新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要點與變化分析

1、奧新企業(yè)會計準(zhǔn)拌則要點與變化瓣分析(一) 稗 癌 埃 奧 吧 叭引言：從中石化爸的年報說起跋2006年2月佰15日耙財政部發(fā)布了新癌的企業(yè)會計準(zhǔn)擺則邦，實現(xiàn)了與國際氨會計標(biāo)準(zhǔn)的趨同叭，得到國際社會佰的高度評價，背新準(zhǔn)則鞍對比原企業(yè)會擺計準(zhǔn)則變化非扳常大。壩舉個簡單的例子般： HYPERLINK 附件1%20600028_中石化2005年報_n.pdf 扳中國石油化鞍工辦股敗份昂有骯限公司隘分別在上海、香昂港、紐約、倫敦捌四地上市，按照胺規(guī)定應(yīng)編制二套俺財務(wù)報告，一套盎是中國會計標(biāo)準(zhǔn)鞍，一套是國際會佰計標(biāo)準(zhǔn)。在20澳05年的年報中伴，中石化按照中敖國會計標(biāo)準(zhǔn)（即扒原企業(yè)會計準(zhǔn)則敗和企業(yè)會計制度扳

2、）編制的報表中柏，2005年凈拔利潤為395億藹元人民幣；按照熬國際會計標(biāo)準(zhǔn)（半即國際財務(wù)報告班準(zhǔn)則）編制的報澳表，當(dāng)年利潤為捌438億元人民熬幣，兩者相差4拔3億元人民幣。板（可參見上海證八券交易所：挨“瓣中國石油化工股胺份有限公司20扳05年年度報告捌”拜 癌）案大家關(guān)心的問題柏是：國際標(biāo)準(zhǔn)計佰算的利潤為什么八會多43億元，翱差異在哪里？疤會計上很講究謹(jǐn)襖慎性原則的運(yùn)用把，是不是國際會般計標(biāo)準(zhǔn)比較 拌“伴不謹(jǐn)慎笆”把？靶這些問題岸將通過分析新準(zhǔn)白則的要點和變化案得到答案。為了吧在盡短的時間內(nèi)扳掌握礙新準(zhǔn)則的精華，辦本講座采取了以絆下思路：叭1從環(huán)境澳瓣理論皚氨方法：八新準(zhǔn)則斑與鞍國際會計標(biāo)

3、準(zhǔn)板趨同敗，理論層次伴很高，應(yīng)先了解奧由環(huán)境產(chǎn)生隘了扒理論，由理論決矮定方法，這樣胺才能追根溯源，挨在實際工作中靈皚活運(yùn)用新準(zhǔn)則跋。捌2從全局到局岸部：先財務(wù)報告襖，再辦到會計六要素的罷具體確認(rèn)和計量耙，這樣思路清晰唉，效率高。白3核心準(zhǔn)則多隘講、變化大的多哀講、難度大的多氨講礙。俺如所得稅、 HYPERLINK 01新準(zhǔn)則講義（云南稅校）3。10.ppt 斑金融哎工熬具罷確認(rèn)與計量、長瓣期股權(quán)投資、合癌并財務(wù)報表等。胺通過案例分析、搬總結(jié)歸納，用襖較少的凹時間掌握整個準(zhǔn)柏則體系的精華。爸4針對壩企業(yè)管理層及會俺計實務(wù)人員皚感興趣的問題，澳如芭新準(zhǔn)則的變化對鞍企業(yè)績效評價的哀影響、挨會計與稅收

4、之間柏的差異，進(jìn)行分哎析。稗 罷下面先講第一部啊分新準(zhǔn)則的概況壩，再講第二部分艾新準(zhǔn)則的要點和伴變化分析。阿第一部分 新般企業(yè)會計準(zhǔn)則稗概況 拜一、芭新準(zhǔn)則的發(fā)布和癌實施情況鞍2006年2月熬15日瓣財政部發(fā)布了礙新的耙企業(yè)會計準(zhǔn)則奧，包括1個基拔本準(zhǔn)則和38凹個具體準(zhǔn)則；在愛2006年10邦月30日懊發(fā)布了企業(yè)會背計準(zhǔn)則案胺應(yīng)用指南，柏宣告中國建立了骯完整的會計準(zhǔn)則艾體系礙。矮 會計制度 岸 形式壩根據(jù)財政部的規(guī)瓣定，要求上市公班司從佰2007年1月礙1日哎起伴執(zhí)行，鼓勵其他伴企業(yè)執(zhí)行懊。案因此，新準(zhǔn)則骯實施后，拔大中型企業(yè)執(zhí)行礙新按企業(yè)會計準(zhǔn)則懊叭，不再執(zhí)行企安業(yè)會計制度、艾金融企業(yè)會計伴

5、制度澳；小企業(yè)執(zhí)行邦小企業(yè)會計制度案。版 絆二、半制定新準(zhǔn)則的必按要性白新準(zhǔn)則的發(fā)布和艾實施，有其必然俺性，具體表現(xiàn)懊在胺以下四個方面：挨1頒世界經(jīng)濟(jì)一體化襖要求岸。佰例如，1998板年年末，在倫敦斑證券交易所的股扒票市價總額中，礙有70來自非安英國公司。柏經(jīng)濟(jì)依存度增加艾要求統(tǒng)一會計這邦一版“岸商用語言佰”皚。般2唉其他國家的國際巴化策略。至20胺05年末全世界暗累計有91個國稗家和地區(qū)允許或板要求采用國際會半計標(biāo)準(zhǔn)，包括美吧國、歐盟等發(fā)達(dá)佰國家，甚至印度霸、巴基斯坦也采半用了國際標(biāo)準(zhǔn)。翱其他國家的會計耙標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)了，資拜本就容易向其流皚動百，這就要求加快吧我國會計的國際矮化進(jìn)程。 案3俺降低

6、籌資成本的藹需要八。絆如大型企業(yè)同時扮在唉境阿內(nèi)外上市，信息暗披露成本非常高啊。扳如果我國會計標(biāo)氨準(zhǔn)與國際趨于一稗致，得到國際芭認(rèn)可傲，就可以降低籌挨資成本。疤4百會計信息八使用者需求變化阿的影響敖。矮以前的會計信息捌主要是國資委和礙財政管理部門使百用，隨著資本市佰場的發(fā)展，邦投資銀行、證券頒分析師、財務(wù)分八析師，捌對財務(wù)報告越來耙越重視，對會計扳信息的依存度、邦敏感度明顯提高拜。證券分析師敗在分析公司的投版資價值時，更多熬采用公允價值計熬量的信息，而拜不是歷史成本信岸息叭。佰例如，購入股票爸100萬元（歷壩史成本），期末搬市價上漲到12巴0萬元（公允價氨值），則表明現(xiàn)隘有資產(chǎn)為120拔萬元笆

7、，用于決策時公柏允價值的信息比案歷史成本信息更胺相關(guān)隘、更有用傲。昂因此，應(yīng)該對我半國原會計準(zhǔn)則進(jìn)扮行改革，采用國藹際會計準(zhǔn)則，更昂多采用公允價值跋。懊 擺 扒三、新準(zhǔn)則扒體系構(gòu)成骯 瓣新背企業(yè)會計準(zhǔn)則耙體系靶由基本準(zhǔn)則（1案個）、具體準(zhǔn)則絆（38個）和應(yīng)敗用指南三部分組百成：基本準(zhǔn)則1個具體準(zhǔn)則38個應(yīng)用指南（含會計報表和會計科目）搬1基本準(zhǔn)則：哎作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則擺，起統(tǒng)馭作用，捌規(guī)定了財務(wù)報告熬目標(biāo)、會計六要八素、會計計量屬愛性和財務(wù)報告的罷組成。般企業(yè)在會計實務(wù)芭處理中，主要按氨照具體準(zhǔn)則規(guī)定擺的方法進(jìn)行會計背處理，但如果俺具體準(zhǔn)則沒有爸具體芭規(guī)定氨，壩應(yīng)按照巴基本準(zhǔn)則唉規(guī)定的基本原則吧執(zhí)

8、行佰。疤（司令戰(zhàn)士）阿2具體準(zhǔn)則：挨由38個具體準(zhǔn)翱則組成，名稱如扮下表：疤1. 存罷貨礙14. 收皚入擺27. 石愛油天然氣開采壩2. 長矮期股權(quán)投資罷15. 建半造合同跋28. 會伴計政策、會計估澳計變更和差錯更奧正柏3. 投澳資性房地產(chǎn)拌16. 政盎府補(bǔ)助 半29. 資頒產(chǎn)負(fù)債表日后事翱項 罷4. 固班定資產(chǎn)瓣17. 借扒款費用班30. 財瓣務(wù)報表列報礙5. 生拌物資產(chǎn) 伴18. 所澳得稅骯31. 現(xiàn)壩金流量表哀6. 無稗形資產(chǎn)伴19. 外般幣折算扳32. 中拔期財務(wù)報告敗7. 按非貨幣性資產(chǎn)交把換疤20. 企半業(yè)合并 阿33. 合挨并財務(wù)報表案8. 資白產(chǎn)減值 吧21. 租邦賃八34.

9、 每扳股收益把9. 職絆工薪酬 版22. 金頒融工具確認(rèn)和計捌量安35. 分把部報告伴10. 企按業(yè)年金基金扒23. 金俺融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 敗36. 關(guān)叭聯(lián)方披露矮11. 股稗份支付叭24. 套矮期保值稗37. 金把融工具列報哀12. 債拜務(wù)重組 把25. 原稗保險合同懊38. 首藹次執(zhí)行企業(yè)會計板準(zhǔn)則隘 按13. 或伴有事項伴26. 再吧保險合同壩哀 搬 擺3應(yīng)用巴指傲南：壩包括指南正文邦和附錄（會計科隘目和主要賬務(wù)處罷理伴）八， HYPERLINK 附件1：企業(yè)會計準(zhǔn)則指南定稿1。10.doc 頒見附阿件笆1啊。應(yīng)注意：鞍（1）具體準(zhǔn)則耙有笆38個，應(yīng)用指爸南只有32個，耙少了6個，是因伴為這6

10、個準(zhǔn)則叭在征求意見中存跋在的疑問很少芭。耙沒有應(yīng)用指南的哀具體準(zhǔn)則懊是：壩建造合同、原保矮險合同、再保險案合同、資產(chǎn)負(fù)債叭表日后事項、中敗期財務(wù)報告、關(guān)扒聯(lián)方披露昂等六個挨。阿（2）會計科目板作為附錄，岸對比企業(yè)會計制疤度，搬降低了會計記錄澳的層次熬，相應(yīng)地提高了霸財務(wù)報告的地位瓣。 阿四壩、霸新壩準(zhǔn)則絆與國際會計標(biāo)準(zhǔn)敗的比較襖1國際會計標(biāo)叭準(zhǔn)的含義哎（1）白國際會計標(biāo)準(zhǔn)由唉國際會計準(zhǔn)則理澳事會所發(fā)布。國伴際會計準(zhǔn)則理事稗會（IASB）跋成立于2001版年，其前身是國版際會計準(zhǔn)則委員擺會（IASC，八成立于1973耙年）。 辦（2）瓣國際會計標(biāo)準(zhǔn)具挨體由國際財務(wù)半報告準(zhǔn)則翱（2001）艾和國際

11、會計準(zhǔn)把則癌（19732挨001）擺組成。 阿 爸A國際財務(wù)報耙告準(zhǔn)則（5個，暗由國際會計準(zhǔn)則阿理事會制定）奧1.國際財務(wù)報扒告準(zhǔn)則第1號半班首次采用國際財邦務(wù)報告準(zhǔn)則癌 昂2.國際財務(wù)報拌告準(zhǔn)則第2號背挨以股份為基礎(chǔ)的安支付笆3.國際財務(wù)報靶告準(zhǔn)則第3號唉哎企業(yè)合并搬4.國際財務(wù)報跋告準(zhǔn)則第4號捌熬保險合同耙5.國際財務(wù)報扒告準(zhǔn)則第5號挨八持有待售的非流瓣動資產(chǎn)和終止經(jīng)埃營啊 暗2006年11把月30日柏，國際會計準(zhǔn)則拔理事會發(fā)布了白國際財務(wù)報告準(zhǔn)敖則第8號經(jīng)疤營分部。耙B國際會計準(zhǔn)氨則（發(fā)布了41矮個，有效的32霸個，由國際會計半準(zhǔn)則委員會制定罷）拌 皚1.國際會計準(zhǔn)案則第1號鞍哎財務(wù)報表

12、的列報爸 斑 巴2.國際會計準(zhǔn)吧則第2號凹昂存貨把3.國際會計準(zhǔn)澳則第7號奧扒現(xiàn)金流量表澳4.國際會計準(zhǔn)拜則第8號懊愛會計政策、會計霸估計變更和差錯傲5.國際會計準(zhǔn)凹則第10號板板資產(chǎn)負(fù)債表日后頒事項礙6.國際會計準(zhǔn)班則第11號百鞍建造合同凹7.國際會計準(zhǔn)百則第12號所拔瓣所得稅凹8.國際會計準(zhǔn)安則第14號隘熬分部報告矮9.國際會計準(zhǔn)般則第15號氨案國際會計準(zhǔn)則理襖事會決議：理事佰會撤銷國際會盎計準(zhǔn)則第15號版扒10.國際會計暗準(zhǔn)則第16號壩礙不動產(chǎn)、廠場和胺設(shè)備 皚（固定資產(chǎn)）敖11.國際會計爸準(zhǔn)則第17號版吧租賃壩12.國際會計盎準(zhǔn)則第18號伴拜收入愛13.國際會計案準(zhǔn)則第19號拔啊雇員福

13、利暗14.國際會計挨準(zhǔn)則第20號艾般政府補(bǔ)助的會計瓣和政府援助的披傲露皚15.國際會計案準(zhǔn)則第21號案襖匯率變動的影響霸16.國際會計疤準(zhǔn)則第23號哎阿借款費用伴17.國際會計昂準(zhǔn)則第24號安阿關(guān)聯(lián)方披露唉18.國際會計澳準(zhǔn)則第26號拌礙退休福利計劃的疤會計和報告 愛19.國際會計盎準(zhǔn)則第27號俺阿合并財務(wù)報表和案單獨財務(wù)報表奧 阿 罷個別報表、合并般報表拌20.國際會計班準(zhǔn)則第28號矮癌聯(lián)營中的投資傲21.國際會計鞍準(zhǔn)則第29號辦按惡性通貨膨脹經(jīng)拌濟(jì)中的財務(wù)報告俺 辦 胺 阿22.國際會計皚準(zhǔn)則昂第癌30號扮癌銀行和類似金融班機(jī)構(gòu)財務(wù)報表中耙的披露板 板23.國際會計絆準(zhǔn)則第31號暗矮合營中

14、的權(quán)益癌24.國際會計般準(zhǔn)則第32號埃捌金融工具：披露啊和列報 頒25.國際會計拜準(zhǔn)則第33號哎胺每股收益藹26.國際會計頒準(zhǔn)則第34號傲半中期財務(wù)報告霸27.國際會計白準(zhǔn)則第36號敖半資產(chǎn)減值絆28.國際會計罷準(zhǔn)則第37號暗半準(zhǔn)備、或有負(fù)債伴和或有資產(chǎn)襖29.國際會計昂準(zhǔn)則第38號安挨無形資產(chǎn)絆30.國際會計艾準(zhǔn)則第39號按拌金融工具：確認(rèn)拌和計量岸31.國際會計挨準(zhǔn)則第40號般版投資性房地產(chǎn)罷32.國際會計矮準(zhǔn)則第41號唉鞍農(nóng)業(yè) 捌 跋 （3）應(yīng)扒注意：扮爸國際會計標(biāo)準(zhǔn)由唉2部分組成：國阿際會計準(zhǔn)則、國八際財務(wù)報告準(zhǔn)則絆，以后發(fā)布的都柏稱為國際財務(wù)報吧告準(zhǔn)則了，艾從而熬提高了財務(wù)報告百的地

15、位；吧班國際會計的準(zhǔn)則懊由5323挨7個組成，我國鞍是38個具體準(zhǔn)百則（大部分名稱骯相同，有些是撤安并、分立的結(jié)果熬），數(shù)量襖基本辦相等，說明我國愛的稗會計按準(zhǔn)則體系建立了翱。爸有了準(zhǔn)則體系，阿就不需要企業(yè)霸會計制度了。矮 啊2我國企業(yè)藹會計準(zhǔn)則與國胺際會計標(biāo)準(zhǔn)的主稗要差異襖我國的埃新俺企業(yè)會計準(zhǔn)則般矮發(fā)布實施后，我巴國的會計標(biāo)準(zhǔn)敗已經(jīng)進(jìn)入世界先拜進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)行列般。辦新的佰企業(yè)會計準(zhǔn)則把與國際會計標(biāo)唉準(zhǔn)存在的扳實質(zhì)性敖差異主要有二個辦： 案（1）奧關(guān)聯(lián)方關(guān)系疤 霸國際上板把艾國有控股企業(yè)之邦間凹看成挨存在關(guān)聯(lián)關(guān)系皚；頒而懊我國只有在存在安投資關(guān)系且具有扮重大影響的情況邦下，氨這些國有控股企半業(yè)

16、之間爸才具有關(guān)聯(lián)關(guān)系鞍，即企業(yè)不能僅耙因為同受國家控皚制而具有關(guān)聯(lián)關(guān)澳系。理由是：沒邦有投資關(guān)系的企唉業(yè)，不會因為僅哀僅是國有控股而鞍發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤、跋不公平交易、虛埃假交易等，也不懊會因為其他國有稗控股伴企業(yè)破產(chǎn)而受到唉牽連叭；如果按照國際百上的做法，安我國不具有操作般性，柏而且骯充分披露國有企矮業(yè)信息，不利經(jīng)邦濟(jì)安全。翱中石油財務(wù)總監(jiān)鞍王國樑說，按照靶現(xiàn)行國際會計背準(zhǔn)則第號傲，兩個企業(yè)因僅懊僅同受國家控制昂而成為關(guān)聯(lián)方，澳兩者間發(fā)生的交哎易要按照與其他哀關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交佰易相同的披露要扳求予以披露。這氨一規(guī)定在實際執(zhí)哎行中存在很多困扒難，尤其是在像盎中國這樣存在較板多國有企業(yè)的國扒家中，有相當(dāng)

17、大熬比例的交易發(fā)生芭于同受國家控制稗企業(yè)之間，如中罷國石油的電話服盎務(wù)來自中國網(wǎng)通皚、運(yùn)輸服務(wù)來自傲民航、鐵路等國絆有企業(yè)或國有控艾股企業(yè)。這些交霸易數(shù)量較大，而八且都是正常市場笆條件下發(fā)生的交昂易。要將它們一邦一披露出來，需伴要非常高的成本扮，而形成的信息按對投資者來說卻拌沒有什么用處，般反而可能淹沒真邦正重要的關(guān)聯(lián)方罷信息。敖國際會計準(zhǔn)則理昂事會阿于2007年2半月下旬在爸其網(wǎng)站上公布了扮關(guān)于修訂國際案會計準(zhǔn)則第巴號關(guān)聯(lián)方披凹露的公告，建芭議降低對同受國扮家控制而不存在辦其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系敗企業(yè)的披露要求骯。按國際會計準(zhǔn)則理皚事會表示，本次白修訂考慮了中國鞍企業(yè)會計準(zhǔn)則的傲相關(guān)規(guī)定，將進(jìn)吧一步

18、消除國際財藹務(wù)報告準(zhǔn)則與新愛發(fā)布的中國企業(yè)胺會計準(zhǔn)則之間的傲差異。 傲王國樑指出，國柏際準(zhǔn)則的這一規(guī)捌定大大加大了上胺市企業(yè)披露信息艾的實際操作難度叭和工作量，以中奧國石油巴年的一份國際準(zhǔn)柏則半年報為例，盎頁的報告中皚，關(guān)聯(lián)交易信息捌就有頁，占四俺分之一以上。 骯(2)敗固定資產(chǎn)、無形瓣資產(chǎn)等長期資產(chǎn)邦計提減值后不得襖轉(zhuǎn)回靶 隘這樣處理的理由稗：一是固定資產(chǎn)哀、無形資產(chǎn)（戰(zhàn)版略性資產(chǎn)）發(fā)生按減值往往是永久礙性的，如電子設(shè)拌備、專利權(quán)等；哀二是部分企業(yè)利擺用減值轉(zhuǎn)回任意哎調(diào)節(jié)利潤。斑 艾 霸第二部分百 新企業(yè)會霸計準(zhǔn)則要點和耙變化分析靶企業(yè)會計準(zhǔn)則俺暗基本準(zhǔn)則的要背點和變化分析百本準(zhǔn)則包括總則拔

19、、會計信息質(zhì)量板要求、資產(chǎn)、負(fù)柏債、所有者權(quán)益版、收入、費用、挨利潤、會計計量版、財務(wù)報告、附澳則等十一章。暗現(xiàn)講要點分析如盎下：澳一、扒財務(wù)報告目標(biāo)八 敖財務(wù)會計報告的傲目標(biāo)是向財務(wù)會疤計報告使用者提骯供與企業(yè)財務(wù)狀八況、經(jīng)營成果和奧現(xiàn)金流量等有關(guān)啊的會計信息，反佰映企業(yè)管理層受愛托責(zé)任履行情況澳，有助于財務(wù)會辦計報告使用者作熬出經(jīng)濟(jì)決策。隘應(yīng)注意，財務(wù)報凹告使用者主要包扮括投資者、債權(quán)邦人、政府及其有艾關(guān)部門和社會公白眾等。其中特別百強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告為傲投資者服務(wù)，把半為投資者服務(wù)放柏到了首位，這是哎觀念上的一個大頒轉(zhuǎn)變，樹立了市皚場經(jīng)濟(jì)的觀念。案會計目標(biāo)理論在疤西方會計理論結(jié)礙構(gòu)中占要十分重

20、爸要的地位，是西案方會計理論結(jié)構(gòu)氨的理論基石。會氨計目標(biāo)理論存在爸兩個學(xué)派：暗1擺受托責(zé)任學(xué)派搬（1）骯二十世紀(jì)20年耙代（1920）礙，現(xiàn)代企業(yè)所有霸權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離埃，股權(quán)集中（如半80），大股吧東要考核經(jīng)營者埃的經(jīng)營業(yè)績，反柏映受托責(zé)任的履阿行情況，確定經(jīng)哎營者。為反映經(jīng)搬營業(yè)績，就需要按確定收益，從而按強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制扒、配比、劃分收暗益性支出和資本柏性支出。凹（2）跋在受托責(zé)任觀下熬，會計本質(zhì)上不唉是一個計價的過板程，而是收入和翱成本費用的配比壩過程，資產(chǎn)負(fù)債按表淪為成本攤銷安表，如在資產(chǎn)負(fù)班債表中有大量的哎待攤費用和預(yù)提邦費用，計量屬性癌主要采用歷史成哎本。受托責(zé)任學(xué)翱派因注重收益，案

21、形成了收入費用斑觀。 芭2澳決策有用學(xué)派靶（澳1）二十世紀(jì)7隘0年代（197叭0），隨著公司礙規(guī)模越來越大，壩股權(quán)越來越分散板（如第一大股東懊占13），大叭部分股東不再關(guān)擺注于選擇經(jīng)營者頒，而是通過分析挨資產(chǎn)負(fù)債表中反矮映的預(yù)期給企業(yè)疤帶來的未來現(xiàn)金愛流量信息，決定佰是買入股票還是爸賣出股票（即由骯用手投票變成用隘腳投票）。決策辦有用學(xué)派是在證皚券市場日益擴(kuò)大板化和規(guī)范化的歷捌史經(jīng)濟(jì)背景下形礙成的。 板（懊2）證券市場分氨析師、財務(wù)分析瓣師為了分析公司凹的投資價值，非艾常關(guān)注公司未來愛的現(xiàn)金流量；在百資產(chǎn)負(fù)債表中，案可以通過資產(chǎn)預(yù)懊測未來的現(xiàn)金流拔入，通過負(fù)債預(yù)澳測未來的現(xiàn)金流愛出。決策有用觀

22、骯因注重資產(chǎn)負(fù)債熬，形成資產(chǎn)負(fù)債搬觀。 柏從二十世紀(jì)70板年代后，人們更奧重視資產(chǎn)負(fù)債表按所提供的信息，擺逐漸從礙“安收入費用觀矮”版轉(zhuǎn)變?yōu)榘稀鞍焚Y產(chǎn)負(fù)債觀岸”阿，成為制定準(zhǔn)則邦的主要依據(jù)。我辦國新準(zhǔn)則就是采胺用了柏“擺資產(chǎn)負(fù)債觀半”巴來制定的，由于艾采用了資產(chǎn)負(fù)債八觀，使會計確認(rèn)靶、計量的方法發(fā)癌生了一系列重大罷變化。因此，應(yīng)壩深刻認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)昂債觀，才能對新骯準(zhǔn)則有一個高層斑次的把握。罷（昂3）愛資產(chǎn)負(fù)債觀是指氨會計準(zhǔn)則制訂者奧在制定規(guī)范某類靶交易或事項的會柏計準(zhǔn)則時，應(yīng)首壩先定義并規(guī)范由版此類交易產(chǎn)生的埃資產(chǎn)或負(fù)債的計拜量拜；柏然后，再根據(jù)所瓣定義的資產(chǎn)和負(fù)搬債的變化來確認(rèn)頒收益。在資產(chǎn)負(fù)

23、隘債觀下，敖利潤稗表成為資產(chǎn)負(fù)債懊表的附屬產(chǎn)物。安現(xiàn)將兩種收益的拔計算的比較如下熬：白奧在收入費用觀下拌：收益=收入愛皚費用，應(yīng)分別確霸認(rèn)收入和費用。背 般 瓣 盎氨在藹資產(chǎn)負(fù)債觀稗下：收益=年末瓣凈資產(chǎn)瓣案年初凈資產(chǎn)（假百定沒有所有者投背入，也沒有向投拜資者分配利潤）般。佰 背【例】資產(chǎn)負(fù)債霸觀下收益的計算阿。假設(shè)200笆6盎年末和200癌7癌年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)搬債資料如下： 拔 柏資產(chǎn)負(fù)債簡表（稗200跋6胺年12月31日拌） 挨 八 霸 耙資產(chǎn)熬金額（萬元）罷權(quán)益白金額（萬元）骯貨幣資金俺2 絆其他應(yīng)付款案20跋交易性金融資產(chǎn)凹（股票）阿18（市價；投白入20）岸其他應(yīng)收款澳20（可收回）暗

24、固定資產(chǎn)（房產(chǎn)班）版120（市價）疤凈資產(chǎn)班140熬合計唉160（公允價佰值）芭合計鞍160 暗資產(chǎn)負(fù)債簡表（瓣200埃7啊年12月31日吧） 拌 白 皚 啊資產(chǎn)案金額（萬元）背權(quán)益拜金額（萬元）隘貨幣資金案10背其他應(yīng)付款傲0般交易性金融資產(chǎn)骯（股票）板10（市價）熬其他應(yīng)收款癌30（可收回）扳固定資產(chǎn)（房產(chǎn)懊）霸130（10暗）扒凈資產(chǎn)傲180扒合計靶180（公允價哀值）拌合計傲180凹 200盎7癌年收益=年末凈哎資產(chǎn)懊扒年初凈資產(chǎn)=1罷80140傲40（萬元）（伴全面收益、綜合扮收益）骯兩者對收益的計哀算思路不同，在白資產(chǎn)負(fù)債觀下，拜采用了全面收益版的觀點，即收益霸中包含了已實現(xiàn)敗的收

25、益，還包括疤未實現(xiàn)收益（公扮允價值變動收益埃）。挨（盎4）為了反映資礙產(chǎn)、負(fù)債的真實扮情況，提高信息巴的相關(guān)性，在資半產(chǎn)負(fù)債觀下，主拔要計量屬性采用瓣公允價值。我國捌在這次會計改革安中，新準(zhǔn)則的制叭定也采用了資產(chǎn)邦負(fù)債觀，在許多把具體準(zhǔn)則中，可靶以看到澳“般公允價值愛”稗的運(yùn)用，并成為拔這次會計改革最搬引人注目的亮點骯。比如：交易性奧金融資產(chǎn)以公允白價值計量、投資安性房地產(chǎn)可以用艾公允價值計量、百非貨幣性交換和奧債務(wù)重組收到的哀存貨等應(yīng)該以公百允價值計量等。叭此外，資產(chǎn)負(fù)債班觀的典型運(yùn)用有八：存貨發(fā)出取消耙了后進(jìn)先出法；辦所得稅采用資產(chǎn)骯負(fù)債表債務(wù)法等敗。 阿 壩5）佰“岸兩觀笆”白的比較：唉

26、（1）按在資產(chǎn)負(fù)債觀下艾，采用了全面收扒益的觀點，全面叭收益既包括已實稗現(xiàn)的收益，又包扳括未實現(xiàn)收益；頒在收入費用觀下隘，收益強(qiáng)調(diào)已經(jīng)稗實現(xiàn)的，而不包岸括未實現(xiàn)。在挨企業(yè)會計準(zhǔn)則第骯30號柏百財務(wù)報表列報按規(guī)定的所有者權(quán)稗益變動表中適度吧引入了這一理念班。八（2）扳在資產(chǎn)負(fù)債觀下暗，更多采用公允唉價值計量；在收胺入費用觀下，更熬多采用歷史成本凹計量。 敗【例】背12月5日埃購入股票100澳萬元，作為交易愛性金融資產(chǎn)，年昂末股票的公允價愛值為110萬元唉，則資產(chǎn)負(fù)債表矮中反映該股票公般允價值110萬扒元，將股票上漲俺10萬元反映在芭利潤表中，使利伴潤增加10萬元皚（公允價值變動壩損益），使資產(chǎn)骯

27、增加10萬元。 藹二、絆會計基本假設(shè)岸1會計主體，八是指企業(yè)會計確啊認(rèn)、計量和報告骯的空間范圍。敗只有確定了空間斑范圍，才能提供癌恰當(dāng)?shù)男畔ⅰ０?背持續(xù)經(jīng)營，是指熬在可以預(yù)見的將辦來，企業(yè)將會按骯當(dāng)前的規(guī)模和狀凹態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去辦，不會停業(yè)，也爸不會大規(guī)模削減襖業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)愛營假設(shè)下，企業(yè)奧會計確認(rèn)、計量吧和報告應(yīng)當(dāng)以持澳續(xù)經(jīng)營為前提。吧如固定資產(chǎn)（建暗筑物）可以按照襖30年計提折舊鞍。敗3百會計分期，是指矮將一個企業(yè)持續(xù)癌經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營八活動期間劃分為熬若干連續(xù)的、長骯短相同的期間。把在會計分期假設(shè)唉下，會計核算應(yīng)扳劃分會計期間，昂分期結(jié)算賬目和懊編制財務(wù)報告。把會計期間分為年拔度和中期。年

28、度哀和中期均按公歷挨起訖日期確定。鞍中期是指短于一熬個完整的會計年哀度的報告期間，盎如月報、季報、疤半年報。板4癌貨幣計量，是指班會計主體在財務(wù)擺會計確認(rèn)、計量愛和報告時以貨幣霸計量，反映會計襖主體的財務(wù)狀況挨、經(jīng)營成果和現(xiàn)敖金流量。以貨幣哎計量為假設(shè)，可啊以全面反映企業(yè)拌的各項生產(chǎn)經(jīng)營霸活動和有關(guān)交易把、事項。拌但是，統(tǒng)一采用藹貨幣計量也有缺邦陷，例如，某些板影響企業(yè)財務(wù)狀盎況和經(jīng)營成果的頒因素，如企業(yè)經(jīng)奧營戰(zhàn)略、研發(fā)能柏力、市場競爭力熬等，往往難以用盎貨幣來計量，但邦這些信息對于使扮用者決策也很重哀要，為此，企業(yè)拔可以在財務(wù)報告鞍中補(bǔ)充披露有關(guān)百非財務(wù)信息來彌白補(bǔ)上述缺陷。埃三、傲?xí)嬓畔?/p>

29、質(zhì)量要胺求辦為了巴實現(xiàn)唉財務(wù)報告的目標(biāo)瓣，對會計信息質(zhì)罷量提出了八個要搬求：絆1可靠性：信澳息最基本矮要求就昂是要可靠。啊2相關(guān)性：提罷供的信息應(yīng)相關(guān)翱，如公允價值的芭相關(guān)性就比歷史懊成本要高。半歷史成本、公允邦價值鞍3可理解性：胺可理解性要求企胺業(yè)提供的會計信壩息應(yīng)當(dāng)清晰明了爸，便于財務(wù)報告啊使用者理解和使芭用。阿4可比性：包鞍括縱向可比和橫拔向可比。藹5實質(zhì)重于形稗式：實質(zhì)重于形埃式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)挨按照交易或者事唉項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)翱行會計確認(rèn)、計澳量和報告，不應(yīng)暗僅以交易或者事八項的法律形式為奧依據(jù)。隘應(yīng)注意：般（1）一般情況拔下，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和矮法律形式是一致啊的。癌（2）實質(zhì)重于骯形式的捌典型

30、版運(yùn)用傲有扒：融資租賃、售百后回購、關(guān)聯(lián)關(guān)襖系確定等。扮 襖6重要性：重佰要的應(yīng)該單獨反胺映；不重要的可澳以簡化處理。7謹(jǐn)慎性：柏（1）謹(jǐn)慎性要伴求企業(yè)對交易或百者事項進(jìn)行會計矮確認(rèn)、計量和報瓣告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)敖有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)叭高估資產(chǎn)或者收佰益、不應(yīng)低估負(fù)熬債或者費用。八 霸（2）謹(jǐn)慎性的愛應(yīng)用并不允許企搬業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備奧（不應(yīng)該計提的癌減值準(zhǔn)備，根據(jù)百調(diào)節(jié)利潤的需要艾而故意多提或少斑提）皚，如果企業(yè)故意扒低估資產(chǎn)或者收版益，或者故意高翱估負(fù)債或者費用斑，將不符合會計癌信息的可靠性和版相關(guān)性要求，損芭害會計信息質(zhì)量扮，扭曲企業(yè)實際版的財務(wù)狀況和經(jīng)凹營成果，從而對奧使用者的決策產(chǎn)熬生誤導(dǎo)，這是會

31、疤計準(zhǔn)則所不允許八的。懊8.及時性:鞍及時性要求企業(yè)壩對于已經(jīng)發(fā)生的耙交易或者事項，挨應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確罷認(rèn)、計量和報告叭，不得提前或者罷延后。拔 注意：新準(zhǔn)則傲中不再按強(qiáng)調(diào)扒會計核算的礙13個靶一般原則。耙將權(quán)責(zé)發(fā)生制襖原則背改為會計安核算的基礎(chǔ)；將奧歷史成本原藹則作為會計計量澳屬性；將一貫性埃和可比性原則合瓣并為可比性的質(zhì)愛量要求；不強(qiáng)調(diào)柏配比原則、劃分邦收益性支出和資藹本性支出原則。靶四、奧會計要素及其確斑認(rèn)（一）資產(chǎn)鞍1.資產(chǎn)，是指爸企業(yè)過去的交易跋或者事項形成的白、由企業(yè)擁有或敗者控制的、預(yù)期礙會給企業(yè)帶來經(jīng)骯濟(jì)利益的資源。隘根據(jù)資產(chǎn)的定義傲，資產(chǎn)具有以下爸幾個方面的特征爸：（1）資產(chǎn)預(yù)

32、爸期會給企業(yè)帶來搬經(jīng)濟(jì)利益暗；般（2）資產(chǎn)應(yīng)為白企業(yè)擁有或者控伴制的資源柏；拌（3）資產(chǎn)是由熬企業(yè)過去的交易扮或者事項形成的扒。唉資產(chǎn)的定義埃主要拜有以下二種觀點扳：斑愛未消逝成本觀 凹 愛美國會計學(xué)家佩辦頓和利特爾頓在跋1940公司奧會計準(zhǔn)則緒論笆中認(rèn)為，成本可昂以分為兩部分，埃其中已消耗的成班本為費用，未消班耗的成本為資產(chǎn)扒，將企業(yè)資產(chǎn)概笆括為啊“傲未消逝的成本唉”安。 瓣半 未來經(jīng)濟(jì)利益百觀挨1980年，美吧國財務(wù)會計準(zhǔn)則拔委員會（FAS壩B）發(fā)布的財務(wù)板會計概念公告第靶3號財務(wù)報表唉的要素認(rèn)為：胺“瓣資產(chǎn)是可能的未扳來經(jīng)濟(jì)利益，它皚是特定個體從已搬經(jīng)發(fā)生是交易或按事項中所取得的半或者加

33、上控制的骯”佰。皚國際會計準(zhǔn)則委愛員會在編制財愛務(wù)報表的框架懊中指出：矮“叭資產(chǎn)是指作為以翱往事項的結(jié)果而瓣由企業(yè)控制的、礙可向企業(yè)流入未爸來經(jīng)濟(jì)利益的資岸源佰”挨。 鞍在這次改革中，佰我國采用了未來鞍經(jīng)濟(jì)利益觀，因跋為未來經(jīng)濟(jì)利益愛觀動態(tài)地研究資昂產(chǎn)的特性，從資暗產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中絆發(fā)揮的功能的角般度去考察資產(chǎn)的板實質(zhì)，這種表述靶完整而準(zhǔn)確地詮矮釋了資產(chǎn)的實質(zhì)哀挨是否能為企業(yè)帶霸來未來經(jīng)濟(jì)利益按。翱2.資產(chǎn)的確認(rèn)藹條件澳：伴將一項資源確認(rèn)搬為資產(chǎn)，需要符稗合資產(chǎn)的定義，岸并同時滿足以下澳兩個條件：(1懊)與該資源有關(guān)拌的經(jīng)濟(jì)利益很可八能流入企業(yè)伴；辦(2)該資源的白成本或者價值能礙夠可靠地計量。

34、扳3將資產(chǎn)由虛罷變實的二個途徑伴：斑（1）在使用價巴值形態(tài)：通過清傲查，使賬實相符挨。叭（2）在價值形辦態(tài):計提資產(chǎn)減扒值。由計提八項哀準(zhǔn)備到計提十幾鞍項霸準(zhǔn)備絆（13其他）叭。（二）負(fù)債敗負(fù)債，是指企業(yè)絆過去的交易或者骯事項形成的、預(yù)壩期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利擺益流出企業(yè)的現(xiàn)巴時義務(wù)。 暗（三）所有者權(quán)安益襖1.所有者權(quán)益版，是指企業(yè)資產(chǎn)頒扣除負(fù)債后，由襖所有者享有的剩半余權(quán)益斑（凈資產(chǎn)）敖。公司的所有者班權(quán)益又稱為股東靶權(quán)益。所有者權(quán)氨益是所有者對企盎業(yè)資產(chǎn)的剩余索疤取權(quán)。拜2.所有者權(quán)益吧的來源構(gòu)成安所有者權(quán)益按其稗來源主要包括所叭有者投入的資本辦、直接計入所有扳者權(quán)益的利得和凹損失、留存收益岸（

35、盈余公積未邦分配利潤）隘等。熬應(yīng)注意的是，新壩準(zhǔn)則引入了利得昂和損失的概念礙：斑（1）利得是指柏由企業(yè)非日?；類蹌铀纬傻?、會艾導(dǎo)致所有者權(quán)益邦增加的、與所有絆者投入資本無關(guān)氨的經(jīng)濟(jì)利益的流柏入。損失是指由胺企業(yè)非日?；顒影了l(fā)生的、會導(dǎo)柏致所有者權(quán)益減耙少的、與向所有艾者分配利潤無關(guān)艾的經(jīng)濟(jì)利益的流胺出。哀 艾（2）利得和損阿失有兩個去向：皚直接計入當(dāng)期損暗益，列示在利潤吧表中；直接計入氨所有者權(quán)益（資背本公積），列示俺在資產(chǎn)負(fù)債表中拔。前者如出售固跋定資產(chǎn)，利得計罷入營業(yè)外收入，昂損失計入營業(yè)外拔支出；后者如可斑供出售金融資產(chǎn)邦公允價值變動，疤直接調(diào)整資本公靶積（其他資本公安積）。 （四）

36、收入埃收入，是指企業(yè)翱在日?；顒又行瘟T成的、會導(dǎo)致所藹有者權(quán)益增加的澳、與所有者投入捌資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)皚利益的總流入。白收入一定應(yīng)與日按?；顒酉嗦?lián)系，柏如銷售商品、提暗供勞務(wù)和讓渡資罷產(chǎn)使用權(quán)。柏 （五）費用奧費用，是指企業(yè)斑在日?；顒又邪l(fā)半生的、會導(dǎo)致所凹有者權(quán)益減少的把、與向所有者分疤配利潤無關(guān)的經(jīng)巴濟(jì)利益的總流出班。 （六）利潤奧1.利潤，是指捌企業(yè)在一定會計哎期間的經(jīng)營成果疤。反映的是企業(yè)捌的經(jīng)營業(yè)績情況辦，是業(yè)績考核的吧重要指標(biāo)。鞍2.利潤的來源唉構(gòu)成捌利潤包括收入減啊去費用后的凈額辦、直接計入當(dāng)期板利潤的利得和損半失等。藹（1）收入減去昂費用后的凈額反版映的是企業(yè)日常頒活動的業(yè)績，直

37、敖接計入當(dāng)期利潤吧的利得和損失反八映的是企業(yè)非日埃常活動的業(yè)績。俺(2)直接計入礙當(dāng)期利潤的利得伴和損失，是指應(yīng)扮當(dāng)計入當(dāng)期損益罷、最終會引起所奧有者權(quán)益發(fā)生增奧減變動的、與所八有者投入資本或氨者向所有者分配啊利潤無關(guān)的利得氨或者損失。 五、會計計量斑（一）柏會計計量基本要鞍求和會計計量屬擺性的構(gòu)成盎企業(yè)在將符合確埃認(rèn)條件的會計要奧素登記入賬并列班報于愛財務(wù)報表暗時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)襖定的會計計量屬爸性進(jìn)行計量，確安定其金額。會計隘計量屬性主要包礙括：邦1皚歷史成本?。ㄙ徶谩v史價八格）敖在歷史成本計量佰下，資產(chǎn)按照購昂置時支付的現(xiàn)金岸或者現(xiàn)金等價物胺的金額，或者按擺照購置資產(chǎn)時所百付出的對價的公埃

38、允價值計量案；傲負(fù)債按照因承擔(dān)啊現(xiàn)時義務(wù)而實際挨收到的款項或者笆資產(chǎn)的金額，或凹者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)芭的合同金額，或敗者按照日?；顒右\中為償還負(fù)債預(yù)皚期需要支付的現(xiàn)拌金或者現(xiàn)金等價哀物的金額計量。皚【例】吧200稗5氨年4月1日埃，甲公司頒自行建造一棟辦伴公樓，工程造價氨2000萬元，壩則歷史成本為2隘000萬元。瓣2班重置成本霸（購置、現(xiàn)時價版格）艾在重置成本計量辦下，資產(chǎn)按照現(xiàn)背在購買相同或者爸相似資產(chǎn)所需支隘付的現(xiàn)金或者現(xiàn)罷金等價物的金額班計量昂；辦負(fù)債按照現(xiàn)在償斑付該項債務(wù)所需耙支付的現(xiàn)金或者昂現(xiàn)金等價物的金唉額計量。氨3哎可變現(xiàn)凈值?。ㄤN售、現(xiàn)時價白格，一次性變現(xiàn)哀，適用于存貨）阿在可變現(xiàn)

39、凈值計巴量下，資產(chǎn)按照暗其正常對外銷售擺所能收到現(xiàn)金或八者現(xiàn)金等價物的隘金額扣減該資產(chǎn)柏至完工時估計將澳要發(fā)生的成本、班估計的銷售費用佰以及相關(guān)稅費后岸的金額計量。埃【例】敗2007年3月哀8日藹，甲公司購入一版批服裝，總成本拌為100萬元，伴則庫存商品的入八賬價值為100芭萬元，形成歷史吧成本；疤2007年12傲月31日熬，該批服裝預(yù)計扒售價為90萬元霸，預(yù)計相關(guān)銷售傲費用和相關(guān)稅金霸為5萬元，則可皚變現(xiàn)凈值為85叭萬元。年末資產(chǎn)拜價值為85萬元藹。辦 懊4把現(xiàn)值把（回收、多次流藹入、折現(xiàn)；唉主要翱適用于長期資產(chǎn)爸）皚在現(xiàn)值計量下，胺資產(chǎn)按照預(yù)計從懊其持續(xù)使用和最挨終處置中所產(chǎn)生芭的未來凈現(xiàn)

40、金流俺入量的折現(xiàn)金額疤計量安；壩負(fù)債按照預(yù)計期按限內(nèi)需要償還的唉未來凈現(xiàn)金流出俺量的折現(xiàn)金額計暗量。罷【例】班甲公司有輛貨運(yùn)爸汽車，2007般年末賬面價值為懊10萬元，預(yù)計白尚可使用3年。邦三年中，預(yù)計每俺年版在使用中骯能帶來現(xiàn)金流量凹為艾5萬元，3年后俺處置時能帶來現(xiàn)安金流量1萬元。斑假設(shè)資產(chǎn)報酬率埃為6，則未來邦現(xiàn)金流量現(xiàn)值懊5翱澳（16）瓣5暗捌（16）艾2般6壩暗（16）愛3背胺4.72+4.隘45+5.04頒=14.21（般萬元）。拔 版該貨運(yùn)汽車的價笆值為其帶來的現(xiàn)扳金流量現(xiàn)值14芭.21萬元。澳5把公允價值扳（公平市價）癌在公允價值計量案下，資產(chǎn)和負(fù)債翱按照在公平交易拜中，熟悉情

41、況的伴交易雙方自愿進(jìn)翱行資產(chǎn)交換或者把債務(wù)清償?shù)慕痤~愛計量。柏【例】凹甲公司于版2007年7月扒1日襖購入股票100唉萬元，則該股票埃的公允價值為1頒00萬元。啊6鞍攤余成本拔：通常用來計量鞍金融資產(chǎn)中的持拜有至到期投資、傲貸款和應(yīng)收款項版，將在金融資產(chǎn)叭中詳述。跋（二）爸會計計量屬性的芭應(yīng)用原則叭會計計量扳一般采用歷史成斑本；在可靠計量哀的前提下可以采芭用翱重置成本、可變奧現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、跋公允價值計量暗。頒之所有一般采用傲歷史成本，是因啊為它最可靠；但阿新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，應(yīng)矮適度采用公允價癌值斑，如交易性金融骯資產(chǎn)（原短期投岸資）、可供出售稗金融資產(chǎn)、部分傲投資性房地產(chǎn)、般債務(wù)重組和非貨板幣性資產(chǎn)

42、交換取半得的資產(chǎn)等，應(yīng)扒按公允價值計量疤。奧由于公允價值應(yīng)敗用廣泛了，會計把應(yīng)更多采用職業(yè)挨判斷，更多采用盎估值技術(shù)。因而奧，會計人員有點礙像疤“頒資產(chǎn)評估師把”芭了。六、財務(wù)報告捌（一）背財務(wù)報告的概念瓣1昂財務(wù)報告，是指哀企業(yè)對外提供的半反映企業(yè)某一特佰定日期的財務(wù)狀扳況和某一會計期礙間的經(jīng)營成果、邦現(xiàn)金流量等會計伴信息的文件。安2斑區(qū)分財務(wù)報告、佰財務(wù)會計報告、盎財務(wù)報表、會計扳報表：敖(1)班財務(wù)報告財務(wù)熬會計報告財務(wù)隘報表其他資料疤(2)般財務(wù)報表會計捌報表附注芭(3)絆財務(wù)報告敖隘財務(wù)會計報告芭哀財務(wù)報表會計巴報表佰 敖（二）癌財務(wù)報表的組成白及相關(guān)概念傲1愛財務(wù)報表瓣由會計報表附

43、礙注組成。埃會計報表包括個捌別會計報表和合背并會計報表。百新準(zhǔn)則下，岸企業(yè)會計準(zhǔn)則礙規(guī)定的個別報耙表有一般企業(yè)、頒商業(yè)銀行、保險瓣公司和證券公司埃等四套報表；合扒并會計報表只有爸一套，全國所有半企業(yè)通用。鞍會計報表包括四熬張主表：絆包括資產(chǎn)負(fù)債表礙、利潤表、現(xiàn)金胺流量表板、所有者權(quán)益變瓣動表。取消了利般潤分配表。 疤2分析四張主敖表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)唉 柏（1）資產(chǎn)負(fù)債氨表：取消了待攤巴費用和預(yù)提費用靶；將短期投資改礙為交易性金融資八產(chǎn)；將長期持有暗股票、基金等投板資作為可供出售扮金融資產(chǎn)；將長胺期債權(quán)投資改稱邦為持有至到期投扳資；增加了：長氨期應(yīng)收款、開發(fā)扮支出、商譽(yù)。將敖應(yīng)付工資、應(yīng)付板福利費合

44、并為應(yīng)扮付職工薪酬；將絆應(yīng)交稅金和其他百應(yīng)交款合并為應(yīng)按交稅費。板下面列示的是一癌般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)拔債表格式： 哀資板 白產(chǎn)背 白負(fù)盎 壩債白 敗表會企01表伴編制單位唉:暗敗扒 愛 叭 熬年斑拜月絆辦日骯俺 搬 扳 把單位搬:靶元挨資愛骯產(chǎn)白期末余額百年初余額疤負(fù)債和所有者權(quán)拌益（或股東權(quán)益疤）伴期末余額捌年初余額白流動資產(chǎn)：阿流動負(fù)債：按貨幣資金鞍短期借款藹交易性金融資產(chǎn)挨交易性金融負(fù)債跋應(yīng)收票據(jù)岸應(yīng)付票據(jù)柏應(yīng)收賬款懊應(yīng)付賬款拔預(yù)付款項懊預(yù)收款項艾應(yīng)收利息懊應(yīng)付職工薪酬擺應(yīng)收股利八應(yīng)交稅費百其他應(yīng)收款暗應(yīng)付利息霸存貨邦應(yīng)付股利傲一年內(nèi)到期的非癌流動資產(chǎn)翱其他應(yīng)付款拔其他流動資產(chǎn)啊一年內(nèi)到期的

45、非澳流動負(fù)債暗流動資產(chǎn)合計案其他流動負(fù)債柏非流動資產(chǎn)：敗流動負(fù)債合計骯可供出售金融資半產(chǎn)芭非流動負(fù)債：壩持有至到期投資敗長期借款搬長期應(yīng)收款阿應(yīng)付債券澳長期股權(quán)投資敖長期應(yīng)付款敖投資性房地產(chǎn)拌專項應(yīng)付款搬固定資產(chǎn)扮預(yù)計負(fù)債捌在建工程般遞延所得稅負(fù)債版工程物資埃其他非流動負(fù)債把固定資產(chǎn)清理絆非流動負(fù)債合計隘生產(chǎn)性生物資產(chǎn)扳負(fù)債合計霸油氣資產(chǎn)半所有者權(quán)益（或扮股東權(quán)益）：熬無形資產(chǎn)耙實收資本（或股胺本）罷開發(fā)支出敗資本公積藹商譽(yù)斑減：庫存股胺長期待攤費用拔盈余公積辦遞延所得稅資產(chǎn)扒未分配利潤暗其他非流動資產(chǎn)吧所有者權(quán)益（或邦股東權(quán)益）合計爸非流動資產(chǎn)合計伴資產(chǎn)總計扮負(fù)債和所有者權(quán)岸益（或股東權(quán)益吧

46、）總計壩（2）利潤表：唉將主營業(yè)務(wù)收入疤和其他業(yè)務(wù)收入癌合并為營業(yè)收入傲；單列資產(chǎn)減值熬損失；增加公允背價值變動損益；拜將投資收益作為拌營業(yè)收入的組成版部分。藹利阿 爸潤版 鞍表會企02表笆編制單位：按昂 傲 斑 耙 氨年安阿月挨唉 罷 礙 俺單位：元案項哀案目吧本期金額伴上期金額佰一、營業(yè)收入巴減：營業(yè)成本邦營業(yè)稅金及附加霸銷售費用盎管理費用笆財務(wù)費用伴資產(chǎn)減值損失隘加：公允價值變捌動收益（損失以暗“笆-奧”胺號填列）俺投資收益（損失把以巴“按-柏”凹號填列）拔其中：對聯(lián)營企邦業(yè)和合營企業(yè)的半投資收益巴二、營業(yè)利潤（罷虧損以挨“瓣-吧”拌號填列）敗加：營業(yè)外收入靶減：營業(yè)外支出哀其中：非流動

47、資板產(chǎn)處置損失艾三、利潤總額（艾虧損總額以隘“瓣-柏”拜號填列）辦減：所得稅費用按四、凈利潤（凈芭虧損以般“鞍-?！卑ヌ柼盍校┌蔽濉⒚抗墒找妫旱K（一）基本每股擺收益霸（二）稀釋每股拔收益 隘（3）所有者權(quán)背益變動表：新增稗的主表，代替了瓣利潤分配表；反懊映如何由上年末拔的凈資產(chǎn)變成本礙年末的凈資產(chǎn)。扳總結(jié)：基本準(zhǔn)則扳的主要變化白1增加了財務(wù)柏報告的目標(biāo)，它奧是整個準(zhǔn)則的總按綱。扮2強(qiáng)調(diào)了會計稗信息的骯8個俺質(zhì)量要求。昂3會計六要素半的定義有所變化熬，引入了利得和凹損失的概念藹。扮4明確了會計阿計量屬性，強(qiáng)調(diào)鞍適度采用公允價哀值。鞍5會計報表的艾組成和內(nèi)容有很柏大變化，由三主霸表變成四主表。 伴

48、企業(yè)會計準(zhǔn)則埃第1號板哀存貨的要點和辦變化分析扮本準(zhǔn)則包括總則辦、確認(rèn)、計量和敗披露四章，現(xiàn)將哎要點分析如下：襖一、半存貨的確認(rèn)和初埃始計量奧（一）存貨的概盎念與確認(rèn)條件邦存貨，是指企業(yè)胺在日?；顒又谐职栌幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)頒成品或商品、處扮在生產(chǎn)過程中的背在產(chǎn)品、在生產(chǎn)盎過程或提供勞務(wù)凹過程中耗用的材壩料和物料等。按應(yīng)注意叭以下扳幾跋個問題板： 版（1）存貨的確拌認(rèn)條件懊某個資產(chǎn)項目作昂為企業(yè)的存貨予俺以確認(rèn)，應(yīng)符合瓣存貨的定義，并阿同時滿足以下條暗件：與該存貨有昂關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很霸可能流入企業(yè)；般該存貨的成本能凹夠可靠地計量。胺這就意味著不能耙流入經(jīng)濟(jì)利益的白存貨，如毀損、捌過時等存貨，不凹應(yīng)確認(rèn)

49、為存貨。案（2）搬提供勞務(wù)的企業(yè)罷，期末巴勞務(wù)成本如有爸余額疤，應(yīng)霸計入背存貨中八 叭【例】甲公司為案乙公司提供技術(shù)艾咨詢柏服務(wù)，該項目的柏總收入為30萬捌元爸，至2007年啊1月末，如果挨“吧勞務(wù)成本巴”皚科目賬面余額為懊10萬元，則應(yīng)背計入存貨項目。癌可見，存貨不一罷定具有傳統(tǒng)意義胺上的實物形態(tài)。霸（3）建筑施工哎企業(yè)正在施工中絆的建造工程，相扳當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的壩在產(chǎn)品，屬于建爸筑施工企業(yè)的存爸貨。扮（4）存貨吧應(yīng)白以所有權(quán)為準(zhǔn)，安委托代銷商品屬氨于委托企業(yè)的存頒貨。受托企業(yè)的俺“把受托代銷商品盎”襖不屬于受托企業(yè)罷的存貨，相應(yīng)地白“昂代銷商品款俺”白不屬于受托企業(yè)般的負(fù)債，在編制般資產(chǎn)負(fù)債

50、表時，挨同時計入存貨項懊目并相互抵銷。壩（二）存貨的初安始計量隘存貨應(yīng)當(dāng)按照成背本進(jìn)行初始計量扮。愛存貨成本暗包括吧采購成本、加工胺成本和其他成本扳。辦 1外購的存貨搬（1）存貨的采百購成本，暗包括購買價款、襖相關(guān)疤稅費、運(yùn)輸費、澳裝卸費、保險費把以及其他可歸屬骯于存貨采購成本芭的費用。芭【例1】甲公司霸支付117萬元哎購入原材料，取笆得了增值稅專用敖發(fā)票骯（搬17背）白。則班：半借：原材料 澳 100扒 應(yīng)交稅阿費般哀應(yīng)交增值稅（進(jìn)骯項稅額） 17盎 貸：銀疤行存款 安117俺【例題2】礙某工業(yè)企業(yè)為增俺值稅一般納稅企八業(yè)，2004年奧4月購入A材料笆1 氨000公斤邦，增值稅專用發(fā)瓣票上注

51、明的買價吧為30 000艾元，增值稅額為霸5 100元。笆該批A材料在運(yùn)哀輸途中發(fā)生1柏的合理損耗，實邦際驗收入庫絆990公斤搬；在入庫前發(fā)生案挑選整理費用3斑00元。該批入啊庫A材料的實際埃總成本瓣捌30000+3柏00=3030懊0唉元。懊 唉（2）商品流通懊企業(yè)進(jìn)貨費用的拜處理笆盎商品流通企業(yè)在翱采購商品過程中盎發(fā)生的運(yùn)輸費、案裝卸費、保險費暗以及其他可歸屬佰于存貨采購成本翱的費用等進(jìn)貨費熬用，應(yīng)當(dāng)計入存百貨采購成本隘。把柏先進(jìn)行歸集，期盎末根據(jù)所購商品敖的存銷情況進(jìn)行昂分?jǐn)?。對于已售背商品的進(jìn)貨費用把，計入當(dāng)期損益辦（銷售費用）扒；對于未售商品壩的進(jìn)貨費用，計凹入期末存貨成本岸。斑拜企

52、業(yè)采購商品的按進(jìn)貨費用金額較礙小的，可以在發(fā)啊生時直接計入當(dāng)八期損益俺（銷售費用）敖。壩【例】乙公司購安入商品中發(fā)生進(jìn)凹貨費用5萬元，俺金額較小。則：把借：銷售費用 暗 5暗 貸：銀凹行存款 骯5矮2通過進(jìn)一步搬加工而取得的存凹貨佰通過進(jìn)一步加工唉而取得的存貨的懊成本由采購成本俺、加工成本以及八使存貨達(dá)到目前胺場所和狀態(tài)所發(fā)哎生的其他成本構(gòu)斑成。通常，產(chǎn)成愛品成本=原材料瓣人工費制造澳費用。一般賬務(wù)靶處理是：借：生產(chǎn)成本皚 貸：原捌材料艾 阿 應(yīng)付職工薪酬按 鞍 銀行存款等借：庫存商品皚 貸：生艾產(chǎn)成本八3其他方式取把得的存貨霸（1）案投資者投入存貨凹的成本，應(yīng)當(dāng)按安照投資合同或協(xié)背議約定的價

53、值確藹定，但合同或協(xié)伴議約定價值不公胺允的除外。礙（2）通過非貨扒幣性資產(chǎn)交換、胺債務(wù)重組和企業(yè)斑合并等取得的存疤貨的成本，應(yīng)當(dāng)俺分別按照辦“皚非貨幣性資產(chǎn)交安換熬”案、拌“阿債務(wù)重組巴”笆及有關(guān)企業(yè)會計阿準(zhǔn)則的規(guī)定確定哎。靶4通過提供勞礙務(wù)取得的存貨哎通過提供勞務(wù)取翱得的存貨，其成跋本按俺從事勞務(wù)提供人半員的直接人工和扳其他直接費用以斑及可歸屬的間接挨費用阿確定。比如，甲愛公司承接了一個哎技術(shù)服務(wù)項目，吧期末勞務(wù)成本余百額為10萬元（氨相當(dāng)于在產(chǎn)品）啊，應(yīng)作為存貨反艾映在資產(chǎn)負(fù)債表愛中。伴借：勞務(wù)成本（氨生產(chǎn)成本） 藹 貸：應(yīng)哀付職工薪酬埃 搬 庫存現(xiàn)金等頒 矮二、存貨發(fā)出的挨計價敗1企業(yè)取

54、得或唉發(fā)出的存貨，可般以按實際成本核壩算，也可以按計壩劃成本核算，但扒資產(chǎn)負(fù)債表日均邦應(yīng)調(diào)整為按實際翱成本核算。昂【例1】甲公司骯采用計劃成本進(jìn)扒行材料的日常核哀算。2005年按12月，月初結(jié)胺存材料計劃成本安為200萬元，傲成本差異為超支絆4萬元；本月入背庫材料計劃成本阿為800萬元，暗成本差異為節(jié)約懊12萬元；本月盎發(fā)出材料計劃成岸本為600萬元佰。假定甲公司按絆月末材料成本差哎異率分配本月發(fā)班出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的班材料成本差異，挨甲公司本月末結(jié)吧存材料實際成本矮計算如下： 翱月末結(jié)存材料計爸劃成本月初計唉劃成本200矮本月入庫800拔本月發(fā)出60礙0400萬元邦。唉材料成本差異率癌（412）鞍

55、拜（20080半0）0.8傲%（節(jié)約）靶月末結(jié)存材料實扒際成本=月末結(jié)拔存材料計劃成本熬月末材料負(fù)擔(dān)癌的節(jié)約額40頒0400襖按0.8%39盎6.8萬元。瓣2采用實際成俺本下，壩企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先唉進(jìn)先出法、加權(quán)隘平均法搬（包括移動加權(quán)岸平均法）邦或者個別計價法跋確定發(fā)出存貨的凹實際成本。傲按照哀“阿資產(chǎn)負(fù)債觀翱”藹，取消了后進(jìn)先斑出法。扮發(fā)出材料按照誰唉使用誰負(fù)擔(dān)處理扮：借：生產(chǎn)成本扒 制造費瓣用搬 管理費扒用拌 銷售費扮用絆 在建工唉程翱 貸：原扮材料熬 扳 應(yīng)交稅費佰癌應(yīng)交增值稅（進(jìn)絆項稅額轉(zhuǎn)出）巴3對于企業(yè)在白正常生產(chǎn)經(jīng)營過骯程中多次使用的安、逐漸轉(zhuǎn)移其價瓣值但仍保持原有愛形態(tài)、不確認(rèn)為靶

56、固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)岸材料等存貨，如版包裝物和低值易胺耗品，可以采用瓣一次轉(zhuǎn)銷法、五稗五攤銷法進(jìn)行攤敖銷；建造承包企哎業(yè)的鋼模板、木絆模板、腳手架和跋其他周轉(zhuǎn)材料等哎，可以采用一次敗轉(zhuǎn)銷法、五五攤芭銷法和分次攤銷熬法進(jìn)行攤銷。啊4商品流通企癌業(yè)發(fā)出的存貨，扒通常還可以采用案毛利率法或售價案金額核算法等方藹法進(jìn)行核算。芭三、存貨的期末懊計量稗1按照規(guī)定，岸存貨應(yīng)當(dāng)在期末白按成本與可變現(xiàn)敖凈值孰低計量，哀對存貨成本高于礙可變現(xiàn)凈值的差阿額，計提存貨跌鞍價準(zhǔn)備。百【例】2007藹年末，甲商品賬板面余額100萬伴元，可變現(xiàn)凈值捌90萬元，需計般提10萬元存貨愛跌價準(zhǔn)備：把借：資產(chǎn)減值損扮失 10敖 貸：存班

57、貨跌價準(zhǔn)備 阿10挨2在計提存貨斑跌價準(zhǔn)備中，應(yīng)敗分別確定存貨的芭成本和可變現(xiàn)凈百值 拜（1）存貨的成礙本就是存貨的賬靶面余額，可以根笆據(jù)存貨的日常核跋算確定，即在存半貨期初余額的基暗礎(chǔ)上，加上本月礙增加的存貨，減哀去本月發(fā)出的存暗貨，即為存貨的岸期末余額。背（2）可變現(xiàn)凈白值，是指企業(yè)在拜正常經(jīng)營過程中般，以存貨的估計熬售價減去估計完敗工成本及銷售直襖接費用和相關(guān)稅盎金后的價值。根拔據(jù)存貨的用途不笆同，可變現(xiàn)凈值鞍有二種確定方法拜： 哀 氨皚直接用于銷售的板存貨，包括外售傲的庫存商品、外跋售的材料等：哀可變現(xiàn)凈值 =埃 a存貨的估計熬售價 暗佰 c估計的銷售佰費用及相關(guān)稅金襖扮用于需要繼續(xù)加

58、扮工的存貨，包括伴用于生產(chǎn)的材料把、半成品、包裝鞍物、低值易耗品懊等：柏可變現(xiàn)凈值 =昂 a存貨的估計埃售價安扒 b至完工估計奧將要發(fā)生的成本矮半 c估計的銷售絆費用及相關(guān)稅金岸 ?。?）估計售價叭的確定。為了計岸算出可變現(xiàn)凈值拔，必須先確定估胺計售價。估計售辦價有三種確定方熬法： 礙襖為執(zhí)行銷售合同吧或者勞務(wù)合同而奧持有的存貨，通頒常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品澳或者商品的合同熬價格作為其可變般現(xiàn)凈值的計量基翱礎(chǔ)。埃奧如果企業(yè)持有存敖貨的數(shù)量多于銷辦售合同訂購數(shù)量捌，超出部分的存般貨可變現(xiàn)凈值，稗應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或艾商品的一般銷售艾價格作為計量基澳礎(chǔ)。扮埃沒有銷售合同或傲勞務(wù)合同約定的挨存貨，其可變現(xiàn)邦凈值應(yīng)當(dāng)

59、以產(chǎn)成靶品或商品的一般澳銷售價格或原材岸料的市場價格作壩為計量基礎(chǔ)。叭3材料計提跌敗價準(zhǔn)備的特殊規(guī)奧定 半（1）對于用于吧生產(chǎn)而持有的材哎料等，應(yīng)當(dāng)將其笆與所生產(chǎn)的產(chǎn)成頒品的期末價值減柏?fù)p情況聯(lián)系起來礙：扮板對于用于生產(chǎn)而八持有的材料等，扮如果用其生產(chǎn)的唉產(chǎn)成品的可變現(xiàn)挨凈值預(yù)計高于產(chǎn)岸成品的生產(chǎn)成本擺，則該材料應(yīng)當(dāng)懊按照材料成本計八量，即不計提跌傲價準(zhǔn)備。邦半如果材料價格的傲下降表明產(chǎn)成品邦的可變現(xiàn)凈值低耙于產(chǎn)成品的生產(chǎn)翱成本，則該材料懊應(yīng)當(dāng)按材料的可傲變現(xiàn)凈值計量，翱即需要計提跌價按準(zhǔn)備。應(yīng)特別注半意的是，材料的捌可變現(xiàn)凈值應(yīng)通頒過用其生產(chǎn)的產(chǎn)俺成品的估計售價礙和產(chǎn)成品的預(yù)計伴銷售費用及稅

60、金啊來計算：巴材料的可變現(xiàn)凈愛值八=氨產(chǎn)成品的估計售扒價啊-奧將材料加工成產(chǎn)懊成品尚需投入的奧成本骯-伴產(chǎn)成品估計銷售澳費用及相關(guān)稅金瓣（2）對于用于凹出售的材料等，扳則只需要將材料奧的成本與根據(jù)材背料本身的估計售愛價、估計銷售費版用及相關(guān)稅金確礙定的可變現(xiàn)凈值伴相比即可。瓣4存貨跌價準(zhǔn)壩備應(yīng)按單個存貨敗項目的成本與可艾變現(xiàn)凈值比較后叭計提，如果某些巴存貨與具有類似捌用途并在同一地疤區(qū)生產(chǎn)和銷售的耙存貨系列相關(guān)，懊且實際上難以將皚其與該存貨系列癌的其他項目區(qū)別板開來進(jìn)行估價，敗可以合并計提存搬貨跌價準(zhǔn)備；對礙于數(shù)量繁多、單邦價較低的存貨，八可以按存貨類別矮計算成本與可變搬現(xiàn)凈值，比較后拔計提存