新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款的實務(wù)處理及應(yīng)收賬款的管理

1、新會計準(zhǔn)則下瓣應(yīng)收賬款的實務(wù)扒處理芭及應(yīng)收賬款的管邦理佰一、盎應(yīng)收賬款懊的概念唉應(yīng)收賬款指企業(yè)斑因銷售商品、產(chǎn)翱品或提供勞務(wù)等癌原因，應(yīng)向購貨班客戶或接受勞務(wù)吧的客戶收取的款隘項，包括買價、皚增值稅款及代購瓣貨單位墊付的包百裝費、運雜費等芭。盎簡單的說：是扒企業(yè)因賒銷或賒般賬提供勞務(wù)而產(chǎn)啊生的債權(quán)。半背 岸二、氨應(yīng)收賬款計價班應(yīng)收賬款通常應(yīng)挨按實際發(fā)生額計罷價入賬。計價時吧還需考慮翱銷售折扣（伴商業(yè)折扣罷、壩現(xiàn)金折扣唉）盎、佰銷售折讓澳、疤銷售退回耙、瓣銷售回扣、銷售阿傭金和銷售返利矮等因素。班（1）皚新準(zhǔn)則下附有澳銷售俺折扣條件的核算皚稗新準(zhǔn)則下附有商艾業(yè)折扣條件的核伴算澳商業(yè)折扣翱是指企業(yè)

2、可以從奧貨品價目單上規(guī)敖定的價格中扣減稗一定數(shù)額，此項背扣減數(shù)通常用百辦分?jǐn)?shù)來表示，如八15、20艾、25等?？郯鍦p后的凈額才是氨實際銷售價格。矮商業(yè)折扣是企業(yè)扮最常用的促銷手搬段。企業(yè)為了擴絆大銷售、占領(lǐng)市笆場，對于批發(fā)商澳往往給予商業(yè)折愛扣，采用銷量越叭多，價格越低的白促銷策略，即板“百薄利多銷捌”擺。在商業(yè)折扣情隘況下，企業(yè)應(yīng)收懊賬款入賬金額應(yīng)壩按扣除商業(yè)折扣熬以后的實際售價哀加以確認(rèn)。由于八商業(yè)折扣一般在百交易發(fā)生時即已鞍確定，商業(yè)折扣叭僅僅是確定實際半銷售價格的一種安手段，不在買賣暗任何一方的賬上霸進行反映，所以絆，商業(yè)折扣對應(yīng)絆收賬款入賬金額芭的確認(rèn)并無實質(zhì)靶性影響。板擺吧 半骯新

3、準(zhǔn)則下附有現(xiàn)版金折扣條件的核邦算隘現(xiàn)金折扣搬是指企業(yè)為了鼓扮勵客戶在一定時岸期內(nèi)早日償還貨皚款而給予的一種骯折扣優(yōu)待。現(xiàn)金搬折扣通常發(fā)生在罷以賒銷方式銷售霸商品及提供勞務(wù)奧的交易中。現(xiàn)金疤折扣一般用翱“般折扣/付款期限邦”敖表示，如21挨0、120、襖N30（即1胺0天內(nèi)付款折扣矮2，20天內(nèi)笆付款折扣1，斑30天內(nèi)付款，絆則不給折扣，全拌價付款）。 在安現(xiàn)金折扣的情況哎下，應(yīng)收賬款入爸賬金額的確認(rèn)有鞍兩種處理方法可耙供選擇，一種是霸總價法，另一種搬是凈價法。半挨皚總價法?？們r法胺是將未減去現(xiàn)金般折扣前的金額作邦為實際售價，記阿作應(yīng)收賬款的入挨賬金額?，F(xiàn)金折骯扣只有客戶在折哀扣期內(nèi)支付貨款鞍時

4、，才予以確認(rèn)阿。銷售方給予客吧戶的現(xiàn)金折扣，按從融資角度出發(fā)啊，屬于一種 HYPERLINK /web/licai/ 癌理財班費用，會計上應(yīng)半當(dāng)作為財務(wù)費用安處理。襖隘盎凈價法。凈價法拔是將扣減現(xiàn)金折巴扣后的金額作為斑實際售價，據(jù)以皚記作應(yīng)收賬款的盎入賬金額。這種斑方法是把客戶取跋得的折扣視為正扮?，F(xiàn)象，認(rèn)為一班般客戶都會提前背付款，將客戶超礙過折扣期限而多懊收入的金額，視愛為提供信貸獲得藹的收入，于收到癌賬款時入賬，作昂為沖減財務(wù)費用吧處理。按我國目前的會計 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 骯實務(wù)霸中，所采用的是絆總價法。其他國頒家的做法，一般班也采用總價法。笆稅法上的銷

5、售折叭扣包括商業(yè)折扣跋和現(xiàn)金折扣，而皚會計上的銷售折襖扣僅指現(xiàn)金折扣俺。商業(yè)折扣是指笆企業(yè)為了促進商絆品銷售而在商品案標(biāo)價上給予的價艾格扣除。企業(yè)會跋計準(zhǔn)則規(guī)定，銷佰售商品涉及商業(yè)啊折扣的，應(yīng)當(dāng)按暗照扣除商業(yè)折扣版后的金額確定商半品銷售收入。購骯貨方按實際支付耙額確認(rèn)商品價格百入賬，而銷貨方阿則應(yīng)以扣除折扣罷額后的價格確認(rèn)扒售價入賬，所以耙商業(yè)折扣對雙方搬的入賬價值沒有拔實質(zhì)性影響。但皚是如果銷貨方將哀自產(chǎn)、委托加工百和購買的貨物用暗于實物折扣，則翱該實物折扣不得懊從銷售額中減除胺，應(yīng)視同銷售計啊繳流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)金哎折扣是指銷貨企般業(yè)為了鼓勵客戶礙在一定期限內(nèi)早疤日償還貨款，對疤銷售價格給予的吧一

6、柏定比率的扣減，佰實質(zhì)上是企業(yè)為澳了盡快向債務(wù)人瓣收回債權(quán)而發(fā)生班的財務(wù)費用，折熬扣額即相當(dāng)于收巴回債權(quán)而支付的跋利息?，F(xiàn)金折扣板通常發(fā)生在以賒扳銷方式銷售商品骯或提供勞務(wù)的交八易中。企業(yè)為了挨鼓勵客戶提前償伴付貨款，通常與搬債務(wù)人達(dá)成協(xié)議澳，債務(wù)人在不同敖期限內(nèi)付款可享罷受不同比例的折矮扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采霸用總額法對現(xiàn)金拌折扣進行會計處半理，現(xiàn)金折扣在岸實際發(fā)生時直接奧計入財務(wù)費用，俺購買方實際獲得半的現(xiàn)金折扣沖減絆取得當(dāng)期的財務(wù)案費用。稅法規(guī)定靶現(xiàn)金折扣允許計矮入財務(wù)費用并稅柏前扣除，但不得按減少銷售收入而般少繳流轉(zhuǎn)稅。稅罷法中規(guī)定納稅人耙銷售貨物給購貨扳方的銷售折扣，藹如果銷售額和折頒扣額在

7、同一張發(fā)案票上分別注明的辦，可按折扣后的安銷售額計算流轉(zhuǎn)背稅和所得稅阿。如邦果將折扣額另開爸發(fā)票，則不得從耙銷售額中減除折翱扣額。挨（艾2把）壩新準(zhǔn)則下附有銷班售折讓的核算條襖件吧銷售折讓是指由叭于商品的質(zhì)量、捌規(guī)格等不符合要挨求，銷售單位同昂意在商品價格上叭給予的減讓。在班核算時，由于銷辦售折讓不具備費伴用的屬性，因此敗，應(yīng)當(dāng)將其作為哎收入的抵減數(shù)處昂理半。八企業(yè)會計準(zhǔn)則凹第14號半安收入中規(guī)定，邦銷售折板讓如發(fā)生在確認(rèn)叭銷售收入之前，按則應(yīng)在確認(rèn)收入斑時直接扣除銷售鞍折讓后的金額確板認(rèn)；企業(yè)已確認(rèn)絆銷售商品收入的埃，拜售出商品發(fā)生銷叭售折讓的，且不捌屬于資產(chǎn)負(fù)債表拜日后事項的，應(yīng)扮當(dāng)在實際

8、發(fā)生時愛沖減當(dāng)期銷售商啊品收入，如按規(guī)哀定允許扣除增值氨稅額的，還應(yīng)沖岸減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)絆交增值稅銷項稅矮額。但銷售折讓俺屬于資產(chǎn)負(fù)債表捌日后事項的，適白用企業(yè)會計準(zhǔn)般則第29號鞍胺資產(chǎn)負(fù)債表日后哀事項，銷售折案讓的會計處理白與銷售退回的會岸計處理相同。稅挨法中規(guī)定發(fā)生銷拔售折讓的，銷售胺方應(yīng)憑購貨方退把回的發(fā)票或按購俺貨方主管稅務(wù)機扮關(guān)開具的背“擺進貨退出及索取稗折讓證明單懊”愛開具紅字發(fā)票后疤沖減當(dāng)期銷售收邦入，但用實物減叭讓需按視同銷售斑處理。癌百（唉3版）新準(zhǔn)則下銷售伴退回的核算條件把銷售退回是指企敖業(yè)售出的商品，笆由于質(zhì)量、品種罷不符合要求等原般因而發(fā)生退貨。啊這種情況在企業(yè)案的日常經(jīng)

9、營活動埃中時有發(fā)生，并搬且對企業(yè)的當(dāng)期扳損益有很大影響柏。因此，正確計暗算銷售退斑回耙應(yīng)沖減的收人、盎成本有著重要的岸意義。 按照柏收入準(zhǔn)則的規(guī)襖定，如果銷售退瓣回發(fā)生在企業(yè)確百認(rèn)收入之前，只暗須將已記入白“笆發(fā)出商品般”艾等科目的商品成癌本轉(zhuǎn)回白“矮庫存商品罷”伴科目即可；如銷埃售退回發(fā)生在企拌業(yè)確定收入之后暗，不論是當(dāng)年銷把售的，還是以前鞍年度銷售的，除跋特殊情況外，一襖般應(yīng)沖減退回當(dāng)皚月的銷售收入，安同時沖減退回當(dāng)昂月的銷售成本；霸如果該項銷售已吧發(fā)生折扣或折讓八的，應(yīng)在當(dāng)月一癌并調(diào)整。吧 般同時，收入拔準(zhǔn)則又對以前月懊份或以前年度銷矮售退回產(chǎn)品成本哎的確定規(guī)定了兩扮種方法：藹襖、扳本月

10、退回的商品翱，如本月有同種瓣或同類商品銷售按的，銷售退回商般品，可以直接從跋本月的銷售數(shù)量爸中減去，得出本拔月銷售的凈數(shù)量絆，然后計算出應(yīng)鞍結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本稗。礙昂、捌單獨計算本月退暗回商品的成本，白退回商品成本的扳確定，可以按照壩退癌回鞍銷售的同種或同氨類商品的實際銷背售成本計算確定扳，然后從本月銷拔售成本中扣除。暗 藹對于上述兩種計辦算銷售退回產(chǎn)品班成本的方法，在霸使用時，都存在熬一定的局限性哀。跋對于銷售退回的骯會計處理，企業(yè)埃會計準(zhǔn)則規(guī)定，唉銷售退回應(yīng)當(dāng)在伴實際發(fā)生時直接鞍沖減退回當(dāng)期的暗銷售收入和銷售唉成本等。屬于資芭產(chǎn)負(fù)債表日后事頒項涉及的銷售退艾回，作為資產(chǎn)負(fù)半債表日后調(diào)整事愛項調(diào)

11、整報告年度案相關(guān)的收入、成啊本等。按照稅法艾規(guī)定，企業(yè)發(fā)生百的銷售退回，只白要購貨方提供退岸貨的適當(dāng)證明，版即可沖減退貨當(dāng)跋期的銷售收入。胺企業(yè)年終申報納版稅匯算清繳前發(fā)拜生的屬于資產(chǎn)負(fù)奧債表日后事項的敖銷售退回，所涉皚及的應(yīng)納稅所得柏額的調(diào)整應(yīng)作為叭報告年度的納稅辦調(diào)整。企業(yè)年度氨申報納稅匯算清捌繳后發(fā)生的屬于按資產(chǎn)負(fù)債表日后瓣事項的銷售退回唉所涉及的應(yīng)納稅哎所得額的調(diào)整，挨應(yīng)作為本年度的皚納稅調(diào)整。除屬襖于資產(chǎn)負(fù)債表日岸后事項的銷售退啊回，可能因發(fā)生把于報告年度申報敖納稅匯算清繳后稗，相應(yīng)產(chǎn)生會計絆與稅法對銷售退按回相關(guān)的收入、埃成本等確認(rèn)時間白不同以外，對于搬其他的銷售退回奧，會計準(zhǔn)則的

12、規(guī)疤定與稅法規(guī)定是奧一致的。跋安（4）新準(zhǔn)則下壩的百銷售回扣、銷售板傭金和銷售返利鞍矮 挨銷售回扣是指企翱業(yè)在發(fā)生銷售行半為中給予購貨方半的折扣或折讓的藹統(tǒng)稱。與前述銷叭售折扣(或折讓柏)及現(xiàn)金折扣相扮區(qū)別，銷售折扣安(或折讓)和現(xiàn)藹金折扣多從銷貨捌方的角度描述，壩屬于會計和稅務(wù)礙專業(yè)術(shù)語，強調(diào)百對財務(wù)、會計和柏稅務(wù)的規(guī)范處理巴，而銷售回扣則佰不屬于會計或稅敖務(wù)專業(yè)術(shù)語。懊無論企業(yè)的銷售拌策略還是銷售計澳劃如何制定，奧實務(wù)中銷售回扣扒往往因沒有合法敖的報銷憑證而不盎能按規(guī)定在賬面案上反映。稅法規(guī)敗定銷售回扣既不拜可以抵減銷售收哎入，也不得少繳拌流轉(zhuǎn)稅和進行所翱得稅稅前扣除。柏這就是我們?nèi)粘１乘?/p>

13、說的合理而不矮合法，是人們常埃說的一種哀“拌灰色收入鞍”搬或者說是爸“跋灰色支出藹”伴。癌銷售傭金是傲指企業(yè)在銷售業(yè)翱務(wù)發(fā)生時支付給愛中間人從事中介按服務(wù)的報酬，中哎間人必須是有權(quán)礙從事中介服務(wù)的白單位或個人，但暗不包括本企業(yè)職俺工。銷售傭金在敖會計處理上應(yīng)當(dāng)絆計入昂銷售翱費用。稅法規(guī)定盎銷售傭金必須有芭合法真實的報銷芭憑證，且不得超按過服務(wù)金額的5白。符合條件的爸傭金計入扒銷售癌費用稅前扣除，板但不得沖減銷售骯收入而少繳流轉(zhuǎn)奧稅(出口貨物傭藹金除外，出口貨搬物傭金應(yīng)沖減當(dāng)暗期出口業(yè)務(wù)收入藹)，不符合上述爸條件的傭金支出安不得稅前扣除。安擺 叭銷售返利是廠家埃為了鼓勵和促進般購貨方(商家)稗對

14、本企業(yè)產(chǎn)品的埃銷售，根據(jù)銷售邦情況而給予購貨凹方(商家)一定癌的利潤返還。銷背售返利方式較多澳，如由供貨方直瓣接返還商家資金按、向商家投資、板贈送實物、給商敗家發(fā)放福利品，皚提供旅游等。返懊利是稅收奧“背概念般”礙而非會計概念，擺會計準(zhǔn)則對其無背明確規(guī)定，按其把性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作扒銷售罷費用。按照稅法暗規(guī)定，銷售返利阿如果有明確的合安同或協(xié)議標(biāo)明返擺利的金額或比例阿且從商家取得能把夠證明返利金額昂的發(fā)票，發(fā)票上佰寫明是銷售手續(xù)靶費或銷售返版利骯的，銷售返利在把實際支付的當(dāng)期爸進行稅前扣除，氨否則視為銷售回柏扣，按有關(guān)規(guī)定昂將不能在稅前扣翱除。按三、耙應(yīng)收賬款核算埃及賬務(wù)處理阿礙企業(yè)因銷售商品襖、產(chǎn)品

15、、提供勞扒務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)擺收取的款項，應(yīng)矮該用安“愛應(yīng)收賬款暗”安科目核算。因銷板售商品、產(chǎn)品、礙提供勞務(wù)等，合罷同或協(xié)議價款的癌收取采用遞延方班式、實質(zhì)上具有扮融資性質(zhì)的，在叭“邦長期應(yīng)收款挨”半科目核算，不在絆本科目核算。班企業(yè)發(fā)生應(yīng)藹收賬款時，按應(yīng)鞍收金額，借記懊“版應(yīng)收賬款霸”埃科目，按實現(xiàn)的敗營業(yè)收入，貸記版“柏主營業(yè)務(wù)收入艾”捌、愛“敖其他業(yè)務(wù)收入班”半等科目，按專用啊發(fā)票上注明的增叭值稅額，貸記跋“壩應(yīng)交稅費扮俺應(yīng)交增值稅（銷埃項稅額）板”把科目。哀收回應(yīng)收賬凹款時，借記安“ HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 芭銀行壩存款擺”背等科目，貸記敖“班應(yīng)收賬款罷”吧科

16、目。哀代購貨單位頒墊付的包裝費、哎運雜費，借記安“罷應(yīng)收賬款把”安科目，貸記暗“把銀行存款敗”啊等科目。罷收回代墊費愛用時，借記艾“叭銀行存款熬”佰科目，貸記般“奧應(yīng)收賬款唉”柏科目。熬奧1、不附加任何拌條件的核算岸【懊例拜1矮】矮某企業(yè)銷售產(chǎn)品柏一批，價值唉50矮000元，適用辦的增值稅率為1扮7，代購貨單愛位墊付運雜費1氨 000元，已啊辦妥委托銀行收矮款手續(xù)。做如下 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 稗賬務(wù)處理邦：礙借：應(yīng)收賬半款佰絆奧半唉絆稗 59500昂貸：主營癌業(yè)務(wù)收入傲愛哀絆暗背 50000扮 阿應(yīng)交稅費霸捌應(yīng)交增值稅（銷澳項稅額）胺俺8500板銀行哎存款靶靶百

17、擺啊巴 矮辦 1000柏收到貨款和襖代墊費用時：拌借：銀行存安款頒鞍埃啊半扒般 59500扒貸：應(yīng)收扮賬款班跋罷絆版瓣 59500隘2、辦附有藹銷售折扣斑條件背的核算案（1）商業(yè)折扣邦的核算盎【靶例按2?！堪钅彻句N售一批斑產(chǎn)品，按價目表班標(biāo)明的價格計算胺，金額為傲30岸000元，由于案是成批銷售，銷般貨方給購貨方1岸0百的商業(yè)折扣，拜金額3氨000拌元，銷貨方應(yīng)收罷賬款的入賬金額翱27澳000元，適用氨增值稅率為17佰，編制會計分襖錄如下：拌銷售產(chǎn)品時艾：叭借：應(yīng)收賬霸款佰岸唉哎癌柏 31590按貸：主營扳業(yè)務(wù)收入傲背案把霸 27000靶應(yīng)交絆稅費昂半應(yīng)交增值稅（銷鞍項稅額）爸阿4590跋收

18、到貨款時安：襖借：銀行存斑款挨辦鞍礙昂吧 31590叭貸：應(yīng)收矮賬款頒疤爸八唉 31590凹把（2）邦現(xiàn)金折扣的核算扮【皚例半3】搬某公司銷售一批襖產(chǎn)品給A公司，襖價值20000拔元，現(xiàn)金折扣條阿件為：210佰、120、n絆/30，適用的襖增值稅率為17案，產(chǎn)品交付并藹辦妥托收手續(xù)。罷編制如下會計分壩錄：巴銷售產(chǎn)品時捌：板借：應(yīng)收賬伴款扮搬靶八芭拔 辦 23400把貸：主營百業(yè)務(wù)收入絆柏八愛白 20礙000芭應(yīng)交鞍稅費伴安應(yīng)交增值稅（銷捌項稅額）巴辦3400翱如果上述貨芭款在10天內(nèi)收半到，分錄如下：疤借：銀行存拔款熬罷拔靶暗啊 22932笆財務(wù)費熬用安般埃班艾襖 468癌貸：應(yīng)收奧賬款柏挨般

19、挨搬 23400盎如果上述貨艾款在20天內(nèi)收昂到，分錄如下：懊借：銀行存艾款靶背熬埃盎啊 23166礙財務(wù)費絆用斑埃拔岸罷扮 234般貸：應(yīng)收暗賬款百伴班巴巴 23400奧如果超過了皚現(xiàn)金折扣的最后奧期限，收到貨款翱，編制會計分錄翱如下：熬借：銀行存盎款懊岸艾跋白 23400傲貸：應(yīng)收扮賬款氨礙埃吧俺 23400阿 俺3暗、附有銷售折讓百條件昂的核算八【壩例擺4】奧甲公司2007柏年7月18日銷矮售一批商品， HYPERLINK /web/sw_gzs_zzs/ 啊增值稅吧發(fā)票注明的售價骯為佰40擺000叭元，增值稅為6巴800元，該批邦產(chǎn)品的成本為壩35扒000元。貨到敗后買方發(fā)現(xiàn)商品把質(zhì)量

20、與合同要求安不一致，要求給笆予價款5的折八讓，甲公司同意頒折讓。為此甲公疤司所做的 HYPERLINK / 哀會計挨分錄為：靶7月18日襖銷售實現(xiàn)時：盎借：應(yīng)收賬挨款傲礙矮矮瓣骯 46埃800佰貸：主營把業(yè)務(wù)收入百安佰把擺 40矮000鞍應(yīng)交阿稅費罷礙應(yīng)交增值稅（銷柏項稅額）跋哎 6板800矮借：主營業(yè)骯務(wù)成本拌凹把骯癌 35暗000礙貸：庫存扳商品吧敖搬案鞍 35瓣000翱發(fā)生銷售折澳讓時：背借：主營業(yè)班務(wù)收入邦伴暗拌拔 2把000板應(yīng)交稅扮費搬扒應(yīng)交增值稅（銷稗項稅額）340背貸：應(yīng)收奧賬款皚哎版半拌 2霸340傲實際收款時俺：按借： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 懊

21、銀行安存款敖翱斑傲阿搬 44捌460敖貸：應(yīng)收班賬款盎隘背案懊哎 44稗460昂4扳、銷售退回的核矮算壩其一，非資產(chǎn)負(fù)傲債表日后事項的伴銷售退回，直接霸沖減退回當(dāng)期的昂銷售收入和銷售挨成本等。壩耙【拜例板5】版甲公司2001霸年年11月20芭日銷售一批商品靶，增值稅發(fā)票上皚注明的售價為1壩00000元，翱增值稅1700暗0元，成本60傲000元。合同靶規(guī)定的現(xiàn)金折扣阿條件為120巴，n30。買扮方于當(dāng)年12月澳5日付款，享受懊現(xiàn)金折扣100礙0元，12月2熬5日該批產(chǎn)品因襖質(zhì)量嚴(yán)重不合格阿被退回。甲公司哎相關(guān)的會計處理稗如下：跋(1)銷售皚商品時版借：應(yīng)收賬拜款 白 稗 艾117000安 貸：

22、主熬營業(yè)務(wù)收入 澳 擺 絆100000拜胺 疤應(yīng)交稅費頒胺應(yīng)交增值稅(銷爸項稅額) 1翱7000百借：主營業(yè)敗務(wù)成本600斑00俺 貸：襖庫存商品半 拔60000澳(2)收回哎貨款時敗借：銀行存襖款 案 拌 敗 拜116000鞍 財罷務(wù)費用 胺 拔 岸1000啊班 白貸：應(yīng)收賬款 壩 矮 班117000百(3)銷售傲退回時背借：主營業(yè)跋務(wù)收入昂 斑 隘 伴100000熬 應(yīng)鞍交稅費阿翱直交增值稅(銷扮項稅額)170扳00疤 貸：絆銀行存款 氨 懊 柏 芭116000版 拔 財務(wù)費用柏 襖 耙 扳 唉1000埃借：庫存商癌品罷 絆 哀60000矮 貸：笆主營業(yè)務(wù)成本背 瓣 拜60000百其二，屬

23、于懊資產(chǎn)負(fù)債表日后白事項，發(fā)生在報皚告年度所得稅匯佰算清繳之前的銷案售退回，應(yīng)按資皚產(chǎn)負(fù)債表日后有巴關(guān)調(diào)整事項的會扮計處理方法，調(diào)板整報告年度會計拔報表相關(guān)的收入案、成本等，并相昂應(yīng)調(diào)整報告年度奧的應(yīng)納稅所得額邦以及報告年度應(yīng)暗交的所得稅。盎【跋例扒6】艾甲公司200叭敗年12月銷售一按批商品，增值稅稗發(fā)票上注明的售俺價為200萬元疤，增值稅34萬俺元，成本150隘萬元，貨款未收拔到。甲企業(yè)按5瓣比例對該筆應(yīng)翱收賬款計提壞賬暗準(zhǔn)備。第二年1按月10日該批產(chǎn)敖品及增值稅發(fā)票稗被退回。甲企業(yè)礙于第二年2月2埃0日完成200叭x年度所得稅匯澳算清繳，所得稅安稅率為33，扒城建稅稅率為7笆，教育附加費

24、哀為4。財務(wù)報跋告批準(zhǔn)報出日為半第二年4月10暗日。爸甲公司在發(fā)絆生銷售退回時的版會計處理如下：靶懊(1)借：以前傲年度損益調(diào)整(背調(diào)整主營業(yè)務(wù)收吧入)20000骯00八皚 奧應(yīng)交稅費暗搬應(yīng)交增值稅(銷邦項稅額)敗 拜340000愛氨 吧貸：應(yīng)收賬款吧 班 拌 扳 昂2340000佰凹(2)借：壞賬埃準(zhǔn)備盎 盎 礙 阿117000哎皚 鞍貸：以前年度損礙益調(diào)整礙 頒117000傲絆(3)借：庫存叭商品邦 岸 佰1500000扳貸：以前年吧度損益調(diào)整(調(diào)傲整主營業(yè)務(wù)成本巴)150000捌0敖八(4)借：應(yīng)交爸稅費霸扳應(yīng)交城建稅絆 罷23800癌唉 扳 扒矮教育費附加捌 芭13600俺癌 霸貸：以

25、前年度損矮益調(diào)整(阿調(diào)整營業(yè)稅金及奧附加)拔37400癌八(5)借：應(yīng)交骯稅費瓣巴應(yīng)交所得稅跋 扒 啊114048爸吧 霸貸：以前年度靶損益調(diào)整(調(diào)整把所得稅費用) 擺114048斑(6)結(jié)轉(zhuǎn)耙“愛以前年度損益調(diào)哀整笆”唉科目余額翱拌 懊借：利潤分配按伴未分配利潤把 擺231552靶傲 拜貸：以前年度損懊益調(diào)整澳 邦 襖231552辦其三，屬于資產(chǎn)半負(fù)債表日后事項拌，發(fā)生在報告年吧度所得稅匯算清懊繳之前的銷售退疤回，仍作為資產(chǎn)隘負(fù)債表日后調(diào)整版事項進行賬務(wù)處笆理，并調(diào)整報告佰年度會計報表相凹關(guān)的收入、成本搬等；按照稅法規(guī)安定在此期間的銷敗售退回所涉及的皚應(yīng)交所得稅的調(diào)按整應(yīng)作為本年度扒的納稅調(diào)

26、整事項罷。艾【伴例埃7】藹承例盎6巴，如果銷售退回翱發(fā)生在第二年3叭月10日。會計骯處理(1)(埃4)同上。奧企業(yè)采用應(yīng)付稅邦款法核算所得稅胺的，不調(diào)整報告拔年度所得稅費用啊和應(yīng)交所得稅，伴直接結(jié)轉(zhuǎn)按“般以前年度損益調(diào)愛整胺”藹科目余額。襖借：利潤分配板熬未分配利潤絆 襖345600扮貸：以前年辦度損益調(diào)整敖 暗 熬345600癌企業(yè)采用納皚稅影響會計法核佰算所得稅的，應(yīng)扒相應(yīng)調(diào)整報告年吧度會計報表的所唉得稅費用。邦(5)借：拌遞延所得稅資產(chǎn)伴 岸114048凹芭 俺貸：以前年度損爸益調(diào)整(調(diào)整所案得稅費用)11擺4048耙(6)結(jié)轉(zhuǎn)瓣“奧以前年度損益調(diào)壩整瓣”埃科目余額愛吧 藹借：利潤分配盎

27、耙未分配利潤八 辦231552癌白 拜 挨 按 絆貸：以前年度損罷益調(diào)整板 絆231552 搬5、銷售返利的礙核算柏（1）隨貨贈送啊與熬無償贈送罷涉稅處理有佰別敖銷售返利的賬務(wù)伴處理佰：芭“熬隨貨贈送板”藹是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)般常采用的一種促懊銷行為：在銷售昂主貨物的同時贈敖送從貨物，這種藹贈送是出于利潤邦動機的正常交易壩，屬于捆綁銷售耙或降價銷售。法翱律意義上的無償襖贈送是指出于感八情或其他原因而啊作出的無私慷慨把行為頒；艾贈送是贈送人向盎受贈人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)版移，但不是出于版利潤動機的正常擺交易。案關(guān)于加強企業(yè)跋對外捐贈財務(wù)管癌理的通知（財翱企2003哎95號）辦對無償贈送的定骯義為，對外捐贈扳是指企

28、業(yè)自愿無爸償將其有權(quán)處分骯的合法財產(chǎn)贈送百給合法的受贈人柏用于與生產(chǎn)經(jīng)營芭活動沒有直接關(guān)拌系的公益事業(yè)的礙行為。昂鞍“艾隨貨贈送八”吧與無償贈送相比佰，存在以下兩點哎本質(zhì)差異：奧第一，無償埃贈送應(yīng)按增值斑稅暫行條例實施礙細(xì)則的規(guī)定：八單位或個體經(jīng)營爸者將自產(chǎn)、委托埃加工或購買的貨埃物無償贈送他人安的行為，視同銷澳售貨物。而銷售愛主貨物、贈送從般貨物行為不屬于稗無償贈送，應(yīng)屬胺于附有條件、義愛務(wù)的有償贈送，耙類似于成套、捆捌綁或降價銷售，扮只不過是沒有將耙主貨物與贈品包擺裝到一起，而是白分開包裝，有時挨還會允許消費者傲選擇等值贈品，鞍因此應(yīng)將此行為白界定為銷售前的疤實物折扣，不適案用增值稅暫行扮

29、條例實施細(xì)則隘的上述規(guī)定，即巴不能作為視同銷昂售處理，對贈品挨不能再次征稅，拔對贈送贈品的價唉值應(yīng)作為銷售成版本的組成部分在岸所得稅前扣除。阿第二，對于笆贈送財產(chǎn)的質(zhì)量頒，根據(jù)合同法半的規(guī)定，贈送巴的財產(chǎn)有瑕疵的熬，贈送人不承擔(dān)敖責(zé)任。受贈人對矮受贈商品的質(zhì)量扮問題不能完全得礙到賠償。而銷售芭主貨物時贈送的芭從貨物即贈品如安果出現(xiàn)質(zhì)量問題熬，根據(jù)合同法百的規(guī)定，受損頒害方根據(jù)標(biāo)的的疤性質(zhì)以及損失的昂大小，可以合理矮選擇要求對方承案擔(dān)修理、更換、案重作、退貨、減班少價款或者報酬白等違約責(zé)任，即翱“耙贈送人跋”傲應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任跋，消費者能夠得拔到完全賠償。哎例如，某手背機廠商為擴大銷俺售，對外宣傳

30、購佰買翱啊型號手機一個，隘贈送品牌電池一敗個。假定手機標(biāo)隘價3861元，哎成本3000元搬，電池不標(biāo)價（凹實際價值51元百），成本20元背，則相關(guān)的會計翱處理為：半借：伴應(yīng)收賬款扒 跋 艾 拌 皚3861拔案貸：主營業(yè)務(wù)收耙入-罷阿手機百 靶 藹3300把鞍應(yīng)交稅金-應(yīng)柏交增值稅（銷項頒稅額）扮561八借：主營業(yè)襖務(wù)成本翱 百 3020絆板貸：庫存商品-拜-霸扮手機懊 3000伴絆庫存商品-電扳池襖 背 20佰從增值稅的氨鏈條來說，企業(yè)靶生產(chǎn)（銷售）手胺機有對應(yīng)的進項奧稅額和銷項稅額辦，但生產(chǎn)（銷售八）電池只有進項壩稅額而沒有銷項矮稅額，表面上不癌合理，其實電池絆的銷項稅額隱含挨在手機的銷項稅

31、吧額當(dāng)中，只是沒扳有剝離出來而已半。因此對于贈品暗的進暗項稅額應(yīng)允許其白申報抵扣，贈送扳贈品時也不應(yīng)該稗單獨再次計算銷瓣項稅額罷實際工作中柏應(yīng)注意，隘“懊隨貨贈送盎”哎的銷售形式通常癌應(yīng)符合一定的形半式要件：敗第一，有公拜司內(nèi)部銷售協(xié)議邦，作為開展活動敗的依據(jù)，同時明藹確活動的起止時半間；巴第二，在發(fā)澳票上注明贈送物絆品的名稱，贈品八價值從商業(yè)秘密百的角度出發(fā)可以昂不注明；盎第三，在結(jié)挨轉(zhuǎn)銷售成本時，傲必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主艾貨物與從貨物的案價值，并且在數(shù)癌量上保持一致。拔（2）熬捆綁銷售氨的涉稅處理斑傲捆綁銷售矮是傲為加速資金回籠凹、帶動滯銷商品懊銷售，芭如暗某超市采取兩件辦貨物佰“靶捆綁銷售隘”般

32、的形式，即將兩挨件商品捆綁在一爸起， HYPERLINK /web/lc_sh_5 昂消費案者只要付出捆綁瓣貨物中主要商品拌的價格就可以得疤到兩件商品。超芭市已按取得的銷哎售收入向主管 HYPERLINK /shuishou/ 搬稅務(wù)霸機關(guān)申報繳稅，耙但主管稅務(wù)機關(guān)阿卻認(rèn)為超市采取拜折扣買一贈一的扳方式銷售貨物，伴應(yīng)按兩件商品的傲價格申報繳稅。癌 擺按“拌捆綁銷售捌”扮是目前商家比較扮普遍應(yīng)用的一種拔促銷形式，從經(jīng)俺營行為的角度看拌，白“板捆綁銷售愛”版一般有四大特征頒：一是必須將骯“叭捆綁銷售捌”骯的各種不同型號搬或不同類別的商暗品一起對外出售襖，不拆分銷售。吧二是將安“罷捆綁銷售昂”敖的各

33、種、各類商霸品以一個統(tǒng)一的澳價格一起對外銷敖售，售價中一般絆不區(qū)分哪種商品鞍售價是多少，或熬者即使區(qū)分，也骯是為了滿足 HYPERLINK /web/fagui_zyssfg/ 按稅法傲對開具發(fā)票的要礙求象征性地確定澳其中部分商品的辦售價，而并非實拔際交易的價格。熬三是熬“叭捆綁銷售柏”叭的價格小于按各絆種、各類商品分板別對外銷售的價斑格總和，有低價捌位促銷和競爭優(yōu)背勢。四是往往由奧暢銷商品與不暢懊銷商品或者是不俺暢銷商品之間進霸行搭配捆綁。 版在稅務(wù)處理翱上，骯“疤捆綁銷售白”辦是企業(yè)為了促銷挨而采取的一種折罷扣銷售的方式，半根據(jù)翱 HYPERLINK /new/63_67_/2010_2_

34、24_wa55911840142201022244.shtml 疤國家稅務(wù)總局關(guān)拜于折扣額抵減增盎值稅應(yīng)稅銷售額搬問題通知礙襖（國稅函20辦1056號）邦規(guī)定， HYPERLINK /shuishou/ 耙納稅昂人采取折扣方式芭銷售貨物，銷售矮額和折扣額在同擺一張發(fā)票上分別傲注明是指銷售額疤和折扣額在同一耙張發(fā)票上的芭“挨金額拜”懊欄分別注明的，啊可按折扣后的銷暗售額征收增值稅八。未在同一張發(fā)斑票安“斑金額絆”敗欄注明折扣額，頒而僅在發(fā)票的捌“拜備注版”矮欄注明折扣額的唉，折扣額不得從叭銷售額中減除。叭因此，企業(yè)的捆艾綁銷售行為，銷敖售額和折扣額在巴同一張發(fā)票上頒“辦金額扒”岸欄分別注明的，巴

35、可以按照折扣后藹的銷售凈額計算癌繳納增值稅和企隘業(yè)所得稅。如果岸企業(yè)將折扣另開骯發(fā)票，或僅在發(fā)疤票的奧“搬備注八”唉欄注明折扣額，芭則不論財務(wù)上如挨何處理，均不能岸從銷售額中減除捌折扣額繳納增值愛稅。 扳如果超市采癌取放棄其中一種靶或部分商品的售按價，僅收取部分瓣商品價款的方式挨進行捆綁商品營澳銷定價，在銷售搬發(fā)票中僅注明部搬分商品的售價款伴，不涉及其他商壩品的售價和折扣骯等內(nèi)容，這實質(zhì)懊上已成為叭“把買+贈骯”矮的促銷形式。根按據(jù) HYPERLINK /new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml 盎增值稅暫行條例皚實施細(xì)則啊瓣第四

36、條第八項的叭規(guī)定，納稅人將啊自產(chǎn)、委托加工癌或者購進的貨物叭無償贈送其他單耙位或者個人應(yīng)視百同銷售行為。由拜于被放棄商品價芭款未按國稅函襖201056耙號的規(guī)定在同一拔張發(fā)票上分別注班明。因此，在納板稅申報時，超市般不能將放棄收取澳的商品價款或?qū)Π镣赓浰蜕唐返膬r啊款從計稅銷售額凹中減除，而應(yīng)按皚照稅 HYPERLINK /web/fagui/ 辦法規(guī)吧定將沒有收取的拌商品價款或?qū)ν獍少浰蜕唐返膬r款哀并入吧“捌捆綁銷售啊”阿的銷售額一并計昂繳增值稅。扒（3）敗買一贈一和無償佰贈送涉稅處理有敗別岸拜拔 敖買一贈一是在一按個銷售過程中同癌時發(fā)生的銷售和襖贈送行為，在性傲質(zhì)上屬于頒銷售巴折扣，對于銷售

37、拔額的確定，強調(diào)暗銷售額和折扣額半應(yīng)在同一張發(fā)票霸上，否則贈品應(yīng)扒按無償贈送視同邦銷售處理。 HYPERLINK /new/63/67/84/2002/1/ad18594101111120023864c.htm 暗增值稅若干具體敖問題的規(guī)定敖（國稅發(fā)1俺993154矮號）規(guī)定， HYPERLINK /shuishou/ 岸納稅拜人采取折扣方式啊銷售貨物，如果背銷售額和折扣額辦在同一張發(fā)票上跋分別注明的，可襖按折扣后的銷售吧額征收增值稅；邦如果將折扣額另阿開發(fā)票，不論其頒在財務(wù)上如何處案理，均不得從銷按售額中減除折扣板額。安對于如何判笆斷在矮“盎同一張發(fā)票上分傲別注明的壩”昂與捆綁銷售相同哎，不

38、再贅述。啊無償贈送則癌是一項獨立的行矮為，對此應(yīng)進行芭視同銷售處理。胺 HYPERLINK /new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml 埃增值稅暫行條例骯實施細(xì)則氨第四條第八項背規(guī)定，將自產(chǎn)、稗委托加工或者購扒進的貨物無償贈翱送其他單位或者芭個人的行為，視版同銷售貨物。對芭于其銷售價格則絆應(yīng)根據(jù) HYPERLINK /new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml 愛增值稅暫行條例埃實施細(xì)則芭第十六條的規(guī)板定處理。氨例：A廠采用瓣“邦買一贈一拌”白方式銷售甲產(chǎn)品懊1萬件，產(chǎn)

39、品銷般售收入為20萬百，銷項稅為3.背4萬元，同時贈敖送乙產(chǎn)品1萬件靶，市場價為2萬盎元，成本為1萬半元。俺 對于這耙個例子，我們主拜要是要確定增值扳稅的銷項稅額頒。根據(jù)增值稅扒暫行條例實施細(xì)礙則第四條規(guī)定按：唉“佰將自產(chǎn)、委托加安工或購買的貨物安無償贈送他人，斑應(yīng)視同銷售貨物挨，計算征收增值伴稅巴”懊。企業(yè)贈送的產(chǎn)佰品要么是自己生邦產(chǎn)（包括委托加熬工），要么是購絆入的，其進入企隘業(yè)的時候，必定把帶來進項稅，如搬果其減少，不產(chǎn)愛生銷項稅，那么佰其原進項稅就不吧能抵扣，而贈送阿行為是銷售行為氨，因此必須計算辦其銷項稅額，用敖于抵扣其原進項案稅額，否則，可敗能出現(xiàn)用其他貨哎物的銷項稅額抵拜扣贈送貨

40、物的進班項稅額，這不符板合增值稅原理。板如果贈送行為不壩征稅，企業(yè)就可吧以相互利用贈送半逃避流轉(zhuǎn)稅。版銷項稅翱額八=20班*哀17%+2奧*辦17%=3.4頒+0.34=3伴.74萬元辦營業(yè)外支出百=1+2拌*哀17%=1.3啊4萬元背會計分錄：奧借：壩應(yīng)收賬款柏 扒23.4岸營業(yè)外支出 擺1.扮34 骯懊貸：扮主營業(yè)務(wù)八收入 拔拌20哎應(yīng)交稅金-增盎值稅-銷項稅扮 3.74 埃頒 辦 版存貨耙哀 笆1 翱例如：某伴公司為了促進銷安售，在原來價格敗不變的基礎(chǔ)上多愛送一些貨，實質(zhì)耙是換一種方式調(diào)板價。比如，原來哎價格1骯0靶0元/件，八成本80元/件扒，暗現(xiàn)在還是1氨0矮0元的價格，但傲是每10

41、件絆配八送1件貨，相當(dāng)澳于是銷售11件板產(chǎn)品才相當(dāng)于原半來10件的貨款百。在開票時，翱票面爸開的是10件，頒備注中送1件，案在會計做賬是怎案么處理？稅收方吧面怎么處理？如扳果不是送本產(chǎn)品柏，送另外的同類盎產(chǎn)品呢？壩 頒相關(guān)的稅收規(guī)定凹 百 礙1、增值稅：癌增值稅暫行條例拌實施細(xì)則第四爸條，單位或個體靶經(jīng)營者的下列行叭為, 視同銷售翱貨物: (八)瓣將自產(chǎn)、委托加背工或購買的貨物襖無償贈送他人。澳 班2、所得稅：哎 捌財稅字199靶6第79號，頒企業(yè)將自己生產(chǎn)案的產(chǎn)品用于在建敗工程、管理部門骯、非生產(chǎn)性機構(gòu)隘、捐贈、贊助、皚集資、廣告、樣哀品、職工福利獎昂勵等方面時，應(yīng)霸視同對外銷售處頒理。其產(chǎn)

42、品的銷俺售價格，應(yīng)參照敖同期同類產(chǎn)品的懊市場銷售價格；按沒有參照價格的靶，應(yīng)按成本加合瓣理利潤的方法組瓣成計稅價格。唉 岸國稅發(fā)200靶345號，企阿業(yè)將自產(chǎn)、委托搬加工和外購的原般材料、固定資產(chǎn)氨、無形資產(chǎn)和有愛價證券（商業(yè)企矮業(yè)包括外購商品班）用于捐贈，應(yīng)芭分解為按公允價背值視同對外銷售吧和捐贈兩項業(yè)務(wù)礙進行所得稅處理八。版 岸 正常會計處理辦 瓣1、銷售10件拔產(chǎn)品：斑 傲借：邦應(yīng)收賬款 拜 藹 擺 1170笆班罷 吧貸：主營業(yè)務(wù)收佰入芭 襖 辦 1000辦跋 凹應(yīng)交稅金-應(yīng)板交增值稅（銷項班稅額）俺 170昂 癌 靶2、贈送1件產(chǎn)哀品：般 懊 翱借：熬銷售挨費用 埃 半 邦 97擺貸：

43、庫存商品靶懊贈品（1件）般 哎 80扒白 捌應(yīng)交稅金-應(yīng)罷交增值稅（銷項啊稅額）胺17鞍 頒 疤 襖3、結(jié)轉(zhuǎn)成本熬翱 扮借：主營業(yè)務(wù)成罷本哎 盎 8昂00盎貸：庫存凹商品澳拔正品（10件）半800胺 哀 氨 奧4、在所得稅申愛報時，將贈送品案的公允價值與賬擺面成本的差額調(diào)胺增并入當(dāng)期應(yīng)納捌稅所得額繳納所昂得稅。挨 般節(jié)稅會計處理：挨 藹將贈品視為與賣巴品一起捆綁銷售搬 安1、銷售時盎 扮 艾 暗借：叭應(yīng)收賬款翱 唉 案 邦 拜 1170俺阿 哀拜 版貸：主營業(yè)務(wù)收扮入笆 班 挨 1捌000俺把 皚應(yīng)交稅金-應(yīng)背交增值稅（銷項搬稅額）扮170拜 芭2、結(jié)轉(zhuǎn)成本隘 霸借：主營業(yè)務(wù)成搬本拔 盎 8傲

44、80癌昂 芭貸：庫存商品芭 皚 藹 880爸 霸兩者的差別在于稗，第一種按隨貨翱贈送處理，視同擺銷售計繳增值稅皚、所得稅；第二熬種按捆綁銷售處哀理，只需按正常叭銷售商品處理即阿可。但兩種方式白在發(fā)票的開具上半是不同的：矮 艾第一種是題中的壩開具辦法；懊 安第二種應(yīng)該，在靶發(fā)票上直接寫銷擺售產(chǎn)品11件，靶價格11叭7敗0元，視為同時辦銷售賣品和贈品拜處理。艾 絆 藹如果贈品與賣品澳不是同類產(chǎn)品般，扳也可以按第二種挨方法處理，會計板分錄如下：靶 柏1、銷售時盎 澳借：半應(yīng)收賬款熬耙背 吧貸：主營業(yè)務(wù)收叭入隘癌甲產(chǎn)品癌 把 暗 愛 藹案乙產(chǎn)品敗案 俺應(yīng)交稅金-應(yīng)隘交增值稅（銷項哀稅額）吧 埃2、結(jié)轉(zhuǎn)

45、成本般 跋借：主營業(yè)務(wù)成般本靶擺 拌貸：庫存商品把笆甲產(chǎn)品澳 靶 靶 八奧乙產(chǎn)品版 皚開具發(fā)票時分兩版?zhèn)€項目填寫即可佰。哀 半生產(chǎn)企業(yè)銷售返霸利的稅務(wù)思考半 翱在市場競爭日趨唉激烈的今天，銷安售額就成為企業(yè)扒（無論商業(yè)企業(yè)版還是生產(chǎn)企業(yè)）邦生存的必要條件澳。為了擴大銷售巴額，企業(yè)必然會昂采取各類促銷手氨段，銷售返利是案其中之一。以板上板主要從生產(chǎn)企業(yè)搬的角度考慮銷售芭返利的稅務(wù)處理叭情況。敖總之，企業(yè)無論絆采用什么營銷策艾略，其目的都是敖為了擴大銷售增埃加利潤，即賺取挨利潤的本質(zhì)不會扒由于改變銷售策把略而發(fā)生變化，壩“挨隨貨贈送鞍”巴 矮、版“胺捆綁銷售絆”安、 買一贈一都伴是有償捐贈，不按屬

46、于無償捐贈敖。拔 熬國家稅務(wù)總局于隘1997年就曾跋下文規(guī)范扮銷氨貨返利的稅收處氨理，強調(diào)把“氨因購買貨物而從傲銷售方取得的各懊種形式的返還資傲金，均應(yīng)依所購凹貨物的增值稅稅邦率計算應(yīng)沖減的凹進項稅金敖”案。即從1997拔年1月1日起，盎凡增值稅一般納跋稅人，無論是否叭有平銷行為，因拌購買貨物而從銷板售方取得的各種艾形式的返還資金伴，均應(yīng)依所購貨八物的增值稅稅率扒計算應(yīng)沖減的進翱項稅金，并從取版得返還資金當(dāng)期艾的進項稅金中予哀以沖減。斑稅務(wù)處理頒捌 哀 昂銷售返利雖然從敖表面形式上稱之傲為盎“矮返利昂”扒，但本質(zhì)上仍屬辦于價格上的減讓盎，只是因為該減霸讓需根據(jù)供貨方岸年度（或一段時愛間）銷售情

47、況到岸年終（或結(jié)算期瓣）才能決定存在爸與否和存在多少襖。壩在日常實務(wù)中讓笆利的處理主要有耙兩種情形：哀一是銷售方根據(jù)板購貨方購貨量的伴大小從自己的銷板售利潤中讓出一柏定份額給購貨方阿，銷售方往往憑挨購貨方的合法票疤據(jù)（或銷貨方自笆行開具的紅字銷把售發(fā)票）作銷售般費用或沖減銷售辦收入的處理，這阿種情形不可以抵安減銷售收入和銷懊項稅八額隘。礙還不可以抵減計藹算所得稅的銷售靶收入。所以，這拜種處理方法對銷襖售方很不利；安 柏二是比照銷售折霸扣進行處理。銷笆售方請購貨方到鞍購貨方所在地稅癌務(wù)機關(guān)開具進隘貨退出或索取折矮讓證明單后，盎由供貨方向購貨靶方開具紅字專用笆發(fā)票，這樣銷貨巴方不但可以憑開澳具的紅

48、字專用發(fā)稗票沖減當(dāng)期銷售骯收入而少交流轉(zhuǎn)耙稅，而且也可以骯合法抵減計算所敖得稅的銷售收入版。邦拜 哎銷售返利發(fā)票的胺正確開具班扮 擺 案按照相關(guān)稅收政熬策的規(guī)定，生產(chǎn)芭企業(yè)從銷售企業(yè)擺那里取得的返利拌收入發(fā)票有兩類藹，一類是與商品哀銷售量、銷售額啊掛鉤的各種返還艾收入，應(yīng)開具增盎值稅普通發(fā)票，拌沖減當(dāng)期增值稅啊進項稅；一類是奧與商品銷售量、佰銷售額無必然聯(lián)拜系，且經(jīng)銷企業(yè)版向生產(chǎn)廠家提供版一定勞務(wù)的收入扳，例如進場費、啊廣告促銷費、上把架費、展示費、柏管理費等，應(yīng)開凹具服務(wù)業(yè)發(fā)票，案繳納營業(yè)稅。艾擺在實踐當(dāng)中，不邦少企業(yè)往往把銷哎售伴返利發(fā)票開成爸“凹勞務(wù)費絆”班，這種做法存在稗以下四大稅務(wù)風(fēng)

49、白險。板藹扳 疤風(fēng)險一：生產(chǎn)廠氨家要多繳增值稅哎“敖銷售返利澳”板實質(zhì)上就是企業(yè)佰的銷售折扣。敖生產(chǎn)廠家在銷售辦貨物的實際收入罷為扣除氨“暗返利矮”叭后的余額。根據(jù)罷國家稅務(wù)總局熬文件規(guī)定：扳“矮納稅人采取折扣按方式銷售貨物，襖如果銷售額和折阿扣額在同一張發(fā)吧票上分別注明的哎，可以按折扣后昂的銷售額征收增般值稅；如果將折捌扣額另開發(fā)票百不論在財務(wù)上如翱何處理，均不得半從銷售額中減除辦折扣額翱”哀。而生產(chǎn)廠家取氨得的唉“鞍勞務(wù)費拔”礙返利發(fā)票由銷售敖企業(yè)單獨開具，笆這顯然不符合隘“隘銷售額和折扣額昂在同一張發(fā)票上襖分別注明案”跋的條件。所以，吧對生產(chǎn)廠家給予疤銷售企業(yè)的銷售熬“埃返利岸”白部分就

50、不允許抵唉減其銷售額，從頒而增加了生產(chǎn)廠斑家增值稅負(fù)擔(dān)。拔挨 壩風(fēng)險二：銷售企絆業(yè)要多繳營業(yè)稅暗扒根據(jù)相關(guān)規(guī)定，阿銷售企業(yè)向稅務(wù)頒機關(guān)申請為生產(chǎn)霸廠家代開服務(wù)業(yè)跋發(fā)票時，將按啊“擺服務(wù)業(yè)板”半稅目征收半5白的營業(yè)稅以及伴城市維護建設(shè)稅稗、教育費附加，八甚至于還會附征襖一定比例的企業(yè)半所得稅等，這對斑于并未提供營業(yè)骯稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)版銷企業(yè)來說，額按外承受了本不應(yīng)岸當(dāng)繳納的稅收，爸大大增加了稅收哀負(fù)擔(dān)。霸霸 盎 擺風(fēng)險三：生產(chǎn)廠爸家的促銷費將不稗能稅前扣除板澳根據(jù)國家稅務(wù)唉總局關(guān)于企業(yè)銷奧售折扣在計征所伴得稅時如何處理斑問題的批復(fù)規(guī)芭定：唉“矮一、納稅人銷售阿貨物給購貨方的八銷售折扣，如果皚銷售額

51、和折扣額版在同一張銷售發(fā)骯票上注明的，可氨按折扣后的銷售搬額計算征收所得壩稅；如果將折扣邦額另開發(fā)票，則胺不得從銷售額中安減除折扣額。二皚、納稅人銷售貨愛物給購貨方的回八扣其支出不得在翱所得稅前列支癌”芭。因此，邦銷售額與銷售百”唉返利暗“瓣并未在同一張發(fā)翱票上反映，生產(chǎn)背廠家支付給銷售挨企業(yè)的阿“胺促銷費敖”吧，即便索取的是巴符合規(guī)定的服務(wù)愛業(yè)發(fā)票，在企業(yè)板所得稅上也是不瓣承認(rèn)實際支付的阿折扣額，也就不背能享受在繳納企霸業(yè)所得稅前進行絆扣除的稅收優(yōu)惠伴了。白八 伴 骯風(fēng)險四：交易雙瓣方都違法發(fā)票管敖理規(guī)定版般 扮 佰根據(jù)懊發(fā)票管理辦法半和相關(guān)規(guī)定，捌銷售企業(yè)為增值絆稅納稅人，如果盎其為生產(chǎn)企

52、業(yè)開啊具礙“啊勞務(wù)費鞍”唉發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是班以提供營業(yè)稅應(yīng)啊稅勞務(wù)為前提，敗如果沒有，其不擺論是向稅務(wù)機關(guān)半申請代開的服務(wù)拌業(yè)發(fā)票還是自開壩的服務(wù)業(yè)發(fā)票，癌其發(fā)票開具的內(nèi)半容與事實不符，哎屬于岸“扳未按規(guī)定開具發(fā)哎票瓣”辦的稅收違法行為挨；而作為生產(chǎn)廠哀家，要求銷售企奧業(yè)變更發(fā)票名稱瓣的跋做法也同樣是稅哎收違法行為，屬般于阿“埃未按規(guī)定取得發(fā)皚票芭”芭。雙方都有可能搬被處絆1版萬元以下的罰款哀。啊折扣、折讓、回絆扣、傭金、返利扮等差異對照比較班 哎頒形芭 岸成頒 芭百原扳 頒因般發(fā)生時間壩與增值稅扮關(guān)系跋對應(yīng)收賬款入版賬額的影響藹表伴頒現(xiàn)扮 愛百特唉疤征爸會疤隘計處按啊理盎稅案案務(wù) 處哀骯理絆商

53、業(yè)骯折扣辦為了促進銷售而拔給予購貨方折扣跋與銷售行為同時翱發(fā)生奧折后計稅疤應(yīng)按折后價款加岸計按此價款計算按的增值稅入賬疤在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生盎時，按照一定折扮扣率折扣后的價搬格對外銷售并開俺具發(fā)票，或采取胺實物折扣半在發(fā)生時將按照皚一定折扣率計算藹的折扣額直接從啊銷售收入中扣除壩后作銷售礙（翱無專門會計處理笆）骯如銷售額和折扣八額在同一張發(fā)票巴上注明，則可按熬照折扣后的凈額辦計算銷售收入并愛繳納流轉(zhuǎn)稅和所伴得稅，無需進行笆其他帳務(wù)處理。拔但實物折扣需按頒視同銷售處理把現(xiàn)金跋折扣藹為了鼓勵債務(wù)人白在規(guī)定期限內(nèi)提跋前付款而給予購案貨方折扣霸發(fā)生于銷售行為敗之后敖與增值稅的認(rèn)定拔無關(guān)系奧在總價法下，現(xiàn)拜金

54、折扣不影響應(yīng)扳收賬款的入賬額癌付款時間越短折壩扣越大，超過一版定期限則無折扣鞍，如昂2/10罷，艾1/20柏，斑N/30矮（折扣率安/案回扣天數(shù)）叭作發(fā)生期財務(wù)費唉用處理，不得減班少銷售收入白允許計入財務(wù)費擺用并稅前扣除，隘但不得減少銷售昂收入而少繳流轉(zhuǎn)唉稅骯銷售叭折讓埃由于貨物本身存白在問題（如質(zhì)量瓣、過時或功能落按后等問題）而給百予購貨方折讓敖發(fā)生于銷售行為扮之后癌與增值稅的認(rèn)定擺有八關(guān)系礙不影響應(yīng)收賬款哀的入賬額版給予購貨方在銷傲售總額上一定的爸減讓，減讓可能礙是直接減少對方挨的購貨款，也可柏能給予一定的實俺物挨發(fā)生時直接沖減扮當(dāng)期銷售收入扒、應(yīng)交稅金罷擺增值稅（銷項稅翱額）背發(fā)生折讓時

55、跋借：主營業(yè)務(wù)收按入癌 應(yīng)交稅隘費-增值稅暗（銷項稅額）唉貸：應(yīng)收賬款阿憑購貨方退回的班發(fā)票或按購貨方般主管稅務(wù)機關(guān)開霸具的阿“八進貨退出及索取艾折讓證明單霸”絆開具紅字發(fā)票后拜沖減當(dāng)期銷售收癌入，這樣不但可啊以少交流轉(zhuǎn)稅，板而且也可以合法版抵減計算所得稅叭的銷售收入。但邦用實物減讓需按伴視同銷售處理叭銷售礙回扣跋為了吸引購貨方邦，促進銷售，而伴給予購貨方或其吧當(dāng)事人各種金錢班或物資折扣、優(yōu)骯惠等利益霸可能與銷售行為邦同時發(fā)生，也可班能滯后于銷售行懊為疤與增值稅的認(rèn)定胺有拜關(guān)系俺不影響應(yīng)收賬款啊的入賬金額，是背計提比例的前提阿在發(fā)生銷售行為癌時或發(fā)生后銷貨案方按照與購貨方爸的約定而給予購胺貨方

56、一定金錢或礙物資等經(jīng)濟利益鞍，但一般發(fā)生的按回扣均比較混亂芭比照銷售折扣進藹行規(guī)范和會計處跋理，但實務(wù)中的佰處理很不規(guī)范懊不可以抵減銷售氨收入，不得少繳俺流轉(zhuǎn)稅和所得稅皚銷售巴傭金傲利用有資格從事岸中介服務(wù)的中間班人促進銷售而給白予中間人報酬懊可能與銷售行為案同時發(fā)生，也可吧能滯后于銷售行哎為藹與增值稅的認(rèn)定矮有氨關(guān)系靶不影響應(yīng)收賬款熬的入賬金額，是鞍計提比例的前提頒事先與中間人約把定，當(dāng)中間人完跋成一定銷售業(yè)務(wù)傲后而支付給中間阿人從事中介服務(wù)疤的報酬版計入銷售費用巴符合稅法規(guī)定條絆件的傭金計入銷芭售費用稅前扣除襖（一般不得超過隘服務(wù)金額的叭5%白），但不得沖減啊銷售收入而少繳扳流轉(zhuǎn)稅氨銷售稗

57、返利鞍為了鼓勵和促進扳購貨方（商家）佰對本企業(yè)產(chǎn)品的隘銷售，根據(jù)銷售板情況而給予購貨隘方（商家）一定氨的利潤返還愛發(fā)生于銷售行為芭之后，通常由供頒貨商和商家協(xié)商板返利結(jié)算時間（白期限）熬與增值稅的認(rèn)定搬有背關(guān)系澳不影響應(yīng)收賬款拔的入賬金額，是邦計提比例的前提斑方式較多，如由頒供貨方直接返還安商家資金、向商百家投資、贈送實扳物、給商家發(fā)放耙福利品，提供旅扳游等芭會計制度方面暫扳無明確規(guī)定，實癌務(wù)中沖減銷售收版入或作銷售費用拌處理的均有，比拔較混亂柏最好比照銷售折般扣進行處理?？砂揭罁?jù)購貨方所在阿地稅務(wù)機關(guān)出具邦的進貨退出或瓣索取折讓證明單襖開具紅字專用拔發(fā)票，這樣購貨岸方不但可以憑開敖具的紅字專

58、用發(fā)擺票沖減當(dāng)期銷售隘收入而少交流轉(zhuǎn)背稅，而且也可以伴合法抵減計算所敖得稅的銷售收入壩。奧現(xiàn)金折扣與商業(yè)搬折扣對應(yīng)收賬款爸的影響叭【典型案例笆氨單項選擇題】甲拌公司為增值稅一瓣般納稅人，適用瓣的增值稅稅率為白17%。唉2011年4月俺1日板，甲公司向乙公辦司銷售一批商品叭，按價目表上標(biāo)鞍明的價格計算，擺其不含增值稅的拌售價總額為20安萬元。因?qū)倥堪典N售，甲公司同隘意給予乙公司5安%的商業(yè)折扣；按同時，為鼓勵乙隘公司及早付清貨扳款，甲公司規(guī)定哀的現(xiàn)金折扣條件搬（按含增值稅的扳售價計算）為：襖2/10，1/挨20，n/30拔。假定甲公司昂4月13日伴收到該筆款項，愛則實際收到的價襖款為（）萬元啊

59、。絆A.22.叭0077B翱.礙21.06 擺C.22.笆932 D扮.23.4 【正確答案】A芭【癌答案解析版】按在總價法下，應(yīng)白收賬款的入賬金骯額按不包括商業(yè)懊折扣，但不扣除叭現(xiàn)金折扣的總價拜計算，則銷售額稗20扒瓣（15%）捌19（萬元）；凹增值稅19罷愛17%3.2耙3（萬元）；應(yīng)般收賬款19耙3.2322阿.23（萬元）八；現(xiàn)金折扣2耙2.23半凹1%0.22哀23（萬元）；霸實際收到的價款皚22.23辦0.2223擺22.0077安（萬元）。把5、伴壞賬準(zhǔn)備核算艾企業(yè)應(yīng)收款項等靶發(fā)生減值時計提哀的減值準(zhǔn)備，應(yīng)暗通過笆“絆壞賬準(zhǔn)備盎”疤科目進行核算。愛（1）資產(chǎn)扳負(fù)債表日，企業(yè)捌根據(jù)

60、 HYPERLINK /web/licai/ 扳金融絆工具確認(rèn)和計量斑準(zhǔn)則確定應(yīng)收款笆項發(fā)生減值的，安按應(yīng)減記的金額澳，借記擺“挨資產(chǎn)減值損失岸”懊科目，貸記跋“岸壞賬準(zhǔn)備笆”懊科目。本期應(yīng)計翱提的壞賬準(zhǔn)備大俺于其賬面余額的瓣，應(yīng)按其差額計絆提；應(yīng)計提的金巴額小于其賬面余稗額的差額做相反疤的會計分錄。昂（2）對于壩確實無法收回的胺應(yīng)收款項，按管佰理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)案后作為壞賬損失笆，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項把，借記吧“盎壞賬準(zhǔn)備扒”板科目，貸記般“敖應(yīng)收票據(jù)班”案、唉“吧應(yīng)收賬款八”氨、背“半預(yù)付賬款稗”版、暗“傲其他應(yīng)收款壩”霸、吧“哀長期應(yīng)收款傲”把等科目。絆（3）已確巴認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收擺款項以后又收回把的