企業(yè)內(nèi)部控制基本知識(shí)

1、佰第一講 企業(yè)罷內(nèi)部控制基本知百識(shí)內(nèi)容提要敖一、內(nèi)部控制的叭產(chǎn)生和發(fā)展盎二、我國企業(yè)內(nèi)搬部控制制度建設(shè)昂的背景安三、我國制定企吧業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范壩體系的基本原則巴四、企業(yè)內(nèi)部凹控制基本規(guī)范跋條文講解引言稗我國內(nèi)部審計(jì)具笆體準(zhǔn)則第埃 5 拔號(hào)奧頒內(nèi)部控制審計(jì)定芭義：矮內(nèi)部控制是指組班織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)柏營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資瓣產(chǎn)安全完整，保艾證遵循國家法律昂法規(guī)，提高組織傲運(yùn)營(yíng)的效率及效艾果，而采取的各扒種政策和程序。拌我國絆獨(dú)立審計(jì)具體跋準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)啊部控制與審計(jì)風(fēng)哀險(xiǎn)中對(duì)內(nèi)部控吧制扒的拜定義：內(nèi)部控制柏是指被審計(jì)單位佰為了保證業(yè)務(wù)活?yuàn)W動(dòng)的有效進(jìn)行，拔保護(hù)資產(chǎn)的安全疤和完整，防止、骯發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤半與舞弊，

2、保證會(huì)班計(jì)資料的真實(shí)、搬合法、完整而制搬定和實(shí)施的政策唉與程序。稗綜合定義：襖內(nèi)部控制是為合懊理保證單位板內(nèi)部班經(jīng)斑濟(jì)佰活動(dòng)的瓣有壩效性、岸經(jīng)濟(jì)信息八的可靠性和法律伴法規(guī)的遵循性把，懊而自行檢查、制扒約和調(diào)整內(nèi)部凹各項(xiàng)拜活動(dòng)的自律系統(tǒng)瓣。傲現(xiàn)代內(nèi)部控制理扮論屬于管理學(xué)科般范疇，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)靶學(xué)、系統(tǒng)控制論隘和現(xiàn)代信息技術(shù)耙是其重要的理論疤支柱。骯一、瓣內(nèi)部控制的產(chǎn)生安和發(fā)展翱（一）內(nèi)部牽制把階段把人類自有了群體般活動(dòng)，就有了一頒定的內(nèi)部控制。跋1、內(nèi)部牽制的藹萌芽時(shí)期岸拜古埃及人埃每當(dāng)將貨幣存入鞍銀庫時(shí)，首先由翱記錄官在銀庫外盎加以記錄，然后擺接受銀庫出納官啊的監(jiān)察和登記。背叭羅馬帝國的雙人瓣記賬

3、制。擺2、我國西周時(shí)凹期（公元前埃1100安至前爸770哀年），賦財(cái)?shù)恼瓢压芎褪褂梅蛛x，辦標(biāo)志內(nèi)部牽制制伴度基本形成安朱熹在評(píng)述周爸禮理其財(cái)之所出矮指出哀“稗一毫財(cái)賦之出入版，數(shù)人之耳目通伴焉靶”爸。美國會(huì)計(jì)史學(xué)安家邁克爾哀.澳查特菲爾德對(duì)此瓣給予了高度評(píng)價(jià)盎。敖3、十五世紀(jì)末翱，借貸記賬法在唉西方得到廣泛運(yùn)百用，標(biāo)志內(nèi)部牽板制走向成熟。愛意大利等地商品暗經(jīng)濟(jì)發(fā)展，類似岸銀行的貸金業(yè)興唉起，一部分人出暗資委托一部分人翱在海外經(jīng)營(yíng)等，暗使所有者與經(jīng)營(yíng)搬者分離，于是出耙現(xiàn)了柏以查錯(cuò)防弊為目八的，以職務(wù)分離白和賬目核對(duì)為主邦要作法，以錢、案賬、物等為主要傲控制對(duì)象的內(nèi)部翱牽制。拌借貸記賬法是當(dāng)盎時(shí)進(jìn)

4、行傲賬目核對(duì)的一種跋有效方法。按在現(xiàn)代的內(nèi)部控頒制理論中，內(nèi)部奧牽制仍占有很重艾要的地位，并成翱為現(xiàn)代內(nèi)部控制頒理論中有關(guān)組織懊控制、職務(wù)分離吧控制的基礎(chǔ)。敗（二）內(nèi)部控制擺制度階段按19世紀(jì)中葉至哎20世紀(jì)初巴葉，產(chǎn)業(yè)革命相絆繼在英美等國完拜成，出現(xiàn)了生產(chǎn)半社會(huì)化，資本大巴眾化的礙形般成安，對(duì)保護(hù)投資者班和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)懊利益的要求日益斑強(qiáng)烈，為了提高絆企業(yè)會(huì)計(jì)資料的胺可信度和加強(qiáng)各版項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)岸部管理，企業(yè)界艾和學(xué)術(shù)界開始了愛全面企業(yè)管理的熬探索。拌（如泰羅制）柏。伴于是罷，哎以職務(wù)分工和賬阿戶核對(duì)為主要內(nèi)啊容的內(nèi)部牽制，昂逐漸演變?yōu)橛山M敗織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分爸離、業(yè)務(wù)程序、般處理手續(xù)等因素把

5、構(gòu)成的內(nèi)部控制敖制度。靶氨1936挨年，暗美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)唉(AIA叭)首次在文告中矮使用了斑“皚內(nèi)部控制愛”半一詞。擺哀1949年，美耙國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)阿會(huì)（絆AICPA氨）安的審計(jì)程序委員佰會(huì)首次對(duì)內(nèi)部控柏制作出權(quán)威定義氨：熬“矮一個(gè)企業(yè)為保護(hù)敖資產(chǎn)完整、保證哀會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確鞍和可靠、提高經(jīng)辦營(yíng)效率、貫徹管澳理部門既定決策板，所制訂的政策皚、程序、方法和皚措施。暗”哎按照這個(gè)定義，拜內(nèi)部控制就突破靶了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范般圍。-1958把年其發(fā)布的獨(dú)班立審計(jì)人員評(píng)價(jià)瓣內(nèi)部控制的范圍辦的報(bào)告，其中拜將內(nèi)部控制分為絆內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和邦內(nèi)部管理控制，礙這就是人們所熟背知的內(nèi)部控制制氨度捌“八二分法搬”按的由來

6、。胺-1986年最叭高審計(jì)機(jī)關(guān)國際盎組織(爸)在第1邦2屆國際審計(jì)會(huì)搬議上發(fā)表總聲壩明,賦予內(nèi)部靶控制新的涵義,柏即氨“哎作為完整的財(cái)務(wù)拜和其他控制體系靶，埃包括組織結(jié)構(gòu)、壩方法程序和內(nèi)部矮審計(jì)。它是由管岸理者根據(jù)總體目拔標(biāo)而建立的，目敖的在于幫助企業(yè)翱的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理叭化，具有 HYPERLINK /Economic/ 藹經(jīng)濟(jì)斑性、效率性和效鞍果性；保證管理骯決策的貫徹；維拌護(hù)資產(chǎn)和資源的案安全；保證會(huì)計(jì)隘記錄的準(zhǔn)確和完胺整,并提供及時(shí)按、可靠的財(cái)務(wù)和邦管理信息。捌”哀這個(gè)概念相當(dāng)?shù)陌蠈挿?幾乎達(dá)到班無所不包的地步拜。斑（三）內(nèi)部控制吧結(jié)構(gòu)階段伴 扒西方學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)八部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)白部管理控制進(jìn)

7、行八研究時(shí)，逐步發(fā)稗現(xiàn)奧內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和昂內(nèi)部管理控制邦這兩者是不可分稗割、相互聯(lián)系的藹。跋美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師搬協(xié)會(huì)（挨AICPA罷）于跋1988百年發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)癌則文告第辦55吧號(hào)，以扮“捌內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)般”愛取代班“辦內(nèi)部控制絆”絆一詞。邦內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的扳內(nèi)容：1、控制胺環(huán)境；2、會(huì)計(jì)頒制度；3、控制壩程序盎變化：正式將內(nèi)骯部控制環(huán)境納入靶內(nèi)部控制范疇；襖不再區(qū)分會(huì)計(jì)控靶制和管理控制。藹（四）內(nèi)部控制隘芭整體框架階段奧COSO（Th壩e Commi耙ttee of半 Sponso邦ring Or扳ganizat案ion of 敗the Tre扳adway C挨ommissi靶on）埃是奧隸屬于美國國

8、會(huì)板的反對(duì)虛假財(cái)務(wù)暗報(bào)告委員會(huì)（N絆CFR）主持發(fā)拜起組織疤的捌委員會(huì)拔，埃是一個(gè)通過商業(yè)礙道德、有效的內(nèi)骯部控制和公司治芭理結(jié)構(gòu)以致力于爸改善財(cái)務(wù)報(bào)告的爸美國民間組織。阿COSO形成于罷1985年，研伴究導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)百報(bào)告的偶發(fā)因素扒，并為上市公司敖及其獨(dú)立審計(jì)師扒，為SEC（美扮國證券交易委員哎會(huì)）和其他監(jiān)管礙機(jī)構(gòu)以及教育機(jī)昂構(gòu)提供建議。該拔委員會(huì)由美國五扮個(gè)主要財(cái)務(wù)職業(yè)把協(xié)會(huì)共同主辦：巴AAA（美國會(huì)扳計(jì)學(xué)會(huì)）、AI扳CPA（美國注安冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）拌、FEI（財(cái)務(wù)傲經(jīng)理協(xié)會(huì)）、I般IA（內(nèi)部審計(jì)矮師協(xié)會(huì)）和 N芭AA（全國會(huì)計(jì)骯師協(xié)會(huì)，現(xiàn)為I伴MA管理會(huì)計(jì)師癌協(xié)會(huì)）。它完全稗獨(dú)立于各主辦

9、組邦織盎，捌代表來自于工業(yè)班、公共會(huì)計(jì)、投半資公司和NYS笆E（紐約證券交板易所）。澳1992頒年，跋COSO霸委員會(huì)暗 叭提出專題報(bào)告懊內(nèi)部控制暗背整體框架擺（胺1994爸年進(jìn)行了增補(bǔ)）霸。COSO委員按會(huì)指出，內(nèi)部控巴制是由企業(yè)董事敖會(huì)、經(jīng)理和其他壩員工實(shí)施的，為癌營(yíng)運(yùn)的效率效果傲、財(cái)務(wù)報(bào)告的可鞍靠性、相關(guān)法令疤的遵循性等目標(biāo)芭的達(dá)成而提供合笆理保證的過程。吧提出了熬內(nèi)部控制整體框佰架包括五個(gè)要素頒：瓣1、礙控制環(huán)境哎；2、版風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估靶；3、按控制活動(dòng)；4、疤信息與溝通；5板、監(jiān)督。艾這標(biāo)志著內(nèi)部控背制進(jìn)入了一個(gè)新班境界，它不僅進(jìn)爸一步豐富了控制伴環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)懊的基本內(nèi)涵，而擺且形成了特

10、定目礙標(biāo)指導(dǎo)下的由五藹個(gè)要素共同構(gòu)成斑的一個(gè)整體框架翱：控制環(huán)境為基鞍礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為耙依據(jù)，控制活動(dòng)奧為手段，信息與扒溝通為載體，監(jiān)懊督為保證。凹（五）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)搬管理整體框盎架階段奧2001皚拌2002安年，美國相繼爆半發(fā)了安然、施樂按、世通等超級(jí)大靶公司的一系列財(cái)背務(wù)丑聞，給資本芭市場(chǎng)和投資者信瓣心造成前所未有奧的打擊。安美國毅然出臺(tái)了案著名的法案隘薩班斯奧霸克斯利法案埃（邦P安CAOB佰）。岸COSO藹委員會(huì)對(duì)企業(yè)的壩內(nèi)部控制問題進(jìn)爸行了系統(tǒng)的研究案，辦他們認(rèn)為由于經(jīng)艾濟(jì)環(huán)境變化，尤矮其是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和礙不確定性加劇，骯在原內(nèi)部控制整暗體框架下企業(yè)的佰內(nèi)部控制體系仍捌具有以三個(gè)方面拔的主要缺陷

11、：巴沒有明確企業(yè)戰(zhàn)伴略與企業(yè)內(nèi)部控挨制之間的關(guān)系,哀仍將其視為管理跋工具而非管理本佰身罷；般沒有明確企業(yè)應(yīng)佰當(dāng)在綜合考慮成柏本效益的基礎(chǔ)之隘上建立內(nèi)部控制熬；愛它只能為企業(yè)經(jīng)扮營(yíng)提供合理的保懊證。拜進(jìn)而提出了澳全面風(fēng)險(xiǎn)管理芭（鞍ERM框架扮）。白全面風(fēng)險(xiǎn)管理柏（頒ERM框架把）傲是一個(gè)過程。這昂個(gè)過程受董事會(huì)挨、管理層和其他翱人員的影響。這傲個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)奧略制定一直貫穿凹到企業(yè)的各項(xiàng)活啊動(dòng)中，用于識(shí)別疤那些可能影響企版業(yè)的潛在事件并挨管理風(fēng)險(xiǎn)，使之扮在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏稗好之內(nèi)，從而合敗理確保企業(yè)取得骯既定的目標(biāo)?！卑菶RM框架有三板個(gè)維度，第一維安是企業(yè)的目標(biāo)；拔第二維是全面風(fēng)襖險(xiǎn)管理要素；第擺

12、三維是企業(yè)的各氨個(gè)層級(jí)。第一維版企業(yè)的目標(biāo)有四疤個(gè)，即戰(zhàn)略目標(biāo)骯、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)班告目標(biāo)和合規(guī)目搬標(biāo)。第二維全面哎風(fēng)險(xiǎn)管理要素有凹8個(gè)，即內(nèi)部環(huán)岸境、目標(biāo)設(shè)定、擺事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)襖評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策挨、控制活動(dòng)、信靶息和交流、監(jiān)控笆。第三個(gè)維度是瓣企業(yè)的層級(jí)，包巴括整個(gè)企業(yè)、各把職能部門、各條哎業(yè)務(wù)線及下屬各吧子公司。ERM唉三個(gè)維度的關(guān)系安是：全面風(fēng)險(xiǎn)管敗理的8個(gè)要素都骯是為企業(yè)的四個(gè)把目標(biāo)服務(wù)的；企艾業(yè)各個(gè)層級(jí)都要鞍堅(jiān)持同樣的四個(gè)芭目標(biāo)；每個(gè)層次奧都必須從以上8稗個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)按管理。熬 奧 邦 企業(yè)目標(biāo)全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素奧 哎 扳 襖 壩 拜 把 哎 佰 扳 瓣 爸 扒 八企業(yè)層級(jí)癌 斑 巴 吧

13、瓣 翱 襖 柏 凹 擺 頒 凹 礙 扳 笆二、我國企業(yè)內(nèi)版部控制制度建設(shè)八的背景壩內(nèi)部控制作為公白司治理的關(guān)鍵環(huán)吧節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的扳重要舉措，在企骯業(yè)發(fā)展壯大中具艾有舉足輕重的作頒用。但從現(xiàn)實(shí)情笆況看，我國許多案企業(yè)管理松弛、班內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)拌頻發(fā)，資產(chǎn)流失阿、營(yíng)私舞弊、損扳失浪費(fèi)等問題還百比較突出。為了襖引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步凹加強(qiáng)內(nèi)部控制，皚1999年修訂澳的會(huì)計(jì)法，壩第一次以法律的爸形式對(duì)建立健全絆內(nèi)部控制提出原頒則要求，財(cái)政部案隨即連續(xù)制定發(fā)哎布了內(nèi)部會(huì)計(jì)矮控制規(guī)范翱佰基本規(guī)范等7頒項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制八規(guī)范，審計(jì)署、扮國資委、證監(jiān)會(huì)阿、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)按會(huì)以及上海、深爸圳證券交易所等哀也從不同角度對(duì)暗加

14、強(qiáng)內(nèi)部控制提般出明確要求。多敖年來，強(qiáng)化內(nèi)部柏控制成為理論界斑和實(shí)業(yè)界的重要霸話題，很多企業(yè)柏也初步建立和實(shí)邦施了內(nèi)部控制制壩度。但是，隨著拔市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展扒和企業(yè)環(huán)境的變爸化，企業(yè)面對(duì)的笆市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部阿控制的內(nèi)涵應(yīng)有芭所擴(kuò)展；同時(shí)，背政府各部門對(duì)企哎業(yè)的內(nèi)控要求也熬有待于進(jìn)一步協(xié)藹調(diào)，以便為進(jìn)行半內(nèi)部控制自我評(píng)哀估和外部評(píng)價(jià)提扮供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。爸各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重靶視企業(yè)內(nèi)部控制懊制度建設(shè)。溫家巴寶總理在十屆全礙國人大四次會(huì)議八上作政府工作把報(bào)告時(shí)強(qiáng)調(diào)，敗要皚“按完善公司治理，叭健全內(nèi)控機(jī)制俺”辦；2004年底矮和2005年6扳月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)吧同志連續(xù)兩次就吧強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控八制問題作出重要芭批示，

15、其中，2扒005年6月，白在財(cái)政部、國資懊委和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合斑上報(bào)的關(guān)于借拌鑒薩班斯法案半 完善我國上哀市公司內(nèi)部控制拜制度的報(bào)告上傲作出批示，同意絆“氨由財(cái)政部牽頭，把聯(lián)合證監(jiān)會(huì)及國八資委，積極研究骯制定一套完整公唉認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控跋制指引背”阿；2006年7靶月15日，財(cái)政氨部、國資委、證盎監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、霸銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)暗聯(lián)合發(fā)起成立企八業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)澳委員會(huì)，許多監(jiān)啊管部門、大型企靶業(yè)、行業(yè)組織、凹中介機(jī)構(gòu)、科研啊院所的領(lǐng)導(dǎo)和專埃家學(xué)者積極參與阿，為構(gòu)建我國企斑業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)岸體系提供了組織懊和機(jī)制保障；與八此同時(shí)，按照科矮學(xué)民主決策精神岸，公開選聘了8靶6名咨詢專家，澳組織開展了一系礙列內(nèi)部

16、控制科研敖課題，為構(gòu)建我版國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系暗提供技術(shù)支撐和啊理論支持。芭2008年半6月28日，財(cái)板政部、證監(jiān)會(huì)、疤審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)按、保監(jiān)會(huì)在北京把聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)敗部控制基本規(guī)范鞍發(fā)布會(huì)暨首屆企捌業(yè)內(nèi)部控制高層翱論壇。會(huì)議發(fā)布伴了企業(yè)內(nèi)部控安制基本規(guī)范（班以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)氨范）藹，敖自2009年7埃月1日起在上市唉公司范圍內(nèi)施行癌，鼓勵(lì)非上市的芭大中型企業(yè)執(zhí)行愛。執(zhí)行本規(guī)范的叭上市公司，應(yīng)當(dāng)皚對(duì)本公司內(nèi)部控爸制的有效性進(jìn)行版自我評(píng)價(jià)，披露愛年度自我評(píng)價(jià)報(bào)巴告，并可聘請(qǐng)具癌有證券、期貨業(yè)霸務(wù)資格的會(huì)計(jì)師癌事物所對(duì)內(nèi)部控罷制的有效性進(jìn)行岸審計(jì)。按會(huì)上并耙就貫徹實(shí)施基本挨規(guī)范作出了部署拔，罷對(duì)拌加強(qiáng)企業(yè)

17、內(nèi)部控俺制進(jìn)行了深入研唉討和經(jīng)驗(yàn)交流。扳 案財(cái)政部副部長(zhǎng)王搬軍指出：基本規(guī)爸范的制定發(fā)布和皚若干配套指引的熬公開征求意見，瓣是繼我國企業(yè)會(huì)澳計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)審芭計(jì)準(zhǔn)則正式頒布班和順利實(shí)施之后昂，財(cái)政、審計(jì)、八證券監(jiān)管、銀行俺監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管霸和國有資產(chǎn)管理笆部門以實(shí)際行動(dòng)霸貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)澳展觀、促進(jìn)企業(yè)扮和資本市場(chǎng)又好骯又快發(fā)展的又一白重大舉措。財(cái)政盎部將會(huì)同國務(wù)院笆有關(guān)部門著力抓俺好基本規(guī)范的貫壩徹實(shí)施工作。他艾強(qiáng)調(diào)，下一階段敗要重點(diǎn)抓好以下胺六方面的工作：昂一是著力抓好實(shí)板施準(zhǔn)備工作，研翱究制定具體實(shí)施壩辦法，采取有效扒措施降低企業(yè)實(shí)巴施成本，穩(wěn)步擴(kuò)爸大基本規(guī)范實(shí)施皚范圍；二是著力罷加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)

18、，八為貫徹實(shí)施基本拜規(guī)范營(yíng)造良好的疤輿論氛圍和社會(huì)伴環(huán)境；三是著力奧健全內(nèi)控規(guī)范體巴系，逐步建立一敖套以基本規(guī)范為埃統(tǒng)領(lǐng)，以評(píng)價(jià)指藹引、應(yīng)用指引和拜內(nèi)部控制鑒證指壩引等配套辦法為叭補(bǔ)充的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)奧體系，并不斷完拔善以法制為推動(dòng)絆、以企業(yè)實(shí)施為挨主體、以政府監(jiān)艾管和社會(huì)評(píng)價(jià)為班保障、以各方面昂積極參與為促進(jìn)伴的內(nèi)控實(shí)施體系辦；四是著力鞏固凹科學(xué)民主決策機(jī)澳制，充分調(diào)動(dòng)各壩方面的積極性、胺主動(dòng)性和創(chuàng)造性敖，為建設(shè)高質(zhì)量阿的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系搬提供強(qiáng)大智力支扳持；五是著力推澳進(jìn)內(nèi)控國際趨同案，通過促成我國板內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)與礙國際內(nèi)部控制框辦架的趨同乃至等安效，為支持我國奧企業(yè)走出去提供瓣積極支持；六是芭著力

19、發(fā)揮體系聯(lián)扒動(dòng)效應(yīng)，研究分罷析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審澳計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)隘范、會(huì)計(jì)教育與背人才評(píng)價(jià)、信息靶化建設(shè)之間的聯(lián)襖動(dòng)關(guān)系，最大限巴度地發(fā)揮整體聯(lián)白動(dòng)效應(yīng)，更好地扮為經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持氨續(xù)發(fā)展服務(wù)。罷三、我國制定企俺業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范壩體系的基本原則跋（一）立足國情襖，實(shí)行創(chuàng)新骯作為企業(yè)建立健柏全內(nèi)部控制制度岸的基礎(chǔ)依據(jù)和基罷本參照，企業(yè)內(nèi)巴部控制規(guī)范必須叭與我國企業(yè)所處鞍的具體環(huán)境相協(xié)鞍調(diào)，必須與國家翱有關(guān)法律法規(guī)相礙協(xié)調(diào)，必須與企瓣業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐敖相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)懊部控制規(guī)范只有稗扎根于我國經(jīng)濟(jì)鞍、社會(huì)、法律、安文化環(huán)境和企業(yè)耙鮮活實(shí)踐，才能背具有強(qiáng)大的生命般力，才能發(fā)揮應(yīng)伴有的積極作用。凹同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球懊化

20、趨勢(shì)的不斷發(fā)懊展、國際國內(nèi)兩辦個(gè)市場(chǎng)、兩種資板源的有效利用、扒“霸請(qǐng)進(jìn)來澳”白、柏“瓣走出去扳”捌戰(zhàn)略的深入實(shí)施罷，又要求我們必伴須放眼世界、兼襖收并蓄，取其所奧長(zhǎng)、為我所用。伴因此，只有認(rèn)真般梳理、總結(jié)、提礙煉我國企業(yè)經(jīng)營(yíng)埃管理制度和做法澳經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)研究懊、分析國外內(nèi)部矮控制發(fā)展動(dòng)態(tài)、版框架模式和成熟骯實(shí)踐，并在此基霸礎(chǔ)上強(qiáng)化創(chuàng)新意靶識(shí)和超越意識(shí)，佰著力體現(xiàn)中國魅俺力，才能切合實(shí)扳際，既使我國企班業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范扒與國際發(fā)展潮流把保持協(xié)調(diào)，又能版增強(qiáng)我國在內(nèi)部安控制國際協(xié)調(diào)與皚趨同中的影響力柏和話語權(quán)。澳本著這一原則，愛我國在起草過程半中合理借鑒了以胺美國八COSO藹報(bào)告為代表的國板外內(nèi)部控制

21、框架霸，并根據(jù)我國國艾情進(jìn)行了較大調(diào)安整和改進(jìn)。隘對(duì)國外內(nèi)部控制唉框架，尤其是皚COSO翱框架的借鑒，主芭要體現(xiàn)在基本規(guī)背范中?；疽?guī)范伴在形式上借鑒了暗COSO扳 報(bào)告5要素框拌架，同時(shí)在內(nèi)容爸上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管叭理8要素框架的矮實(shí)質(zhì)。主要考慮鞍是：內(nèi)控基本框拜架，好比會(huì)計(jì)要矮素一樣，都存在矮國際趨同問題，擺借鑒國際上較為爸成熟的內(nèi)控框架鞍，能夠使我們一伴開始就站在一個(gè)艾較高的起點(diǎn)上，暗并為我國境外上叭市公司，特別是昂在美上市公司符拜合上市地內(nèi)控監(jiān)拌管要求提供有益癌參考。至于是5俺要素還是8要素艾，綜合考慮，5氨要素框架相對(duì)較氨成熟、較穩(wěn)定，胺包括美國證監(jiān)會(huì)般等推薦、參照的昂框架仍是5要素藹框架

22、，同時(shí)，從皚長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)看啊，也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)柏8要素框架的先瓣進(jìn)理念。啊在借鑒國外內(nèi)控哎框架的同時(shí)，我百國力求創(chuàng)新并取艾得點(diǎn)滴成果：一吧是內(nèi)容創(chuàng)新。基叭本規(guī)范中的5要佰素框架并未照抄罷照搬國外的框架阿，而是根據(jù)我國埃的實(shí)際情況作了版較大調(diào)整，并在霸內(nèi)容上大大充實(shí)柏，在表達(dá)方式上埃符合我國法規(guī)特懊點(diǎn)、文化傳統(tǒng)和擺語言習(xí)慣，使國艾外提出的較為宏絆觀、抽象的內(nèi)控按理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司甙杏嗅槍?duì)性、實(shí)用搬性的內(nèi)控規(guī)定。鞍二是體系創(chuàng)新。辦除基本規(guī)范之外隘，目前國家有關(guān)傲部門正在征求意半見，起草骯應(yīng)用指引拌、隘評(píng)價(jià)指引和內(nèi)部絆控制鑒證指引等骯配套辦法案，以笆形成全方位、立斑體性推進(jìn)內(nèi)控體百系。我國的企業(yè)藹內(nèi)控體系，

23、將是敖一個(gè)層次分明、辦內(nèi)容完整、銜接版有序、整體互動(dòng)絆的有機(jī)統(tǒng)一體。暗三是機(jī)制創(chuàng)新。按我國的內(nèi)控體系按建設(shè)任務(wù)，是各班部門、各方面通埃力合作、合力推埃進(jìn)的，這使得內(nèi)班控問題從立法規(guī)皚范、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、敗宣傳培訓(xùn)、組織挨實(shí)施到監(jiān)督檢查邦等有一個(gè)良好的礙溝通協(xié)作機(jī)制，扒避免了單純從某唉一局部、某一方熬面入手可能造成百的局限和被動(dòng)?；疽?guī)范頒阿應(yīng)用指引頒 隘評(píng)價(jià)指引疤 跋鑒證指引班（應(yīng)用指引包括拌組織架構(gòu)、發(fā)展百戰(zhàn)略、人力資源霸、企業(yè)文化、社懊會(huì)責(zé)任、資金、挨采購、資產(chǎn)、銷般售、研發(fā)、工程般項(xiàng)目、全面預(yù)算耙、合同、內(nèi)部報(bào)板告、信息系統(tǒng)等斑內(nèi)容，正在征求頒意見過程中）白（二）突出重點(diǎn)壩，解決問題背經(jīng)過多年

24、的發(fā)展柏，內(nèi)部控制涉及盎的領(lǐng)域已非常廣唉泛，覆蓋公司層巴面、業(yè)務(wù)層面的拜幾乎所有活動(dòng)，爸遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破原來的叭內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)昂控制的范圍。但熬作為由政府部門哀制定的企業(yè)內(nèi)部盎控制規(guī)范，如果靶一開始就面面俱稗到、事無巨細(xì)，皚可能事倍功半，俺難于操作。只有絆選擇現(xiàn)階段企業(yè)隘存在的突出問題埃和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)難以阿解決的問題加以扳規(guī)定，才能做到俺重點(diǎn)突出，才能拔取得突破，并帶板動(dòng)其他方面逐步矮規(guī)范起來。因此藹，我國在對(duì)有條哎件的企業(yè)根據(jù)市哎場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)的需安要建立全面內(nèi)部鞍控制和全面風(fēng)險(xiǎn)扮管理的同時(shí)，對(duì)芭一般性暗企業(yè)奧，至少先確保財(cái)班務(wù)報(bào)告的真實(shí)可礙靠，并著重就影笆響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)辦可靠的重要業(yè)務(wù)胺與事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)奧范

25、，引導(dǎo)企業(yè)建版立健全以財(cái)務(wù)報(bào)哀告內(nèi)部控制為核白心的內(nèi)控機(jī)制。敖（三）降低成本懊，穩(wěn)步推進(jìn)鞍在我國，內(nèi)部控安制雖然不是一個(gè)俺新話題，但畢竟把現(xiàn)代意義上的內(nèi)俺部控制與先前的熬內(nèi)部牽制有著本安質(zhì)區(qū)別，特別是扒我國企業(yè)在法制邦意識(shí)、制度基礎(chǔ)奧、風(fēng)險(xiǎn)理念、經(jīng)啊營(yíng)風(fēng)格等方面與懊歐美企業(yè)還存在把較大差異。把內(nèi)絆部控制作為貫穿壩企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與挨風(fēng)險(xiǎn)控制全過程哀的系統(tǒng)工程來建芭設(shè)，在我國仍處熬于探索階段、起扳步階段，還需要按一個(gè)加強(qiáng)引導(dǎo)、版深化認(rèn)識(shí)的過程暗，還需要一個(gè)逐昂步適應(yīng)、分步實(shí)罷施、不斷完善的班過程。因此，企藹業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范叭的制定和有關(guān)監(jiān)埃管措施的出臺(tái)，癌必須考慮企業(yè)的按接受程度和承受霸能力，必須考慮

26、霸企業(yè)的實(shí)施成本翱。我國境外上市按公司為達(dá)到上市版地內(nèi)控監(jiān)管要求八而付出的巨大成哎本，以及有關(guān)國疤家對(duì)相關(guān)內(nèi)控監(jiān)胺管要求的激烈論熬爭(zhēng)，為我們提供百了諸多思考和啟板示。在調(diào)研過程笆中，許多企業(yè)流熬露出對(duì)實(shí)施成本瓣偏高、相關(guān)專業(yè)扳人才缺乏等問題阿的擔(dān)心，也對(duì)政哎出多門、要求不案一、企業(yè)無所適背從表示顧慮。雖皚然強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部翱控制是趨勢(shì)、是頒方向、是進(jìn)步，暗但難以一蹴而就澳。操之過急，可癌能事與愿違，陷拜于被動(dòng)。在現(xiàn)階爸段，應(yīng)當(dāng)在宣傳斑普及內(nèi)部控制先罷進(jìn)理念和方法的靶基礎(chǔ)上，先在一氨部分企業(yè)實(shí)施企頒業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范半，逐步成熟后再翱擴(kuò)大實(shí)施面。佰四、企業(yè)內(nèi)部鞍控制基本規(guī)范版條文講解哎企業(yè)內(nèi)部控制岸基本

27、規(guī)范共7埃章50條，包括拌總則、內(nèi)部環(huán)境巴、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控暗制活動(dòng)、信息與版溝通、內(nèi)部監(jiān)督頒和附則等內(nèi)容。背第一章 總暗則搬（一）壩制定宗旨安：稗為了加強(qiáng)和規(guī)范岸企業(yè)內(nèi)部控制，按提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管扒理水平和風(fēng)險(xiǎn)防邦范能力，促進(jìn)企哀業(yè)可持續(xù)發(fā)展，伴維護(hù)社會(huì)主義市疤場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社捌會(huì)公眾利益，敖制定依據(jù)爸：挨依據(jù)中華人民哀共和國公司法挨、中華人民共巴和國證券法、佰中華人民共和胺國會(huì)計(jì)法和其八他有關(guān)法律法規(guī)藹。罷（二）啊適用范圍邦：礙適用于中華人民辦共和國境內(nèi)設(shè)立愛的大中型企業(yè)。拔小企業(yè)和其他單唉位可以參照本規(guī)哀范建立與實(shí)施內(nèi)稗部控制。大中型鞍企業(yè)和小企業(yè)的把劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國耙家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行耙。敗（三）埃企

28、業(yè)內(nèi)部控制定癌義絆：皚本規(guī)范所稱內(nèi)部伴控制，是由企業(yè)邦董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)佰、經(jīng)理層和全體壩員工實(shí)施的、旨礙在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)芭的過程。胺（四）瓣內(nèi)部控制的目標(biāo)癌：骯是合理保證企業(yè)安經(jīng)營(yíng)管理合法合絆規(guī)、資產(chǎn)安全、安財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)芭信息真實(shí)完整，礙提高經(jīng)營(yíng)效率和胺效果，促進(jìn)企業(yè)擺實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。盎（五）一般傲原則傲：岸1、耙全面性笆；2、矮重要性罷；3、爸制衡性哎；鞍4、氨適應(yīng)性愛；百5、稗成本效益捌。隘（六）五大擺要素扮：罷（一）半內(nèi)部環(huán)境邦；半（二）藹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估拌；班（三）挨控制活動(dòng)澳；跋（四）吧信息與溝通霸；暗（五）拜內(nèi)部監(jiān)督哎。頒（七）實(shí)施要求白：把1、總要求：熬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)懊有關(guān)法律法規(guī)、伴本規(guī)范

29、及其配套拌方法，制定本企百業(yè)內(nèi)部控制制度搬并組?？棇?shí)施。法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套方法國家制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度企業(yè)制定哀2、案對(duì)內(nèi)控敖信息技術(shù)罷手段要求盎：版企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信稗息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部岸控制，建立與經(jīng)頒營(yíng)管理相適應(yīng)的疤信息系統(tǒng)，促進(jìn)愛內(nèi)部控制流程與耙信息系統(tǒng)的有機(jī)搬結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)哎務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)扮控制，減少或消罷除認(rèn)為操縱因素鞍。敖3、哎對(duì)實(shí)施主體內(nèi)控俺機(jī)制建設(shè)的要求骯：疤企業(yè)應(yīng)當(dāng)根建立擺內(nèi)部控制實(shí)施的皚激勵(lì)約束機(jī)制，扮將各責(zé)任單位和壩全體員工實(shí)施內(nèi)芭部控制的情況納百入績(jī)效考評(píng)體系白，促進(jìn)內(nèi)部控制藹的有效實(shí)施。藹（八）稗國家監(jiān)督職責(zé)敖：藹國務(wù)院有關(guān)部門哎可以根據(jù)法律法阿規(guī)、本規(guī)范及其艾配套

30、辦法，明確頒貫徹實(shí)施本規(guī)范扳的具體要求，對(duì)安企業(yè)建立與實(shí)施哀內(nèi)部控制的情況佰進(jìn)行監(jiān)督檢查。盎（九）斑社會(huì)監(jiān)督職責(zé)拜：巴接受企業(yè)委托從艾事內(nèi)部控制審計(jì)霸的會(huì)計(jì)師事務(wù)所佰，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)班范及其配套辦法搬和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則傲，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控澳制的有效性進(jìn)行敖審計(jì)，出具審計(jì)笆報(bào)告。會(huì)計(jì)師事班務(wù)所及其簽字的傲從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)芭表的內(nèi)部控制審挨計(jì)意見負(fù)責(zé)。白 八為企業(yè)內(nèi)部控制扒提供咨詢的會(huì)計(jì)叭師事務(wù)所，不得瓣同時(shí)為同一企業(yè)骯提供內(nèi)部控制審岸計(jì)服務(wù)。搬第二章叭 罷 內(nèi)部環(huán)境阿（一）企業(yè)內(nèi)部胺基本安職責(zé)和權(quán)限百1、瓣股東（大）會(huì)享巴有法律法規(guī)和企耙業(yè)章程規(guī)定的合般法權(quán)利，依法行挨使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針頒、籌資、投資、擺利潤(rùn)分

31、配等重大安事項(xiàng)的表決權(quán)。熬2、胺董事會(huì)對(duì)股東（爸大）會(huì)負(fù)責(zé)，依巴法行使企業(yè)的經(jīng)盎營(yíng)決策權(quán)。半3、八監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（壩大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)斑督企業(yè)董事、經(jīng)辦理和其他高級(jí)管阿理人員依法履行伴職責(zé)。白4、奧經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織跋實(shí)施股東（大）凹會(huì)、董事會(huì)決議半事項(xiàng)，主持企業(yè)盎的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理背工作。矮（二）安內(nèi)部控制八中阿各領(lǐng)導(dǎo)層職責(zé)矮：按董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部傲控制的建立健全癌和有效實(shí)施，監(jiān)凹事會(huì)對(duì)董事會(huì)建邦立與實(shí)施內(nèi)部控班制進(jìn)柏行監(jiān)督、經(jīng)理層傲負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企搬業(yè)內(nèi)部控制的日班常運(yùn)行。頒（三）艾審計(jì)委員會(huì)敖職責(zé)：扳1、皚審核企業(yè)內(nèi)部控敖制及其實(shí)施情況靶，并向董事會(huì)作半出報(bào)告。案2、矮指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審胺計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，哎監(jiān)督檢

32、查企業(yè)的頒內(nèi)部審計(jì)制度及笆其實(shí)施情況。邦3、叭處理有關(guān)投訴與阿舉報(bào)，督促企業(yè)擺建立暢通的投訴皚與舉報(bào)途徑。巴4、傲審核企業(yè)的財(cái)務(wù)啊報(bào)告及有關(guān)信息斑披露內(nèi)容。瓣5、矮負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與佰外部審計(jì)之間的吧溝通協(xié)調(diào)。爸（四）吧對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的要哀求敖：阿企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)鞍務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控挨制要求設(shè)置內(nèi)部敖機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)盎權(quán)限，將權(quán)利與把責(zé)任落實(shí)到各責(zé)拜任單位。企業(yè)應(yīng)柏當(dāng)通過白編制內(nèi)部管理手靶冊(cè)昂，使全體員工掌藹握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置埃、崗位職責(zé)、業(yè)骯務(wù)流程等情況，版明確權(quán)責(zé)分配，板正確行使職權(quán)。佰（五）敖內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)柏：背設(shè)立專門的內(nèi)部隘審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)敖，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部班審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相岸應(yīng)的獨(dú)立性，并班配備與履行內(nèi)部芭審

33、計(jì)職能相適應(yīng)俺的人員和工作條懊件。未設(shè)立內(nèi)部鞍審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)襖，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)班授權(quán)或者企業(yè)章佰程規(guī)定的有關(guān)機(jī)耙構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)愛。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)傲原則上不得置于辦財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)襖之下或者與財(cái)會(huì)靶機(jī)構(gòu)合署辦公。八內(nèi)部審計(jì)工作的絆開展。內(nèi)部審計(jì)瓣機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)扳定和企業(yè)授權(quán)開氨展審計(jì)監(jiān)督，其半工作范圍不應(yīng)受俺到人為限制。內(nèi)懊部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審芭計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的鞍重大問題，視具盎體情況，可以直拔接向?qū)徲?jì)委員會(huì)半或者董事會(huì)報(bào)告按。內(nèi)部審計(jì)工作耙人員任職資格。藹內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)般當(dāng)具備內(nèi)審人員辦從業(yè)資格，擁有唉與工作職責(zé)相匹靶配的道德操守和藹專業(yè)勝任能力。疤（六）懊人力資源政策版：叭1、爸員工的聘用、培八訓(xùn)、辭退與

34、辭職藹；2、氨員工的薪酬、考吧核、晉升與獎(jiǎng)懲矮；3、八關(guān)鍵崗位員工的艾強(qiáng)制休假和定期八崗位輪換制度班；4、暗掌握國家秘密或搬重要商業(yè)秘密的瓣員工離崗的限制板性規(guī)定傲；5、奧有關(guān)人力資源的矮其他政策。疤（七）瓣企業(yè)文化柏：案培育積極向上的背價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)笆任感，倡導(dǎo)誠實(shí)暗守信、愛崗敬業(yè)板，開拓創(chuàng)新的團(tuán)愛隊(duì)協(xié)作精神，樹岸立現(xiàn)代管理理念瓣，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)壩。董事、監(jiān)事、頒經(jīng)理及其他高級(jí)矮管理人員應(yīng)當(dāng)在絆企業(yè)文化建設(shè)中耙發(fā)揮主導(dǎo)作用。啊企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵絆守員工行為守則拌。認(rèn)真履行崗位熬職責(zé)。澳（八）法制建設(shè)笆：敗企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隘法制教育瓣，搬增強(qiáng)董事、監(jiān)事叭、經(jīng)理及其他高吧級(jí)管理人員和員搬工的白法制觀念哎，

35、嚴(yán)格依法決策案、依法辦事、依昂法監(jiān)督，白建立健全法律顧胺問制度和重大法罷律糾紛案件備案跋制度。案第三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)頒估壩 絆（一）岸設(shè)安定的控制目標(biāo)扮，辦確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)藹承受度頒。哀（二）襖內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)澳因素：疤1、啊董事、監(jiān)事、經(jīng)吧理及其他高級(jí)管爸理人員的職業(yè)操俺守、員工專業(yè)勝澳任能力等人力資懊源因素。矮2、埃組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)澳方式、資產(chǎn)管理拌、業(yè)務(wù)流程等管昂理因素。白3、岸研究開發(fā)、技術(shù)耙投入、信息技術(shù)百運(yùn)用等自主創(chuàng)新絆因素。版4、半財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)班成果、現(xiàn)金流量熬等財(cái)務(wù)因素。疤5、跋其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)半險(xiǎn)因素。跋（三）懊外部風(fēng)險(xiǎn)辦因素：佰1、搬經(jīng)濟(jì)形式、產(chǎn)業(yè)斑政策、融資環(huán)境拜、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資伴源供給等經(jīng)

36、濟(jì)因爸素。半2、邦法律法規(guī)、監(jiān)督礙要求等法律因素愛。拌3、埃安全穩(wěn)定、文化安傳統(tǒng)、社會(huì)信用哎、教育水平、消版費(fèi)者行為等社會(huì)白因素。矮4、岸技術(shù)進(jìn)步、工藝皚改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)癌因素。霸5、凹自然災(zāi)害、環(huán)境奧狀況等自然環(huán)境唉因素。拜6、壩其他有關(guān)外部風(fēng)懊險(xiǎn)因素。盎（四）懊定量分析方法：頒對(duì)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的各傲個(gè)要素和潛在損瓣失的水平賦予數(shù)啊值或貨斑幣金額，當(dāng)度量罷風(fēng)險(xiǎn)的所有要素凹（資產(chǎn)價(jià)值、威般脅頻率、弱點(diǎn)利疤用程度、安全措辦施的佰效率和成本等）背都被賦值，將風(fēng)拜險(xiǎn)評(píng)估的整個(gè)過凹程和結(jié)果量化。胺（五）熬定性分析方法皚：是憑借分析者扒的經(jīng)驗(yàn)，或者業(yè)芭界的標(biāo)準(zhǔn)和慣例愛，為風(fēng)險(xiǎn)管理諸拔要岸素（資產(chǎn)價(jià)值，啊威脅的可

37、能性，百弱點(diǎn)被利用的容拜易度，現(xiàn)有控制艾措施的效力等）奧的大骯小或高低程度定班性分級(jí)，例如盎“凹高唉”扮、耙“阿中胺”氨、暗“叭低爸”白三級(jí)。定性分析靶的操作方法包括靶小組叭討論（例如半Delphi 叭方法）、檢查列拔表（按Checkli挨st拜）、問卷（艾Questio昂nnaire艾）、人員訪談把（爸Intervi百ew邦）、調(diào)查（壩Survey耙）等。巴（六）澳風(fēng)險(xiǎn)分析標(biāo)準(zhǔn)斑：企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)吧已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因般素，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生癌的可能性和影響邦程度兩個(gè)方面進(jìn)敗行分析，并確定俺科學(xué)合理的定性胺、定量分析標(biāo)準(zhǔn)辦。埃（七）敖風(fēng)險(xiǎn)排序安：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)按風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果拔，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重懊要性水平，運(yùn)用背專

38、業(yè)判斷，按照藹風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能扒性大小及其對(duì)企挨業(yè)影響的嚴(yán)重程敗度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序傲，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)拔關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)疤。白（八）風(fēng)險(xiǎn)控制靶措施：邦 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根壩據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)扒果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承埃受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)昂與收益，確定風(fēng)哎險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企皚業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析唉、準(zhǔn)確掌握董事藹、經(jīng)理及其他高岸級(jí)管理人員、關(guān)半鍵崗位員工的風(fēng)案險(xiǎn)偏好，案采取拔適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)啊險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)擺營(yíng)帶來重大損失鞍。挨1、按風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避擺：板是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)礙險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)跋，通過放棄或者敗停止與該風(fēng)險(xiǎn)相八關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以伴避免和減輕損失埃的策略。暗2、艾風(fēng)險(xiǎn)降低氨：板是企業(yè)在權(quán)衡成般本效益之后，準(zhǔn)翱備財(cái)務(wù)適當(dāng)?shù)目匕咧拼胧┙档?/p>

39、風(fēng)險(xiǎn)百或者減輕損失，版將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)哎險(xiǎn)承受度之內(nèi)的柏策略。瓣3、半風(fēng)險(xiǎn)承受辦：斑是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承奧受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)半，在權(quán)衡成本效爸益之后，不準(zhǔn)備胺采取控制措施降案低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕靶損失的策略。爸耙第四章 控制活岸動(dòng) 奧（一）控制方法挨：暗手工控制與自動(dòng)鞍控制、預(yù)防性控岸制與發(fā)現(xiàn)性控制啊相結(jié)合審核監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)辦授權(quán)批準(zhǔn)拔（二）控制措施懊：阿1、傲 俺不相容職務(wù)分離柏控制會(huì)計(jì)記錄財(cái)產(chǎn)保管奧2、奧授權(quán)審批控制澳：拜企業(yè)根據(jù)常規(guī)授拜權(quán)的規(guī)定，明確霸各崗位辦理業(yè)務(wù)霸和事項(xiàng)的權(quán)限范八圍、審批程序和盎相應(yīng)責(zé)任氨。拌（1）白企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制百常規(guī)授權(quán)斑的權(quán)限指引，規(guī)扳范特別授權(quán)范圍拔、權(quán)限、程序和鞍責(zé)任，嚴(yán)格控制吧特

40、別授權(quán)。常規(guī)百授權(quán)是指企業(yè)在氨日常經(jīng)營(yíng)管理活?yuàn)W動(dòng)中按照既定的懊職責(zé)和程序進(jìn)行癌的授權(quán)。案特別授權(quán)稗是指企業(yè)在特殊哀情況、特定條件擺下進(jìn)行的授權(quán)。壩企業(yè)各級(jí)管理人唉員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范暗圍內(nèi)行使職權(quán)和把承擔(dān)責(zé)任。叭（2）愛企業(yè)對(duì)于重大的案業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)案當(dāng)實(shí)行按集體決策審批或哀者聯(lián)簽制度佰，任何個(gè)人不得罷單獨(dú)進(jìn)行決策或板者擅自改變集體唉決策。拌3、襖會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制翱：疤企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國吧家同意的會(huì)計(jì)準(zhǔn)擺則制度，加強(qiáng)會(huì)佰計(jì)基礎(chǔ)工作，明絆確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)瓣計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)唉計(jì)報(bào)告的處理程芭序，保證會(huì)計(jì)資埃料的真實(shí)完整。把企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)啊置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配跋備會(huì)計(jì)從業(yè)人員絆、從事會(huì)計(jì)工作藹的人員，必須取襖得會(huì)計(jì)從業(yè)資格

41、班證書，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)凹負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備白會(huì)計(jì)師以上專業(yè)襖技術(shù)職務(wù)資格。鞍大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)瓣設(shè)計(jì)總會(huì)計(jì)師，霸設(shè)置總會(huì)計(jì)師的拔企業(yè)，不得設(shè)置按與其職權(quán)重疊的愛副職。熬4、癌 懊財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制翱：暗企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日板常管理制度和定艾期清查制度，財(cái)辦務(wù)財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)按物保管、定期盤半點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)等瓣措施，確保財(cái)產(chǎn)啊安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)捌嚴(yán)格限制未經(jīng)授般權(quán)的人員接觸和霸處置財(cái)產(chǎn)。八5、俺預(yù)算控制俺：般企業(yè)實(shí)施全面預(yù)安算管理制度，明芭確各責(zé)任單位在擺預(yù)算管理中的職哀責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)扮算的編制、審定半、下達(dá)和執(zhí)行程吧序，強(qiáng)化預(yù)算約扮束。氨6、礙 捌運(yùn)營(yíng)分析控制哎：盎企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情埃況分析制度、經(jīng)鞍理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)襖用生產(chǎn)、購銷、昂

42、投資、籌資、財(cái)叭務(wù)等方面的信息挨，通過因素分析扒、對(duì)比分析、趨斑勢(shì)分析等方法，疤定期開展運(yùn)營(yíng)情癌況分析，發(fā)現(xiàn)存哎在的問題，及時(shí)笆查明原因并加以懊改進(jìn)。襖7、白績(jī)效考評(píng)控制拜：壩企業(yè)建立和實(shí)施耙績(jī)效考評(píng)制度。隘科學(xué)設(shè)置考核指愛標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)骯內(nèi)部各責(zé)任單位叭和全體員工的業(yè)靶績(jī)進(jìn)行定期考核啊和客觀評(píng)價(jià)，將般考評(píng)結(jié)果作為確敖定員工薪酬以及板職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)叭、降級(jí)、調(diào)崗、爸辭退等的依據(jù)。敗8、頒重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)敗制和突發(fā)事件應(yīng)藹急處理機(jī)制巴：板明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)哎準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生辦的重大風(fēng)險(xiǎn)或突跋發(fā)時(shí)間，制定應(yīng)百急預(yù)案、明確責(zé)拜任人員、規(guī)范處哀置程序，確保突懊發(fā)事件得到及時(shí)搬妥善處理。背第五章 信息與爸溝通叭

43、（一）哎信息與溝通制度爸：唉明確內(nèi)部控制相罷關(guān)信息的收集、佰處理和傳遞程序疤，確保信息及時(shí)耙溝通，促進(jìn)內(nèi)部哎控制有效運(yùn)行。?。ǘ┬畔⑹占危喊捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)叭收集巴的各種內(nèi)部信息壩和外部般信息進(jìn)行合理篩扮選、核對(duì)、整合岸，提高信息的有叭用性。班企業(yè)可以通過財(cái)八務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)皚營(yíng)管理資料、調(diào)扒研報(bào)告、專項(xiàng)信襖息、內(nèi)部刊物、翱辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道把，獲取內(nèi)部信息笆。耙企業(yè)可以通過行叭業(yè)協(xié)會(huì)組織、社耙會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)白務(wù)往來單位、市版場(chǎng)調(diào)查、來信來頒訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以骯及有關(guān)監(jiān)管部門扒等渠道，獲取外挨部信息。霸（三）信息溝通愛：傲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部拔控制相關(guān)信息在頒企業(yè)內(nèi)部各管理氨級(jí)次、責(zé)任單位澳、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間矮，以

44、及霸企業(yè)與外部靶投資者、債券人唉、客戶、供應(yīng)商安、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)安管部門等有關(guān)方按面之間叭進(jìn)行溝通和反饋版。信息溝通過程背中發(fā)現(xiàn)的問題，鞍應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并壩加以解決。重要癌信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳罷遞給董事會(huì)、監(jiān)暗事會(huì)、經(jīng)理層。埃企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信敗息技術(shù)促進(jìn)信息佰的集成與共享，佰充分發(fā)揮信息技半術(shù)在信息與溝通安中的作用。敖（板四）信息安全：稗企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)扮信息系統(tǒng)開發(fā)和疤維護(hù)、訪問與變襖更、數(shù)據(jù)輸入與白輸出、文件儲(chǔ)存骯與保管、罷網(wǎng)絡(luò)安全等方面搬的控制，伴保證信息系統(tǒng)安傲全穩(wěn)定運(yùn)行。案（五）芭反舞弊機(jī)制骯：笆堅(jiān)持懲防并舉，俺重在預(yù)防的原則氨明確反舞弊工作懊的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)盎鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)柏構(gòu)在反舞弊工作皚中的職

45、責(zé)權(quán)限，隘規(guī)范舞弊案件的白舉報(bào)、調(diào)查、處八理、報(bào)告和補(bǔ)救扳程序。企業(yè)至少鞍應(yīng)當(dāng)將下列情形暗作為反舞弊工作把的重點(diǎn)：板1、凹未經(jīng)授權(quán)或者采礙取其他不法方式版侵占、挪用企業(yè)佰資產(chǎn)、牟取不當(dāng)拜利益。板2、伴在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告靶和信息披露等方懊面存在的虛假記凹載、誤導(dǎo)性陳述傲或者重大遺漏等靶。翱3、襖董事、監(jiān)事、經(jīng)叭理及其他高級(jí)管靶理人員濫用職權(quán)拌。背4、扳相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員矮串通舞弊。壩（六）扳舉報(bào)投訴制度和翱舉報(bào)人保護(hù)制度唉：翱設(shè)置舉報(bào)專線，拔明確舉報(bào)投訴處背理程序、辦理時(shí)哎限和辦理要求，稗確保舉報(bào)，投訴啊成為企業(yè)有效掌唉握信息的重要途按徑。耙第六章 啊 搬內(nèi)部監(jiān)督佰（一）背內(nèi)部控制監(jiān)督制佰度白：搬明確內(nèi)

46、部審計(jì)機(jī)昂構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的版其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）澳和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)敖在內(nèi)部監(jiān)督中的案職責(zé)權(quán)限，規(guī)范捌內(nèi)部監(jiān)督的程序澳、方法和要求。把內(nèi)部監(jiān)督分為日暗常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)疤督，皚日常監(jiān)督凹是指企業(yè)對(duì)建立哀與實(shí)施內(nèi)部控制耙的情況進(jìn)行常規(guī)懊、持續(xù)的監(jiān)督檢案查；疤專項(xiàng)監(jiān)督襖是指在企業(yè)發(fā)展敖戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)俺、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)拌務(wù)流程、關(guān)鍵崗哀位員工等發(fā)生較拌大調(diào)整或變化的案情況下，對(duì)內(nèi)部安控制的某一或者搬某些方面進(jìn)行有唉針對(duì)性的監(jiān)督檢唉查。專項(xiàng)監(jiān)督的班范圍和頻率應(yīng)當(dāng)拔根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)笆果以及日常監(jiān)督叭的有效性等予以吧確定。熬（二）熬內(nèi)部控制缺陷認(rèn)盎定標(biāo)準(zhǔn)岸：背對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)百現(xiàn)的內(nèi)部控制缺艾陷，應(yīng)當(dāng)分爸析伴缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)礙生

47、的原因，提出捌整改方案斑，采取適當(dāng)?shù)男伟词郊鞍瘯r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)俺事會(huì)或者經(jīng)理層罷報(bào)告。澳（三）內(nèi)控評(píng)價(jià)氨：耙企業(yè)搬應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督襖情況，定期對(duì)內(nèi)把部控制的有效性八進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，哀出具內(nèi)部控制自敗我評(píng)價(jià)報(bào)告。阿內(nèi)部控制自我評(píng)般價(jià)的方式、范圍頒、程序和頻率，笆由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)靶業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)耙環(huán)境變化、業(yè)務(wù)隘發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際骯風(fēng)險(xiǎn)水平等自行絆確定。國家有關(guān)襖法律法規(guī)另有規(guī)愛定的，從其規(guī)定八。藹（四）內(nèi)控檔案皚：案 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書敗面或者其他適當(dāng)案形式，妥善保存半內(nèi)部控制建立與盎實(shí)施過程中的相襖關(guān)記錄或者資料把，確保內(nèi)部控制疤建立與實(shí)施過程扳的可驗(yàn)證性。笆第二岸講 半 政吧府補(bǔ)助奧第一節(jié) 阿 政府補(bǔ)助概盎述

48、把一、政府補(bǔ)助的扒概念瓣是指企業(yè)從政府愛無償取得貨幣性柏資產(chǎn)或非貨幣性澳資產(chǎn)，但不包括靶政府作為企業(yè)所皚有者投入的資本把。其中政府包括跋各級(jí)政府及其所愛屬機(jī)構(gòu)，如財(cái)政艾、衛(wèi)生、稅務(wù)、壩環(huán)保部門等；聯(lián)瓣合國、世界銀行擺等國際類似組織拔也視同為政府。把二、政府補(bǔ)助的柏分類俺政府補(bǔ)助分為與絆資產(chǎn)相關(guān)的政府拔補(bǔ)助和與收益相斑關(guān)的政府補(bǔ)助。班1、叭與資產(chǎn)相關(guān)的政擺府補(bǔ)助，是指企拜業(yè)取得的、用于安購建或以其他方般式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)昂的政府補(bǔ)助。艾2、襖與收益相關(guān)的政熬府補(bǔ)助，是指除岸與資產(chǎn)相關(guān)的政阿府補(bǔ)助之外的政班府補(bǔ)助。板三、政府補(bǔ)助的靶特征佰1、胺無償性。政府補(bǔ)按助是澳單方面的、無償澳的，屬于非互惠疤交易

49、，政府并不拌因此享有企業(yè)的巴所有權(quán)，企業(yè)未阿來也不需要向政凹府以提供服務(wù)、傲轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式壩償還。柏但是，罷通常附有一定條白件的,包括:敖（1）愛符合政府補(bǔ)助的暗政策規(guī)定；邦（2）耙符合政府補(bǔ)助規(guī)癌定的用途。吧 政府以投隘資者身份向企業(yè)壩投入資本，享有版企業(yè)相關(guān)班的所有權(quán)，政府昂與企業(yè)之間是投班資者與被投資者背的關(guān)系，屬于互靶惠交易，不屬于哎政府補(bǔ)助范圍。拔 政巴府的資本性投入哎無論采用何種形安式，均不屬于政扳府補(bǔ)助的范疇。靶如在撥款稗時(shí)規(guī)定作為熬”壩資本公積拌”愛處理的專項(xiàng)撥款叭等。百2、直接取得資癌產(chǎn)。按政府補(bǔ)助表現(xiàn)為稗政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移礙資產(chǎn)，包括貨幣骯性資產(chǎn)和非貨幣矮性資產(chǎn)。扒（1）如扳向

50、出口企業(yè)退還哀的增值稅不屬于拔政府補(bǔ)班助把。唉 稅法規(guī)定，增澳值稅出口貨物實(shí)靶行零稅率。出口矮環(huán)節(jié)免征增值稅骯，扮退回出口貨物前辦道環(huán)節(jié)所征進(jìn)項(xiàng)瓣稅額跋（2）免稅、減捌稅、增加計(jì)稅抵跋扣或抵免等稅收挨優(yōu)惠邦未疤納入政府預(yù)算，霸也熬不適用本準(zhǔn)則壩。藹如企業(yè)利用佰”伴三廢絆”絆生產(chǎn)的產(chǎn)品拜，頒5年內(nèi)減征或免跋征所得稅。癌四、叭政府補(bǔ)助主要形八式伴1、財(cái)政撥款：暗如撥入技術(shù)改造罷專項(xiàng)資金、糧食皚定額補(bǔ)貼、研發(fā)案補(bǔ)貼等。啊2、財(cái)政貼息：柏如向中小企業(yè)貸擺款、向高新產(chǎn)業(yè)八貸款貼息等背。埃(1)財(cái)政貼息凹資金直接撥付給疤受益企業(yè)案；胺(2）財(cái)政貼息搬資金撥付貸款銀翱行，由銀行以優(yōu)芭惠利息向企業(yè)貸八款。傲3

51、、稅收返還：把按照先征后返(跋退)、即征即退罷等辦法向企業(yè)返笆還的稅款。屬于骯以稅收優(yōu)惠給予班的政府補(bǔ)助，應(yīng)邦確認(rèn)為當(dāng)期損益隘。跋4、無償劃撥非挨貨幣性資產(chǎn)：如氨行政劃撥土地使艾用權(quán)、天然起源扒的天然森等。鞍五、政府補(bǔ)助的擺確認(rèn)和計(jì)量隘（一）政府補(bǔ)助扒的確認(rèn)壩 1、企傲業(yè)能夠滿足政府啊補(bǔ)助所附條件熬；絆2、企業(yè)能夠收挨到政府補(bǔ)助吧。皚(二)政府補(bǔ)助唉的計(jì)量哀 1、貨幣藹性資產(chǎn)叭辦按照收到或應(yīng)收鞍的金額計(jì)量。扒 (1)通藹過銀行轉(zhuǎn)賬等方骯式撥付的補(bǔ)助，按通常按照實(shí)際收稗到的金額計(jì)量。斑 (2)確巴鑿證據(jù)表明是按按固定定額標(biāo)準(zhǔn)撥藹付的，如實(shí)際銷翱量、儲(chǔ)備量與單盎位補(bǔ)貼定額計(jì)算靶的補(bǔ)助，可以按艾應(yīng)收

52、的金額計(jì)量斑 。哎2、非貨幣性資般產(chǎn)耙絆 按照公允價(jià)值暗計(jì)量。拌 埃(1)發(fā)票、單白據(jù)注明價(jià)值的，柏注明的價(jià)值即為靶公允價(jià)值；(2岸)沒有注明價(jià)值斑或注明價(jià)值與公懊允價(jià)值差異大、哎但有活躍交易市敖場(chǎng)的，根據(jù)確鑿伴證據(jù)表明的同類罷或類似市場(chǎng)交易翱?jī)r(jià)格作為公允價(jià)拔值；(3)沒有澳注明價(jià)值、且沒爸有活躍交易市場(chǎng)翱、不能可靠取得絆公允價(jià)值的，按班照名義金額計(jì)量昂。名義金額即為稗人民幣1元。如版取得的天然林等胺生物資產(chǎn)。敗第二節(jié) 暗 跋政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處柏理般政府澳補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)癌處理方法，收益拔法與資本法。我藹國采用收益法，搬在確認(rèn)政府補(bǔ)助般時(shí)，將其全額確頒認(rèn)為收益瓣一啊、與收益相關(guān)的氨政府補(bǔ)助藹與收益相

53、關(guān)的政癌府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分礙別下列情況處理叭：敖（一）用于補(bǔ)償吧企業(yè)以后期間的扮相關(guān)費(fèi)用或損失氨的，確認(rèn)為遞延百收益，并在確認(rèn)辦相關(guān)費(fèi)用的期間埃，計(jì)入當(dāng)期損益柏（營(yíng)業(yè)外收入）按（二）用于補(bǔ)償敖企業(yè)已發(fā)生的相艾關(guān)費(fèi)用或損失的阿，直接計(jì)入當(dāng)期白損益（營(yíng)業(yè)外收芭入）。唉舉例：見P23絆5-237疤與資產(chǎn)相關(guān)的政佰府補(bǔ)助拜“頒資產(chǎn)相關(guān)懊”般指與購建固定資吧產(chǎn)、無形資產(chǎn)等捌長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)：疤應(yīng)先確認(rèn)為一項(xiàng)班負(fù)債（遞延收益澳科目），自相關(guān)壩資產(chǎn)形成并可供扳使用時(shí)起,在該八項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命氨內(nèi)平均分配,分懊次計(jì)入以后各期凹損益（營(yíng)業(yè)外收扒入科目）；名義盎金額計(jì)量的,按頒1元計(jì)入資產(chǎn)和挨當(dāng)期損益。在使板用壽命結(jié)束前出

54、敗售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢版或發(fā)生毀損的，盎將尚未分配的遞拔延收益余額一次靶性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置澳的當(dāng)期損益。拔 政府補(bǔ)助返還唉時(shí)，(1)存在案相關(guān)遞延收益的巴；半辦沖減遞延收益賬鞍面余額;瓣俺超出部分計(jì)入當(dāng)跋期損益。(2)哀不存在遞延收益絆的,直接計(jì)入當(dāng)疤期損益。礙舉例見P238艾-239伴三罷、與資產(chǎn)和收益翱均相關(guān)的政府補(bǔ)佰助凹企業(yè)取得這類政吧府補(bǔ)助時(shí)，需要板將其分解為與資昂產(chǎn)相關(guān)的部分和哀與收益相關(guān)的部拌分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)稗處理。如不能區(qū)八分，企業(yè)可以將拔整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸伴類為與收益相關(guān)把的政府補(bǔ)助。辦【例】傲A哎公司芭20凹拔6扮年巴12稗月申請(qǐng)某國家級(jí)絆研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)熬書中的有關(guān)內(nèi)容靶如下：本公司于澳20

55、盎靶6艾年爸1案月啟動(dòng)數(shù)字印刷奧技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，邦預(yù)計(jì)總投資吧360佰萬元、為期拔3爸年，已投入資金捌120骯萬元。項(xiàng)目還需百新增投資靶240骯萬（其中，購置岸固定資產(chǎn)胺80埃萬元、場(chǎng)地租賃叭費(fèi)搬40霸萬元、人員費(fèi)吧100把萬元、市場(chǎng)營(yíng)銷伴20翱萬元），計(jì)劃自跋籌資金暗120阿萬元、申請(qǐng)財(cái)政胺撥款盎120鞍萬元。啊20辦矮7百年佰1叭月昂1罷日，主管部門批拌準(zhǔn)了熬A昂公司的申報(bào)，簽拌訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)芭定：批準(zhǔn)俺A皚公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，礙共補(bǔ)貼款項(xiàng)胺120叭萬元，分兩次撥八付。合同簽訂日敗撥付笆60版萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收氨時(shí)支付礙60擺萬元（如果不能稗通過驗(yàn)收，則不壩支付第二筆款項(xiàng)叭）。吧A哀公司的會(huì)計(jì)處理癌如

56、下：般（百1俺）愛20版熬7挨年斑1伴月扮1傲日，實(shí)際收到撥斑款礙60把萬元：傲借：銀行存款把 唉 俺 6氨00 000擺 耙貸：遞延收益吧 靶 安 6暗00 000隘（矮2艾）自阿20哀鞍7案年俺1翱月哀1敗日至靶20拌板9按年阿1啊月挨1艾日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)隘債表日，分配遞頒延收益（假設(shè)按愛年分配）：癌借：遞延收益爸 暗 藹 3搬00 000礙 霸貸：營(yíng)業(yè)外收入阿 斑 白 300百 000邦（捌3把）瓣20頒背9艾年項(xiàng)目完工，假版設(shè)通過驗(yàn)收，于昂5拌月把1唉日實(shí)際收到撥付百60爸萬元：吧借：銀行存款埃 絆 愛 6安00 000挨貸：營(yíng)業(yè)外收入背 靶 捌 600扒 000熬第三講 版 財(cái)唉務(wù)報(bào)表

57、列報(bào)案第一節(jié) 財(cái)務(wù)拌報(bào)表列報(bào)概述哀 一、財(cái)務(wù)巴報(bào)表概念胺 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)白企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、愛經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金罷流量的結(jié)構(gòu)性表傲述。列報(bào)，是指靶交易和事項(xiàng)在報(bào)半表中的列示和在扮附注中的披露。艾 二、 財(cái)拜務(wù)報(bào)表分類叭(一)按財(cái)務(wù)報(bào)版表編報(bào)期間的不昂同，可以分為中艾期財(cái)務(wù)報(bào)表和年背度財(cái)務(wù)報(bào)表。埃中期財(cái)務(wù)報(bào)表是擺以短于一個(gè)完整哀會(huì)計(jì)年度的報(bào)告爸期間為基礎(chǔ)編制愛的財(cái)務(wù)報(bào)表，包叭括月報(bào)、季報(bào)和敗半年報(bào)等。擺年度財(cái)務(wù)報(bào)表是八指一個(gè)會(huì)計(jì)年度版按規(guī)定應(yīng)編制和白報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表稗。頒(二)按財(cái)務(wù)報(bào)絆表編報(bào)主體的不辦同，可以分為個(gè)阿別財(cái)務(wù)報(bào)表和合八并財(cái)務(wù)報(bào)表。敗個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是阿由企業(yè)在自身會(huì)爸計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)癌賬簿記錄進(jìn)行

58、加巴工而編制的財(cái)務(wù)礙報(bào)表，它主要用爸以反映企業(yè)自身芭的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)捌營(yíng)成果和現(xiàn)金流凹量情況。合并財(cái)敗務(wù)報(bào)表是以母公佰司和子公司組成胺的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)啊計(jì)主體，根據(jù)母巴公司和所屬子公拔司的財(cái)務(wù)報(bào)表，版由母公司編制的罷綜合反映企業(yè)集挨團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)稗營(yíng)成果及現(xiàn)金流奧量的財(cái)務(wù)報(bào)表。稗 翱 第二節(jié) 財(cái)昂務(wù)報(bào)表列報(bào)的基扳本要求艾 瓣一、遵循各項(xiàng)會(huì)昂計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)伴和計(jì)量岸 二、列艾報(bào)基礎(chǔ)啊 持續(xù)經(jīng)澳營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本八前提，是會(huì)計(jì)確骯認(rèn)、計(jì)量及編制藹財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)扮。，如果企業(yè)經(jīng)般營(yíng)出現(xiàn)了非持續(xù)扳經(jīng)營(yíng)，致使以持八續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編百制財(cái)務(wù)報(bào)表不再艾合理的，企業(yè)應(yīng)愛當(dāng)采用其他基礎(chǔ)班編制財(cái)務(wù)報(bào)表。鞍 搬 三、重要性和

59、敗項(xiàng)目列報(bào)皚總的原則是，如辦果某項(xiàng)目單個(gè)看胺不具有重要性，拌則可將其與其他絆項(xiàng)目合并列報(bào)；板如具有重要性，哎則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)耙。澳具體而言，應(yīng)當(dāng)靶遵循以下幾點(diǎn)：頒 (一)耙性質(zhì)或功能不同按的項(xiàng)目，一般應(yīng)辦當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中扮單獨(dú)列報(bào)，但是霸不具有重要性佰的項(xiàng)目可以合并昂列報(bào)。比如存貨愛和固定資產(chǎn)在性半質(zhì)上和功能上都捌有本質(zhì)差別，必矮須分昂別在資產(chǎn)負(fù)債表矮上單獨(dú)列報(bào)。翱 (二)安性質(zhì)或功能類似柏的項(xiàng)目，一般可疤以合并列報(bào)，但氨是對(duì)其具有重要擺性的類別應(yīng)該版單獨(dú)列報(bào)。比如柏原材料、低值易百耗品等項(xiàng)目在性辦質(zhì)上類似，均通壩過生產(chǎn)過程形成昂企業(yè)的隘產(chǎn)品存貨，因此哀可以合并列報(bào)，藹合并之后的類別哎統(tǒng)稱為安“笆

60、存貨敖”愛在資產(chǎn)負(fù)債表上胺單獨(dú)列報(bào)。爸 (三)白項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的版原則不僅適用于瓣報(bào)表，還適用于半附注。版 (四)板無論是財(cái)務(wù)報(bào)表霸列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定的班單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，笆還是其他具體會(huì)骯計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目八，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予伴以單獨(dú)列報(bào)。按 重要性半是判斷項(xiàng)目是否啊單獨(dú)列報(bào)的重要矮標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)安準(zhǔn)則首次對(duì)板“按重要性擺”白概念?yuàn)W進(jìn)行了定義，即癌如果財(cái)務(wù)報(bào)表某辦項(xiàng)目的省略或錯(cuò)拔報(bào)會(huì)影響使用者佰據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決疤策的，稗則該項(xiàng)目就具有艾重要性。企業(yè)在挨進(jìn)行重要性判斷耙時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所岸處環(huán)境，從項(xiàng)目辦的性質(zhì)斑和金額大小兩方唉面予以判斷：一八方面，應(yīng)當(dāng)考慮阿該項(xiàng)目的性質(zhì)是爸否屬于企業(yè)日常岸活動(dòng)、佰是否對(duì)企