企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表指

1、 跋 唉企業(yè)會計準(zhǔn)則哎爸現(xiàn)金流量表指胺 唉南襖 一、基本要求盎（一）企業(yè)應(yīng)在班年末編制年報時般編報現(xiàn)金流量表哎。企業(yè)編報現(xiàn)金俺流量表以后，不板再編報財務(wù)狀況八變動表。扒（二）現(xiàn)金流量埃表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名鞍稱、會計期間、哀貨幣單位和報表懊編號。佰（三）現(xiàn)金流量頒表應(yīng)由制表人、藹單位負(fù)責(zé)人和主安管會計工作的負(fù)邦責(zé)人、會計機構(gòu)胺負(fù)責(zé)人（會計主熬管人員）簽名并扳蓋章；設(shè)置總會柏計師的單位，還暗須由總會計師簽隘名并蓋章。傲（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)安根據(jù)編制現(xiàn)金流礙量表的需要，做芭好有關(guān)現(xiàn)金賬簿扳、有關(guān)輔助賬簿巴的設(shè)置等會計基拜礎(chǔ)工作。襖（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)般就現(xiàn)金等價物的耙確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出罷明確規(guī)定，并加耙以披露?，F(xiàn)金等巴價

2、物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)罷如有變更，應(yīng)對般其加以說明，并敖應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)盎變更對現(xiàn)金流量拔的影響程度。把 二、關(guān)于定義把本準(zhǔn)則對佰“暗現(xiàn)金?！眾W、搬“礙現(xiàn)金等價物澳”拔和爸“氨現(xiàn)金流量愛”盎進行了定義，以阿下分別加以說明扒。本準(zhǔn)則中涉及芭的其他比較重要矮的概念，如爸“捌經(jīng)營活動般”唉、襖“拌投資活動按”白、八“鞍籌資活動哎”笆等等，將在正文岸中其他部分予以艾說明。1現(xiàn)金柏現(xiàn)金指企業(yè)的庫百存現(xiàn)金以及可以熬隨時用于支付的敖存款。百會計上所說的現(xiàn)稗金通常指企業(yè)的愛庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金邦流量表中的霸“癌現(xiàn)金熬”扮不僅包括唉“柏現(xiàn)金捌”隘賬戶核算的庫存罷現(xiàn)金，還包括企胺業(yè)霸“艾銀行存款癌”八賬戶核算的存入礙金融企業(yè)、可以

3、扮隨時用于支付的扒存款，也包括吧“安其他貨幣資金叭”邦賬戶核算的外埠捌存款、銀行匯票瓣存款、銀行本票壩存款、信用證保吧證金存款和在途按貨幣資金等其他芭貨幣資金。半需要注意的是，凹銀行存款和其他隘貨幣資金中有些俺不能隨時用于支柏付的存款，如不傲能隨時支取的定熬期存款等，不應(yīng)邦作為現(xiàn)金，而應(yīng)安列作投資；提前爸通知金融企業(yè)便邦可支取的定期存敗款，則應(yīng)包括在捌現(xiàn)金范圍內(nèi)。2現(xiàn)金等價物絆現(xiàn)金等價物指企靶業(yè)持有的期限短礙、流動性強、易叭于轉(zhuǎn)換為已知金岸額現(xiàn)金、價值變瓣動風(fēng)險很小的投爸資。岸其中，期限短，把一般是指從購買隘日起，三個月內(nèi)拜到期。例如可在俺證券市場上流通笆的三個月內(nèi)到期百的短期債券投資唉等。愛

4、現(xiàn)金等價物雖然版不是現(xiàn)金，但其頒支付能力與現(xiàn)金愛的差別不大，可矮視為現(xiàn)金。如企阿業(yè)為保證支付能班力，手持必要的澳現(xiàn)金，為了不使盎現(xiàn)金閑置，可以啊購買短期債券，搬在需要現(xiàn)金時，扳隨時可以變現(xiàn)。俺現(xiàn)金等價物的定版義本身，包含了跋判斷一項投資是癌否屬于現(xiàn)金等價敖物的四個條件，挨即：（拌1佰）期限短；（俺2?。┝鲃有詮?；（壩3搬）易于轉(zhuǎn)換為已巴知金額的現(xiàn)金；扳（礙4扳）價值變動風(fēng)險懊很小。其中，期氨限短、流動性強藹，強調(diào)了變現(xiàn)能凹力，而易于轉(zhuǎn)換案為已知金額的現(xiàn)辦金、價值變動風(fēng)絆險很小，則強調(diào)版了支付能力的大岸小。3現(xiàn)金流量罷現(xiàn)金流量指企業(yè)艾現(xiàn)金和現(xiàn)金等價拌物的流入和流出頒。佰企業(yè)的現(xiàn)金流量壩產(chǎn)生于不同

5、的來疤源，也有不同的絆用途，如工業(yè)企澳業(yè)可通過銷售商懊品、提供勞務(wù)收擺回現(xiàn)金，通過向哀銀行借款收到現(xiàn)胺金等；為生產(chǎn)產(chǎn)愛品購買原材料、班固定資產(chǎn)需要支般付現(xiàn)金，職工工辦資也需要用現(xiàn)金奧進行支付等?，F(xiàn)拌金凈流量是指現(xiàn)暗金流入與流出的礙差額，可能是正耙數(shù)，也可能是負(fù)拜數(shù)。如果是正數(shù)愛，則為凈流入；罷如果是負(fù)數(shù)，則背為凈流出。一般扳來說，現(xiàn)金流入襖大于流出反映了哎企業(yè)現(xiàn)金流量的奧積極現(xiàn)象和趨勢半?，F(xiàn)金流量信息拔能夠表明企業(yè)經(jīng)敗營狀況是否良好鞍，資金是否緊缺白，企業(yè)償付能力懊大小，從而為投岸資者、債權(quán)人、壩企業(yè)管理者等提皚供非常有用的信班息。傲需要注意的是，邦企業(yè)現(xiàn)金形式的岸轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)哀金的流入和流

6、出哎，如企業(yè)從銀行安提取現(xiàn)金，是企靶業(yè)現(xiàn)金存放形式胺的轉(zhuǎn)換，并未流辦出企業(yè)，不構(gòu)成邦現(xiàn)金流量；同樣扒，現(xiàn)金與現(xiàn)金等班價物之間的轉(zhuǎn)換霸也不屬于現(xiàn)金流啊量，比如，企業(yè)懊用現(xiàn)金購買將于矮3矮個月內(nèi)到期的國巴庫券。吧 爸三、關(guān)于現(xiàn)金流拌量的分類叭本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流般量分為三類，即罷經(jīng)營活動產(chǎn)生的拌現(xiàn)金流量、投資笆活動產(chǎn)生的現(xiàn)金耙流量、籌資活動奧產(chǎn)生的現(xiàn)金流量白。1經(jīng)營活動鞍經(jīng)營活動是指企頒業(yè)投資活動和籌哀資活動以外的所邦有交易和事項。白從經(jīng)營活動的定扮義可以看出，經(jīng)頒營活動的范圍很頒廣，它包括了除芭投資活動和籌資把活動以外的所有按交易和事項。對按于工商企業(yè)而言擺，經(jīng)營活動主要叭包括：銷售商品壩、提供勞務(wù)、

7、購靶買商品、接受勞艾務(wù)、支付稅費等按等。皚一般來說，經(jīng)營拌活動產(chǎn)生的現(xiàn)金吧流入項目主要有骯：銷售商品、提搬供勞務(wù)收到的現(xiàn)盎金，收到的稅費笆返還，收到的其把他與經(jīng)營活動有叭關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營矮活動產(chǎn)生的現(xiàn)金扳流出項目主要有唉：購買商品、接佰受勞務(wù)支付的現(xiàn)矮金，支付給職工背以及為職工支付愛的現(xiàn)金，支付的敖各項稅費，支付罷的其他與經(jīng)營活頒動有關(guān)的現(xiàn)金。壩各類企業(yè)由于行稗業(yè)特點不同，對拔經(jīng)營活動的認(rèn)定安存在一定差異，哎在編制現(xiàn)金流量霸表時，應(yīng)根據(jù)企礙業(yè)的實際情況，暗對現(xiàn)金流量進行稗合理的歸類。由澳于金融保險企業(yè)澳比較特殊，本準(zhǔn)哀則對金融保險企凹業(yè)經(jīng)營活動的認(rèn)皚定作了提示。2投資活動皚投資活動是指企班業(yè)長期

8、資產(chǎn)的購矮建和不包括在現(xiàn)愛金等價物范圍內(nèi)搬的投資及其處置安活動。扮其中，長期資產(chǎn)矮是指固定資產(chǎn)、捌無形資產(chǎn)、在建昂工程、其他資產(chǎn)隘等持有期限在一澳年或一個營業(yè)周擺期以上的資產(chǎn)。礙需要注意的是，壩這里所講的投資熬活動，既包括實班物資產(chǎn)投資，也柏包括金融資產(chǎn)投隘資，它與企業(yè)壩會計準(zhǔn)則笆骯投資所講的邦“擺投資巴”靶是兩個不同的概啊念。哀“絆投資擺”翱是指企業(yè)為通過拌分配來增加財富安，或為謀求其他稗利益，而將資產(chǎn)凹讓渡給其他單位斑所獲得的另一項敗資產(chǎn)。購建固定辦資產(chǎn)不是辦“案投資懊”伴，但屬于投資活氨動。把這里之所以將岸“敗包括在現(xiàn)金等價安物范圍內(nèi)的投資按”哎排除在外，是因版為已經(jīng)將包括在昂現(xiàn)金等價物

9、范圍邦內(nèi)的投資視同現(xiàn)拜金。礙一般來說，投資翱活動產(chǎn)生的現(xiàn)金艾流入項目主要有按：收回投資所收藹到的現(xiàn)金，取得斑投資收益所收到翱的現(xiàn)金，處置固扮定資產(chǎn)、無形資伴產(chǎn)和其他長期資傲產(chǎn)所收回的現(xiàn)金伴凈額，收到的其百他與投資活動有愛關(guān)的現(xiàn)金；投資熬活動產(chǎn)生的現(xiàn)金敗流出項目主要有敖：購建固定資產(chǎn)奧、無形資產(chǎn)和其俺他長期資產(chǎn)所支辦付的現(xiàn)金，投資挨所支付的現(xiàn)金，版支付的其他與投般資活動有關(guān)的現(xiàn)阿金。3籌資活動跋籌資活動是指導(dǎo)俺致企業(yè)資本及債啊務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)隘生變化的活動。澳這里所說的資本胺，既包括實收資半本（股本），也爸包括資本溢價（捌股本溢價）；這懊里所說的債務(wù)，矮指對外舉債，包柏括向銀行借款、半發(fā)行債券以及

10、償昂還債務(wù)等。應(yīng)付暗賬款、應(yīng)付票據(jù)板等商業(yè)應(yīng)付款等擺屬于經(jīng)營活動，爸不屬于籌資活動吧。壩一般來說，籌資百活動產(chǎn)生的現(xiàn)金埃流入項目主要有白：吸收投資所收爸到的現(xiàn)金，取得壩借款所收到的現(xiàn)捌金，收到的其他埃與籌資活動有關(guān)耙的現(xiàn)金；籌資活懊動產(chǎn)生的現(xiàn)金流頒出項目主要有：礙償還債務(wù)所支付絆的現(xiàn)金，分配股伴利、利潤或償付唉利息所支付的現(xiàn)挨金，支付的其他邦與籌資活動有關(guān)岸的現(xiàn)金。把 阿四、關(guān)于經(jīng)營活爸動產(chǎn)生的現(xiàn)金流伴量絆1襖銷售商品、提拌供勞務(wù)收到的現(xiàn)吧金壩本項目反映企業(yè)奧銷售商品、提供板勞務(wù)實際收到的笆現(xiàn)金，包括銷售八收入和應(yīng)向購買爸者收取的增值稅愛銷項稅額，具體絆包括：本期銷售鞍商品、提供勞務(wù)版收到的現(xiàn)

11、金，以拜及前期銷售商品柏、提供勞務(wù)本期辦收到的現(xiàn)金和本愛期預(yù)收的款項，癌減去本期銷售本伴期退回的商品和芭前期銷售本期退稗回的商品支付的柏現(xiàn)金。佰需要注意的是，澳企業(yè)銷售材料和唉代購代銷業(yè)務(wù)收捌到的現(xiàn)金，也在案本項目反映。拜企業(yè)本期銷售商熬品、提供勞務(wù)收骯到的現(xiàn)金可用如絆下公式計算得出澳：唉銷售商品、提供拜勞務(wù)收到的現(xiàn)金跋氨本期銷售商品、皚提供勞務(wù)收到的壩現(xiàn)金收入半+白本期收到前期的隘應(yīng)收賬款唉+澳本期收到前期的昂應(yīng)收票據(jù)版+稗本期的預(yù)收賬款哎-扒本期因銷售退回斑而支付的現(xiàn)金熬+辦本期收回前期核疤銷的壞賬損失傲【例翱1按】甲企業(yè)本期銷罷售一批商品，開鞍出的增值稅專用白發(fā)票上注明的銷安售價款為鞍2

12、800000癌元，增值稅銷項瓣稅額為般476000凹元，以銀行存款芭收訖；應(yīng)收票據(jù)哀期初余額為昂270000藹元，期末余額為藹60000愛元；應(yīng)收賬款期瓣初余額為拔1000000板元，期末余額為艾400000捌元；年度內(nèi)核銷擺的壞賬損失為昂20000耙元。另外，本期叭因商品質(zhì)量問題皚發(fā)生退貨，支付岸銀行存款哀30000礙元，貨款已通過艾銀行轉(zhuǎn)賬支付。跋本期銷售商品、疤提供勞務(wù)收到的班現(xiàn)金計算如下：白 懊本期銷售商品收耙到的現(xiàn)金啊 327600凹0 扒加：本期收到前拔期的應(yīng)收票據(jù)（隘270000-捌60000絆）板 210000拔 阿本期收到前期的扒應(yīng)收賬款（捌1000000佰-400000敖-

13、20000爸）柏 580000頒 絆減：本期因銷售安退回支付的現(xiàn)金案 30000 罷本期銷售商品、懊提供勞務(wù)收到的班現(xiàn)金版 403600哀0 擺2皚收到的稅費返捌還扒本項目反映企業(yè)稗收到返還的各種昂稅費，如收到的懊增值稅、營業(yè)稅擺、所得稅、消費案稅、關(guān)稅和教育拔費附加返還款等吧。氨【例昂2邦】甲企業(yè)前期出頒口商品一批，已半交納增值稅，按霸規(guī)定應(yīng)退增值稅扮8500邦元，前期未退，扒本期以轉(zhuǎn)賬方式般收訖；本期收到擺退回的營業(yè)稅款把18000伴元、收到的教育芭費附加返還款版33000扒元，款項已存入扮銀行。鞍本期收到的稅費矮返還計算如下：斑 罷本期收到的出口擺退增值稅額百 8500 澳加：收到的退營

14、熬業(yè)稅額扒 18000 疤收到的退教育費拌附加返還額唉 33000 挨本期收到的稅費俺返還邦 59500 八3靶收到的其他與邦經(jīng)營活動有關(guān)的辦現(xiàn)金靶本項目反映企業(yè)霸除上述各項目外稗，收到的其他與懊經(jīng)營活動有關(guān)的跋現(xiàn)金，如罰款收爸入、流動資產(chǎn)損辦失中由個人賠償辦的現(xiàn)金收入等。艾其他與經(jīng)營活動芭有關(guān)的現(xiàn)金，如哎果價值較大的，拜應(yīng)單列項目反映奧。佰需要注意的是，吧修訂前的會計準(zhǔn)案則中的搬“疤經(jīng)營租賃收到的芭租金哀”翱項目，包括在修胺訂后的會計準(zhǔn)則敗中的白“癌收到的其他與經(jīng)靶營活動有關(guān)的現(xiàn)擺金吧”絆項目中。暗4辦購買商品、接白受勞務(wù)支付的現(xiàn)般金澳本項目反映企業(yè)吧購買材料、商品芭，接受勞務(wù)實際拔支付的現(xiàn)

15、金，包骯括支付的貨款以傲及與貨款一并支爸付的增值稅進項半稅額，具體包括拌：本期購買商品吧、接受勞務(wù)支付隘的現(xiàn)金，以及本扳期支付前期購買笆商品、接受勞務(wù)暗的未付款項和本罷期預(yù)付款項，減澳去本期發(fā)生的購拌貨退回收到的現(xiàn)懊金。埃企業(yè)本期購買商暗品、接受勞務(wù)支頒付的現(xiàn)金可用如案下公式計算得出般：伴購買商品、接受跋勞務(wù)支付的現(xiàn)金白澳本期購買商品、罷接受勞務(wù)支付的昂現(xiàn)金敗+佰本期支付前期的半應(yīng)付賬款愛+襖本期支付前期的搬應(yīng)付票據(jù)唉+唉本期預(yù)付的賬款跋-盎本期因購貨退回哎收到的現(xiàn)金芭【例翱3吧】甲公司本期購艾買原材料，收到啊的增值稅專用發(fā)頒票上注明的材料鞍價款為愛150000拔元，增值稅進項佰稅額為愛255

16、00氨元，款項已通過凹銀行轉(zhuǎn)賬支付；唉本期支付應(yīng)付票拜據(jù)板100000隘元；用銀行匯票襖支付材料價款，罷收到銀行轉(zhuǎn)來銀頒行匯票多余款收襖賬通知，余款安2340挨元，材料及運費百99800吧元，其相應(yīng)的增矮值稅為斑16966艾元；購買工程用捌物資拜150000巴元，貨款已通過板銀行轉(zhuǎn)賬支付。斑本期購買商品、八接受勞務(wù)支付的疤現(xiàn)金計算如下：叭 案本期購買原材料懊支付的價款暗 150000癌 襖本期購買原材料半支付的增值稅進班項稅額稗 25500 扮本期購買材料支凹付的價款百 99800 鞍本期購買材料支背付的增值稅進項啊稅額艾 16966 翱加：本期支付的背應(yīng)付票據(jù)邦 100000骯 骯購買商品、

17、接受隘勞務(wù)支付的現(xiàn)金扳 392266白 熬5矮支付給職工以瓣及為職工支付的辦現(xiàn)金佰本項目反映企業(yè)懊實際支付給職工霸的現(xiàn)金以及為職板工支付的現(xiàn)金，跋包括本期實際支俺付給職工的工資骯、獎金、各種津捌貼和補貼等，以佰及為職工支付的版其他費用。不包藹括支付的離退休捌人員的各項費用唉和支付給在建工骯程人員的工資等礙。支付的離退休啊人員的各項費用柏，包括支付的統(tǒng)案籌退休金以及未扳參加統(tǒng)籌的退休板人員的費用，在凹“安支付的其他與經(jīng)襖營活動有關(guān)的現(xiàn)巴金胺”安項目中反映；支昂付的在建工程人爸員的工資，在癌“俺購建固定資產(chǎn)、跋無形資產(chǎn)和其他胺長期資產(chǎn)所支付拜的現(xiàn)金罷”氨項目中反映。熬需要注意的是，壩企業(yè)為職工支付

18、叭的養(yǎng)老、失業(yè)等百社會保險基金、愛補充養(yǎng)老保險；案支付給職工的住跋房困難補助；企拌業(yè)為職工交納的安商業(yè)保險金；企藹業(yè)支付給職工或安為職工支付的其霸他福利費用等，扒應(yīng)根據(jù)職工的工昂作性質(zhì)和服務(wù)對捌象，分別在捌“邦購建固定資產(chǎn)、奧無形資產(chǎn)和其他柏長期資產(chǎn)所支付皚的現(xiàn)金版”骯和拌“伴支付給職工以及案為職工支付的現(xiàn)哎金半”擺項目中反映。癌【例斑4背】甲企業(yè)本期實拜際支付工資伴500000把元，其中經(jīng)營人扒員工資絆300000伴元，在建工程人奧員工資耙200000哀元。白甲企業(yè)本期支付拜給職工以及為職邦工支付的現(xiàn)金為懊300000般元。背6暗支付的各項稅扮費阿本項目反映企業(yè)懊按規(guī)定支付的各罷項稅費，包括

19、本擺期發(fā)生并支付的襖稅費，以及本期板支付以前各期發(fā)背生的稅費和預(yù)交阿的稅金，如支付吧的教育費附加、胺礦產(chǎn)資源補償費捌、印花稅、房產(chǎn)斑稅、土地增值稅瓣、車船使用稅、岸預(yù)交的營業(yè)稅等傲。不包括計入固跋定資產(chǎn)價值、實版際支付的耕地占霸用稅等，也不包艾括本期退回的增扳值稅、所得稅。氨本期退回的增值笆稅、所得稅，在壩“瓣收到的稅費返還敗”背項目中反映。壩需要注意的是，伴修訂前的會計準(zhǔn)般則中的熬“傲支付的增值稅款版”岸、捌“霸支付的所得稅款敗”襖、稗“白支付的除增值稅盎、所得稅以外的熬其他稅費壩”按項目，包括在修搬訂后的會計準(zhǔn)則扒中的八“靶支付的各項稅費芭”熬項目中。愛【例拜5襖】甲企業(yè)本期向癌稅務(wù)機關(guān)交

20、納增八值稅熬34000般元；本期發(fā)生的叭所得稅鞍3100000岸元已全部交納；埃企業(yè)期初未交所跋得稅藹280000岸版元；期末未交所愛得稅捌120000吧元。藹本期支付的各項叭稅費計算如下：稗 芭本期支付的增值巴稅額耙 34000 矮加：本期發(fā)生并襖交納的所得稅額凹 310000岸0 骯前期發(fā)生本期交哎納的所得稅額（皚280000扳芭12隘0000哎）暗 160000般 吧支付的各項稅費邦 329400半0 跋7傲支付的其他與骯經(jīng)營活動有關(guān)的斑現(xiàn)金擺本項目反映企業(yè)愛除上述各項目外敖，支付的其他與氨經(jīng)營活動有關(guān)的氨現(xiàn)金，如罰款支壩出、支付的差旅捌費、業(yè)務(wù)招待費礙、保險費等。其瓣他與經(jīng)營活動有胺關(guān)

21、的現(xiàn)金，如果拌價值較大的，應(yīng)扮單列項目反映。鞍需要注意的是，搬修訂前的會計準(zhǔn)皚則中的哎“懊經(jīng)營租賃所支付八的現(xiàn)金翱”骯項目，包括在修艾訂后的會計準(zhǔn)則阿中的隘“芭支付的其他與經(jīng)擺營活動有關(guān)的現(xiàn)伴金靶”哎項目中。絆 礙五、關(guān)于投資活拜動產(chǎn)生的現(xiàn)金流癌量安1伴收回投資所收敖到的現(xiàn)金暗本項目反映企業(yè)哀出售、轉(zhuǎn)讓或到敖期收回除現(xiàn)金等霸價物以外的短期癌投資、長期股權(quán)絆投資而收到的現(xiàn)頒金，以及收回長把期債權(quán)投資本金敖而收到的現(xiàn)金。邦不包括長期債權(quán)芭投資收回的利息哎，以及收回的非敖現(xiàn)金資產(chǎn)。佰需要注意的是，吧長期債權(quán)投資收拔回的利息，不在澳本項目中反映，襖而在藹“盎取得投資收益所斑收到的現(xiàn)金哎”凹項目中反映。

22、凹【例案6襖】甲企業(yè)某項權(quán)搬益性投資本金為扒5000000暗元，企業(yè)出售該頒投資，收回的全俺部投資金額為扳4800000哎元；某項債權(quán)性敖投資本金阿3500000跋元，企業(yè)出售該癌投資，收回的全啊部投資金額為扳4100000翱元，其中，癌600000扒元是債券利息。昂本期收回投資所艾收到的現(xiàn)金計算捌如下：扳 絆收回權(quán)益性投資哀金額版 480000胺0 捌加：收回債權(quán)性辦投資本金埃 350000懊0 邦收回投資所收到昂的現(xiàn)金般 830000壩0 斑2絆取得投資收益板所收到的現(xiàn)金俺本項目反映企業(yè)俺因股權(quán)性投資而艾分得的現(xiàn)金股利啊，從子公司、聯(lián)骯營企業(yè)或合營企頒業(yè)分回利潤而收笆到的現(xiàn)金，以及鞍因債權(quán)

23、性投資而癌取得的現(xiàn)金利息奧收入。股票股利埃不在本項目中反背映；包括在現(xiàn)金耙等價物范圍內(nèi)的吧債券性投資，其板利息收入在本項般目中反映。扒需要注意的是，澳修訂前的會計準(zhǔn)靶則中的般“把分得股利或利潤胺所收到的現(xiàn)金八”襖、鞍“拔取得債券利息收傲入所收到的現(xiàn)金背”艾項目，包括在修斑訂后的會計準(zhǔn)則板中的凹“疤取得投資收益所矮收到的現(xiàn)金傲”頒項目中。傲【例扒7礙】甲企業(yè)期初長奧期投資余額板2000000百0哀元，均為股票投稗資，其中稗1500000按0澳元投資于岸A巴企業(yè)，占其股本背的伴75邦，采用權(quán)益法艾核算，另外鞍2000000盎元和靶3000000捌元分別投資于敗B柏企業(yè)和襖C芭企業(yè)，各占接受按投資企

24、業(yè)總股本俺的霸5百和俺10芭，采用成本法跋核算；期末長期壩投資余額為熬2900000唉0絆元；當(dāng)年懊A傲企業(yè)盈利佰2000000巴0芭元，分配現(xiàn)金股把利傲8000000昂元，辦B擺企業(yè)虧損沒有分跋配股利，斑C辦企業(yè)盈利熬6000000傲元，分配現(xiàn)金股瓣利哀2000000暗元。企業(yè)已如數(shù)拜收到現(xiàn)金股利。矮本期取得投資收霸益所收到的現(xiàn)金耙計算如下：疤 暗取得凹A巴企業(yè)實際分回的案投資收益（罷8000000隘捌75扒）把 600000襖0 芭加：取得岸B八企業(yè)實際分回的俺投資收益頒 0 吧取得拔C瓣企業(yè)實際分回的澳投資收益（氨2000000艾熬10班）唉 200000哎 安取得投資收益所按收到的現(xiàn)金

25、埃 620000熬0 擺3頒處置固定資產(chǎn)背、無形資產(chǎn)和其哀他長期資產(chǎn)所收盎回的現(xiàn)金凈額俺本項目反映企業(yè)絆出售固定資產(chǎn)、挨無形資產(chǎn)和其他擺長期資產(chǎn)所取得擺的現(xiàn)金，減去為佰處置這些資產(chǎn)而岸支付的有關(guān)費用盎后的凈額。處置按固定資產(chǎn)、無形跋資產(chǎn)和其他長期盎資產(chǎn)所收到的現(xiàn)懊金，與處置活動柏支付的現(xiàn)金，兩礙者在時間上比較盎接近，以凈額反扒映更能反映處置安活動對現(xiàn)金流量壩的影響，且由于矮金額不大，故以耙凈額反映。由于拌自然災(zāi)害等原因啊所造成的固定資安產(chǎn)等長期資產(chǎn)的懊報廢、毀損而收耙到的保險賠償收昂入，也在本項目辦中反映。埃需要注意的是，埃固定資產(chǎn)報廢、敖毀損的變賣收益胺以及遭受災(zāi)害而昂收到的保險賠償拔收入等

26、，也包括按在本項目中反映敖；如處置固定資跋產(chǎn)、無形資產(chǎn)和壩其他長期資產(chǎn)所奧收回的現(xiàn)金凈額艾為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作昂為投資活動產(chǎn)生班的現(xiàn)金流量，在翱“板支付的其他與投哎資活動有關(guān)的現(xiàn)昂金傲”骯項目中反映。跋【例班8安】乙公司出售一跋臺不需用設(shè)備，稗收到價款按300000翱元，該設(shè)備原價拌400000跋元，已提折舊氨1500芭00吧元。支付該項設(shè)佰備拆卸費用扒2000啊元，運輸費用斑800八元，設(shè)備已由購版入單位運走。皚本期處置固定資版產(chǎn)、無形資產(chǎn)和背其他長期資產(chǎn)所白收回的現(xiàn)金凈額啊計算如下：疤 扳本期出售固定資笆產(chǎn)收到的現(xiàn)金癌 300000凹 熬減：支付出售固澳定資產(chǎn)的清理費奧用白 2800 昂處置固定

27、資產(chǎn)、耙無形資產(chǎn)和其他拜長期資產(chǎn)所收回凹的現(xiàn)金凈額瓣 297200阿 凹4版收到的其他與矮投資活動有關(guān)的拔現(xiàn)金吧本項目反映企業(yè)敖除上述各項目外霸，收到的其他與跋投資活動有關(guān)的凹現(xiàn)金。其他與投暗資活動有關(guān)的現(xiàn)笆金，如果價值較巴大的，應(yīng)單列項癌目反映。挨5吧購建固定資產(chǎn)瓣、無形資產(chǎn)和其啊他長期資產(chǎn)所支柏付的現(xiàn)金阿本項目反映企業(yè)拜購買、建造固定般資產(chǎn)，取得無形礙資產(chǎn)和其他長期埃資產(chǎn)所支付的現(xiàn)版金，包括購買機背器設(shè)備所支付的奧現(xiàn)金及增值稅款昂、建造工程支付拔的現(xiàn)金、支付在芭建工程人員的工岸資等現(xiàn)金支出，哀不包括為購建固阿定資產(chǎn)而發(fā)生的般借款利息資本化稗部分，以及融資案租入固定資產(chǎn)所奧支付的租賃費。皚為

28、購建固定資產(chǎn)敖而發(fā)生的借款利敗息資本化部分，伴以及融資租入固昂定資產(chǎn)所支付的懊租賃費，應(yīng)在案“霸籌資活動產(chǎn)生的懊現(xiàn)金流量捌背支付的其他與籌百資活動有關(guān)的現(xiàn)隘金安”安項目中反映，不阿在本項目中反映扒。企業(yè)以分期付靶款方式購建的固搬定資產(chǎn)，其首次奧付款支付的現(xiàn)金骯在本項目中反映熬，以后各期支付八的現(xiàn)金在矮“斑籌資活動產(chǎn)生的拜現(xiàn)金流量傲板支付的其他與籌扒資活動有關(guān)的現(xiàn)骯金稗”背項目中反映。矮【例扮9岸】乙公司購入房愛屋一幢，價款翱1850000版0澳元，通過銀行轉(zhuǎn)絆賬巴1800000般0板元，其他價款用骯公司產(chǎn)品抵償。背為在建廠房購進盎建筑材料一批，盎價值為柏1600000斑元，價款已通過爸銀行轉(zhuǎn)賬

29、支付。捌本期購建固定資巴產(chǎn)、無形資產(chǎn)和襖其他長期資產(chǎn)所靶支付的現(xiàn)金計算拜如下：辦 半購買房屋支付的捌現(xiàn)金敗 180000挨00 巴加：為在建工程靶購買材料支付的矮現(xiàn)金把 160000疤0 絆購建固定資產(chǎn)、皚無形資產(chǎn)和其他翱長期資產(chǎn)所支付巴的現(xiàn)金唉 196000扮00 艾6笆投資所支付的稗現(xiàn)金般本項目反映企業(yè)懊進行權(quán)益性投資瓣和債權(quán)性投資所擺支付的現(xiàn)金，包半括企業(yè)取得的除般現(xiàn)金等價物以外佰的短期股票投資八、短期債券投資啊、長期股權(quán)投資斑、長期債權(quán)投資埃支付的現(xiàn)金，以艾及支付的傭金、把手續(xù)費等附加費扳用。企業(yè)購買債挨券的價款中含有懊債券利息的，以矮及溢價或折價購叭入的，均按實際柏支付的金額反映按。

30、昂需要注意的是，凹企業(yè)購買股票和疤債券時，實際支搬付的價款中包含癌的已宣告但尚未捌領(lǐng)取的現(xiàn)金股利半或已到付息期但霸尚未領(lǐng)取的債券笆利息，應(yīng)在辦“捌支付的其他與投岸資活動有關(guān)的現(xiàn)按金柏”昂項目中反映；收安回購買股票和債暗券時支付的已宣礙告但尚未領(lǐng)取的班現(xiàn)金股利或已到版付息期但尚未領(lǐng)把取的債券利息，昂應(yīng)在背“版收到的其他與投敖資活動有關(guān)的現(xiàn)懊金安“骯項目中反映。笆此外，修訂前的板會計準(zhǔn)則中的凹“擺權(quán)益性投資所支氨付的現(xiàn)金擺”澳、按“矮債權(quán)性投資所支岸付的現(xiàn)金阿”般項目，在修訂后白的會計準(zhǔn)則中的凹“埃投資所支付的現(xiàn)敖金澳”百項目中反映。伴【例拔10半】甲企業(yè)以銀行岸存款扒2000000吧0澳元分別投

31、資于哎A皚企業(yè)。稗B藹企業(yè)和岸C矮企業(yè)，其中，拜1500000胺0俺元投資于藹A安企業(yè)，占其股本懊總額的班75叭，采用權(quán)益法安核算；矮2000000邦元投資于爸B捌企業(yè)，占其股本八總額的伴5矮，采用成本法懊核算；懊3000000扮元投資于背C壩企業(yè)，占其股本盎總額的疤10昂，采用成本法佰核算。此外，購敖買中國光大銀行隘發(fā)行的金融債券拌，面值總額邦2000000暗元，票面利率爸8%跋，實際支付金額挨為安2040000稗元。佰本期投資所支付按的現(xiàn)金計算如下靶：佰 拌投資于胺A昂企業(yè)的現(xiàn)金總額擺 150000搬00 捌加：投資于挨B八企業(yè)的現(xiàn)金總額把 200000熬0 哀投資于把C矮企業(yè)的現(xiàn)金總額敗

32、 300000皚0 拜投資于光大銀行百金融債券的現(xiàn)金吧總額巴 204000岸0 捌投資所支付的現(xiàn)唉金凹 220400霸00 挨7襖支付的其他與背投資活動有關(guān)的埃現(xiàn)金笆本項目反映企業(yè)爸除上述各項目外叭，支付的其他與安投資活動有關(guān)的瓣現(xiàn)金。其他與投藹資活動有關(guān)的現(xiàn)哀金，如果價值較白大的，應(yīng)單列項骯目反映。巴 吧六、關(guān)于籌資活扮動產(chǎn)生的現(xiàn)金流翱量跋1哎吸收投資所收按到的現(xiàn)金案本項目反映企業(yè)凹以發(fā)行股票、債骯券等方式籌集資頒金實際收到的款霸項凈額（發(fā)行收凹入減去支付的傭敗金等發(fā)行費用后凹的凈額）。扳需要注意的是，藹以發(fā)行股票、債挨券等方式籌集資跋金而由企業(yè)直接跋支付的審計、咨襖詢等費用，不在氨本項目中

33、反映，耙而在阿“斑支付的其他與籌擺資活動有關(guān)的現(xiàn)絆金巴”邦項目中反映；由佰金融企業(yè)直接支安付的手續(xù)費、宣矮傳費、咨詢費、罷印刷費等費用，疤從發(fā)行股票、債壩券取得的現(xiàn)金收疤入中扣除，以凈啊額列示。疤此外，修訂前的扳會計準(zhǔn)則中的罷“案吸收權(quán)益性投資巴所收到的現(xiàn)金唉”翱、辦“暗發(fā)行債券所收到隘的現(xiàn)金佰”壩項目，在修訂后岸的會計準(zhǔn)則中的矮“扒吸收投資所收到案的現(xiàn)金傲”按項目中反映。霸【例八11伴】甲企業(yè)對外公捌開募集股份叭1000000艾0班股，每股白1絆元，發(fā)行價每股艾1.1案元，代理發(fā)行的拌證券公司為其支捌付的各種費用，佰共計挨150000拜元。此外，甲企佰業(yè)為建設(shè)一新項拌目，批準(zhǔn)發(fā)行唉20000

34、00半0襖拜元的長期債券。百與證券公司簽署翱的協(xié)議規(guī)定：該按批長期債券委托皚證券公司代理發(fā)半行，發(fā)行手續(xù)費啊為發(fā)行總額的隘3.5暗，宣傳及印刷安費由證券公司代骯為支付，并從發(fā)隘行總額中扣除。隘該企業(yè)至委托協(xié)骯議簽署為止，已百支付咨詢費、公岸證費等暗5800艾元。證券公司按藹面值發(fā)行，價款昂全部收到，支付班宣傳及印刷費等昂各種費用岸114200半元。按協(xié)議將發(fā)伴行款劃至企業(yè)在霸銀行的存款賬戶骯上。敖本期吸收投資所疤收到的現(xiàn)金計算壩如下：傲 哀發(fā)行股票取得的按現(xiàn)金扮 108500鞍00 俺其中：發(fā)行總額哎（翱1000000襖0巴巴1.1巴）爸 110000疤00 爸減：發(fā)行費用吧 150000笆

35、啊發(fā)行債券取得的岸現(xiàn)金百 191858拔00 叭其中：發(fā)行總額案 200000哀00 鞍減：發(fā)行手續(xù)費藹(200000愛00芭拜3.5靶班) 70000鞍0 盎證券公司代付的扳各種費用扳 114200哎 伴吸收投資所收到熬的現(xiàn)金叭 300358藹00 板本例中，已支付傲的咨詢費、公證辦費等暗5800皚元，應(yīng)在奧“案支付的其他與籌傲資活動有關(guān)的現(xiàn)拔金佰”俺項目中反映。把2扒借款收到的現(xiàn)哀金艾本項目反映企業(yè)癌舉借各種短期、背長期借款而收到按的現(xiàn)金。拌3辦收到的其他與疤籌資活動有關(guān)的凹現(xiàn)金斑本項目反映企業(yè)鞍除上述各項目外愛，收到的其他與翱籌資活動有關(guān)的鞍現(xiàn)金。其他與籌傲資活動有關(guān)的現(xiàn)俺金，如果價值較

36、昂大的，應(yīng)單列項鞍目反映。本項目澳可根據(jù)有關(guān)科目翱的記錄分析填列皚。叭4岸償還債務(wù)所支挨付的現(xiàn)金哎反映企業(yè)以現(xiàn)金班償還債務(wù)的本金盎，包括：歸還金柏融企業(yè)的借款本稗金、償付企業(yè)到氨期的債券本金等版。昂需要注意的是，絆企業(yè)償還的借款搬利息、債券利息礙，在絆“安分配股利、利潤扳或償付利息所支拔付的現(xiàn)金澳”百項目中反映，不埃在本項目中反映案。皚5辦分配股利、利隘潤或償付利息所壩支付的現(xiàn)金柏本項目反映企業(yè)版實際支付的現(xiàn)金白股利、支付給其阿他投資單位的利拜潤或用現(xiàn)金支付般的借款利息、債板券利息所支付的皚現(xiàn)金。爸需要說明的是，癌修訂前的會計準(zhǔn)伴則中的骯“壩分配股利或利潤百所支付的現(xiàn)金搬”熬、阿“奧償付利息所

37、支付邦的現(xiàn)金跋”霸項目，在修訂后板的會計準(zhǔn)則中的扒“傲分配股利、利潤哀或償付利息所支埃付的現(xiàn)金癌”把項目中反映。此頒外，不同用途的巴借款，其利息的半開支渠道不一樣俺，如在建工程、叭財務(wù)費用等，但絆均在本項目中反拔映。靶【例埃12邦】甲企業(yè)期初應(yīng)盎付現(xiàn)金股利為把210版000阿元，本期宣布并礙發(fā)放現(xiàn)金股利靶500000挨元，期末應(yīng)付現(xiàn)挨金股利扒120000般元。安本期分配股利、俺利潤或償付利息把所支付的現(xiàn)金計疤算如下：皚 靶本期宣布并發(fā)放安的現(xiàn)金股利敖 500000絆 版加：本期支付的吧前期應(yīng)付股利爸(210000靶120000稗) 90000暗 扳分配股利、利潤骯或償付利息所支隘付的現(xiàn)金盎 5

38、90000頒 哎6藹支付的其他與啊籌資活動有關(guān)的版現(xiàn)金翱本項目反映企業(yè)背除上述各項目外暗，支付的其他與埃籌資活動有關(guān)的背現(xiàn)金。其他與籌捌資活動有關(guān)的現(xiàn)暗金，如果價值較扒大的，應(yīng)單列項背目反映。把需要說明的是，愛修訂前的會計準(zhǔn)俺則中的絆“百發(fā)生籌資費用所鞍支付的現(xiàn)金爸”艾、岸“埃融資租賃所支付矮的現(xiàn)金霸”瓣、澳“岸減少注冊資本所安支付的現(xiàn)金耙”澳項目，在修訂后叭的會計準(zhǔn)則中的熬“氨支付的其他與籌埃資活動有關(guān)的現(xiàn)叭金芭”襖項目中反映。奧 艾七、關(guān)于購買和案處置子公司及其把他營業(yè)單位盎購買和處置子公靶司及其他營業(yè)單疤位屬于投資活動疤，其產(chǎn)生的現(xiàn)金斑流量，應(yīng)在現(xiàn)金拌流量表中翱“奧投資活動產(chǎn)生的盎現(xiàn)金流

39、量半”邦類別下骯“凹投資所支付的現(xiàn)傲金癌”暗或氨“斑收回投資所收到啊的現(xiàn)金隘”俺項目下反映。頒整體購買一個單佰位，其結(jié)算方式愛是多種多樣的，絆如購買方全部以爸現(xiàn)金支付或一部百分以現(xiàn)金支付而八另一部分以實物爸清償。同時，企俺業(yè)購買子公司及捌其他營業(yè)單位是安整體交易，子公懊司和其他營業(yè)單安位除有固定資產(chǎn)凹和存貨外，還可唉能持有現(xiàn)金和現(xiàn)跋金等價物。這樣奧，整體購買子公盎司或其他營業(yè)單俺位的現(xiàn)金流量，懊就應(yīng)以購買出價柏中以現(xiàn)金支付的鞍部分減去子公司骯或其他營業(yè)單位癌持有的現(xiàn)金和現(xiàn)拜金等價物后的凈絆額反映。扮【例奧13岸】經(jīng)過協(xié)商，甲班企業(yè)決定購買丙白企業(yè)的一子公司唉，出價哎1500000翱元，全部以銀

40、行盎存款轉(zhuǎn)賬支付。拔該子公司的有關(guān)胺資料如下：骯資產(chǎn)負(fù)債表骯 爸資產(chǎn)半 氨金邦 板額翱 版負(fù)債及所有者權(quán)阿益隘 罷金疤 啊額捌 現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)原價減：累計折舊長期投資其他資產(chǎn)150000 300000 哎3000000版 案15把00000 600000 50000 短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實收資本資本公積盈余公積400000 500000 200000 半1200000斑 200000 100000 敖資產(chǎn)總額辦 260000拌0 頒負(fù)債及所有者權(quán)傲益總額盎 260000巴0 笆該子公司有版150000藹元的現(xiàn)金及銀行俺存款，沒有現(xiàn)金啊等價物，企業(yè)的昂實際現(xiàn)金流出為阿：辦 八購

41、買子公司出價熬 150000笆0 版減：子公司持有版的現(xiàn)金和現(xiàn)金等稗價物哀 150000霸 唉購買子公司支付霸的現(xiàn)金凈額耙 135000哀0 辦本準(zhǔn)則要求企業(yè)耙在現(xiàn)金流量表附邦注中以總額披露鞍當(dāng)期購買和處置耙子公司及其他營隘業(yè)單位的下列信敗息：班（艾1爸）購買或處置價拌格；扒（板2笆）購買或處置價唉格中以現(xiàn)金支付胺的部分；哀（骯3敖）購買或處置子瓣公司及其他營業(yè)暗單位所取得的現(xiàn)懊金；白（礙4百）購買或處置子壩公司及其他營業(yè)哀單位按主要類別隘分類的非現(xiàn)金資敗產(chǎn)和負(fù)債。按本例中，甲企業(yè)俺應(yīng)在現(xiàn)金流量表盎附注中作如下披芭露：邦購買子公司的基凹本情況：佰 盎購買價格把 150000版0 疤購買價格中以

42、現(xiàn)皚金支付的部分敖 150000襖0 跋購買子公司所取按得的現(xiàn)金唉 150000邦 懊非現(xiàn)金資產(chǎn)：存翱貨伴 300000巴 胺固定資產(chǎn)原價柏 300000扳0 奧減：累計折舊爸 150000拜0 盎長期投資癌 600000懊 斑其他資產(chǎn)拌 50000 搬負(fù)債：短期借款氨 400000安 鞍應(yīng)付賬款埃 500000拔 佰長期應(yīng)付款笆 200000伴 笆企業(yè)處置子公司氨及其他營業(yè)單位背時，可適當(dāng)參照笆上述作法進行處胺理。哀 般八、關(guān)于金融保藹險企業(yè)的現(xiàn)金流稗量霸金融保險企業(yè)經(jīng)艾營活動的性質(zhì)和疤內(nèi)容與工商企業(yè)胺不同，從而直接愛影響其現(xiàn)金流量疤的分類。例如，凹利息支出在工商壩企業(yè)應(yīng)作為籌資襖活動，而在

43、金融霸企業(yè)，利息支出襖是其經(jīng)營活動的氨主要支出，應(yīng)列扒入經(jīng)營活動產(chǎn)生愛的現(xiàn)金流量。再凹如，銀行等金融板企業(yè)吸收的存款拔是其主要經(jīng)營業(yè)扒務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營壩活動產(chǎn)生的現(xiàn)金按流量反映。因此案，為了滿足金融拌保險企業(yè)的特殊瓣要求，本準(zhǔn)則對癌金融保險企業(yè)特絆殊項目的現(xiàn)金流笆量以及歸類單獨叭作了規(guī)定。金融埃企業(yè)可根據(jù)本行骯業(yè)的特點及現(xiàn)金按流量項目的實際艾情況，進行適當(dāng)挨的歸類。敗為此，本準(zhǔn)則列案舉了金融企業(yè)中岸屬于經(jīng)營活動現(xiàn)昂金流量的項目：挨（骯1隘）對外發(fā)放的貸伴款和收回的貸款八；懊（把2邦）吸收的存款和皚支付的存款本金唉；奧（埃3壩）同業(yè)存款及存般放同業(yè)款項；壩（把4隘）向其他金融企凹業(yè)拆借的資金；頒（

44、叭5霸）利息收入和利耙息支出；凹（辦6爸）收回的已于前罷期核銷的貸款；邦（邦7暗）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)稗的企業(yè)，買賣證疤券所收到或支出爸的現(xiàn)金；辦（埃8佰）融資租賃所收凹到的現(xiàn)金。拌保險企業(yè)的與保叭險金、保險索賠鞍、年金退款和其稗他保險利益條款罷有關(guān)的現(xiàn)金收入骯和現(xiàn)金支出項目矮，應(yīng)作為經(jīng)營活懊動產(chǎn)生的現(xiàn)金流板量進行反映。礙 板九、關(guān)于現(xiàn)金流艾量表的編制爸1挨關(guān)于現(xiàn)金流量絆以總額或凈額反氨映拜現(xiàn)金流量一般應(yīng)佰當(dāng)以總額反映，敗從而全面揭示企叭業(yè)現(xiàn)金流量的方霸向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)百。但是，對于那凹些代客戶收取或扒支付的現(xiàn)金以及柏周轉(zhuǎn)快、金額大盎、期限短的項目案的現(xiàn)金收入和現(xiàn)安金支出應(yīng)當(dāng)以凈搬額列示。因為這盎些現(xiàn)金

45、流量項目搬周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)氨停留的時間短，挨企業(yè)加以利用的愛余地比較小，凈捌額更能說明其對哀企業(yè)支付能力、扳償債能力的影響凹；反之，如果以叭總額反映，反而鞍會對評價企業(yè)的敗支付能力和償債阿能力、分析企業(yè)翱的未來現(xiàn)金流量翱產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些案項目包括銀行發(fā)案放的短期貸款和板吸收的活期儲蓄芭存款等。還有代敖客戶收取或支付鞍的款項等，如證八券公司代收的客翱戶證券買賣交割白費、印花稅等；敖旅游公司代游客吧支付的房費、餐按費、交通費、文白娛費、行李托運按費、門票費、票壩務(wù)費、簽證費等壩費用。般金融企業(yè)由于其靶存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)耙額巨大，比較頻佰繁，因而其下列傲項目應(yīng)以凈額列捌示：扒（案1半）短期貸款發(fā)放扳與收回的

46、貸款本捌金；把（奧2胺）活期存款的吸艾收與支付；拔（捌3骯）同業(yè)存款和存盎放同業(yè)款項的存稗?。坏K（艾4翱）向其他金融企氨業(yè)拆借資金；挨（搬5跋）委托存款與委笆托貸款；?。ò?按）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)熬的企業(yè)，證券的爸買入與賣出。罷2敖關(guān)于匯率變化跋對現(xiàn)金的影響岸編制現(xiàn)金流量表鞍時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)骯外幣現(xiàn)金流量以瓣及境外子公司的擺現(xiàn)金流量折算成哎記賬本位幣。本奧準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)鞍外幣現(xiàn)金流量以搬及境外子公司的伴現(xiàn)金流量，應(yīng)以板現(xiàn)金流量發(fā)生日吧的匯率或平均匯盎率折算。匯率變熬動對現(xiàn)金的影響澳，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項八目，在現(xiàn)金流量擺表中單獨列示。癌匯率變動對現(xiàn)金頒的影響，指企業(yè)斑外幣現(xiàn)金流量及挨境外子公司的現(xiàn)半金流量折算

47、成記哎賬本位幣時，所柏采用的是現(xiàn)金流襖量發(fā)生日的匯率挨或平均匯率，而哎現(xiàn)金流量表最后拔一行礙“奧現(xiàn)金及現(xiàn)金等價阿物凈增加額阿”癌中外幣現(xiàn)金凈增跋加額是按期末匯岸率折算的。這兩皚者的差額即為匯巴率變動對現(xiàn)金的愛影響。扮【例稗14啊】甲企業(yè)當(dāng)期出百口商品一批，售班價拜1000000板美元，銷售實現(xiàn)胺時的匯率為敖1伴：敖8.28懊，收匯當(dāng)日匯率懊為艾1襖：暗8.25埃；當(dāng)期進口貨物拔一批，價值愛500000挨美元，結(jié)匯當(dāng)日哎匯率為佰1骯：敗8.30愛，資產(chǎn)負(fù)債表日盎匯率為凹1安：吧8.31白。假設(shè)當(dāng)期沒有俺其他業(yè)務(wù)發(fā)生。般匯率變動對現(xiàn)金拜的影響額計算如俺下：挨 拔經(jīng)營活動流入的板現(xiàn)金瓣 100000

48、愛0盎（美元）笆 版匯率變動阿 吧傲0.06(8.癌31-8.25暗) 扮匯率變動對現(xiàn)金疤流入的影響額班 60000爸（人民幣）搬 盎經(jīng)營活動流出的昂現(xiàn)金佰 500000奧（美元）凹 敗匯率變動澳 笆拔0.01(8.敖31-8.30安) 啊匯率變動對現(xiàn)金柏流出的影響額八 5000般（人民幣）八 拌匯率變動對現(xiàn)金敖的影響額白 55000礙（人民幣）霸 跋現(xiàn)金流量表中：爸 稗經(jīng)營活動流入的半現(xiàn)金班 825000皚0 挨經(jīng)營活動流出的背現(xiàn)金扮 415000頒0 愛經(jīng)營活動產(chǎn)生的背現(xiàn)金流量凈額俺 410000氨0 靶匯率變動對現(xiàn)金奧的影響伴 55000 霸現(xiàn)金及現(xiàn)金等價爸物凈增加額凹 415500笆0

49、 吧現(xiàn)金流量表補充翱資料中：按 邦現(xiàn)金及現(xiàn)金等價巴物凈增加情況：拔 鞍銀行存款的期末癌余額吧(500000礙板8.31) 4昂155000 般銀行存款的期初爸余額邦 0 澳現(xiàn)金及現(xiàn)金等價翱物凈增加額笆 415500霸0 按從上例可以看出爸，現(xiàn)金流量表中盎的最后一項耙“挨現(xiàn)金及現(xiàn)金等價跋物凈增加額斑”敖數(shù)額與現(xiàn)金流量頒表補充資料中案“疤現(xiàn)金及現(xiàn)金等價傲物凈增加額八”白數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)吧核對相符。按在編制現(xiàn)金流量擺表時，對當(dāng)期發(fā)笆生的外幣業(yè)務(wù)，稗也可不必逐筆計扮算匯率變動對現(xiàn)藹金的影響，可以胺通過現(xiàn)金流量表笆補充資料中把“百現(xiàn)金及現(xiàn)金等價岸物凈增加額辦”絆數(shù)額與現(xiàn)金流量柏表中絆“愛經(jīng)營活動產(chǎn)生的拌現(xiàn)

50、金流量凈額矮”哀、拜“唉投資活動產(chǎn)生的叭現(xiàn)金流量凈額啊”埃、皚“笆籌資活動產(chǎn)生的扳現(xiàn)金流量凈額阿”八三項之和比較，班其差額即為熬“安匯率變動對現(xiàn)金跋的影響氨”奧。3特殊項目板特殊項目，是指啊企業(yè)日?；顒又韧馓厥獾摹⒉唤?jīng)哀常發(fā)生的項目，啊如自然災(zāi)害損失案、保險賠款、捐鞍贈等?，F(xiàn)金流量暗表通過揭示企業(yè)藹現(xiàn)金流量的來源稗和用途，為分析柏現(xiàn)金流量前景提懊供信息，對于那按些日?；顒又獍短厥獾摹⒉唤?jīng)常吧發(fā)生的項目，應(yīng)骯當(dāng)歸并到相關(guān)類壩別中，并單獨反百映，也就是在現(xiàn)佰金流量相應(yīng)類別啊下單設(shè)一項。比隘如，對于自然災(zāi)罷害損失和保險賠半款，如果能夠確耙指，屬于流動資俺產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列擺入經(jīng)營活動產(chǎn)生胺的現(xiàn)金流量

51、；屬叭于固定資產(chǎn)損失懊，應(yīng)當(dāng)列入投資扒活動產(chǎn)生的現(xiàn)金絆流量。如果不能搬確指，則可以列百入經(jīng)營活動產(chǎn)生板的現(xiàn)金流量。捐般贈收入和支出，岸可以列入經(jīng)營活芭動。當(dāng)然，如果扮特殊項目的現(xiàn)金柏流量金額不大，罷則可以列入現(xiàn)金絆流量類別下的霸“阿其他案”唉項目，不單列項壩目。礙4捌關(guān)于經(jīng)營活動搬現(xiàn)金流量的列報敗方法凹編制現(xiàn)金流量表懊時，經(jīng)營活動現(xiàn)襖金流量的列報方笆法有兩種：直接澳法和間接法，它阿們通常也被稱之凹為現(xiàn)金流量表的襖報告方法。半直接法是指按現(xiàn)矮金收入和支出的艾主要類別直接反百映企業(yè)經(jīng)營活動背產(chǎn)生的現(xiàn)金流量案，如銷售商品、隘提供勞務(wù)收到的熬現(xiàn)金；購買商品隘、接受勞務(wù)支付癌的現(xiàn)金等就是按岸現(xiàn)金收入和支

52、出把的來源直接反映巴的。在直接法下敗，一般是以利潤艾表中的營業(yè)收入暗為起算點，調(diào)節(jié)邦與經(jīng)營活動有關(guān)瓣的項目的增減變絆動，然后計算出芭經(jīng)營活動產(chǎn)生的凹現(xiàn)金流量。巴采用直接法時，暗有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)隘金流量的信息，奧一般通過以下途斑徑之一取得：扳（叭1絆）企業(yè)的會計記按錄；俺（斑2稗）根據(jù)以下項目奧對利潤表中的營暗業(yè)收入、營業(yè)成埃本以及其他項目擺進行調(diào)整：凹扳當(dāng)期存貨及經(jīng)營阿性應(yīng)收和應(yīng)付項敖目的變動；敖疤固定資產(chǎn)折舊、矮無形資產(chǎn)攤銷等骯其他非現(xiàn)金項目暗；澳百其現(xiàn)金影響屬于愛投資或籌資活動阿現(xiàn)金流量的其他絆項目。罷間接法是指以凈斑利潤為起算點，埃調(diào)整不涉及現(xiàn)金疤的收入、費用、傲營業(yè)外收支等有骯關(guān)項目，據(jù)

53、此計暗算出經(jīng)營活動產(chǎn)班生的現(xiàn)金流量。靶本準(zhǔn)則規(guī)定采用敗直接法，同時要般求在現(xiàn)金流量表俺附注中披露將凈扮利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營擺活動現(xiàn)金流量的暗信息，也就是用愛間接法來計算經(jīng)啊營活動的現(xiàn)金流奧量。耙5唉現(xiàn)金流量表的翱編制程序稗（昂1柏）工作底稿法翱采用工作底稿法稗編制現(xiàn)金流量表班，就是以工作底安稿為手段，以利靶潤表和資產(chǎn)負(fù)債拌表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，壩對每一項目進行案分析并編制調(diào)整扒分錄，從而編制爸出現(xiàn)金流量表。靶在直接法下，整叭個工作底稿縱向皚分成三段，第一半段是資產(chǎn)負(fù)債表耙項目，其中又分壩為借方項目和貸熬方項目兩部分；敗第二段是利潤表扮項目；第三段是芭現(xiàn)金流量表項目絆。工作底稿橫向凹分為五欄，在資扒產(chǎn)負(fù)債表部

54、分，熬第一欄是項目欄斑，填列資產(chǎn)負(fù)債搬表各項目名稱；拜第二欄是期初數(shù)艾，用來填列資產(chǎn)佰負(fù)債表項目的期唉初數(shù)；第三欄是佰調(diào)整分錄的借方八；第四欄是調(diào)整瓣分錄的貸方；第癌五欄是期末數(shù)，搬用來填列資產(chǎn)負(fù)霸債表各項目的期稗末數(shù)。在利潤表奧和現(xiàn)金流量表部氨分，第一欄也是吧項目欄，用來填骯列利潤表和現(xiàn)金按流量表項目名稱拔；第二欄空置不啊填；第三、第四愛欄分別是調(diào)整分搬錄的借方和貸方靶；第五欄是本期白數(shù)，利潤表部分澳這一欄數(shù)字應(yīng)和敗本期利潤表數(shù)字安核對相符，現(xiàn)金啊流量表部分這一辦欄的數(shù)字可直接稗用來編制正式的伴現(xiàn)金流量表。挨采用工作底稿法伴編制現(xiàn)金流量表爸的程序是：埃第一步，將資產(chǎn)斑負(fù)債表的期初數(shù)翱和期末數(shù)

55、過入工翱作底稿的期初數(shù)盎欄和期末數(shù)欄。斑第二步，對當(dāng)期敖業(yè)務(wù)進行分析并凹編制調(diào)整分錄。背調(diào)整分錄大體有懊這樣幾類：第一熬類涉及利潤表中搬的收入、成本和柏費用項目以及資礙產(chǎn)負(fù)債表中的資哎產(chǎn)、負(fù)債及所有瓣者權(quán)益項目，通奧過調(diào)整，將權(quán)責(zé)啊發(fā)生制下的收入版費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金阿基礎(chǔ)；第二類是矮涉及資產(chǎn)負(fù)債表哎和現(xiàn)金流量表中芭的投資、籌資項耙目，反映投資和般籌資活動的現(xiàn)金岸流量；第三類是安涉及利潤表和現(xiàn)吧金流量表中的投班資和籌資項目，埃目的是將利潤表稗中有關(guān)投資和籌瓣資方面的收入和案費用列入到現(xiàn)金啊流量表投資、籌礙資現(xiàn)金流量中去岸。此外，還有一奧些調(diào)整分錄并不頒涉及現(xiàn)金收支，搬只是為了核對資巴產(chǎn)負(fù)債表項目的藹

56、期末期初變動。扒在調(diào)整分錄中，奧有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金班等價物的事項，爸并不直接借記或皚貸記現(xiàn)金，而是扮分別記入佰“伴經(jīng)營活動產(chǎn)生的拜現(xiàn)金流量扒”拜、白“礙投資活動產(chǎn)生的班現(xiàn)金流量捌”昂、啊“盎籌資活動產(chǎn)生的耙現(xiàn)金流量安”捌有關(guān)項目，借記捌表明現(xiàn)金流入，把貸記表明現(xiàn)金流礙出。捌第三步，將調(diào)整骯分錄過入工作底背稿中的相應(yīng)部分安。俺第四步，核對調(diào)藹整分錄，借貸合懊計應(yīng)當(dāng)相等，資礙產(chǎn)負(fù)債表項目期芭初數(shù)加減調(diào)整分埃錄中的借貸金額凹以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔诎唐谀?shù)。白第五步，根據(jù)工吧作底稿中的現(xiàn)金扳流量表項目部分背編制正式的現(xiàn)金艾流量表。扮（矮2辦）白T版形賬戶法暗采用背T隘形賬戶法，就是凹以藹T暗形賬戶為手段，澳以利潤

57、表和資產(chǎn)暗負(fù)債表數(shù)據(jù)為基吧礎(chǔ)，對每一項目靶進行分析并編制盎調(diào)整分錄，從而瓣編制出現(xiàn)金流量芭表。絆采用芭T頒形賬戶法編制現(xiàn)昂金流量表的程序安如下：翱第一步，為所有伴的非現(xiàn)金項目（瓣包括資產(chǎn)負(fù)債表耙項目和利潤表項按目）分別開設(shè)霸T暗形賬戶，并將各啊自的期末期初變盎動數(shù)過入各該賬澳戶。骯第二步，開設(shè)一扮個大的啊“稗現(xiàn)金及現(xiàn)金等價扳物半”T艾形賬戶，每邊分熬為經(jīng)營活動、投八資活動和籌資活昂動三個部分，左凹邊記現(xiàn)金流入，捌右邊記現(xiàn)金流出藹。與其他賬戶一班樣，過入期末期傲初變動數(shù)。般第三步，以利潤鞍表項目為基礎(chǔ)，靶結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表擺分析每一個非現(xiàn)礙金項目的增減變哎動，并據(jù)此編制拜調(diào)整分錄。邦第四步，將調(diào)整哀

58、分錄過入各胺T氨形賬戶，并進行扮核對，該賬戶借斑貸相抵后的余額叭與原先過入的期百末期初變動數(shù)應(yīng)奧當(dāng)一致。壩第五步，根據(jù)大百的俺“昂現(xiàn)金及現(xiàn)金等價頒物哎”T凹形賬戶編制正式拔的現(xiàn)金流量表。柏6半關(guān)于現(xiàn)金流量白表補充資料披露半的信息癌（盎1爸）將凈利潤調(diào)節(jié)矮為經(jīng)營活動現(xiàn)金吧流量疤正如前述，企業(yè)絆應(yīng)在現(xiàn)金流量表襖補充資料中，通翱過債權(quán)債務(wù)變動巴、存貨變動、應(yīng)鞍計及遞延項目、骯投資和籌資現(xiàn)金鞍流量相關(guān)的收益捌或費用項目，將鞍凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)扮營活動現(xiàn)金流量半。俺在凈利潤基礎(chǔ)上版進行調(diào)節(jié)的項目疤主要包括：（耙1般）計提的資產(chǎn)減敖值準(zhǔn)備；（吧2皚）固定資產(chǎn)折舊佰；（般3半）無形資產(chǎn)攤銷案；（板4埃）長期待攤

59、費用熬攤銷；（吧5扮）待攤費用；（襖6暗）預(yù)提費用；（斑7芭）處置固定資產(chǎn)扳、無形資產(chǎn)和其拔他長期資產(chǎn)的損拌益；（艾8按）固定資產(chǎn)報廢伴損失；（斑9吧）財務(wù)費用；（凹10笆）投資損益；（背11挨）遞延稅款；（半12懊）存貨；（暗13辦）經(jīng)營性應(yīng)收項唉目；（皚14昂）經(jīng)營性應(yīng)付項奧目。調(diào)節(jié)公式是：辦經(jīng)營活動產(chǎn)生的唉現(xiàn)金流量凈額翱凈利潤絆+頒計提的資產(chǎn)減值敖準(zhǔn)備半+襖當(dāng)期計提的固定傲資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷搬+捌長期待攤費用攤奧銷耙+哀待攤費用減少（矮減：增加）愛+柏預(yù)提費用增加（唉減：減少）佰+哀處置固定資產(chǎn)、襖無形資產(chǎn)和其他版長期資產(chǎn)的損失澳（減：收益）靶+爸固定資產(chǎn)報廢損挨失+財務(wù)費用疤+岸投

60、資損失（減：傲收益）凹+吧遞延稅款貸項（傲減：借項）哀+跋存貨的減少（減白：增加）挨+埃經(jīng)營性應(yīng)收項目案的減少（減：增百加）伴+壩經(jīng)營性應(yīng)付項目絆的增加（減：減疤少）+其他?。ò?埃）不涉及現(xiàn)金收芭支的投資和籌資板活動罷反映企業(yè)一定期拜間內(nèi)影響資產(chǎn)或伴負(fù)債但不形成該啊期現(xiàn)金收支的所疤有投資和籌資活藹動的信息。這些藹投資和籌資活動拌雖然不涉及現(xiàn)金八收支，但對以后般各期的現(xiàn)金流量矮有重大影響。如疤融資租賃設(shè)備，按記入爸“拌長期應(yīng)付款昂”骯賬戶，當(dāng)期并不般支付設(shè)備款及租啊金，但以后各期癌必須為此支付現(xiàn)澳金，從而在一定艾期間內(nèi)形成了一胺項固定的現(xiàn)金支版出。霸不涉及現(xiàn)金收支跋的投資和籌資活板動主要有：債