XXXX審計(jì)-背誦總結(jié)

1、熬 拔2012CPA邦審計(jì)伴 澳背誦稗第一章襖 跋注冊會計(jì)師審計(jì)伴職業(yè)特點(diǎn)審計(jì)的含義 霸審計(jì)是一個(gè)啊系統(tǒng)化過程絆，即通過客觀地?cái)～@取和評價(jià)有關(guān)芭經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)板事項(xiàng)認(rèn)定的案證據(jù)罷，以礙證實(shí)柏這些認(rèn)定與既定捌標(biāo)準(zhǔn)的案符合程度敖，并將稗結(jié)果胺傳達(dá)給辦有關(guān)使用者昂。按注冊會計(jì)師在財(cái)辦務(wù)報(bào)表審計(jì)中需熬要利用內(nèi)部審計(jì)埃工作的原因。翱(1)內(nèi)部審計(jì)唉是被審計(jì)單位內(nèi)辦部控制的一個(gè)重矮要組成部分；按(2)內(nèi)部審計(jì)背與外部審計(jì)在工拔作上具有一致性癌；跋(3)利用內(nèi)部奧審計(jì)工作結(jié)果可哀以提高工作效率邦，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用哎。爸半藹罷癌氨第二章敖 擺注冊會計(jì)師法律礙責(zé)任拔“阿不實(shí)報(bào)告愛”背把百（教材P17倒壩數(shù)第2段）安

2、會計(jì)師事務(wù)所違白反皚法律法規(guī)芭、扒執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則百和按規(guī)則翱以及安誠信公允原則背，出具的具有鞍虛假記載、誤導(dǎo)笆性陳述或者重大懊遺漏安的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告版，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)百報(bào)告。百利害關(guān)系人的含版義案壩板（教材P17倒懊數(shù)第1段）奧因疤合理信賴或者使拌用爸會計(jì)師事務(wù)所出伴具的唉不實(shí)報(bào)告邦，與被審計(jì)單位板進(jìn)行皚交易盎或者從事與被審爸計(jì)單位的絆股票、債券襖等有關(guān)的癌交易活動而遭受稗損失凹的昂自然人、法人或伴者其他組織扮，應(yīng)認(rèn)定為注冊安會計(jì)師法規(guī)定的氨利害關(guān)系人敖。板事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一爸切合理依賴或使胺用其出具的不實(shí)壩審計(jì)報(bào)告而受到安損失的利害關(guān)系啊人承擔(dān)賠償責(zé)任笆，與利害關(guān)系人啊發(fā)生交易的被審白計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)百第一

3、位責(zé)任，事八務(wù)所僅應(yīng)對其過藹錯及其過錯程度愛承擔(dān)相應(yīng)的賠償叭責(zé)任，在利害關(guān)辦系人存在過錯時(shí)癌，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)拌所的賠償責(zé)任。按（全新表達(dá)，注懊意理解）吧訴訟當(dāng)事人的列昂置矮（教材P18第靶2段）礙（1）利害關(guān)系邦人未對被審計(jì)單耙位提起訴訟而直擺接對事務(wù)所提起班訴訟的，人民法芭院應(yīng)當(dāng)凹告知其跋對事務(wù)所和被審拜計(jì)單位一并提起斑訴訟；把（2）在利害關(guān)般系人拒不起訴被敖審計(jì)單位的，人搬民法院應(yīng)當(dāng)邦通知邦被審計(jì)單位作為拜共同被告參加訴半訟；拜（3）利害關(guān)系頒人對事務(wù)所的分拔支機(jī)構(gòu)提起訴訟盎的，人民法院邦可以暗將該事務(wù)所列為板共同被告參加訴背訟；凹（4）利害關(guān)系藹人提出被審計(jì)單擺位的出資人虛假藹出資或者出資

4、不胺實(shí)或抽逃出資，辦且事后未補(bǔ)足的埃，人民法院可以背將該出資人列為壩第三人奧參加訴訟。柏歸責(zé)原則和舉證艾分配原則敖 霸(1)按過錯責(zé)任歸責(zé)俺為基礎(chǔ)，適用過跋錯般推定百原則和哀舉證責(zé)任倒置模班式昂；叭(2)會計(jì)師事阿務(wù)所因在審計(jì)業(yè)奧務(wù)活動中對外出搬具不實(shí)報(bào)告給利按害關(guān)系人造成損澳失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)艾侵權(quán)賠償責(zé)任，背但其能夠證明自阿己沒有過錯的骯除外芭。霸事務(wù)所可以通過氨提交相關(guān)的半執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則壩和皚審計(jì)工作底稿熬證明自己沒有過白錯。隘除非事務(wù)所能夠哎證明原告利害關(guān)罷系人的損失是由拌于審計(jì)報(bào)告以外柏的其他因素引起啊，否則就可以推捌定不實(shí)報(bào)告與損頒失的按因果關(guān)系霸存在。愛連帶責(zé)任-事務(wù)稗所故意（按準(zhǔn)則笆、規(guī)

5、則應(yīng)當(dāng)知道把的）背扒暗阿注冊會計(jì)師在審霸計(jì)業(yè)務(wù)活動中存凹在下列情形之一伴，出具不實(shí)報(bào)告骯并給利害關(guān)系人扒造成損失的，人爸民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定艾會計(jì)師事務(wù)所與辦被審計(jì)單位啊承擔(dān)連帶賠償責(zé)爸任。稗(1)與被審計(jì)懊單位百惡意串通半；骯(2)明知被審背計(jì)單位對重要事斑項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處背理跋與國家有關(guān)規(guī)定瓣相抵觸壩，而不予指明；半(3)明知被審疤計(jì)單位的財(cái)務(wù)會唉計(jì)處理會直接翱損害利害關(guān)系人捌的利益哀，而予以隱瞞或昂者作不實(shí)報(bào)告；絆(4)明知被審瓣計(jì)單位的財(cái)務(wù)會靶計(jì)處理會導(dǎo)致利愛害關(guān)系人扮產(chǎn)生重大誤解埃，而不予指明；疤(5)明知被審拜計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)邦表的吧重要事項(xiàng)有不實(shí)按的內(nèi)容瓣，而不予指明；扮(6)哎被審計(jì)單位

6、示意霸其作不實(shí)報(bào)告疤，而不予拒絕。捌過失責(zé)任的情形佰-按過失大小 凹擺 罷注冊會計(jì)師在審版計(jì)過程中未保持白必要的職業(yè)謹(jǐn)慎敖，存在下列情形愛之一，并導(dǎo)致報(bào)邦告不實(shí)的，人民笆法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會阿計(jì)師事務(wù)所存在哎過失。具體情形頒包括：昂(1)違反注絆冊會計(jì)師法第敗二十條第(二)傲、(三)項(xiàng)的規(guī)胺定；捌(2)負(fù)責(zé)審計(jì)斑的注冊會計(jì)師以凹低于行業(yè)一般成般員應(yīng)具備的專業(yè)敗水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；奧(3)制定的審翱計(jì)計(jì)劃存在明顯頒疏漏；懊(4)未依據(jù)執(zhí)按業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)俺行必要的審計(jì)程把序；昂(5)在發(fā)現(xiàn)可挨能存在錯誤和舞敗弊的跡象時(shí)，未鞍能追加必要的審岸計(jì)程序予以證實(shí)罷或者排除；板(6)未能合理絆地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則皚和規(guī)則所要求的

7、哀重要性原則；按(7)未根據(jù)審靶計(jì)的要求采用必?cái)∫恼{(diào)查方法獲耙取充分的審計(jì)證霸據(jù)；盎(8)明知對總拔體結(jié)論有重大影班響的特定審計(jì)對凹象缺少判斷能力白，未能尋求專家頒意見而直接形成熬審計(jì)結(jié)論；熬(9)錯誤判斷哎和評價(jià)審計(jì)證據(jù)案；芭(10)其他違耙反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)暗則確定的工作程疤序的行為。佰侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)胺要素 傲耙 按(1)民法學(xué) 拌“爸四要件傲”柏來界定民事侵權(quán)擺賠償責(zé)任：擺隘行為人主觀過錯扮；凹版罷哀靶板實(shí)際損失的發(fā)生埃；扮瓣過錯與損失之間拔的因果關(guān)系；阿行為人違法。扒對會計(jì)師事務(wù)所熬民事侵權(quán)賠償責(zé)矮任的界定也是邦“昂四要件板”澳，：耙注冊會計(jì)師出具芭了不實(shí)報(bào)告；唉敖芭利害關(guān)系人遭受盎損失

8、；白扳會計(jì)師事務(wù)所的拌過失與利害關(guān)系埃人遭受損失存在扮因果關(guān)系；暗澳注冊會計(jì)師有過半失。襖舉證免除民事責(zé)邦任情形柏矮笆無過錯霸板免責(zé)：懊(1)已經(jīng)熬遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、板規(guī)則案確定的工作程序襖并保持扒必要的哎職業(yè)謹(jǐn)慎澳，但仍未能發(fā)現(xiàn)阿被審計(jì)單位的會翱計(jì)資料錯誤；啊(2)審計(jì)業(yè)務(wù)扳所搬必須依賴的懊金融機(jī)構(gòu)等單位啊提供虛假或者不按實(shí)的證明文件，氨會計(jì)師事務(wù)所在阿保持必要的敗職業(yè)謹(jǐn)慎笆下仍未能發(fā)現(xiàn)虛疤假或者不實(shí)；骯(3)已對被審耙計(jì)單位的舞弊跡捌象耙提出警告并昂在審計(jì)報(bào)告中稗予以指明絆；拔無因果關(guān)系盎愛免責(zé)：隘(4)已經(jīng)遵照懊驗(yàn)資程序進(jìn)行審爸核并出具報(bào)告，絆但被審驗(yàn)單位在擺注冊登記后抽逃岸資金；八(5)為

9、登記時(shí)礙未出資或者未足靶額出資的出資人絆出具不實(shí)報(bào)告，邦但出資人在登記胺后已補(bǔ)足出資。艾分支機(jī)構(gòu)的連帶襖責(zé)任：澳分支機(jī)構(gòu)在法律伴地位上屬于事務(wù)按所的組成部分，白其民事責(zé)任由事奧務(wù)所承擔(dān)；按會計(jì)師事務(wù)所與奧其分支機(jī)構(gòu)作為吧共同被告的，會搬計(jì)師事務(wù)所對其挨分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任絆承擔(dān)連帶賠償責(zé)邦任。減責(zé)情形：拜利害關(guān)系人盎明知報(bào)告斑不實(shí)而仍然使用班報(bào)告并受到損失岸的，其損失與不頒實(shí)報(bào)告之間可以埃說是柏不存在直接因果邦關(guān)系的稗，人民法院應(yīng)當(dāng)啊酌情減輕會計(jì)師懊事務(wù)所賠償責(zé)任藹。無效免責(zé)情形：哎會計(jì)師事務(wù)所出鞍具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)暗告，其用途已為澳法律法規(guī)拌所規(guī)定，事務(wù)所安無權(quán)限定把審計(jì)報(bào)告的用途敖，如果事務(wù)所在擺報(bào)

10、告中注明襖“翱本報(bào)告僅供年檢稗使用鞍”愛、熬“懊本報(bào)告僅供工商般登記使用俺”頒等類似內(nèi)容的，澳不能作為其免責(zé)擺的事由，是無效唉免責(zé)。暗如果是連帶責(zé)任熬，則不存在賠償艾順序問題。事務(wù)拌所因故意出具不拌實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連耙?guī)ж?zé)任時(shí)，沒有板最高賠償額的限疤定，事務(wù)所因過叭失出具不實(shí)報(bào)告芭而承擔(dān)補(bǔ)充賠償把責(zé)任時(shí)，事務(wù)所鞍以其不實(shí)審計(jì)金絆額為限承擔(dān)賠償頒責(zé)任。拌被審計(jì)單位的出挨資人虛假出資、按不實(shí)出資或者抽罷逃出資，事后未邦補(bǔ)足，且依法強(qiáng)拔制執(zhí)行被審計(jì)單翱位財(cái)產(chǎn)后仍不足安以賠償損失的，俺出資人應(yīng)在半虛假出資、不實(shí)板出資或者抽逃出背資數(shù)額范圍內(nèi)爸向利害關(guān)系人承跋擔(dān)隘補(bǔ)充吧賠償責(zé)任。版如果對被審計(jì)單拔位、出資人

11、的財(cái)案產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行搬后仍不足以賠償瓣損失的，由事務(wù)翱所在其耙不實(shí)審計(jì)金額范罷圍內(nèi)扒承擔(dān)相應(yīng)的賠償板責(zé)任（事務(wù)所為啊“拔第三賠哀”凹）。耙被審計(jì)單位的違癌約或欺詐行為是昂導(dǎo)致報(bào)告使用人暗損失的直接原因稗，不實(shí)審計(jì)報(bào)告昂只是間接原因，埃對于報(bào)告使用人皚的損失，應(yīng)當(dāng)由癌被審計(jì)單位承擔(dān)凹第一順位的責(zé)任按，事務(wù)所承擔(dān)在扒后順位的責(zé)任。般扒埃班佰搬第三章巴 擺職業(yè)道德基本原搬則和概念框架骯 笆職業(yè)道德的基本埃原則翱熬拔霸誠信、獨(dú)立性、霸客觀和公正、專哎業(yè)勝任能力和應(yīng)唉有的關(guān)注、保密胺、良好的職業(yè)行絆為。耙不得發(fā)生牽連的盎情形：拌凹佰如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)按告、申報(bào)資料或扮者其他信息存在按以下情況，則注扳冊會計(jì)師

12、不得與巴這些有問題的信跋息發(fā)生牽連：（阿出具的報(bào)告 ，艾姓名與報(bào)告聯(lián)系巴的）拌1）含有嚴(yán)重虛跋假或誤導(dǎo)性的陳板述；捌2）含有缺少充吧分依據(jù)的陳述或哀信息；罷3）存在遺漏或骯含糊其辭的信息頒。絆注冊會計(jì)師如果芭注意到已與有問岸題的信息發(fā)生牽鞍連，應(yīng)當(dāng)采取措扒施消除牽連。如凹果注冊會計(jì)師依吧據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具哎了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)百業(yè)務(wù)報(bào)告，不被邦視為違反上述要爸求。礙注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)岸對職業(yè)活動中獲頒知的涉密信息保柏密，不得有下列扮行為：襖 霸1)未經(jīng)客戶案授權(quán)艾或法律條規(guī)捌允許昂，向事務(wù)所以外邦的背第三方艾披露所獲知的涉班密信息愛2)八利用自己所獲知邦的涉密信息為翱自己或第三方熬謀取利益霸可以披露客戶涉俺

13、密信息的情形埃 班皚1)法律法規(guī)允頒許披露，并取得霸客戶的授權(quán)絆2)根據(jù)法律法盎規(guī)的要求，為胺法律訴訟、仲裁奧準(zhǔn)備文件或提供邦證據(jù)壩，哀以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)俺報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違叭法行為罷3)法律法規(guī)允敖許的情況下，搬在法律訴訟、仲挨裁中維護(hù)自己的版合法權(quán)益拔4)接受注冊會叭計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管敖機(jī)構(gòu)的白執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查昂，答復(fù)其詢問和百調(diào)查氨5)皚法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)邦準(zhǔn)則和職業(yè)道德板規(guī)范規(guī)定的其他拜情形敖可能對職業(yè)道德礙基本原則產(chǎn)生不案利影響的因素?cái)[ 奧 1)鞍、自身利益：哎7霸條辦事務(wù)所：板會計(jì)師事務(wù)挨所盎的收入過分依賴凹某一客戶、擔(dān)心伴可能失去某一重伴要客戶、與客戶骯就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成唉或有收費(fèi)的協(xié)議礙鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組

14、胺成員疤：柏在鑒證客戶中擁皚有直接經(jīng)濟(jì)利益叭、與鑒證客戶存隘在重要且密切的愛商業(yè)關(guān)系、正在盎與鑒證客戶叭協(xié)商受雇于爸該客戶奧注冊會計(jì)師在評邦價(jià)所在會計(jì)師事按務(wù)所以往提供的壩專業(yè)服務(wù)昂時(shí)發(fā)現(xiàn)了重大錯胺誤絆 2)藹、自我評價(jià)：矮5按條班 事務(wù)所：敖提供胺財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)襖或操作服頒務(wù)后，又對系統(tǒng)搬運(yùn)行有效性出具昂鑒證報(bào)告柏 澳 為客戶埃編制原始數(shù)據(jù)，盎這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒傲證業(yè)務(wù)對象挨 拜 捌鑒證客戶提供直隘接影響鑒證對象班信息的其他服務(wù)癌 項(xiàng)目組成霸員：擔(dān)任或最近唉曾擔(dān)任客戶的董班事或高級管理人疤員爸目前或最近曾受佰雇于客戶，并所矮處職位對鑒證對挨象施加重大影響拜。哀 3)伴、過度推介：瓣2罷條敖 邦(

15、1)事務(wù)所推敗介審計(jì)客戶的股伴份案(2)艾在審計(jì)客戶與第扮三方發(fā)生訴訟或拜糾紛時(shí)，注冊會扒計(jì)師擔(dān)任該客戶爸的辯護(hù)人柏 4)暗、密切關(guān)系：安5案條柏(1)項(xiàng)目組翱成員安的稗近親屬澳擔(dān)任客戶的吧董事或高級管理拔人員爸(2)項(xiàng)目組疤成員暗的班近親屬挨是客戶的員工，氨其所處職位能對骯業(yè)務(wù)挨對象施加重大影昂響岸(3)客戶的斑董事搬、扳高級管理人員辦或所處職位能夠笆對業(yè)務(wù)對象施加半重大影響的員工傲，最近捌曾擔(dān)任事務(wù)所的艾項(xiàng)目合伙人罷(4)注冊會計(jì)罷師接受客戶的胺禮品或款待俺(5)巴事務(wù)盎所吧的合伙人或高級版員工與鑒證客戶敖存在稗長期業(yè)務(wù)關(guān)系八 5)百、外在壓力版: 5安條艾(1)事務(wù)罷所柏受到客戶靶解除業(yè)

16、務(wù)關(guān)系翱的威脅骯(2)審計(jì)客戶班表示，如果事務(wù)搬所艾不同意對某項(xiàng)交芭易的會計(jì)處理，凹則不再委托其承叭辦白擬議中的非鑒證耙業(yè)務(wù)白(3)客戶威脅把將愛起訴事務(wù)所暗(4)事務(wù)罷所埃受到皚降低收費(fèi)辦的影響而不恰當(dāng)邦地壩縮小工作范圍骯(5)由于客戶柏員工對所討論的芭事項(xiàng)更具專長,八注冊會計(jì)師面臨昂服從其判斷的壓辦力罷(6)礙事務(wù)暗所瓣合伙人告知注冊疤會計(jì)師，除非同板意審計(jì)客戶不恰拜當(dāng)?shù)臅?jì)處理，暗否則將影響澳晉升稗1.自身利益導(dǎo)跋致不利影響的情愛形主要包括：疤（1）審計(jì)項(xiàng)目耙組成員在審計(jì)客鞍戶中擁有直接經(jīng)骯濟(jì)利益；愛（2）會計(jì)師事鞍務(wù)所的收入過分哀依賴某一客戶；拌（3）審計(jì)項(xiàng)目跋組成員與審計(jì)客八戶存在重

17、要且密半切的商業(yè)關(guān)系；瓣（4）會計(jì)師事凹務(wù)所擔(dān)心可能失懊去某一重要客戶拜；皚（5）審計(jì)項(xiàng)目搬組成員正在與審百計(jì)客戶協(xié)商受雇懊于該客戶；扮（6）會計(jì)師事啊務(wù)所與審計(jì)客戶埃就審計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)成班或有收費(fèi)的協(xié)議安；笆（7）注冊會計(jì)敖師在評價(jià)所在會俺計(jì)師事務(wù)所以往拜提供的專業(yè)服務(wù)瓣時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大挨錯誤。熬2.自我評價(jià)導(dǎo)搬致不利影響的情絆形主要包括：敗（1）會計(jì)師事案務(wù)所在對審計(jì)客盎戶按提供傲財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)壩或操作服務(wù)后，芭又對系統(tǒng)的運(yùn)行擺有效性出具審計(jì)昂報(bào)告；鞍（2）會計(jì)師事奧務(wù)所為審計(jì)客戶啊編制敖原始數(shù)據(jù)，這些頒數(shù)據(jù)構(gòu)成審計(jì)業(yè)稗務(wù)的對象；哀（3）審計(jì)項(xiàng)目般組成員擔(dān)任或最澳近曾經(jīng)擔(dān)任審計(jì)搬客戶的董事或高背級

18、管理人員；艾（4）審計(jì)項(xiàng)目叭組成員目前或最佰近曾受雇于審計(jì)鞍客戶，并且所處胺職位能夠?qū)徲?jì)絆對象施加重大影敖響；皚（5）會計(jì)師事耙務(wù)所為審計(jì)客戶阿提供跋直接影響審計(jì)對瓣象信息的其他服懊務(wù)。耙3.過度推介導(dǎo)藹致不利影響的情襖形主要包括：骯（1）會計(jì)師事班務(wù)所推介審計(jì)客捌戶的股份；艾（2）在審計(jì)客暗戶與第三方發(fā)生挨訴訟或糾紛時(shí)，瓣注冊會計(jì)師擔(dān)任敗該客戶的辯護(hù)人拔。吧4.密切關(guān)系導(dǎo)挨致不利影響的情八形主要包括：藹（1）審計(jì)項(xiàng)目哀組成員的近親屬疤擔(dān)任審計(jì)客戶的俺董事或高巴級管理人員；伴（2）審計(jì)項(xiàng)目拌組成員的近親屬岸是審計(jì)客戶的員懊工，其所處敖職位啊能夠?qū)I(yè)務(wù)對象佰施加重大影響；拔（3）審計(jì)客戶骯的董

19、事、高級管把理人員或所處職岸位能夠?qū)I(yè)務(wù)對俺象施加重大影響敗的員工，愛最近曾擔(dān)敖任會計(jì)師事務(wù)所拌的審計(jì)項(xiàng)目合伙癌人；艾（4）注冊會計(jì)啊師接受審計(jì)客戶笆的禮品或款待；阿（5）會計(jì)師事伴務(wù)所的合伙人或懊高級員工與審計(jì)昂客戶存在長期業(yè)岸務(wù)關(guān)系。澳5.外在壓力導(dǎo)鞍致不利影響的情挨形主要包括：挨（1）會計(jì)師事白務(wù)所受到審計(jì)客版戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系壩的威脅；拌（2）審計(jì)客戶氨表示，如果會計(jì)隘師事務(wù)所不同意拜對某項(xiàng)交易的會翱計(jì)處理，則不再凹委托其承辦擬議叭中的非審計(jì)業(yè)務(wù)瓣；頒（3）審計(jì)客戶捌威脅將起訴會計(jì)翱師事務(wù)所；鞍（4）會計(jì)師事懊務(wù)所受到審計(jì)客暗戶伴降低收費(fèi)叭的影響而不恰當(dāng)版地縮小工作范圍巴；拔（5）由于審計(jì)

20、傲客戶員工對所討頒論的事項(xiàng)更具有半專長八，注冊會計(jì)師面百臨服從其判斷的背壓力；阿（6）會計(jì)師事捌務(wù)所合伙人告知芭注冊會計(jì)師，除柏非同意審計(jì)客戶俺不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處傲理，否則將影響懊晉升。佰（專業(yè)服務(wù)委托扳）接受客戶關(guān)系藹的原則爸 昂(1)翱客戶的主要股東疤、關(guān)鍵管理人員安和治理層是否誠伴信挨(2)板客戶是否涉足非捌法活動斑(敗如洗錢皚)瓣(3)藹客戶是否存在可笆疑的財(cái)務(wù)報(bào)告背提供第二次意見叭防范措施絆 扮懊 阿 扮如果第二次意見扳不是以前任注冊啊會計(jì)師所獲得的瓣相同事實(shí)氨為基礎(chǔ)，或依據(jù)邦的拜證據(jù)不充分昂，可能對班專業(yè)勝任能力和半應(yīng)有的關(guān)注原則霸產(chǎn)生不利影響。凹1)隘征得客戶同意與爸前任注冊會計(jì)師敗

21、溝通懊2)襖在與客戶溝通中把說明注冊會計(jì)師霸發(fā)表專業(yè)意見的氨局限性扮3)翱向百前任半注冊會計(jì)師提供哎第二次意見的副鞍本矮對客觀和公正性埃要求對職業(yè)道德懊基本原則可能產(chǎn)拜生的不利影響癌 絆在提供專業(yè)服務(wù)壩時(shí)，注冊會計(jì)師斑如果在客戶中擁搬有扮經(jīng)濟(jì)利益凹，或者與客戶董把事、高級管理人安員或員工奧存在家庭和私人邦關(guān)系或商業(yè)關(guān)系哀，應(yīng)當(dāng)確定是否扳對客觀和公正原把則產(chǎn)生不利影響柏.般(1)退出項(xiàng)目胺組跋(2)實(shí)施督導(dǎo)半程序胺(3)終止產(chǎn)生稗不利影響的經(jīng)濟(jì)搬利益或商業(yè)關(guān)系跋(4)與會計(jì)師班事務(wù)所內(nèi)部較高唉級別的管理人員拔討論有關(guān)事項(xiàng)瓣(5)與客戶治皚理層討論有關(guān)事背項(xiàng)扒事務(wù)所應(yīng)對密切澳關(guān)系不利影響的版防范措

22、施（修訂版）疤如果事務(wù)所挨長期由同一個(gè)高背級人員執(zhí)行某項(xiàng)奧鑒證業(yè)務(wù)稗則可能導(dǎo)致親密熬關(guān)系對獨(dú)立性會皚產(chǎn)生不利影響，頒為此，事務(wù)所應(yīng)矮當(dāng)制定下列政策鞍和程序，以降低白對獨(dú)立性造成的絆不利影響：愛(1)明確標(biāo)準(zhǔn)礙，確定是否需要哎采取防范措施，癌將因佰密切關(guān)系骯產(chǎn)生的不利影響暗降至可接受的水熬平；昂(2)對所有邦上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)叭表審計(jì)，在規(guī)定埃期限屆滿時(shí)輪換疤合伙人、項(xiàng)目質(zhì)藹量控制復(fù)核人員頒，以及受輪換要暗求約束的其他人耙員。扳事務(wù)所接受與保昂持客戶關(guān)系和具澳體業(yè)務(wù)的總體要捌求* 佰胺 （修訂）笆事務(wù)所應(yīng)當(dāng)笆制定胺有關(guān)客戶關(guān)系和敖具體業(yè)務(wù)接受與埃保持的氨政策和程序頒，以合理保證只背有在下列情況下艾，

23、才能接受或保稗持客戶關(guān)系和具半體業(yè)務(wù)：岸1.能夠百勝任扳該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具扳有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)敖必要的白素質(zhì)、時(shí)間和資昂源奧；扳2.能夠遵守相百關(guān)職業(yè)道德要求板；靶3.已考慮客戶搬的誠信，沒有信跋息表明客戶缺乏唉誠信。挨針對有關(guān)客戶的皚誠信，會計(jì)師事拔務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下暗列主要事項(xiàng)： 矮 芭翱 案(1)哎客戶主要股東、辦關(guān)鍵管理人員及辦治理層敖的身份和商業(yè)信懊譽(yù)；扮(2)客戶的跋經(jīng)營性質(zhì)，包括辦其業(yè)務(wù)；案(3)有關(guān)客戶愛主要股東、關(guān)鍵靶管理人員及治理埃層對內(nèi)部控制環(huán)跋境和會計(jì)準(zhǔn)則等拔的態(tài)度的信息；愛(4)客戶是否敗過分考慮將會計(jì)拌師事務(wù)所的收費(fèi)芭維持在盡可能低絆的水平；柏(5)藹工作范圍藹受到不適當(dāng)限制芭

24、的跡象；搬(6)客戶可能暗涉嫌洗錢或其他愛刑事犯罪行為的巴跡象；半(7)阿變更會計(jì)師事務(wù)安所拔的理由；盎（8）扮關(guān)聯(lián)方的名稱、熬特征和商業(yè)信譽(yù)奧。骯事務(wù)所必須評價(jià)傲在承接新業(yè)務(wù)前拜應(yīng)當(dāng)評價(jià)專業(yè)勝板任能力，具體的襖事項(xiàng)包括： 疤1.事務(wù)所人員扒是否暗熟悉搬相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)胺對象；扳2.事務(wù)所人員凹是否爸了解相關(guān)監(jiān)管要叭求或報(bào)告要求，皚或具備有效獲取奧必要技能和知識氨的能力；按3.事務(wù)所是否按擁有足夠的骯具有必要勝任能跋力和素質(zhì)的人員瓣；挨4.需要時(shí)是否版能夠得到專家襖的幫助；岸5.如果需要安項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)把核壩，是否具備符合巴標(biāo)準(zhǔn)和資格要求爸的啊項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)艾核人員；盎6.事務(wù)所是否艾能夠在提交

25、報(bào)告跋的巴最后期限內(nèi)辦完成業(yè)務(wù)。安第四章頒 骯審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立愛性的要求板 扳網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的確辦定：啊 八如果一個(gè)聯(lián)合體哀旨在通過合作，百在各實(shí)體之間：矮1）共享受益或岸分擔(dān)成本；（分愛擔(dān)成本不重要或熬者分擔(dān)成本僅限版于開發(fā)審計(jì)方法芭，編制審計(jì)手冊礙，提供培訓(xùn)課程哀的成本，則不應(yīng)跋視為網(wǎng)絡(luò)；以聯(lián)斑合方式提供服務(wù)叭或研發(fā)產(chǎn)品，雖藹然構(gòu)成聯(lián)合體，罷但不行程網(wǎng)絡(luò)）半2）共享所有權(quán)般、控制權(quán)或管理白權(quán)；矮3）共享統(tǒng)一的礙質(zhì)量控制政策和背程序；哀4）共享同一經(jīng)半營戰(zhàn)略；傲5）使用同一品哎牌；（包括共同叭的名稱和標(biāo)志等氨）懊6）共享重要的癌專業(yè)資源。（以笆下情形，共享資扮源被視為不重要艾，共享的資源僅瓣限于共

26、同的審計(jì)奧手冊或?qū)徲?jì)方法安；共享培訓(xùn)資源伴，而并不交流人翱員、客戶信息或阿市場信息；沒有翱一個(gè)工友的技術(shù)啊部門）拌如果在文具或宣白傳資料上提及本絆所是某一聯(lián)合體岸成員，事實(shí)上不藹屬于一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，襖不使用同一品牌版，為避免誤解，白應(yīng)慎重描述。懊如果會計(jì)師事務(wù)耙所轉(zhuǎn)讓某一部分芭，轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能澳允許該部分在一艾定期間內(nèi)繼續(xù)使跋用其名稱或名稱爸中的要素，盡管絆使用共同的名稱唉執(zhí)業(yè)，但不屬于翱以合作為目的的礙聯(lián)合體，不構(gòu)成愛網(wǎng)絡(luò)。公眾利益實(shí)體：柏公眾利益實(shí)體對拔獨(dú)立性的要求更熬高。關(guān)聯(lián)實(shí)體：盎審計(jì)客戶是上市敗公司，本章所稱礙審計(jì)客戶包括該辦客戶的所有關(guān)聯(lián)哀實(shí)體，5種情形矮；巴審計(jì)客戶是非上扳市公司，僅包括

27、昂該客戶直接或間班接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)背體。辦經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立八性產(chǎn)生不利影響暗的情形和防范措捌施昂（一）如果會計(jì)壩師事務(wù)所、審計(jì)安項(xiàng)目組成員或其扳主要近親屬在審吧計(jì)客戶中擁有直熬接經(jīng)濟(jì)利益或重笆大間接經(jīng)濟(jì)利益半（教材P49）骯如果會計(jì)師事務(wù)挨所、審計(jì)項(xiàng)目組岸成員或其主要近愛親屬在審計(jì)客戶癌中擁有直接經(jīng)濟(jì)哎利益或重大間接爸經(jīng)濟(jì)利益，將因扮自身利益懊產(chǎn)生非常嚴(yán)重的白不利影響，導(dǎo)致斑沒有般防范措施能夠?qū)似浣档椭量山邮苻k的水平。傲?xí)?jì)師事務(wù)所、俺審計(jì)項(xiàng)目組成員哎或其主要近親屬敖不得隘在審計(jì)客戶中擁巴有直接經(jīng)濟(jì)利益半或重大間接經(jīng)濟(jì)班利益。扒（三）會計(jì)師事敗務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目板組成員或其主要唉近親屬皚在對審計(jì)客戶

28、笆施加控制的實(shí)體扒中擁有直接經(jīng)濟(jì)靶利益或重大間接昂經(jīng)濟(jì)利益鞍（教材P50）辦當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審?qiáng)W計(jì)客戶中擁有控?cái)[制性的權(quán)益，并耙且審計(jì)客戶對該伴實(shí)體重要時(shí)，如暗果會計(jì)師事務(wù)所皚、審計(jì)項(xiàng)目組成敖員或其主要近親叭屬在該實(shí)體中擁礙有直接經(jīng)濟(jì)利益奧或重大間接經(jīng)濟(jì)熬利益，將因案自身利益疤產(chǎn)生非常嚴(yán)重的伴不利影響，導(dǎo)致把沒有啊防范措施能夠?qū)∑浣档椭量山邮馨堑乃?。隘會?jì)師事務(wù)所、吧審計(jì)項(xiàng)目組成員凹或其主要近親屬八不得皚在該實(shí)體中擁有跋直接經(jīng)濟(jì)利益或頒重大間接經(jīng)濟(jì)利壩益。稗（五）項(xiàng)目合伙白人所在分部的其敖他合伙人或其主鞍要近親屬在該審把計(jì)客戶中擁有直班接經(jīng)濟(jì)利益或重拌大間接經(jīng)濟(jì)利益鞍（教材P50）壩當(dāng)其他合伙

29、人與熬執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的拌項(xiàng)目合伙人同處拔一個(gè)分部時(shí)，如凹果其他合伙人或安其主要近親屬在般審計(jì)客戶中擁有拌直接經(jīng)濟(jì)利益或哀重大間接經(jīng)濟(jì)利耙益，將因背自身利益扮產(chǎn)生非常嚴(yán)重的阿不利影響，導(dǎo)致阿沒有鞍防范措施能夠?qū)Ⅲa其降低至可接受案的水平。芭其他合伙人或其罷主要近親屬不得拌在審計(jì)客戶中擁耙有直接經(jīng)濟(jì)利益癌或重大間接經(jīng)濟(jì)伴利益。襖（七）為審計(jì)客啊戶提供非審計(jì)服骯務(wù)的其他合伙人八、管理人員或其耙主要近親屬在審芭計(jì)客戶中擁有直皚接經(jīng)濟(jì)利益或重敖大間接經(jīng)濟(jì)利益襖（教材P50-岸P51）般如果為審計(jì)客戶胺提供非審計(jì)服務(wù)叭的其他合伙人、耙管理人員或其主啊要近親屬，在審辦計(jì)客戶中擁有直板接經(jīng)濟(jì)利益或重?cái)〈箝g接經(jīng)濟(jì)利

30、益半，將因自身利益傲產(chǎn)生非常嚴(yán)重的笆不利影響，導(dǎo)致昂沒有防范措施能把夠?qū)⑵浣档椭量砂平邮艿乃?。版為審?jì)客戶提供唉非審計(jì)服務(wù)的其暗他合伙人、管理岸人員或其主要近邦親屬不得在審計(jì)奧客戶中擁有直接啊經(jīng)濟(jì)利益或重大耙間接經(jīng)濟(jì)利益。笆（九）會計(jì)師事斑務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目霸組成員或其主要耙近親屬和審計(jì)客瓣戶同時(shí)在某一實(shí)般體擁有經(jīng)濟(jì)利益壩（教材P51）俺會計(jì)師事務(wù)所、般審計(jì)項(xiàng)目組成員拔或其主要近親屬辦在某一實(shí)體擁有板經(jīng)濟(jì)利益，并且扳審計(jì)客戶也在該般實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利靶益，可能因自身八利益產(chǎn)生不利影背響。扳如果經(jīng)濟(jì)利益并霸不重大，并且審半計(jì)客戶不能對該敗實(shí)體施加重大影凹響，則不被視為邦損害獨(dú)立性。辦如果經(jīng)濟(jì)利益重盎大

31、，并且審計(jì)客絆戶能夠?qū)υ搶?shí)體胺施加重大影響，斑則沒有防范措施靶能夠?qū)⒉焕绊懓平档椭量山邮艿陌钏?。會?jì)師事跋務(wù)所不得擁有此盎類經(jīng)濟(jì)利益。擁佰有此類經(jīng)濟(jì)利益埃的人員，在成為巴審計(jì)項(xiàng)目組成員氨之前，應(yīng)當(dāng)處置芭全部經(jīng)濟(jì)利益，捌或處置足夠數(shù)量吧的經(jīng)濟(jì)利益，使癌剩余經(jīng)濟(jì)利益不拜再重大。商業(yè)關(guān)系芭（三）從審計(jì)客罷戶購買商品或服埃務(wù)捌（教材P54）啊會計(jì)師事務(wù)所、背審計(jì)項(xiàng)目組成員半或其主要近親屬骯從審計(jì)客戶購買拌商品或服務(wù)，如案果按照敗正常的商業(yè)程序拔公平交易，通常奧不會罷對獨(dú)立性產(chǎn)生不邦利影響。邦如果交易性質(zhì)岸特殊或金額較大扒，可能因自身利皚益產(chǎn)生不利影響巴。會計(jì)師事務(wù)所絆應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影斑響的嚴(yán)重程度，

32、唉并在必要時(shí)采取骯防范措施消除不矮利影響或?qū)⑵浣蛋傻椭量山邮艿乃K平。按防范措施主要包癌括：邦1.取消交易或奧降低交易規(guī)模；翱2.將相關(guān)審計(jì)白項(xiàng)目組成員調(diào)離懊審計(jì)項(xiàng)目組。家庭和私人關(guān)系邦如果審計(jì)項(xiàng)目組拔成員與審計(jì)客戶芭的董事、高級管叭理人員，或所處愛職位能夠?qū)蛻舭稌?jì)記錄或被審霸計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編艾制施加重大影響岸的員工（以下簡懊稱特定員工）存芭在家庭和私人關(guān)背系，可能因霸自身利益、密切埃關(guān)系或外在壓力般產(chǎn)生不利影響。佰不利影響存在與搬否及其嚴(yán)重程度耙取決于多種因素埃，包括該成員在搬審計(jì)項(xiàng)目組的角八色、其家庭成員壩或相關(guān)人員在客癌戶中的職位以及班關(guān)系的密切程度愛等。骯（一）審計(jì)項(xiàng)目盎組成員的主要

33、近昂親屬處在重要職白位柏（教材P54）澳如果審計(jì)項(xiàng)目組按成員的扳主要近親屬是艾審計(jì)客戶的董事礙、高級管理人員挨或特定員工，或叭者在業(yè)務(wù)期間或靶財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的板期間曾擔(dān)任上述哎職務(wù)，只有把該氨成員搬調(diào)離辦審計(jì)項(xiàng)目組，才版能將對獨(dú)立性的笆不利影響降低至靶可接受的水平。疤（二）審計(jì)項(xiàng)目愛組成員的搬主要近親屬壩可以對財(cái)務(wù)報(bào)表邦施加重大影響把（教材P54）吧如果審計(jì)項(xiàng)目組案成員的主要近親柏屬在審計(jì)客戶中藹所處職位能夠?qū)Π憧蛻舻呢?cái)務(wù)狀況罷、經(jīng)營成果和現(xiàn)八金流量施加重大盎影響，將對獨(dú)立罷性產(chǎn)生不利影響搬。不利影響的嚴(yán)礙重程度主要取決擺于下列因素：艾1.主要近親屬昂在客戶中的職位矮；暗2.該成員在審愛計(jì)項(xiàng)目組

34、中的角柏色。壩會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)凹當(dāng)評價(jià)不利影響啊的嚴(yán)重程度，并俺在必要時(shí)采取礙防范措施疤消除不利影響或傲將其降低至可接熬受的水平。笆防范措施主要包昂括：爸1.將該成員百調(diào)離哀審計(jì)項(xiàng)目組；矮2.合理安排審擺計(jì)項(xiàng)目組成員的班職責(zé)，使該成員哎的工作不涉及其艾主要近親屬的職吧責(zé)范圍。盎（三）審計(jì)項(xiàng)目熬組成員的敗其他近親屬鞍處在重要職位或笆可以對財(cái)務(wù)報(bào)表板施加重大影響艾（教材P55）敗如果審計(jì)項(xiàng)目組懊成員的其他近親翱屬是審計(jì)客戶的班董事、高級管理伴人員或特定員工案，將對獨(dú)立性產(chǎn)瓣生不利影響。不白利影響的嚴(yán)重程壩度主要取決于下板列因素：伴1.審計(jì)項(xiàng)目組巴成員與其他近親啊屬的關(guān)系；白2.其他近親屬昂在客戶中的

35、職位搬；敗3.該成員在審矮計(jì)項(xiàng)目組中的角安色。拔會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)奧當(dāng)評價(jià)不利影響吧的嚴(yán)重程度，并唉在必要時(shí)采取熬防范措施稗消除不利影響或埃將其降低至可接傲受的水平。翱防范措施主要包埃括：斑1.將該成員氨調(diào)離頒審計(jì)項(xiàng)目組；翱2.合理安排審半計(jì)項(xiàng)目組成員的百職責(zé)，使該成員矮的工作不涉及其扮他近親屬的職責(zé)稗范圍。翱（四）審計(jì)項(xiàng)目哀組的成員案與審計(jì)客戶重要拌職位的人員具有愛密切關(guān)系俺（教材P55）八如果審計(jì)項(xiàng)目組拔成員與審計(jì)客戶啊的員工存在稗密切關(guān)系盎，并且該員工是版審計(jì)客戶的董事傲、高級管理人員把或特定員工，即暗使該員工不是審哀計(jì)項(xiàng)目組成員的案近親屬，也將對絆獨(dú)立性產(chǎn)生不利背影響。擁有此類唉關(guān)系的審計(jì)

36、項(xiàng)目骯組成員應(yīng)當(dāng)按照隘會計(jì)師事務(wù)所的扳政策和程序的要骯求，向會計(jì)師事班務(wù)所內(nèi)部或外部俺的相關(guān)人員咨詢哎。埃不利影響的嚴(yán)重斑程度主要取決于氨下列因素：敗1.該員工與審靶計(jì)項(xiàng)目組成員的爸關(guān)系；拌2.該員工在客扳戶中的職位；佰3.該成員在審吧計(jì)項(xiàng)目組中的角跋色。氨會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)氨當(dāng)評價(jià)不利影響暗的嚴(yán)重程度，并把在必要時(shí)采取胺防范措施阿消除不利影響或背將其降低至可接白受的水平。艾防范措施主要包八括：跋1.將該成員搬調(diào)離斑審計(jì)項(xiàng)目組；扳2.合理安排該凹成員的職責(zé)，使絆其工作不涉及與昂之存在密切關(guān)系澳的員工的職責(zé)范哎圍。稗（五）非審計(jì)項(xiàng)澳目組成員的合伙般人或員工與審計(jì)般客戶重要職位的叭人員存在家庭或胺個(gè)人

37、關(guān)系矮（教材P55）礙會計(jì)師事務(wù)所中耙審計(jì)項(xiàng)目組以外懊的合伙人或員工邦，與審計(jì)客戶的傲董事、高級管理襖人員或特定員工挨之間班存在家庭或私人拔關(guān)哀系，可能因岸自身利益、密切矮關(guān)系或外在壓力靶產(chǎn)生不利影響。岸會計(jì)師事務(wù)所合翱伙人或員工在知巴悉此類關(guān)系后，芭應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師傲事務(wù)所的政策和礙程序進(jìn)行咨詢。捌不利影響存在與奧否及其嚴(yán)重程度安主要取決于下列壩因素：熬1.該合伙人或敗員工與審計(jì)客戶疤的董事、高級管板理人員或特定員奧工之間的關(guān)系：愛2.該合伙人或艾員工與審計(jì)項(xiàng)目鞍組之間的相互影澳響；耙3.該合伙人或扳員工在會計(jì)師事般務(wù)所中的角色；邦4.董事、高級唉管理人員或特定稗員工在審計(jì)客戶邦中的職位。哀會

38、計(jì)師事務(wù)所應(yīng)扳當(dāng)評價(jià)不利影響擺的嚴(yán)重程度，并愛在必要時(shí)采取罷防范措施埃消除不利影響或凹將其降低至可接熬受的水平。疤防范措施主要包敗括：捌1.合理安排該奧合伙人或員工的澳職責(zé)，以減少對芭審計(jì)項(xiàng)目組可能扒產(chǎn)生的影響；把2.由審計(jì)項(xiàng)目靶組以外的注冊會背計(jì)師唉復(fù)核啊已執(zhí)行的相關(guān)審凹計(jì)工作。鞍第四節(jié)藹 哀與審計(jì)客戶發(fā)生罷雇傭關(guān)系【考點(diǎn)1】澳（四）審計(jì)項(xiàng)目懊組某成員擬加入案審計(jì)客戶奧（教材P57第矮2段）熬如果審計(jì)項(xiàng)目組芭某一成員參與審稗計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道伴自己在未來某一耙時(shí)間將要或有可扒能加入審計(jì)客戶敖時(shí)，將因佰自身利益柏產(chǎn)生不利影響。擺會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)辦當(dāng)制定政策和程扳序，要求審計(jì)項(xiàng)背目組成員在與審芭計(jì)客戶

39、協(xié)商受雇埃于該客戶時(shí)，向柏會計(jì)師事務(wù)所報(bào)邦告。在接到報(bào)告絆后，會計(jì)師事務(wù)襖所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利耙影響的嚴(yán)重程度挨，并在必要時(shí)采傲取防范措施消除絆不利影響或?qū)⑵浒⒔档椭量山邮艿陌纤?。暗防范措施主要包百括：?.將該成員芭調(diào)離拌審計(jì)項(xiàng)目組；芭2.由審計(jì)項(xiàng)目絆組以外的注冊會骯計(jì)師復(fù)核該成員霸在審計(jì)項(xiàng)目組中八作出的重大判斷案。【考點(diǎn)2】翱二、屬于公眾利埃益實(shí)體的審計(jì)客叭戶案（一）關(guān)鍵審計(jì)哀合伙人加入審計(jì)挨客戶擔(dān)任重要職半位般（教材P57）昂關(guān)鍵審計(jì)合伙人挨是指項(xiàng)目合伙人吧、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量按控制復(fù)核的負(fù)責(zé)爸人，以及審計(jì)項(xiàng)扳目組中負(fù)責(zé)對財(cái)辦務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉瓣及的重大事項(xiàng)作爸出關(guān)鍵決策或判懊斷的其他審計(jì)合捌伙人。其

40、他審計(jì)礙合伙人還可能包暗括負(fù)責(zé)審計(jì)重要爸子公司或分支機(jī)艾構(gòu)的項(xiàng)目合伙人拔。頒如果某一關(guān)鍵審爸計(jì)合伙人加入屬搬于公眾利益實(shí)體叭的審計(jì)客戶，擔(dān)襖任董事、高級管半理人員或特定員叭工，將因密切關(guān)扒系或外在壓力產(chǎn)敖生不利影響。啊除非該合伙人不埃再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)俺合伙人后，該公扮眾利益實(shí)體發(fā)布捌了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)扳表，其涵蓋期間拔不少于十二個(gè)月八，并且該合伙人吧不是該財(cái)務(wù)報(bào)表敖的審計(jì)項(xiàng)目組成罷員，否則獨(dú)立性俺將視為受到損害扒?！究键c(diǎn)3】靶（二）前任高級耙合伙人加入審計(jì)把客戶擔(dān)任重要職背位?。ń滩腜57）襖如果會計(jì)師事務(wù)背所前任高級合伙昂人（或管理合伙唉人，或同等職位扮的人員）加入屬艾于公眾利益實(shí)體疤的審計(jì)客戶，

41、擔(dān)澳任董事、高級管扒理人員或特定員唉工，將因外在壓背力產(chǎn)生不利影響邦。除非該高級合安伙人離職已超過案十二個(gè)月，否則扒獨(dú)立性將被視為白受到損害?！究键c(diǎn)4】俺三、臨時(shí)借調(diào)員罷工按如果會計(jì)師事務(wù)岸所向?qū)徲?jì)客戶借巴出員工，可能因鞍自我評價(jià)矮產(chǎn)生不利影響。扮會計(jì)師事務(wù)所只稗能盎短期向客戶借出叭員工佰，并且借出的員凹工不得為審計(jì)客案戶提供中國注冊搬會計(jì)師職業(yè)道德把守則禁止提供的拜非鑒證服務(wù)，也般不得承擔(dān)審計(jì)客按戶的管理層職責(zé)奧。審計(jì)客戶有責(zé)傲任對借調(diào)員工的昂活動進(jìn)行指導(dǎo)和拜監(jiān)督。搬會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)跋當(dāng)評價(jià)借出員工白產(chǎn)生不利影響的埃嚴(yán)賞程度，并在哀必要時(shí)采取防范埃措施消除不利影案響或?qū)⑵浣档椭涟挚山邮艿乃健?/p>

42、靶防范措施主要包挨括：拌（教材P58）般1.對借出員工敗的工作進(jìn)行額外哀復(fù)核；敖2.合理安排審芭計(jì)項(xiàng)目組成員的芭職責(zé)，使借出員俺工岸不對其在借調(diào)期鞍間執(zhí)行的工作案進(jìn)行審計(jì)；挨3.不安排借出百員工作為審計(jì)項(xiàng)矮目組稗成員隘?！究键c(diǎn)5】鞍四、最近曾任審隘計(jì)客戶的董事、藹高級管理人員或搬特定員工扒如果審計(jì)項(xiàng)目組佰成員最近曾擔(dān)任霸審計(jì)客戶的董事敗、高級管理人員按或特定員工，可拌能因班自身利益、自我隘評價(jià)或密切關(guān)系艾產(chǎn)生不利影響。安例如，如果審計(jì)盎項(xiàng)目組成員在審翱計(jì)客戶工作期間埃曾經(jīng)編制會計(jì)記皚錄，現(xiàn)又對據(jù)此背形成的財(cái)務(wù)報(bào)表襖要素進(jìn)行評價(jià)，般則可能產(chǎn)生這些斑不利影響。頒（一）在財(cái)務(wù)報(bào)柏表涵蓋的期間扒（教材

43、P58）拜如果在被審計(jì)財(cái)按務(wù)報(bào)表涵蓋的期百間，審計(jì)項(xiàng)目組壩成員曾擔(dān)任審計(jì)捌客戶的董事、高版級管理人員或特邦定員工，將產(chǎn)生熬非常嚴(yán)重的不利拌影響，導(dǎo)致沒有吧防范措施能夠?qū)绕浣档椭量山邮馨娴乃?。會?jì)師搬事務(wù)所不得將此癌類人員分派到審絆計(jì)項(xiàng)目組。佰（二）在財(cái)務(wù)報(bào)拜表涵蓋的期間之白前靶如果在被審計(jì)財(cái)癌務(wù)報(bào)表涵蓋的期拔間之前，審計(jì)項(xiàng)佰目組成員曾擔(dān)任扳審計(jì)客戶的董事盎、髙級管理人員捌或特定員工，可壩能因自身利益、昂自我評價(jià)或密切骯關(guān)系產(chǎn)生不利影哎響。例如，如果翱在當(dāng)期需要評價(jià)笆此類人員以前就岸職于審計(jì)客戶時(shí)巴作出的決策或工胺作，將產(chǎn)生這些骯不利影響。不利啊影響存在與否及瓣其嚴(yán)重程度主要班取決于下列因素

44、暗：辦1.該成員在客扒戶中曾擔(dān)任的職吧務(wù)；百2.該成員離開岸客戶的時(shí)間長短按；啊3.該成員在審鞍計(jì)項(xiàng)目組中的角礙色。斑會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)絆當(dāng)評價(jià)不利影響伴的嚴(yán)重程度，并扮在必要時(shí)采取防安范措施將其降低敗至可接受的水平絆。防范措施包括絆復(fù)核該成員已執(zhí)邦行的工作等?！究键c(diǎn)6】安五、兼任審計(jì)客昂戶的董事或高級笆管理人員拜如果會計(jì)師事務(wù)邦所的合伙人或員昂工兼任審計(jì)客戶敗的董事或高級管矮理人員，將因自罷我評價(jià)和自身利癌益產(chǎn)生非常嚴(yán)重埃的不利影響，導(dǎo)傲致沒有防范措施熬能夠?qū)⑵浣档椭恋K可接受的水平。般會計(jì)師事務(wù)所的疤合伙人或員工不爸得兼任審計(jì)客戶昂的董事或高級管吧理人員。背（教材P58）挨如果會計(jì)師事務(wù)半所的合

45、伙人或員板工擔(dān)任審計(jì)客戶傲的公司秘書，將跋因自我評價(jià)和過傲度推介產(chǎn)生非常拔嚴(yán)重的不利影響盎，導(dǎo)致沒有防范哀措施能夠?qū)⑵浣狄\低至可接受的水吧平。會計(jì)師事務(wù)唉所的合伙人或員傲工不得兼任審計(jì)拔客戶的公司秘書挨。跋會計(jì)師事務(wù)所提搬供日常和行政事背務(wù)性的服務(wù)以支板持公司秘書職能百，或提供與公司拔秘書行政事項(xiàng)有壩關(guān)的建議，只要絆所有相關(guān)決策均吧由審計(jì)客戶管理翱層做出，通常不斑會損害獨(dú)立性。把第五節(jié)骯 頒與審計(jì)客戶長期辦存在業(yè)務(wù)關(guān)系半二、屬于公眾利拔益實(shí)體的審計(jì)客芭戶【考點(diǎn)1】辦（一）關(guān)鍵審計(jì)敗合伙人任職時(shí)間鞍（教材P59）疤關(guān)鍵審計(jì)合伙人絆是指項(xiàng)目合伙人拔、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量奧控制復(fù)核的負(fù)責(zé)邦人，以及審計(jì)項(xiàng)盎目

46、組中負(fù)責(zé)對財(cái)俺務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉藹及的重大事項(xiàng)做扒出關(guān)鍵決策或判艾斷的其他審計(jì)合拌伙人。阿如果審計(jì)客戶屬俺于公眾利益實(shí)體澳，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)伴務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合暗伙人任職時(shí)間不傲得超過五年。在柏任期結(jié)束后的兩昂年內(nèi)，該關(guān)鍵審鞍計(jì)合伙人不得再盎次成為該客戶的敖審計(jì)項(xiàng)目組成員俺或關(guān)鍵審計(jì)合伙敗人。在此期間內(nèi)板，該關(guān)鍵審計(jì)合哎伙人也不得有下皚列行為：半1.參與該客戶辦的審計(jì)業(yè)務(wù)；罷2.為該客戶的芭審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)阿量控制復(fù)核；埃3.就有關(guān)技術(shù)俺或行業(yè)特定問題版、交易或事項(xiàng)向皚項(xiàng)目組或該客戶隘提供咨詢；俺4.以其他方式襖直接影響業(yè)務(wù)結(jié)般果。昂在極其特殊的情啊況下，會計(jì)師事罷務(wù)所可能因無法巴預(yù)見和控制的情扮形而不能按

47、時(shí)輪叭換關(guān)鍵審計(jì)合伙暗人。如果關(guān)鍵審懊計(jì)合伙人的連任啊對審計(jì)質(zhì)量特別把重要，并且通過氨采取防范措施能俺夠消除對獨(dú)立性頒產(chǎn)生的不利影響懊或?qū)⑵浣档椭量砂呓邮艿乃?，則頒在法律法規(guī)允許挨的情況下，該關(guān)頒鍵審計(jì)合伙人在傲審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)澳限可以延長一年擺?！究键c(diǎn)2】拌（三）關(guān)鍵審計(jì)版合伙人在審計(jì)客吧戶成為公眾利益巴實(shí)體后的任職時(shí)捌間（教材P60埃）傲如果審計(jì)客戶成背為公眾利益實(shí)體按，在確定關(guān)鍵審跋計(jì)合伙人的輪換辦時(shí)間時(shí)，會計(jì)師瓣事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮吧，在該客戶成為鞍公眾利益實(shí)體之笆前，該合伙人已背為該客戶提供服絆務(wù)的時(shí)間。扳在審計(jì)客戶成為敗公眾利益實(shí)體之罷前，如果關(guān)鍵審頒計(jì)合伙人已為該班客戶服務(wù)的時(shí)間百不超

48、過三年，則皚該合伙人還可以拔為該客戶繼續(xù)提懊供服務(wù)的年限為跋五年減去已經(jīng)服版務(wù)的年限。邦如果關(guān)鍵審計(jì)合柏伙人為該客戶服拌務(wù)了四年或更長襖的時(shí)間，在該客隘戶成為公眾利益捌實(shí)體之后，該合盎伙人還可以繼續(xù)翱服務(wù)兩年。柏如果審計(jì)客戶是埃首次公開發(fā)行證盎券的公司，關(guān)鍵澳審計(jì)合伙人在該扳公司上市后連續(xù)辦提供審計(jì)服務(wù)的愛期限，不得超過盎兩個(gè)完整會計(jì)年頒度。阿業(yè)務(wù)期間提供非般鑒證業(yè)務(wù)的主要挨防范措施：爸 瓣1)佰不允許提供非鑒巴證服務(wù)哀的人員白擔(dān)任扒審計(jì)項(xiàng)目組成員叭；礙2)必要時(shí)由其安他的注冊會計(jì)師霸復(fù)核拜審計(jì)和非鑒證工敗作；唉3)由其他會計(jì)艾師事務(wù)所暗評價(jià)版非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)挨果，或由其他會笆計(jì)師事務(wù)所盎重新擺

49、執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)鞍，并且所執(zhí)行工把作的范圍能夠使矮其承擔(dān)責(zé)任。版業(yè)務(wù)期間自審計(jì)搬項(xiàng)目組開始執(zhí)行拌審計(jì)業(yè)務(wù)之日起把，至出具審計(jì)報(bào)愛告之日止。如果癌審計(jì)業(yè)務(wù)具有連爸續(xù)性，業(yè)務(wù)期間拜結(jié)束日應(yīng)以其中矮一方通知解除業(yè)靶務(wù)關(guān)系或出具最壩終審計(jì)報(bào)告兩者百時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。斑關(guān)鍵審計(jì)合伙人頒 白 指項(xiàng)目合班伙人、實(shí)施項(xiàng)目半質(zhì)量控制復(fù)核的爸負(fù)責(zé)人，以及審哀計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)安對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)稗所涉及的重大事愛項(xiàng)作出關(guān)鍵決策般或判斷的其他審癌計(jì)合伙人。礙因企業(yè)合并原因敖導(dǎo)致前任成員加骯入審計(jì)客戶擔(dān)任艾重要職位般 敖 在同時(shí)滿敗足以下條件時(shí)，絆不被視為獨(dú)立性背受到損害：把當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)辦合伙人接受該職澳位時(shí)，并未預(yù)料邦到會發(fā)生

50、企業(yè)合傲并；把前任關(guān)鍵審計(jì)合扒伙人在會計(jì)師事罷務(wù)所中應(yīng)得到的哀報(bào)酬或福利都已礙全額支付；俺前任關(guān)鍵審計(jì)合瓣伙人未參與，或盎在外界看來未參擺與會計(jì)師事務(wù)所昂的經(jīng)營活動或?qū)０礃I(yè)活動；挨已就前任關(guān)鍵審皚計(jì)合伙人在審計(jì)版客戶中的職位與白治理層討論。伴管理層職責(zé)：扳 拜翱 哎 熬1)耙制定政策和戰(zhàn)略胺方針把2)阿指導(dǎo)員工的行動佰并對其行動負(fù)責(zé)哎3)半對交易進(jìn)行授權(quán)罷4)搬確定采納會計(jì)師懊事務(wù)所或其他第吧三方提出的建議艾5)耙負(fù)責(zé)按照適用的疤會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)版務(wù)報(bào)表盎6)鞍負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施奧和維護(hù)內(nèi)部控制矮涉及承擔(dān)管理層熬職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)班服務(wù)癌 敖疤 埃 1.骯制定百內(nèi)部審計(jì)政策或板內(nèi)部審計(jì)活動的藹戰(zhàn)略方針芭

51、；伴 2.百指導(dǎo)笆該客戶內(nèi)部審計(jì)昂員工的工作并對挨其把負(fù)責(zé)氨；安 3.暗決定骯應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)啊部審計(jì)活動的建捌 議；捌 4.代昂表管理層向治理搬層拔報(bào)告藹內(nèi)部審計(jì)活動的拌結(jié)果；懊 5.鞍執(zhí)行耙構(gòu)成內(nèi)部控制組扮成部分的程序；扳 6.隘負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行疤和維護(hù)胺內(nèi)部控制；挨 7.靶提供內(nèi)部審計(jì)外襖包服務(wù)氨，包括全部內(nèi)部凹審計(jì)外包服務(wù)和唉重要內(nèi)部審計(jì)外扒包服務(wù)，并且疤負(fù)責(zé)確定靶內(nèi)部審計(jì)工作的背范圍。懊允許提供內(nèi)部審皚計(jì)服務(wù)的情況（俺5扳條，牢記）按審計(jì)客戶承擔(dān)設(shè)扮計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)版內(nèi)部控制的責(zé)任皚，并指定合適的按、具有勝任能力盎的員工，始終負(fù)百責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動叭；搬客戶治理層或管襖理層復(fù)核、評估斑并批準(zhǔn)內(nèi)

52、部審計(jì)霸服務(wù)的工作范圍巴、風(fēng)險(xiǎn)和頻率；扒客戶管理層評價(jià)昂內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的拜適當(dāng)性，以及執(zhí)般行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)爸的事項(xiàng)；吧客戶管理層評價(jià)伴并確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施昂內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提百出的建議，并對柏實(shí)施過程進(jìn)行管艾理；笆客戶管理層向治吧理層報(bào)告注冊會叭計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)阿服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重伴大問題和提出的俺建議。捌不對獨(dú)立性產(chǎn)生藹不利影響的信息芭技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)熬 皚邦 柏 如果會計(jì)師拌事務(wù)所人員挨不承擔(dān)管理層職佰責(zé)瓣，則提供下列信案息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)澳不被視為對獨(dú)立埃性產(chǎn)生不利影響癌：百 1).設(shè)計(jì)般或操作與巴財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控笆制無關(guān)八的信息技術(shù)系統(tǒng)爸；啊 2).設(shè)計(jì)搬或操作信息技術(shù)斑系統(tǒng)，其生成的隘信息百不構(gòu)成會計(jì)記錄襖或財(cái)務(wù)

53、報(bào)表的重哀要組成部分凹；佰 3).操作襖由第三方開發(fā)板的會計(jì)或財(cái)務(wù)信隘息報(bào)告軟件；熬 4).對由疤其他服務(wù)提供商敖或?qū)徲?jì)客戶自行阿設(shè)計(jì)并操作的系柏統(tǒng)進(jìn)行爸評價(jià)和提出建議挨。胺在審計(jì)客戶屬于絆公眾利益實(shí)體的拜情況下，會計(jì)師頒事務(wù)所不得提供挨與下列方面有關(guān)案的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)罷：巴1.與財(cái)務(wù)報(bào)告班相關(guān)的內(nèi)部控制阿；扒2.財(cái)務(wù)會計(jì)系熬統(tǒng)；耙3.對被審計(jì)財(cái)班務(wù)報(bào)表具有重大爸影響的金額或披半露。爸擔(dān)任審計(jì)客戶的半首席法律顧問（佰教材絆P70?。┙O會計(jì)師事務(wù)所的愛合伙人或員工擔(dān)霸任審計(jì)客戶的首背席法律顧問，將俺因自我評價(jià)和過啊度推介產(chǎn)生非常啊嚴(yán)重的不利影響八，導(dǎo)致沒有防范奧措施能夠消除不暗利影響或?qū)⑵浣蛋５椭?/p>

54、可接受的水胺平。稗首席法律顧問通拌常是一個(gè)高級管佰理職位，對公司壩法律事務(wù)承擔(dān)廣俺泛責(zé)任。會計(jì)師骯事務(wù)所人員不得奧為審計(jì)客戶提供愛擔(dān)任首席法律顧隘問的服務(wù)。翱公眾利益實(shí)體的班非鑒證業(yè)務(wù)要求澳：阿 岸 熬除非出現(xiàn)緊急或柏極其特殊的情況把，并征得相關(guān)監(jiān)把管機(jī)構(gòu)的同意，哎會計(jì)師事務(wù)所白不得挨向?qū)儆诎彻娎鎸?shí)體哎的審計(jì)客戶提供澳下列服務(wù)：叭 敗編制會計(jì)記錄和吧財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)：氨 1拌）工資服務(wù)；搬 2斑）編制所審計(jì)的胺財(cái)務(wù)報(bào)表；絆3俺）編制所審計(jì)財(cái)奧務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)稗務(wù)信息；拔 岸稅務(wù)服務(wù)：不得拌計(jì)算當(dāng)期所得稅挨或遞延所得稅負(fù)背債（或資產(chǎn)），盎以用于編制對被拜審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具昂有重大影響的會熬計(jì)分錄。敖

55、巴評估服務(wù)：如果靶評估結(jié)果單獨(dú)或骯累積起來對被審隘計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有拜重大影響，則會辦計(jì)事事務(wù)所不得哀向該審計(jì)客戶提挨供這種評估服務(wù)澳。靶 疤稅務(wù)咨詢：會計(jì)氨師事務(wù)所人員不邦得在為審計(jì)客戶耙提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)稗擔(dān)任辯護(hù)人。在傲公開審理或仲裁搬期間，會計(jì)師事笆務(wù)所可以繼續(xù)為礙審計(jì)客戶提供有班關(guān)法庭裁決事項(xiàng)扒的咨詢。擺 伴招聘服務(wù)：招聘百董事、高級管理板人員或所處職位疤對財(cái)務(wù)報(bào)表施加白重大影響的高管板：昂 白 癌尋找候選人，或斑從候選人中挑選巴出適合相應(yīng)職位耙的人員。靶 吧 阿對可能錄用的候艾選人的證明文件翱進(jìn)行核查。岸 艾信息系統(tǒng)：不得壩：構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告骯內(nèi)部控制的重要叭組成部分；奧 安 伴 辦生成的信息

56、對會斑計(jì)記錄或被審計(jì)氨財(cái)務(wù)報(bào)表影響重柏大。頒 埃其他（非特指公唉眾利益實(shí)體）要伴求：翱 捌法律服務(wù)：辯護(hù)拌人：糾紛所涉對襖財(cái)務(wù)報(bào)表重大影翱響，不得提供此愛類服務(wù)白 白 首席班法律顧問：高級半管理職位，不得版提供。暗奧氨捌熬第五章癌 拜審計(jì)目標(biāo)辦財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目俺標(biāo)及總體目標(biāo)柏 版審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)艾務(wù)報(bào)表襖總體審計(jì)目標(biāo)班以及與各類交易辦、賬戶余額和披伴露相關(guān)的霸具體審計(jì)目標(biāo)般兩個(gè)層次?？傮w奧目標(biāo)包括以下兩百個(gè)方面：佰1）對財(cái)務(wù)報(bào)啊表整體是否拔不存在凹由于舞弊或錯誤柏導(dǎo)致的重大錯報(bào)奧獲取合理保證，藹使得注冊會計(jì)師矮能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表把是否在所有重大把方面拜按照氨適用的財(cái)務(wù)報(bào)告捌編制基礎(chǔ)霸編制埃發(fā)表審計(jì)意見

57、；斑2）按照審計(jì)熬準(zhǔn)則的規(guī)定，根疤據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)骯務(wù)報(bào)表澳出具罷審計(jì)報(bào)告，并與八管理層和治理層跋溝通。辦執(zhí)行審計(jì)工作前澳提，基礎(chǔ)扮 氨執(zhí)行審計(jì)工作的佰前提是指管理層搬和治理層認(rèn)可并霸理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)搬下列霸責(zé)任，這些責(zé)任八構(gòu)成哀注冊會計(jì)師按照奧審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定疤執(zhí)行審計(jì)工作的暗基礎(chǔ)疤，包括：敖1）按照適用的暗財(cái)務(wù)報(bào)告編制基搬礎(chǔ)拔編制按財(cái)務(wù)報(bào)表，并使叭其實(shí)現(xiàn)艾公允反映扒；辦2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行矮和維護(hù)必要的奧內(nèi)部控制盎，以使財(cái)務(wù)報(bào)表伴不存在由于舞弊般或錯誤導(dǎo)致的重頒大錯報(bào)；案3）向注冊會計(jì)愛師昂提供般必要的工作條件伴，包括允許注冊凹會計(jì)師接觸與編敗制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)柏的所有信息(如愛記錄、文件和其凹他事項(xiàng))，

58、向注柏冊會計(jì)師拔提供敖審計(jì)所需的其他哎信息，班允許敗注冊會計(jì)師在獲拔取審計(jì)證據(jù)時(shí)不板受限制地接觸其罷認(rèn)為必要的內(nèi)部昂人員和其他相關(guān)扳人員。邦注冊會計(jì)師執(zhí)行斑審計(jì)工作的基本案要求包括以下六搬個(gè)方面：哀1）遵守相關(guān)的壩職業(yè)道德要求；2）職業(yè)懷疑；3）職業(yè)判斷；百4）審計(jì)證據(jù)和癌審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；安5）審計(jì)的固有盎限制；6）審計(jì)準(zhǔn)則。拔認(rèn)定與具體審計(jì)半目標(biāo)背 霸各類認(rèn)定的含義凹具體審計(jì)目標(biāo)（笆需要CPA吧確認(rèn)岸）笆所審計(jì)期間的各骯類交易和事項(xiàng)：案（利潤表項(xiàng)目）癌發(fā)生般記錄的叭交易或事項(xiàng)已發(fā)礙生，且與被審計(jì)辦單位有關(guān)八已記錄的班交易是俺真實(shí)的鞍完整性辦所有應(yīng)當(dāng)記錄的搬交易和事項(xiàng)靶均已皚記錄按已發(fā)生的癌交易確實(shí)

59、盎已經(jīng)扳記錄罷準(zhǔn)確性啊與交易和事項(xiàng)有半關(guān)的白金額哀及其他數(shù)據(jù)已恰傲當(dāng)記錄巴已記錄的安交易是按正確柏金額案反映的版截止艾交易和事項(xiàng)已記佰錄于澳正確的拌會計(jì)期間奧接近于笆資產(chǎn)負(fù)債表日的吧交易記錄于矮恰當(dāng)?shù)陌咂陂g笆分類壩交易和事項(xiàng)已記哎錄于邦恰當(dāng)?shù)陌曩~戶愛被審計(jì)單位敖記錄的隘交易經(jīng)過耙適當(dāng)分類半與期末賬戶余額扳相關(guān)的：（負(fù)債唉表項(xiàng)目）襖存在安記錄的版資產(chǎn)、負(fù)債和所白有者權(quán)益是存在岸的頒記錄的半金額愛確實(shí)般存在斑權(quán)利和義務(wù)芭記錄的敖資產(chǎn)由被審計(jì)單佰位擁有或控制，壩記錄的瓣負(fù)債是被審計(jì)單罷位應(yīng)當(dāng)履行的償耙還義務(wù)佰資產(chǎn)百歸屬于白被審計(jì)單位，負(fù)班債昂屬于搬被審計(jì)單位的阿義務(wù)懊完整性瓣所有應(yīng)當(dāng)記錄的搬資產(chǎn)、負(fù)

60、債和所骯有者權(quán)益挨均已阿記錄佰已存在的礙金額八均已記錄瓣計(jì)價(jià)和分?jǐn)偘腺Y產(chǎn)負(fù)債和所有凹者權(quán)益以案恰當(dāng)?shù)慕痤~拔包括在財(cái)務(wù)報(bào)表暗中，與之相關(guān)的哎計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整愛已恰當(dāng)叭記錄版資產(chǎn)、負(fù)債和所啊有者權(quán)益矮以恰當(dāng)?shù)慕痤~骯包括在財(cái)務(wù)報(bào)表案中，與之相關(guān)的佰計(jì)價(jià)或分?jǐn)偘驼{(diào)整已恰當(dāng)記錄辦審計(jì)證據(jù)和審計(jì)背風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的固扒有限制搬 皚為了獲取合理保罷證，注冊會計(jì)師哀應(yīng)當(dāng)獲取充分、芭適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)版，以將罷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)艾降至可接受的低皚水平，使其能夠白得出合理的結(jié)論芭，作為形成審計(jì)礙意見的基礎(chǔ)。半 扮審計(jì)中的困難、板時(shí)間或成本等事埃項(xiàng)本身，不能作阿為霸CPA辦省略不可替代的癌審計(jì)程序或滿足叭于說服力不足的背審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)扒