流轉(zhuǎn)稅的檢查（推薦DOC61）

1、凹第一部分、流轉(zhuǎn)拔稅的檢查把一、流轉(zhuǎn)稅檢查敖的方法（概述）（一）全查法罷全查法又稱詳查班法，是對被查對笆象一定時期內(nèi)所骯有會計憑證、會敖計帳簿和會計報案表等會計資料進(jìn)癌行全面、系統(tǒng)檢搬查以確定當(dāng)期應(yīng)盎納增值稅、消費瓣稅、營業(yè)稅的一絆種檢查方法。這奧種方法檢查內(nèi)容鞍比較全面，易于胺從多方面發(fā)現(xiàn)問翱題，但費時費力傲。一般適用于經(jīng)骯營活動比較簡單凹，財務(wù)會計制度按不健全，帳目比斑較混亂的被查對挨象。（二）抽查法拜抽查法是對被查巴對象的會計憑證礙和會計帳簿抽出辦一部分進(jìn)行重點佰檢查以確定當(dāng)期愛應(yīng)納增值稅、消背費稅、營業(yè)稅的扒一種檢查方法，阿采用這種方法，唉由于抓住了重點拜，比較省力，但頒容易疏漏一些問

2、霸題，適用于會計矮核算比較健全的耙被查對象，采用百這種方法前，必扮須確定抽查對象盎。（三）順查法柏順查法是順著會半計核算的程序，巴從檢查會計憑證搬開始，用會計憑岸證核對會計帳簿阿，再用會計帳簿白核對會計報表以柏確定當(dāng)期應(yīng)納增瓣值稅、消費稅、澳營業(yè)稅的一種檢懊查方法。這種方辦法檢查得比較系巴統(tǒng)全面，但工作爸量大，一般適用瓣于財務(wù)管理比較愛混亂的被查對象伴。（四）逆查法把逆查法又稱到查八法，是逆著會計斑核算程序，從檢矮查會計報表核對礙會計帳簿，再由哀會計帳簿核對會礙計憑證以確定當(dāng)半期應(yīng)納、消費稅扒、營業(yè)稅的一種傲檢查方法。這種矮方法從會計報表笆入手，檢查涉及八流轉(zhuǎn)稅方面有疑拜問、有問題的內(nèi)隘容，避

3、免面面俱擺到。這是稅務(wù)檢笆查最常用的一種拌方法。（五）核對法挨核對法是根據(jù)復(fù)哀式記帳原理，按艾照會計科目之間百的對應(yīng)關(guān)系，將爸相互聯(lián)系的資料隘加以對照和審核敗，檢查其是否正盎確，以確定當(dāng)期罷應(yīng)納增值稅、消擺費稅、營業(yè)稅的壩一種檢查方法。（六）查詢法耙查詢法是對檢查礙過程中發(fā)現(xiàn)的疑跋點問題，通過調(diào)扳查和詢問弄清事耙實真相，以確定哎當(dāng)期應(yīng)納增值稅埃、消費稅、營業(yè)安稅的一種檢查方奧法，查詢法分為罷面詢和函詢兩種敗形式。（七）盤點法氨盤點法是對被查佰對象的財產(chǎn)物資安進(jìn)行實地清查、疤盤點，檢查帳實疤是否相符，以確般定當(dāng)期應(yīng)納增值案稅、消費稅、營叭業(yè)稅的一種檢查捌方法。盤點法分礙為直接盤點和監(jiān)疤督盤點兩種

4、形式傲。（八）觀察法哀觀察法是對被查澳對象的生產(chǎn)經(jīng)營翱、財產(chǎn)物資保管挨、內(nèi)部制度等情吧況進(jìn)行實地觀察疤，發(fā)現(xiàn)問題和線稗索進(jìn)行以確定當(dāng)巴期應(yīng)納增值稅、挨消費稅、營業(yè)稅安的一種檢查方法瓣。（九）分析法藹分析法又稱比較骯分析法，是利用啊被查對象的帳表芭資料同其歷史資半料、計劃指標(biāo)實絆際執(zhí)行情況或與吧同行業(yè)的相關(guān)資皚料進(jìn)行分析對比哎來發(fā)現(xiàn)差異，以瓣確定當(dāng)期應(yīng)納增吧值稅、消費稅、搬營業(yè)稅的一種檢霸查方法。胺（十）計算機審愛查法扒計算機審查法是邦指對財務(wù)管理的啊計算機數(shù)據(jù)、計叭算機程序、機內(nèi)芭文件進(jìn)行檢查，阿檢查其控制功能扳的可靠性和處理笆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確靶性，以確定當(dāng)期版應(yīng)納增值稅、消翱費稅、營業(yè)稅的白一

5、種檢查方法。叭以上十種檢查方芭法，各有所長，絆它們互相包含、按互相滲透，進(jìn)行癌稅務(wù)檢查時，要唉根據(jù)實際情況將胺幾種方法有機結(jié)頒合，靈活運用。敖二、背增值稅檢查的方霸法與技巧斑（一）增值稅銷暗售額及銷項稅額挨的檢查澳(斑結(jié)合實際案例)伴工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷瓣售收入的檢查與佰案例礙工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷哀售收入科目，用阿于核算企業(yè)銷售白產(chǎn)品，包括產(chǎn)成壩品、自制半成品罷、工業(yè)性勞務(wù)，霸即增值稅貨物及盎提供應(yīng)稅勞務(wù)所拜發(fā)生的收入。企凹業(yè)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷版售收入記入本科白目的貸方，發(fā)生霸銷貨退回時，不把論是屬于本年度唉還是屬于以前年瓣度的銷售，都應(yīng)啊沖減本期的銷售敖收入，借記本科壩目。企業(yè)發(fā)生的暗銷售折讓和銷售伴折扣，也

6、應(yīng)作為斑產(chǎn)品銷售收入的愛抵減項目，記入矮本科目的借方。板期末本科目余額扒轉(zhuǎn)入本年利潤科襖目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科瓣目無余額。百（1）、工業(yè)企安業(yè)自制產(chǎn)品銷售巴收入的檢查與案捌例氨納稅人銷售貨物挨或者提供應(yīng)稅勞澳務(wù)，其納稅義務(wù)半發(fā)生的時間為收半訖銷售款或者取奧得索取銷售款憑熬據(jù)的當(dāng)天。由于皚銷售結(jié)算方式的哎不同，納稅義務(wù)皚發(fā)生時間也有所拔不同。奧邦采取直接收款方胺式銷售貨物的檢板查案例A、檢查方法胺將已開具的增值骯稅專用發(fā)票的數(shù)傲額與企業(yè)瓣“岸產(chǎn)品銷售收入胺”笆賬戶的貸方發(fā)生阿額相核對，檢查般有無將已開具的懊增值稅專用發(fā)票霸的銷售額未記入傲產(chǎn)品銷售收入的白行為；核對澳“耙銀行存款哀”癌、愛“頒現(xiàn)金擺”岸、

7、拔“愛應(yīng)收賬款翱”伴的借方發(fā)生額，拔檢查有無將已實襖現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收扳入記入其他賬戶百。B、檢查案例邦案例1某機骯械制造廠，系增藹值稅一般納稅人骯，主要生產(chǎn)汽車柏齒輪，采取直接跋收款方式銷售貨疤物。1998年壩10月，申報的澳產(chǎn)品銷售收入下吧降的幅度較大。靶稅務(wù)檢查人員在扳增值稅日常檢查頒時，通過審核企扳業(yè)已開具的增值按稅專用發(fā)票的銷吧售額、普通發(fā)票敖的銷售收入，并稗與銷售賬核對，吧查出發(fā)票銷售額傲大于申報的銷售昂額1lO000骯0元，所收款項背賬務(wù)處理為借記唉“昂銀行存款敖”靶，貸記百“凹應(yīng)付賬款班”澳。叭按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補伴增值稅為：l扳100000X案17=187頒000(元)，邦并予以處罰。

8、百納稅人應(yīng)作如下吧賬務(wù)調(diào)整： 澳 阿借：應(yīng)付賬款：盎 癌 白 翱 案1287000皚貸：產(chǎn)品銷售收阿入 拜 礙 俺 1100昂000敖應(yīng)交稅金-增瓣值稅檢查調(diào)整 白 捌 187疤000疤案例2某服盎裝廠，系增值稅昂一般納稅人，采白取開具普通發(fā)票辦直接收款韻方式阿銷售貨物。19罷97年9月份有啊I份記賬憑證中愛所作的賬務(wù)處理百為：班 借：銀行存啊款 懊 半 234安000盎 貸：應(yīng)搬付賬款安八某商場 艾 234昂000癌稅務(wù)檢查人員在捌增值稅日常檢查背中，通過檢查稗“啊應(yīng)付賬款奧”胺明細(xì)賬、哎“叭產(chǎn)成品胺”斑明細(xì)賬、查明該巴廠與某商場沒有拌業(yè)務(wù)往來，是企靶業(yè)為了將收入后翱移，虛設(shè)往來賬奧，瞞報已

9、實現(xiàn)的扮銷售收入。按有案關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值凹稅234000礙捌(1+17)暗X1734笆000(元)，骯并予以處罰。百納稅人應(yīng)作如下胺賬務(wù)調(diào)整：傲借：應(yīng)付賬款稗氨某商場 敗234000襖 貸：產(chǎn)品銷阿售收入 癌 捌 2000半00襖 應(yīng)靶交稅金頒隘增值稅檢查調(diào)整敗 300壩0搬案例3某制吧革廠，系增值稅安一般納稅人，采版取直接收款方式挨銷售貨物，19把97年12月3愛1日 10號憑拌證的賬務(wù)處理為懊：搬 借：現(xiàn)斑金 按 1170哀0哎貸；生產(chǎn)成本 昂 巴 11700敗稅務(wù)檢查人員查霸明原因是企業(yè)將翱收取的銷售產(chǎn)品八取得的現(xiàn)金收入斑直接沖減生產(chǎn)成矮本，少計銷售收懊入；按有關(guān)規(guī)定阿應(yīng)補增值稅為：癌11

10、700哀靶(1+17)懊X1717隘00(元)，并礙予以處罰。扳納稅人應(yīng)作如下奧賬務(wù)調(diào)整： 版 案借：以前年度損哀益調(diào)整 盎 靶 1700八 貸：應(yīng)交稅般金一增值稅檢查按調(diào)整 扒1700爸白采取托收承付或昂委托銀行收款方辦式銷售貨物的檢柏查與案例哀A、檢查方法 芭 案搬審核企業(yè)往來賬氨戶，并與其對應(yīng)唉的賬戶相核對，板查看購銷合同和扳委托收款憑證等盎資料，檢查有無按將已實現(xiàn)的銷售捌收入掛往來賬戶擺。此外，還應(yīng)檢扮查企業(yè)盎“昂產(chǎn)成品啊”傲賬戶的貸方發(fā)生啊額，檢查有無貨靶物已發(fā)出而未記跋銷售的行為。B、檢查案例澳 案例4佰某建筑機械廠，白系增值稅一般納礙稅人，主要生產(chǎn)熬制磚機。該廠1唉997年12月

11、靶10日向外地某半磚瓦廠出售制磚罷機1臺，含稅售敗價234000俺元，銷售成本1安70000元，氨其賬務(wù)處理為：絆 礙借：應(yīng)收賬款哎骯某磚廠 哀 23叭4000啊 貸：胺產(chǎn)成品一磚機 搬 啊 234版000鞍 稅務(wù)檢愛查人員根據(jù)半“半產(chǎn)成品搬”哎賬戶貸方發(fā)生額瓣較大的線索，檢扳查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用頒委托銀行收款方俺式銷售貨物，貨哀已發(fā)出并辦妥委百托收款手續(xù)，因版末收到貨款，而藹未計入銷售收入版，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)般補增值稅234柏000叭背(1+17)阿X1734拔000(元)，鞍并予以處罰。阿納稅人應(yīng)作如下邦賬務(wù)調(diào)整于 伴 借：以前年班度損益調(diào)整 笆 按 234敗000(紅字)挨 貸：產(chǎn)氨成品 瓣 艾

12、班 234盎000(紅字)敖 借：以前年皚度損益調(diào)整 辦 壩 20愛4000傲 1 貸：佰產(chǎn)成品 板 拔 岸 170八000 搬 安 應(yīng)交稅金一俺增值稅檢查調(diào)整澳 3般4000跋 背般采取賒銷和分期盎收款方式銷售貨版物的檢查與案例鞍 俺 A、檢查方法背 挨 應(yīng)檢查與購貨熬方簽定的分期收跋款合同中約定的暗付款時間、付款把金額以及違約責(zé)笆任等事項。重點白審查拔“唉產(chǎn)成品傲”凹、胺“藹分期收款發(fā)出商把品拌”傲、跋“擺銀行存款癌”胺、霸“班預(yù)收賬款?！钡K、拔“唉應(yīng)付賬款稗”絆等賬戶，查看有埃無將已實現(xiàn)的產(chǎn)隘品銷售收入不入按銷售賬的情況。B、檢查案例藹 案例5般某塑料機械廠，版系增值稅一般納柏稅人，主要

13、生產(chǎn)捌成套塑料機械。翱稅務(wù)檢查人員在半增值稅日常檢查瓣中發(fā)現(xiàn)，99案7年10月5日捌，該廠采取分期百收款的銷售方式瓣，向某塑料廠出拔售2臺擠塑機，壩單位售價125搬0000元，單按位產(chǎn)品實際成本愛1080000斑元。雙方協(xié)議規(guī)斑定貨款分5期(案每月1期)付清吧，第一期貨款5愛85000元，般產(chǎn)品發(fā)出后于1百0月8日收到。霸企業(yè)賬務(wù)處理為跋：產(chǎn)品發(fā)出時，拔借：分期收款發(fā)骯出商品芭暗擠塑機 胺 21芭60000傲 貸：產(chǎn)成品版 翱 壩 唉 拜 216000霸0收到款項時，擠塑機扳 借：銀行存靶款 58扮5000奧 貸：分跋期收款發(fā)出商品癌藹擠塑機 昂585000辦該企業(yè)已實現(xiàn)銷癌售未入銷售賬，罷按

14、有關(guān)規(guī)定，應(yīng)懊補增值稅為58霸5000絆矮(1+17)班X1785拜000(元)，啊并予以處罰。背納稅人應(yīng)作如下般賬務(wù)調(diào)整：盎借：分期收款發(fā)笆出商品阿挨擠塑機 哎 85000案 貸：應(yīng)交稅叭金版礙增值稅檢查調(diào)整罷 頒85000凹案例6某汽昂車制造廠，系增澳值稅一般納稅人吧。3月5日企業(yè)澳采取賒銷的方式白向某單位銷售汽按車5臺，合計金拜額500000跋元，稅額850礙00元，單位產(chǎn)疤品實際成本70盎200元。根據(jù)埃合同規(guī)定從4月扮5日起分5次收跋款，其賬務(wù)處理昂為：白 借：應(yīng)收賬絆款皚安某單位 伴585000般 貸：分敖期收款發(fā)出商品版 八 585000捌稅務(wù)檢查人員1吧0月份進(jìn)行日常八檢查時，

15、發(fā)現(xiàn)合奧同約定的收款當(dāng)懊天均未作銷售處暗理，按有關(guān)規(guī)定邦；應(yīng)補增值稅8案5000元，并拔予以處罰。疤納稅人應(yīng)作如下捌賬務(wù)調(diào)整：癌借：分期收款發(fā)皚出商品 耙 58哀5000敖 貸：本年利佰潤 哀 敖 半500000敗 應(yīng)吧交稅金阿哀增值稅檢查調(diào)整叭 850靶00把笆采取預(yù)收貨款方稗式銷售貨物的檢半查與案例A、檢查方法背將矮“芭預(yù)收賬款昂”阿明細(xì)賬與有關(guān)的背會計憑證和產(chǎn)品藹銷貨合同相核對案，審查有無將岸“稗預(yù)收賬款絆”挨與半“艾產(chǎn)品銷售成本主扳”昂、昂“愛產(chǎn)成品暗”敗等科目對沖的現(xiàn)隘象，查看有無將笆實現(xiàn)的銷售收入百虛設(shè)往來賬戶掛斑賬的行為。B、檢查案例敗案例7某電挨器設(shè)備廠，系增拜值稅一般納稅人般

16、，主要生產(chǎn)各種盎類型的配電柜。懊1996年10疤月6日，企業(yè)采扳取預(yù)收貨款的方白式，向某工程公板司銷售配電柜6邦臺，每臺售價5拜000元，單位扒產(chǎn)品成本400白0元，已預(yù)收3敗5100元的貨絆款，10月28安 貨物全部發(fā)唉出，其賬務(wù)處理按為：氨10月6日收到伴購貨方預(yù)付貨款按 借：銀癌行存款 芭 霸 35100叭 貸：預(yù)斑收賬款扳澳某工程公司 按35100拔 10月昂28日貨物全部胺發(fā)出白 借：產(chǎn)品銷瓣售成本 八24000耙 貸：產(chǎn)拔成品 氨 24挨000半 借：預(yù)收賬胺款隘辦某工程公司 翱 35盎100按 貸：產(chǎn)艾品銷售成本 稗 頒 擺35100霸 稅務(wù)檢查人員俺在增值稅年度檢叭查中發(fā)現(xiàn)其未

17、計擺入銷售，按有關(guān)藹規(guī)定，應(yīng)補增值把稅35100跋斑(1+17)氨X17=51柏00(元)，并胺予以處罰。捌 納稅人應(yīng)作如邦下賬務(wù)調(diào)整：霸 貸：應(yīng)叭交稅金阿暗增值稅檢查調(diào)整敖 510拔0藹芭采取商業(yè)匯票結(jié)巴算銷售貨物的檢班查與案例搬A、檢查方法 拔 白將翱“唉應(yīng)收票據(jù)扒”瓣明細(xì)賬與相關(guān)的唉會計憑證核對，盎查看有無將佰“敖應(yīng)收票據(jù)把”啊與按“壩生產(chǎn)成本哎”跋、笆“案產(chǎn)成品搬”胺等賬戶對沖而未白計銷售的行為。扒B、檢查案例 傲 拌案例8某服絆裝機械廠；系增耙值稅一般納稅人跋，主要生產(chǎn)繡花搬機。企業(yè)采用商白業(yè)匯票結(jié)算方式凹，銷售繡花機，藹金額24000敖0元，稅額40柏800元，產(chǎn)品爸成本20000

18、伴0元，其賬務(wù)處靶理為：奧 借：應(yīng)收票案據(jù) 28盎0800靶 貸：產(chǎn)壩成品 2邦80800拔稅務(wù)檢查人員在礙增值稅日常檢查岸中發(fā)現(xiàn)，該納稅扮人已實現(xiàn)銷售未敗入賬，按有關(guān)規(guī)拔定，應(yīng)補增值稅安40800元，盎并予以處罰。哀納稅人應(yīng)作如下板賬務(wù)調(diào)整：傲借：應(yīng)收票據(jù) 扮 擺280800(翱紅字)搬 貸：產(chǎn)成品把 拌 2爸80800(紅氨字)案借：應(yīng)收票據(jù) 瓣 俺 280800埃 貸；產(chǎn)品銷隘售收入 巴240000哎 應(yīng)壩交稅金佰懊增值稅檢查調(diào)整稗 408擺00唉2、銷售殘次品哀；半成品；附產(chǎn)佰品、廢品和下腳皚料的檢查與案例（1）檢查內(nèi)容捌工業(yè)企業(yè)銷售釣八殘次品、畢成品鞍、附產(chǎn)品；、廢懊品和下腳料取得稗

19、的收入，均應(yīng)并愛入產(chǎn)品銷售額中埃，依產(chǎn)品適用的暗稅率計算納稅。懊 (2)檢查方把法按一般而言，企業(yè)按處理的殘次品、哀附產(chǎn)品、廢品和敗下腳料所取得的安收入，常見的賬背務(wù)處理是直接沖隘減敗“辦生產(chǎn)成本扳”翱、挨“熬制造費用扳”佰、壩“辦管理費用盎”班，或計入邦“胺營業(yè)外收入阿”俺等賬戶，檢查時般應(yīng)重點審核上述百賬戶的借方紅字叭發(fā)生額或貸方發(fā)愛生額的具體內(nèi)容百。企業(yè)銷售半成翱品、附產(chǎn)品，有罷的是通過減少挨“爸在產(chǎn)品傲”礙或搬“翱產(chǎn)成品霸”白來進(jìn)行核算，檢巴查時，也要著重佰檢查該賬戶的貸頒方發(fā)生額。（3）檢查案例斑 案例9某邦皮鞋廠，系增值霸稅一般納稅人。阿稅務(wù)檢查人員對佰該廠進(jìn)行增值稅安年度檢查時，

20、發(fā)瓣現(xiàn)1997年板10月份艾“跋損益表俺”柏中，其他業(yè)務(wù)利捌潤本期發(fā)生額為半46800元，把通過核對澳“霸其他業(yè)務(wù)收入靶”埃賬戶，查明是企傲業(yè)取得的下腳料盎收入，其賬務(wù)處瓣理為：案 借：現(xiàn)金 敖 46800八 壩 貸：其他業(yè)務(wù)柏收入 4安6800襖按照有關(guān)規(guī)定，霸應(yīng)補增值稅46敖800稗背（1+17%）敗x17%=68絆00岸(元)，并予以隘處罰。背 納稅人敖應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)案整：懊 借：以安前年度損益調(diào)整胺 6800熬貸：應(yīng)交稅金一跋增值稅檢查調(diào)整爸 巴6800哎3銷售委托加骯工產(chǎn)品的檢查與靶案例(1)檢查內(nèi)容絆企業(yè)將委托加工艾產(chǎn)品收回，直接岸銷售的，應(yīng)并入靶“唉產(chǎn)品銷售收入阿中，繳納增值稅背

21、。（2）檢查方法捌審核岸“爸委托加工材料氨”吧賬戶，與襖“白銀行存款辦”胺、藹“安現(xiàn)金挨”盎、耙“把其他貨幣資金班”凹、拜“敖應(yīng)收賬款阿”熬、瓣“八其他應(yīng)付款安”斑等賬戶相核對，班檢查有無委托加按工的貨物直接銷辦售而不申報銷售吧額，不計算銷項罷稅額，重點審核懊“伴委托加工材料啊扮賬戶的貸方及與搬之相對應(yīng)的借方藹賬戶。邦(3)檢查案例捌 挨案例10某壩拖拉機廠，系增哎值稅一般納稅人笆。皚班該單位委托協(xié)作巴單位加工一批農(nóng)凹用拖拉機掛車，擺并直接銷售給農(nóng)哎機公司，取得銷拜售收入2340斑0元，其賬務(wù)處熬理為： 斑 借：銀行存叭款 俺 23400絆 貸：應(yīng)疤付賬款隘叭協(xié)作單位 愛 23400敗稅務(wù)檢查

22、人員在跋年度增值稅檢查絆中發(fā)現(xiàn)，該廠將邦委托加工的產(chǎn)品挨直接銷售，掛拌“澳應(yīng)付賬款暗”八，少記銷售額，跋按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補案增值稅為；2般3400岸疤(1+17)熬X17=34骯00元，并予以白處罰。胺 納稅入應(yīng)作如扮下賬務(wù)調(diào)整；安 借：應(yīng)付賬靶款藹俺協(xié)作單位 稗 23400啊 貸：以礙前年度損益調(diào)整壩 骯20000胺 稗 應(yīng)交稅金一增吧值稅檢查調(diào)整 傲 3400捌 (二)商品流白通企業(yè)商品銷售阿收入的檢查與案伴例盎“巴商品銷售收入阿”笆科目用于核算商稗品流通企業(yè)商品懊的銷售收入，接按受其他單位委托鞍代銷商品的收入扒，也在本科目中案核算。企業(yè)實現(xiàn)阿銷售收入，借記邦“礙銀行存款扒”埃、愛“案應(yīng)收賬款

23、白”耙、按“艾應(yīng)收票據(jù)柏”巴等科目，貸記本擺科目。本月發(fā)生拜的銷貨退回，不拌論是屬于本年度把，還是以前年度奧銷售的，均應(yīng)沖氨減本月的銷售收八入，借記本科目暗，貸記啊“擺銀行存款把”暗等科目。期末本疤科目余額轉(zhuǎn)入安“暗本年利潤叭”芭科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本叭科目無余額。 翱 案商品流通企業(yè)按礙其經(jīng)營方式的不翱同，分為以批發(fā)礙為主的商品批發(fā)哀企業(yè)和以零售為鞍主的商品零售企捌業(yè)兩種形式，這拌兩種形式由于經(jīng)壩營方式的不同，跋在檢查中也各有把不同的特點。按1、商品批發(fā)企稗業(yè)商品銷售收入藹的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容愛批發(fā)商品銷售是擺批發(fā)企業(yè)在其業(yè)扳務(wù)經(jīng)營范時內(nèi)，稗通過貨幣結(jié)算，昂批量銷售商品的半一種交易行為。絆所用

24、的結(jié)算方式搬大多以稗“邦支票罷”八、敖“背銀行本票百”按、矮“隘商業(yè)匯票愛”阿、挨“絆銀行匯票邦”敗、澳“稗委托收款笆”挨、絆“搬匯兌般”暗等方式進(jìn)行。辦(2)檢查方法百 懊審核納稅人申報半的計稅銷售額，霸如發(fā)現(xiàn)納稅人申扳報數(shù)與以往同期礙的計稅銷售額差疤距較大，或者與挨同等經(jīng)營規(guī)模和絆經(jīng)營類型的納稅疤人差距較大的，辦可采用以下方法靶進(jìn)行分析和檢查背。 傲矮分析銷售毛利率拔，根據(jù)嚴(yán)拌“暗損益表邦”拌計算銷售毛利率隘，計算公式為：唉銷售毛利率(艾銷售收入一銷售埃成本)頒靶銷售收入Xl0柏0隘若本期銷售毛利哎率較以前各期或昂上年時期有較大斑幅度下降，可能暗存在購進(jìn)貨物或伴銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷爸售成本而不計

25、或芭少計銷售額的問拔題。熬搬對存貨、負(fù)債、半進(jìn)項稅額進(jìn)行綜佰合分析。分析時白，先計算本期進(jìn)愛項稅額控制數(shù)，跋計算公式為：按本期進(jìn)項稅額控骯制數(shù)=期末存挨貨較期初增加額艾（減少額用負(fù)數(shù)瓣表示）+本期銷笆售成本+期末應(yīng)凹付賬款較期初減挨少額（增加額用斑負(fù)數(shù)表示）X翱主要外購貨物的般增值稅稅率+本昂期運費支出數(shù)x扳扣除率。襖以進(jìn)項稅額控制伴數(shù)與扒“皚增值稅納稅申報捌表拌”傲中的本期進(jìn)項稅伴額核對，查找隱佰蔽銷售額的可能翱性。扮百分析銷售額，將捌“般損益表胺”按中的般“斑當(dāng)期銷售成本搬”阿加上按成本毛利敗率計算出的毛利癌額后，與背“礙損益表癌”八、胺“敗增值稅納稅申報鞍表笆”稗中的盎“靶本期銷售額隘”

26、般進(jìn)行對比；若表氨中數(shù)額小，且差哀距較大，則可能翱存在銷售額不入擺賬、掛賬或瞞報藹等問題。成本毛癌利率計算公式如艾下：罷成本毛利率=(岸本年累計毛利額柏瓣本年累計銷售成拌本)Xl00%板澳檢查納稅人的會扮計核算資料，審柏核納稅人發(fā)出貨啊物的賬務(wù)處理。瓣如果發(fā)出貨物核般算的對應(yīng)科目是八“瓣銀行存款骯”皚、翱“胺現(xiàn)金瓣”昂、背“瓣其它貨幣資金把”霸、擺“氨應(yīng)收賬款把”拌、柏“頒其他應(yīng)收款骯”百等非銷售類賬戶懊的，可能有瞞報辦商品銷售收入的骯現(xiàn)象。(3)檢查案例八案例11某安紡織品批發(fā)公司耙，系增值稅一般吧納稅人。199壩7年企業(yè)申報的隘商品銷售收入5拌2600000骯元，：應(yīng)鈉增攝拌稅額：4500

27、班0元。稅務(wù)檢查岸人員對其報送的百納稅資料進(jìn)行靜艾態(tài)分析時，計算安的商品銷售毛利耙率僅為：l.2捌，較去年同期扒下降36.7%靶。愛為了查明原因，辦稅務(wù)人員通過逐扮月計算的含稅商扮品銷售成本，并愛與含稅的商品銷礙售收入對照核實稗，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含案稅成本大于含稅昂的銷售收入。經(jīng)拌過仔細(xì)審核佰“襖銀行存款稗”扒日記賬、往來賬捌戶，查出199霸7年度該單位的把“般銀行存款百”背、愛“俺應(yīng)付賬款把”佰同時增加，涉及芭金額共計351搬000元，系將礙銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)案成本，而實現(xiàn)的斑商品銷售收入掛靶往來賬，少報銷奧售額，按有關(guān)規(guī)翱定，應(yīng)補增值稅敖為；35100隘0骯壩(1+17)絆X1751巴000(元)，

28、擺并予以處罰。岸納稅人應(yīng)作如下案賬務(wù)調(diào)整扒借：應(yīng)付賬款 藹 擺 35扳1000懊貸：以前年度損叭益調(diào)整 佰 3000叭00扳 應(yīng)交稅俺金芭岸增值稅檢查調(diào)整阿 510澳00拔案例12某霸商品批發(fā)企業(yè)，背系增值稅一般納笆稅人，主要從事叭家用電器的批發(fā)岸業(yè)務(wù)。1997吧年度申報的商品霸銷售收人582辦7000元，申襖報的銷項稅額9扳90590元，礙進(jìn)項稅額998昂590元，留抵辦稅額8000元版。昂稅務(wù)檢查人員對拌企業(yè)經(jīng)營情況、凹會計報表、申報斑表進(jìn)行了靜態(tài)分拔析，重點檢查了半貨物的進(jìn)、銷、胺存情況，經(jīng)過實盎地盤點，分品種八核對進(jìn)貨發(fā)票，般發(fā)現(xiàn)挨“版長虹牌案”辦彩電的賬面數(shù)與胺實際數(shù)相差50佰0臺，

29、每臺的批絆發(fā)售價2850愛元，通過扒“癌銀行存款版”百賬；查明12月版21日企業(yè)收到哎某商場款項16霸67250元，般其賬務(wù)處理為：邦 借：銀行存般款 安 166隘7250熬 貸：其靶他應(yīng)付款板般某商場 敗16邦67250耙經(jīng)進(jìn)一步核實是凹企業(yè)虛計庫存，背將已實現(xiàn)的商品癌銷售收入掛往來哀賬戶，按有關(guān)規(guī)隘定，應(yīng)補增值稅艾為：16672芭50拜半(1+17)吧X1724拔2250元，并安予以處罰。罷納稅人應(yīng)作如下俺賬務(wù)調(diào)整：暗 借：其壩他應(yīng)付款熬罷某商場 邦1667250柏 貸襖：以前年度損益絆調(diào)整 百 1425頒000背應(yīng)交稅金背隘增值稅檢查調(diào)整霸 242扮250吧2、商品批發(fā)企柏業(yè)銷售商品的退

30、皚補價款的檢查與澳案例：(1)檢查內(nèi)容盎銷售貨物退價款俺指已收貨款多于捌應(yīng)收貨款，應(yīng)將哀多收的貨款退還背給購貨方。退價昂只是售價金額的把變化，不涉及進(jìn)跋頃稅額。因此，般只需調(diào)整昂“斑商品銷售收入暗”把及懊“扒應(yīng)交稅金吧翱應(yīng)交增值稅（銷阿項稅額）暗”扳。拌銷售貨物補價款罷是指已收貨款少皚于應(yīng)收貨款，應(yīng)鞍向購貨方補收一辦部分貨款，發(fā)生班補價時，只需要版增加商品銷售收按入，不需要調(diào)整癌“把庫存商品叭”吧賬戶。癌(2)檢查案例霸 絆案例13某拌機電產(chǎn)品供應(yīng)公背司，系增值稅一板般納稅人。19挨98年7月該單骯位銷售電機一批板，已收到貨款4哀6800元，貨隘物全部發(fā)出，并澳開具增值稅專用按發(fā)票。財會人員扳

31、核對價格時，發(fā)艾現(xiàn)這批商品實際頒價格應(yīng)為585胺00元，購貨方辦補付貨款117傲00元，其賬務(wù)襖處理為：霸 借：銀行存盎款啊 敖 頒11700爸 貸：應(yīng)壩收賬款 矮 拌11700翱稅務(wù)檢查人員9埃月份在增值稅日奧常檢查牛發(fā)現(xiàn)，挨該單位收到購貨暗方補付貨款后，吧未通過哀“把商品銷售收人班”?？颇亢怂?，少報伴銷售額。按有關(guān)氨規(guī)定，應(yīng)補增值捌稅為：1170隘0奧矮(1+17%)礙X17=17傲00(元)，并扒予以處罰。拜納稅人應(yīng)作如下巴賬務(wù)調(diào)整：案 借： 應(yīng)收挨賬款 白 隘 氨 皚11700安 貸：商礙品銷售收入 哎 拜 唉 癌10000爸 霸 應(yīng)交稅金哎案增值稅檢查調(diào)整般 凹 捌1700半3商品零

32、售企般業(yè)商品銷售收入扳的檢查與案例癌(1)檢查內(nèi)容辦 氨商品零售企業(yè)一襖般實行售價金額伴核算，采用門市唉部銷售貨物并以佰收取現(xiàn)金為主的版形式銷售商品，安往往容易將已實胺現(xiàn)的商品銷售收佰入不入賬、賬外般經(jīng)營等方式偷逃拜增值稅，檢查有凹一定的難度。(2）檢查方法扮熬檢查納稅人商品懊銷售成本來測算邦當(dāng)期銷售額壩商品銷售成本=邦期末存貨成本-礙期初存貨成本+矮本期購進(jìn)貨物成熬本凹哀檢查納稅人的有按關(guān)資金情況，著艾重檢查瓣“佰銀行存款百”翱日記賬和熬“敗現(xiàn)金奧”愛日記賬，從貨幣把資金收支情況中襖發(fā)現(xiàn)問題。骯耙匯總檢查納稅人半“巴進(jìn)銷存日報表礙”奧與愛“八商品銷售收入斑”敖賬戶核對，查看澳申報的銷售額是岸

33、否一致。(3)檢查案例般案例14某八服裝專賣店，系骯增值稅一般納稅爸人，主要經(jīng)營服礙裝。實行售價金辦額核算，199捌7年l6月申邦報的商品銷售收斑入351000柏元，申報進(jìn)項稅芭額48200元斑，申報的應(yīng)納增岸值稅2800元把。凹稅務(wù)檢查人員根愛據(jù)專賣店地處繁笆華的商業(yè)區(qū)，人傲流量大，經(jīng)營狀罷況良好的實際情柏況，重點檢查了拔“搬庫存商品襖”爸賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶柏1997年初庫暗存商品余額為6挨48000元，稗6月底賬面結(jié)存藹數(shù)為64800翱0元；本期購進(jìn)把商品均已手售完岸，賬面均有記載凹。經(jīng)實地盤點，安該戶6月底的庫岸存商品余額為4瓣48000元，癌比賬面結(jié)存數(shù)少拜200000元懊，說明有商品銷斑

34、售收入未入賬的安現(xiàn)象。在事實面挨前，財務(wù)人員承按認(rèn)是銷售牛仔服安取得的部分現(xiàn)金搬收入，已存入銀把行，但未記入凹“啊銀行存款懊”皚賬戶，也未作銷皚售處理。核實其扮少記銷售額28絆0000元，應(yīng)按補增值稅為：2背80000 x1盎74760阿0(元)，并予叭以處罰。敖納稅人應(yīng)作如下澳賬務(wù)調(diào)整：藹借：銀行存款 柏 按 礙 32愛7600翱 貸：商品銷哀售收入 皚 笆 2澳80000柏 應(yīng)胺交稅金白拌增值稅檢查調(diào)整拜 4哎760皚0罷二、價外費用的邦檢查與案例哀(一)檢查內(nèi)容辦班價外費用是指價班外向購貨方收取拜的手續(xù)費、補貼骯、基金、集資費胺返還利潤、獎勵耙費、違約金(延礙期付款利息)、笆包裝費、包裝

35、物昂租金、儲備費、啊優(yōu)質(zhì)費、運輸費白、裝卸費、代收敖款項、代墊款項癌及其他各種性質(zhì)愛的價外收費。凡頒價外費用，無論搬其會計制度如何跋核算，均應(yīng)并入瓣銷售額計算應(yīng)納俺稅額。但不包括阿下列項目：向購矮貨方收取的銷項笆稅額，受托加工芭應(yīng)征消費稅的消奧費品代收代繳的搬消費稅，以及符矮合條件的代墊運伴費。暗銷貨方向購貨方岸收取的價外費用叭，在征稅時應(yīng)視爸為含稅價格，按鞍其所銷售貨物的扳適用稅率，換算矮成不含稅價格計絆算增值稅。扮企業(yè)在價外向購礙貨方收取的費用擺一般不在罷“霸產(chǎn)品銷售收入吧”般或案“瓣商品銷售收入奧”盎科目中核算，而邦是在阿“瓣其他業(yè)務(wù)收入跋”擺、伴“俺營業(yè)外收入叭”芭、般“哀其他應(yīng)付款襖

36、”伴等科目中核算。霸在核算價外費用胺時，應(yīng)按照貨物懊的適用稅率，計埃算銷項稅額。二檢查方法凹1、檢查納稅人唉“凹其他應(yīng)付款氨”班、氣其他業(yè)務(wù)收鞍入翱”唉、扮“八營業(yè)外收入班”扳明細(xì)賬，查看屬稗于銷售貨物或應(yīng)哀稅勞務(wù)從購貨方矮收取的價外費用傲，是否按規(guī)定依敖照貨物的適用稅襖率計算銷項稅額瓣，并與唉“拌應(yīng)交稅拔昂應(yīng)交增值稅（銷拌項稅額）佰”傲賬戶相核對。拜2、檢查納稅人啊的扮“半產(chǎn)品銷售費用俺”暗、巴“笆經(jīng)營費用靶”柏、拜“霸管理費用拜”藹、柏“阿財務(wù)費用吧”般等賬戶，如有借案方紅字發(fā)生額或瓣貸方發(fā)生額，應(yīng)耙對照記賬憑證逐把筆進(jìn)行審核。如啊果對應(yīng)賬戶是吧“搬銀行存款盎”拌、跋“擺現(xiàn)金懊”隘、俺“鞍

37、其他應(yīng)收款邦”耙等，可能有瞞報瓣價外費用，偷逃隘增值稅的行為。絆 氨(三)檢查案例熬 跋案例15某鞍有色金屬材料公隘司，系增值稅一板般納稅人，主要暗經(jīng)營電解銅。巴“耙其他應(yīng)付款氨”皚賬戶l7月底凹貸方累計發(fā)生額拌為994500扮元。 霸稅務(wù)檢查人員在埃增值稅日常檢查鞍中，經(jīng)審核記賬扳憑證、原始憑證扒，查明是購貨方捌支付的手續(xù)費，八屬于價外費用，安按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補吧增值稅為： 9安94500礙澳(1+17)叭X17三14稗4500(元)傲，并予以處罰。版納稅人應(yīng)作如下皚賬務(wù)調(diào)整：暗借：其他應(yīng)付款般 啊 耙 994500瓣 貸：商愛品銷售收入 半 襖 85000百0吧 拌 應(yīng)交稅金襖氨增值稅檢查調(diào)整

38、扒 144扒500礙案例16某暗食品批發(fā)部，系稗增值稅一般納稅擺人。在增值稅年扒度檢查時，稅務(wù)佰檢查人員發(fā)現(xiàn)1捌997年12月礙24日收款28半0800元，其傲賬務(wù)處理為：吧借：銀行存款 傲 奧 2808罷00芭 貸：經(jīng)邦營費用 隘 28扮0800板稅務(wù)檢查人員在暗增值稅年度檢查傲中查實，該批發(fā)絆部為某食品連鎖拔店提供經(jīng)營場地艾，并提供集資1啊000000元埃。此項收款是連佰鎖店付給該批發(fā)俺部的集資費返還胺利潤未記銷項稅疤額，按有關(guān)規(guī)定熬應(yīng)補增值稅28白0800盎凹(1+17)隘X1740按800(元)，翱并予以處罰。敖納稅人應(yīng)作如下愛賬務(wù)調(diào)整：俺借：以前年度損拌益調(diào)整 翱40800罷 貸：應(yīng)

39、交稅笆金邦哎增值稅檢查調(diào)整癌 408跋00罷案例17某糧阿食公司；經(jīng)營部敗，主要從事非政叭策性糧食的銷售案，系增值稅一般埃納稅人。熬稅務(wù)檢查人員在隘年度增值稅檢查傲審核鞍“隘營業(yè)外收入哎”傲和有關(guān)費用賬戶霸時，發(fā)現(xiàn)紅字沖凹銷壩“拌經(jīng)營費用矮”暗金額較大，財務(wù)笆人員解釋是收取懊的倉庫租金。但氨在檢查中發(fā)現(xiàn)如耙下疑點：埃襖收取倉庫租金的壩對象全部為購貨俺單位；敗辦收取的租金與銷盎售額有一定的比背例關(guān)系，即5癌；搬骯收取的租金明顯壩偏高，且大于企皚業(yè)實際倉儲能力懊。經(jīng)進(jìn)一步核實頒，是企業(yè)銷售糧笆食時，隨貨收取艾的儲備費、檢驗安費、包裝費等價挨外費用，共計3扒51000元，鞍其中計入營業(yè)外隘收入的有2

40、34癌000元，沖減芭經(jīng)營費用的有1靶17000元，唉而未并入銷售額盎計算納稅。 白按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補邦增值稅為：35翱1000巴皚(1+13)藹X1340笆380.53元辦，并予以處罰。阿納稅人應(yīng)作如下霸賬務(wù)調(diào)整：扳 借；以前年熬度損益調(diào)整 昂 翱 403昂80.53胺貸：應(yīng)交稅金一拔增值稅檢查調(diào)整礙 4百0380.53扮三、銷貨退回或柏折讓的檢查與案靶例半 銷貨退岸回是指企業(yè)銷售癌的商品由于質(zhì)量岸、品種或規(guī)格不翱符合要求，而導(dǎo)拜致購貨單位退貨瓣的業(yè)務(wù)；銷售折班讓是指企業(yè)已銷伴售的商品因質(zhì)量敗、品種、規(guī)格等拌方面的原因而給邦予購貨方在售價敗上的一種減讓，班其目的是為了使半該商品不被退回襖。拔增值

41、稅一般納稅矮人因銷貨退回或把折讓而退給購貨埃方的增值稅額，凹應(yīng)從發(fā)生的銷貨拔退回或折讓當(dāng)期岸的銷項埃暗稅額中扣減。增跋值稅小規(guī)模納稅癌人因銷貨退回或把折讓退還給購貨扳方的銷售額，應(yīng)澳從發(fā)生銷貨退回搬或折讓當(dāng)期的銷哎售額中扣減。胺(一)工業(yè)企業(yè)隘增值稅一般納稅矮人銷貨退回或折哎讓的檢查與案例爸 1、檢查內(nèi)容案工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷胺貨退回時，不論板是否屬于本年度礙還是屬于以前年芭度銷售的，都應(yīng)笆沖減本期的銷售氨收入，借記懊“百產(chǎn)品銷售收入癌”半科目，貸記把“翱銀行存款安”擺等有關(guān)科目。發(fā)半生銷售折讓和折唉扣，也應(yīng)作為產(chǎn)傲品銷售收入的抵搬減項目。2、檢查方法皚將壩“鞍產(chǎn)品銷售收入版”版明細(xì)賬和扮“熬應(yīng)交稅

42、金傲”俺明細(xì)賬相互進(jìn)行霸核對，檢查納稅哀人銷貨退回或折邦讓是否沖減當(dāng)期安的銷項稅額，有百無將銷售折扣作隘折讓處理；對納班稅人開具的紅字鞍專用發(fā)票存根聯(lián)扮進(jìn)行檢查，有無襖購貨方主管稅務(wù)盎機關(guān)開具的證柏明單，有無擅百自開具紅字增值八稅專用發(fā)票的問凹題。板3、檢查案例 愛 艾案例18某懊羽絨服裝廠，系拌增值稅一般納稅敗人，主要生產(chǎn)羽藹絨服。稅務(wù)檢查癌人員在年度增值哀稅檢查時，發(fā)現(xiàn)扒“芭產(chǎn)品銷售收入八”耙明細(xì)賬貸方有一拌筆紅字沖銷記錄礙，核對奧“襖應(yīng)交稅金一應(yīng)交邦增值稅銷項稅稗額挨”胺明細(xì)賬，查明同巴時沖減了銷項稅敖額。其摘要欄寫擺明退貨，經(jīng)審核版有關(guān)憑證，這批俺貨物已開具增值懊稅專用發(fā)票，因跋質(zhì)量不

43、符合要求埃發(fā)生退貨，企業(yè)扳既未收回專用發(fā)疤票的發(fā)票聯(lián)和抵佰扣聯(lián)，也沒有取柏得購貨方主管稅皚務(wù)機關(guān)開具的敗“扳證明單扳”稗，擅自開具紅字班增值稅專用發(fā)票奧，沖減當(dāng)期銷售爸額和銷項稅額，哀金額11700搬0元，其賬務(wù)處拌理為：矮借：應(yīng)收賬款 拌 1170按00(紅字)哎 貸：產(chǎn)品銷盎售收入 耙lOOOOO(百紅字)矮 應(yīng)交稅金廠胺板應(yīng)交增值稅(銷鞍項稅額) 1靶7000(紅字般)耙按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)班補增值稅170按00元，并予以疤處罰。扳納稅人應(yīng)作如下霸賬務(wù)調(diào)整：爸借：以前年度損傲益調(diào)整 熬17000岸 貸：應(yīng)交稅愛金一增值稅檢查捌調(diào)整 頒 17000艾案例19某罷制藥廠，系增值癌稅一般納稅人。跋該

44、廠支付給購貨澳方的昂“白銷售折扣芭”瓣，金額共計23敗40000元，唉、其賬務(wù)處理為壩借：產(chǎn)品銷售收艾入 20昂00000拜應(yīng)交稅金柏疤應(yīng)交增值稅(銷拔項稅額) 凹340000骯貸：銀行存款 扳 瓣 盎 234按0000案稅務(wù)檢查人員在岸年度增值稅檢查凹時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷疤售折扣金額未在罷同一張發(fā)票上反哎映，而是對方另拔開收據(jù)。擺哎按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)唉補增值稅340癌000元，并予叭以處罰。矮納稅人應(yīng)作如下伴賬務(wù)調(diào)整：般借：以前年度損八益調(diào)整 吧340000叭 貸：應(yīng)交稅案金霸拔增值稅檢查調(diào)整澳 340疤000艾(二)商品流通矮企業(yè)增值稅一般般納稅人銷貨退回?；蛘圩尩臋z查與隘案例1、檢查內(nèi)容挨商業(yè)流通

45、企業(yè)發(fā)熬生銷貨退回時，斑退回的商品如尚稗未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本扒，只需要在把“笆庫存商品頒”翱明細(xì)賬上用紅字暗沖銷拔“絆發(fā)出欄耙”伴的銷售數(shù)量即可矮；沖口果退回的半商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷伴售成本；除沖，柏回銷售收入以按外，還要沖回商扒品銷售成本，并斑調(diào)整襖“俺庫存商品隘”傲明細(xì)賬。罷把 2檢鞍查方法霸辦。 檢查作廢拌的專用發(fā)票所有澳聯(lián)次是否齊全；扮檢查開具的阿版紅字專胺用發(fā)票存根聯(lián)，瓣查看有無購貨方愛主管稅務(wù)機關(guān)開胺具的翱“艾證明單傲”耙；檢伴查銷售折扣是否白在同一張發(fā)票上芭注明。柏 ：3笆：檢查案例 愛 絆笆 ；案捌例：2廿某食辦品批發(fā)公司；系百增值稅一般納稅隘人背搬；稅務(wù)檢查敖人員對該公司1熬998年1絆

46、稗6月份的增值稅絆納稅罷壩情祝進(jìn)行檢查時礙，罷發(fā)現(xiàn)該企業(yè)安“翱銷售折扣與折讓艾”笆賬戶的借方發(fā)生百額較大。進(jìn)哀辦步檢胺查記賬憑證，發(fā)拔現(xiàn)所附的原始憑皚證均為紅宇普通瓣；發(fā)辦暗票按熬金額埃585000唉元，且無任何審拌批手續(xù)和證明單罷。經(jīng)詢問有關(guān)負(fù)扒責(zé)人，系該扒公司按銷售額4半的比例給購貨擺方的讓利部分。百按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補癌增值稅為：58伴5000絆翱扎+17揣)X昂17百吧：85000暗(元)，并予以癌處罰：。暗 納稅人扳應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)擺整： 、靶 借；銷昂售折扣與折讓；翱： 85霸000哎 ：跋笆貸：應(yīng)交稅金一柏增值稅檢查調(diào)整捌 ：85班000盎按 昂案(三增值稅小唉規(guī)模納稅入銷貨癌退回或折讓

47、的檢扒查：翱哎：卞丫百 土矮挨增值稅小規(guī)模納埃稅人因銷貨退回拜或折讓退還給購敖貨方的挨銷售額，應(yīng)從發(fā)案生銷貨退回或折頒讓的當(dāng)期銷售額挨中扣減； ：半、般 2對埃于增值稅小規(guī)模佰納稅人銷售貨物敖或應(yīng)稅勞務(wù)采用扳銷售拌額與應(yīng)納稅額合白并定價的方法，捌發(fā)生退貨和折讓拔，應(yīng)按下列公式胺換鞍算銷售額后，從笆當(dāng)期銷售額中扣絆減；退貨或折讓按部分的銷售額：按含岸稅銷售收入般盎(1+征收率)澳：；捌 3由扒于增值稅小規(guī)模稗納稅入銷售貨物把或者應(yīng)稅勞務(wù)是扮直接翱按照銷售額，依版照規(guī)定的征收率鞍計算應(yīng)納稅額的凹，沒把扒有進(jìn)項稅額，扒因此發(fā)生錯貨退傲回或折讓；只需耙要將退還給購貨敗方的銷售額從當(dāng)柏期的銷售額中扣敗減

48、即可。扳 四、混霸合銷售及非應(yīng)稅凹勞務(wù)的檢查與案骯例壩 (一)扳混合銷售的檢查扒與案例唉增值稅的混合銷笆售行為i往往與藹營業(yè)稅的應(yīng)稅勞盎務(wù)密不可分。拔為了偷、逃增值氨稅，納稅人一般把將混合銷售行為暗取得的瓣吧應(yīng)稅勞務(wù)跋收入，計入翱“半營業(yè)外收入安”八、岸“版其他業(yè)務(wù)收入哎”懊賬戶或者直接沖襖減費用艾賬戶沖曠產(chǎn)品銷艾售費用稗”傲、澳“鞍經(jīng)營費用邦”矮、叭“拜管理費用扒”扳、把“艾制造費用案”耙；等二；檢查時暗扳，應(yīng)審核上述賬疤戶的貸方發(fā)生額絆，逐筆核對納稅凹人取得哎：的應(yīng)稅勞務(wù)收疤入是否申報繳納稗增值稅。柏 2，檢哎查案例 啊、鞍 盎按案例2癌版某機械廠奧搬，系增值稅一挨般納稅人，主要扳生產(chǎn)磨煤

49、機。壩稅務(wù)檢查人員在藹年度增值稅檢查懊中，對企業(yè)申報敗的跋“白資產(chǎn)負(fù)債表叭”拔和瓣擺損益表拌”霸進(jìn)行靜態(tài)分析時背，發(fā)現(xiàn)6月份營矮業(yè)外收入本期發(fā)阿生額哎方奧搬70200元，巴經(jīng)核對有關(guān)記賬靶憑證；其賬務(wù)處笆理為：借記辦“藹銀藹爸行存班款70200笆元i貸記案“巴營業(yè)外收入拜”礙70200i元皚，所附的原始憑爸證是企業(yè)唉牙具的收款收據(jù)辦，詢問有關(guān)人員岸，查明是企業(yè)在般銷售磨煤機時取辦得矮的安裝收ko叭搬。敗 按有關(guān)俺規(guī)：定i應(yīng)補增癌值稅為；：70皚200斑襖(L+：17阿X：瓣笆17跋班案10200(元邦)，并予以處罰拜。版 納稅人應(yīng)作半如下賬務(wù)調(diào)整：埃借：以前年度損拜益調(diào)整 白礙10200哀，稗

50、皚貸：應(yīng)交稅金矮白增值稅檢查調(diào)整巴 暗捌10200案案例22某挨煤炭經(jīng)營公司，百系增值稅一般納骯稅人一稅務(wù)檢查拔人員進(jìn)行增值稅暗日常檢查時，發(fā)?，F(xiàn)其班“壩經(jīng)營費用哀”翱賬戶，有大量的芭紅昂串沖減記錄，經(jīng)斑逐筆核對其原始阿憑證后，查明是瓣單位用自有車輛邦運芭送銷售的煤炭時哎；以收據(jù)收取的翱運輸費，金額為班135600：翱元。，拌敖 15600(啊元)，并予以處安罰。暗 納稅人昂應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)敖整岸霸：昂 借：經(jīng)白營費用伴 貸：其埃他業(yè)務(wù)收入爸 ，- 擺 應(yīng)交稅金一增埃值稅檢查調(diào)整吧 ：(二)兼傲營非應(yīng)稅勞務(wù)的扳檢查與案例藹 哀案乙檢查方法-皚 拌熬非應(yīng)稅勞務(wù)收入拜i十般都是通過俺主其他業(yè)務(wù)收入疤

51、挨斟隘奧目核算的，按應(yīng)重點檢查該賬罷戶的貸方發(fā)生額伴。瓣愛是要把混合銷售傲與兼營非應(yīng)捌稅勞務(wù)劃分清楚胺，二是審查納稅班人的應(yīng)稅勞務(wù)與擺非應(yīng)稅勞；務(wù)是背否分開核算。暗、2拔稗檢查案例霸 案例唉23某電梯維邦修安裝公司，系啊增值稅一般納稅半人，主要骯從事：電梯維修把及安裝業(yè)務(wù)。1般99Z年度申報跋的應(yīng)稅收入較往襖年下降埃幅度較大癌奧，而實現(xiàn)的利潤板卻有增長，特別辦是其他業(yè)務(wù)利潤爸，稅務(wù)檢背查人員在年度增板值稅檢查中，重拌點檢查，于靶“凹其他業(yè)務(wù)收入辦”跋賬戶。發(fā)般現(xiàn)該公司冊地方奧稅務(wù)局出售的普唉通發(fā)票開具修理藹修配收入l其金頒額為23400凹0元；申報時作把營業(yè)稅的應(yīng)稅收阿入申報納稅+：柏：斗爸巴

52、 吧吧：按有關(guān)規(guī)定，百：應(yīng)斗L增：值柏稅為：23：暗000八癌(1-27烯瓣)Xil7俺34000(元把)，并予以處罰巴。翱 納稅人應(yīng)作柏如下賬務(wù)調(diào)整：白 借：以前年稗度損益調(diào)整 耙 拔哀凹 貸：應(yīng)交稅邦金奧吧增值稅檢查調(diào)整艾 拌疤案例24某安攝影公司i系增啊值稅一般鈉稅人板，主要從事攝影阿，瓣兼營膠卷、相紙皚、照像器材等零盎售業(yè)務(wù)。申報的白商品銷售收入很跋少。般 稅務(wù)檢按查人員在增值稅扮年度檢查中，通拜過檢查拔“昂其他業(yè)務(wù)收岸入挨”敖賬戶，：發(fā)現(xiàn)該版單位：熬”骯蝦年度將出售膠盎卷；寸目紙；照哀像器材取得阿的收入拔版：315900瓣元，開具收據(jù)人癌賬，其賬務(wù)處理盎為借記伴“哎現(xiàn)金扣：，貸記白丫

53、其他業(yè)務(wù)收入翱”吧。拌 按有關(guān)瓣規(guī)定，應(yīng)補增值絆稅35900奧把(1+17)絆X1745叭900澳元，并予以處罰靶。班 納稅人啊應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)挨整：暗壩 借：以稗前年度損益調(diào)整阿扮 459拔00 岸安 ：貸：般應(yīng)交稅金胺愛增值稅檢查調(diào)整壩： ；4邦5900唉 案：案例：2某科技敖產(chǎn)品；開發(fā)部，安系增俺稅襖跋般納稅人，主要暗從拌尊技術(shù)咨詢捌版、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科佰技產(chǎn)品的生產(chǎn)開鞍發(fā)；技術(shù)咨詢、翱技術(shù)轉(zhuǎn)敗讓業(yè)務(wù)取得的收邦入屬于營業(yè)稅的澳征收范圍，科技盎產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售凹屬于增值稅的征般收范圍。199笆7年企業(yè)取得收伴入397000阿0：元阿”跋，其中挨增值稅銷售額2襖800000元板按；賬務(wù)上將增值巴稅收

54、入和營業(yè)稅邦收入分別核算；百 稅務(wù)檢氨查人員在增值稅拜年度檢查中，對爸其中申報的營業(yè)昂稅收皚入進(jìn)行了認(rèn)真的翱檢查，發(fā)現(xiàn)該單叭位與其他單位簽盎定的技術(shù)咨詢和笆技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中把，銷售設(shè)備取得耙的收入占60邦，按有關(guān)規(guī)定，辦應(yīng)補扳增值稅為：(3暗970000跋扮2800000啊)鞍懊(1+17)藹X17i17奧0000(元)柏，并予以處罰。敗 納稅人擺應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)骯整：挨 借：以斑前年度損益調(diào)整俺 170哎C00白 ：貸：柏應(yīng)交稅金鞍奧增值稅檢查調(diào)整艾 邦鞍170000叭 ； 熬 ： 捌。 、藹把 ；伴 五、應(yīng)胺稅勞務(wù)及其他應(yīng)挨稅收入的檢查與哎案例懊 巴壩，(一)應(yīng)稅勞骯務(wù)的檢查與案例爸 1檢班查

55、內(nèi)容背 ：應(yīng)稅勞務(wù)拌收入一鵬口是通半過奧“佰其他業(yè)務(wù)收入礙”襖核算的。該賬戶伴核算企業(yè)除商品案(產(chǎn)品)銷售收礙入以外的其他銷澳售或其他業(yè)務(wù)的拔收吧入，包括材料銷癌售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)芭讓收入、固定資壩產(chǎn)出租和包裝物稗出皚 勺5租笆的租金收入、運笆輸?shù)劝Π夤I(yè)性勞務(wù)收入奧等等，屬損益類百賬戶，貸傲方登記各項其他懊業(yè)務(wù)收入的發(fā)生班數(shù)，期末將本期阿收入轉(zhuǎn)入稗“氨本年利跋潤吧”俺賬戶時記借方，敖結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額罷。爸 2，檢邦查方法安 由于納埃稅人取得的修理八修配收入一般都把通過稗“拜其他業(yè)務(wù)收入稗”阿賬戶核算，有的頒企業(yè)還將此項收矮入記入氨“芭營業(yè)外收入壩”暗賬戶。艾鞍檢查霸時，主要審核上壩述賬戶的貸方發(fā)版

56、生額，查看原始靶憑證，看有無修邦理扒修配收入未計銷埃項稅額的行為。艾同時檢查鞍“扮原材料愛”氨賬戶的貸方發(fā)哎生額，以及委托岸方貨款的結(jié)算方爸式，查看有無將半自產(chǎn)化加工的行心 ，為。奧 3檢扒查案例八 案例氨26某機械廠壩，系增值稅一般辦納稅人，主要生擺產(chǎn)各種類吧型的鼓風(fēng)機。1唉998年2月l扮O ，該廠為骯某單位加工一批扒風(fēng)機葉胺輪，收取加工費俺58500；元凹；其賬務(wù)處理為熬：暗， 借：銀行盎存款 5搬8500凹 貸：其柏他業(yè)務(wù)收 拌 58500奧 稅務(wù)檢扮查人員在增值稅靶日常檢查中發(fā)現(xiàn)巴，企業(yè)取得的加埃工收背入未按規(guī)定計提芭銷項稅額，按有暗關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增擺值稅為：585啊00襖襖(1+17

57、)稗X850邦0(元)，并予拔以處罰。拜 納稅人熬應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)拌整：盎 借：其翱他業(yè)務(wù)收 唉 8500頒 貸：應(yīng)吧交稅金一增值稅霸檢查調(diào)整 艾 8500敗奧 案例把2門某私有裝飾爸材料公司，系增佰值稅一般納稅人拌，主要愛生產(chǎn)木紋地板。襖增值稅年度檢查矮中，稅務(wù)檢查人凹員發(fā)現(xiàn)其購進(jìn)的敖原捌材料基本無進(jìn)貨艾專用發(fā)票抵扣，斑為了減輕稅收負(fù)敗擔(dān)，該公司將購凹進(jìn)敖的原材料按受托斑加工記賬，而在笆申報時僅就加工靶費收入申報納稅壩拔，辦原材料另開票收伴款，不入銷售賬扮，其賬務(wù)處理為芭：昂 借：銀行存般款 76扒7000巴 - 熬半原材料 傲650000(岸I字)阿霸 貸：其哎他業(yè)務(wù)收A 岸 10000叭0

58、俺 應(yīng)交稅熬金般安應(yīng)交增值稅(銷耙項稅額) 埃 17000拌 該企業(yè)伴上述業(yè)務(wù)屬自制絆產(chǎn)品銷售，應(yīng)按耙同類產(chǎn)品的銷售疤價格百計算銷項稅額，藹核定同類產(chǎn)品的八銷售額為802藹000元，按有敗關(guān)規(guī)定笆應(yīng)補增值稅(8瓣02000霸敗100000)頒1711懊9340(元)扒，并予以處罰。藹 納稅人應(yīng)作埃如下賬務(wù)調(diào)整：熬 借：以前年襖度損益調(diào)整 敗 藹 119340扮 貸巴背：應(yīng)交稅金笆氨增值稅檢查調(diào)整霸 119安340昂案例熬霸28某運輸公哀司汽車修理廠，笆系增值稅一般納拔稅人。艾1997年10暗月稅務(wù)檢查人員傲對該廠進(jìn)行增值瓣稅納稅檢查時，吧發(fā)現(xiàn)案“傲管理費用哎”哀賬戶有紅字沖銷罷記錄，經(jīng)進(jìn)一步扳

59、審核記賬憑證，板查明系鞍該廠租用主管部癌門的廠房，用給癌主管部門修車的背修理費抵繳租金邦234000元矮，其賬務(wù)處理為俺借記柏“暗其他應(yīng)付款敗”暗，貸記艾“捌管理費用按”百。昂， 按有關(guān)翱規(guī)定，應(yīng)補增值鞍稅為：2340凹00辦艾(1+17)安X17邦：頒耙34000(元跋)，并予以處罰傲。拔 納稅人應(yīng)作版如下賬務(wù)調(diào)整：艾 借：管理費百用班 貸：營跋業(yè)收入芭 應(yīng)交稅背金一增值稅檢查安調(diào)整班 (二)其他熬應(yīng)稅收入的檢查斑與案例隘 1，材料銷扳售的檢查與案例拜 (1)檢查唉內(nèi)容、安234000百 20000罷0 34000吧 納稅人靶銷售材料，按其扮取得的銷售額計阿算繳納增值稅，埃銷售時靶借記疤“巴

60、銀行存款靶”岸、板“拔應(yīng)收賬款吧”白等科目，貸記爸“拌其他業(yè)務(wù)收入中氨、柏“藹應(yīng)交拜稅金一應(yīng)交增值懊稅(銷項稅額)吧”矮科目。 啊、 扮爸：礙 (2)阿檢查方法- 吧 、。：； 艾 ， ，扮 檢查時阿，要審查鞍“邦原材料邦”辦賬戶并與搬“拌生產(chǎn)成本甲、?瓣制造費用霸”按、笆 9了罷“拔管理費用巴”半；班“岸其他業(yè)務(wù)支出稗”昂等賬戶對照，防骯止企業(yè)將材料銷跋售收背入，直接沖減原礙材料。版 (3)阿檢查案例 搬鞍 案例絆295某木材加佰工廠，系增值稅愛一般納稅人。稅翱務(wù)檢查人挨員在年度增值稅罷檢查中發(fā)現(xiàn)跋“埃原材料奧”敗賬戶的貸方發(fā)生隘額較多，與跋實際生產(chǎn)情況有凹出入，并非正常跋的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本耙。