初級會計實務(wù)課件第三章所有者權(quán)益

1、第三章所有者權(quán)益考情分析所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認(rèn)計量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計量相聯(lián)系。本章最大的特點是涉及到的法律、法規(guī)比較多。由于所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，所以，在考查本章內(nèi)容時，經(jīng)常涉及資產(chǎn)等知識。本章在考查時以客觀題為主，計算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識結(jié)合考查?？忌趶?fù)習(xí)時，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點，還應(yīng)注意將實收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入費用利潤的結(jié)合。最近三年本章考試題型、分值分布 1本章考試大綱要求（一）掌握所有者權(quán)益的定義（二）掌握實收資本的核算（三）掌握資本公積的來源及核算（四）掌握留存收益的核算（五）熟悉利潤分配的

2、內(nèi)容（六）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 2一、實收資本概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。股份有限公司通過“股本”科目，其他公司通過“實收資本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。第一節(jié)實收資本 圖示3二、實收資本的賬務(wù)處理 圖示4（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為60

3、%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。 圖示5A有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款2 000 000貸：實收資本甲1 200 000乙500 000丙300 000【例題】ABC公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊資本的比例為25%。ABC公司接受D出資者出資時，應(yīng)計入資本公積的金額為（）萬元。A.0B.50C.150D.200【答案】B 圖示62.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1

4、）收到發(fā)行收入圖示7（2）發(fā)行費用的處理股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用沖減盈余公積和未分配利潤。 圖示圖示8【例題】B股份有限公司發(fā)行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 圖示9應(yīng)記入“資本公積”科目的金額50 000 00010 000 00040 000 000（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款50

5、000 000貸：股本10 000 000資本公積股本溢價40 000 000【例題】某上市公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。A.1 000B.4 920 C.4 980D.5 000正確答案A答案解析股本的金額就是1 00011 000（萬元） 10（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資對于投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積?！咀⒁狻咳绻邮芡顿Y者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計入“進(jìn)項稅額”?！纠}】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司

6、作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項稅額為340 000元（假設(shè)不允許抵扣）。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：固定資產(chǎn)2 340 000貸：實收資本乙公司2 340 000 圖示11【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額部分）為100 000元，增值稅進(jìn)項稅額為17 000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項稅額允許抵扣。不考

7、慮其他因素。乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：原材料100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 000貸：實收資本B公司117 000 12【例題】甲企業(yè)收到乙企業(yè)以設(shè)備出資，該設(shè)備的原價為50萬元，已提折舊6萬元，投資合同約定該設(shè)備價值為40萬元（假定是公允的），在注冊資本中占有份額30萬元，假定不考慮增值稅等因素。則企業(yè)的會計處理為（）。 A.借：固定資產(chǎn)40貸：實收資本40B.借：固定資產(chǎn)44貸：實收資本44C.借：固定資產(chǎn)40貸：實收資本30資本公積10D.借：固定資產(chǎn)50貸：累計折舊10實收資本40正確答案C 13（三）實收資本的增減變動1.實收資

8、本的增加企業(yè)增加資本主要有三個途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。（1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。 圖示14【例題】（1）甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4 000 000元，甲、乙、丙分別出資500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。（2）

9、因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。（3）因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。15會計分錄如下：（1）借：銀行存款1 000 000 貸：實收資本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000（2）借：資本公積1 000 000 貸：實收資本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000（3）借：盈余公積1 000 000貸：實收資本甲 125 000乙 500 000丙 375 00016圖示圖示172.實收資本的減少股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的

10、面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤；相反增加資本公積（股本溢價）。圖示18【例題】甲股份有限公司以銀行存款收購本企業(yè)股票方式減資，在進(jìn)行會計處理時，可能涉及的會計科目有（）。A.股本B.資本公積C.財務(wù)費用D.盈余公積正確答案ABD答案解析股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤。相反增加資本公積。 19【例題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，

11、增發(fā)普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。（2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本。（3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。（4）2008年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 2021第二節(jié)資本公積 一、資本公積概述（一）資本公積的來源資本公積的來源包括：資本溢價（或股本溢價）以及直

12、接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 （二）資本公積與實收資本、留存收益的區(qū)別（三）設(shè)置的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目并設(shè)置“資本溢價”（或“股本溢價”）、“其他資本公積”明細(xì)科目。22二、資本公積的賬務(wù)處理1.資本溢價（或股本溢價）【例題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬元，發(fā)行總額16 000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)計入“資本公積”科目的金額為（）萬元。A.4 000 B.11 680C.11 760D.12 000【答案】B【解析】應(yīng)計入資本公積的金額=160004 000160002%

13、=11680（萬元）2.其他資本公積的核算主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積。23第三節(jié)留存收益 一、留存收益概述未分配利潤是企業(yè)經(jīng)過利潤分配后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。 圖示24二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配1.利潤分配的順序利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：提取法定盈余公積（注意：如果年初有未彌補虧損

14、，那么計提基數(shù)應(yīng)該是凈利潤彌補虧損后的金額）；提取任意盈余公積；向投資者分配利潤。252.設(shè)置的科目留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。 企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。 圖示26圖示27圖示28 結(jié)轉(zhuǎn)凈

15、利潤；首先，將當(dāng)年生成的凈利潤在本年利潤科目的貸方轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤的貸方，形成可供分配的利潤，進(jìn)行具體的利潤分配； 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 按照股東大會的決議，向投資者分配利潤 將利潤分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目圖示29“利潤分配未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。【例題】未分配利潤的數(shù)額等于企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的稅后利潤加未分配利潤年初數(shù)。（）

16、正確答案答案解析盈利的情況下，“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”后，企業(yè)當(dāng)年分配的利潤會減少其賬戶數(shù)額，所以“未分配利潤”賬戶數(shù)額應(yīng)等于企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的稅后利潤加上年初未分配利潤再減去本年已分配的利潤。 30【例題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者分配利潤150萬元，該企業(yè)年未分配利潤為（）萬元。A.10B.90 C.100 D.110【答案】D【解析】未分配利潤10020020020%150110（萬元）。 31【例題】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法

17、定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤2 000 000貸：利潤分配未分配利潤2 000 000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配未分配利潤”科目。貸記“本年利潤”科目。圖示32（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配提取法定盈余公積200 000應(yīng)付現(xiàn)金股利800 000貸：盈余公積200 000應(yīng)付股利800 000同時，借：利潤分配未分配利潤 1 000 000貸：利潤分配提取法定盈余公積200 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利800 000結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤”明細(xì)科目的余

18、額在貸方，表示累計未分配的利潤；如果余額在借方，則表示累積未彌補的虧損。本例中，“利潤分配未分配利潤”明細(xì)科目的余額在貸方，此貸方余額t 000 000元（本年利潤2 000 000一提取法定盈余公積200 000一支付現(xiàn)金股利800 000）即為D股份有限公司本年年末的累計未分配利潤。 33（二）盈余公積公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例從凈利潤（減彌補以前年度虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本（或股本）或派送新股等。 圖示34【例題】下列各項，會影響所有者

19、權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（）。A.支付已宣告的現(xiàn)金股利 B.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利C.實際發(fā)放股票股利 D.盈余公積補虧正確答案B答案解析支付已宣告的現(xiàn)金股利，資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變；股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，增加負(fù)債的同時減少所有者權(quán)益；實際發(fā)放股票股利和盈余公積補虧均為所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不影響所有者權(quán)益總額的變化。 圖示35【例題】2009年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2009年1月1日留存收益為（）萬元。A.32B.38 C.70D.87 正確答案C答案解析企業(yè)的留存收益包括兩

20、個：盈余公積與未分配利潤，所以2009年1月1日留存收益383270（萬元）。 【例題】東方公司207年年初未分配利潤300 000元，任意盈余公積200 000元，當(dāng)年實現(xiàn)稅后利潤為1 800 000元，公司股東大會決定按10%提取法定盈余公積，25%提取任意盈余公積，分派現(xiàn)金股利500 000元。 36 東方公司現(xiàn)有股東情況如下：A公司占25%，B公司占30%，C公司占10%，D公司占5%，其他占30%。208年5月，經(jīng)公司股東大會決議，以任意盈余公積500 000元轉(zhuǎn)增資本，并已辦妥轉(zhuǎn)增手續(xù)。208年度東方公司發(fā)生虧損350 000元。要求：（盈余公積和利潤分配的核算寫明明細(xì)科目）（1）根據(jù)以上資料，編制207年有關(guān)利潤分配的會計處理。（2）編制東方公司盈余