工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算_第1頁(yè)
工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算_第2頁(yè)
工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算_第3頁(yè)
工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算_第4頁(yè)
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1、第三章 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算 本章以工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例,進(jìn)一步闡明了會(huì)計(jì)帳戶與復(fù)式記賬方法的運(yùn)用。通過(guò)本章學(xué)習(xí),要求了解工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算方法和成本計(jì)算內(nèi)容等基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能。第一節(jié) 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算及成本計(jì)算的意義和內(nèi)容主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算:貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金第二節(jié) 資金籌集的核算一、主要帳戶設(shè)置1 實(shí)收資本:所有者權(quán)益類型帳戶,用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)投資者投入資本,即企業(yè)在共商行政管理部門注冊(cè)登記的注冊(cè)資金。借 實(shí)收資本 貸實(shí)際收到投資人實(shí)物或貨幣資金的投資退還投資者投資投資者投入企業(yè)的資本總額2 短期借款:負(fù)債類帳戶,用來(lái)核算企業(yè)

2、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借款。借 短期借款 貸借入各種款項(xiàng)歸還借款期末尚未償還的借款3 長(zhǎng)期借款帳戶,負(fù)債類,用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款借 長(zhǎng)期借款 貸借入的各種借款歸還的各種借款尚未歸還的借款第二節(jié) 資金籌集的核算ABC公司本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、收到投資者投入企業(yè)200,000元,存入銀行。2、企業(yè)從銀行借款50,000元,用于購(gòu)置固定資產(chǎn)。3、收到某單位原材料投資,經(jīng)雙方確認(rèn),價(jià)值為50,000元。借 實(shí)收資本 貸借 銀行存款 貸第二節(jié) 資金籌集的核算借:銀行存款 200,000 貸:實(shí)收資本 200,000200,000200

3、,000ABC公司本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、收到投資者投入企業(yè)200,000元,存入銀行。2、企業(yè)從銀行借款50,000元,用于購(gòu)置固定資產(chǎn)。3、收到某單位原材料投資,經(jīng)雙方確認(rèn),價(jià)值為50,000元。借 實(shí)收資本 貸借 銀行存款 貸第二節(jié) 資金籌集的核算200,000200,000借:銀行存款 50,000 貸:長(zhǎng)期借款 50,00050,000借 長(zhǎng)期借款 貸50,000ABC公司本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、收到投資者投入企業(yè)200,000元,存入銀行。2、企業(yè)從銀行借款50,000元,用于購(gòu)置固定資產(chǎn)。3、收到某單位原材料投資,經(jīng)雙方確認(rèn),價(jià)值為50,000元。借 實(shí)收資本 貸借 銀行存款

4、 貸第二節(jié) 資金籌集的核算200,000200,00050,000借 長(zhǎng)期借款 貸50,000借:原材料 30,000 貸:實(shí)收資本 30,000借 原材料 貸30,00030,000ABC公司本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、收到投資者投入企業(yè)200,000元,存入銀行。2、企業(yè)從銀行借款50,000元,用于購(gòu)置固定資產(chǎn)。3、收到某單位原材料投資,經(jīng)雙方確認(rèn),價(jià)值為50,000元。借 實(shí)收資本 貸借 銀行存款 貸第二節(jié) 資金籌集的核算200,000200,00050,000借 長(zhǎng)期借款 貸50,000借 原材料 貸30,00030,000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算 供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購(gòu)買

5、固定資產(chǎn)、原材料、輔助材料、支付采購(gòu)費(fèi)用,計(jì)算采購(gòu)成本。 供應(yīng)過(guò)程核算的主要任務(wù):核算與監(jiān)督材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用,確定采購(gòu)成本,檢查材料采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況,核算與監(jiān)督儲(chǔ)備資金的占用量,考核儲(chǔ)備資金使用情況。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算(一)材料價(jià)款結(jié)算計(jì)量:材料價(jià)款=購(gòu)買數(shù)量單價(jià)價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1 現(xiàn)款交易 一手錢,一手貨(現(xiàn)金存款 材料)2 欠款交易 先收料,后付款(負(fù)債 材料)1)按合同約定時(shí)間付款(應(yīng)付賬款 材料)2)開(kāi)出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)材料)3 預(yù)付貨款 先付款,后收料(現(xiàn)金存款應(yīng)收賬款材料)一 供應(yīng)過(guò)程主要業(yè)務(wù)的內(nèi)容第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算(二)物資采購(gòu)成本的計(jì)算 即將供應(yīng)

6、過(guò)程中所發(fā)生的物資的買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用,按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配,確定該種物資的實(shí)際成本。(三)物資采購(gòu)過(guò)程中的稅金核算 物資采購(gòu)各過(guò)程中主要牽涉到的稅金是增值稅,物資采購(gòu)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)物資,因此,主要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算(四)采購(gòu)物資的驗(yàn)收入庫(kù)購(gòu)入的物資運(yùn)達(dá)企業(yè)之后,經(jīng)過(guò)檢驗(yàn),進(jìn)入倉(cāng)庫(kù),由物資采購(gòu)帳戶轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算固定資產(chǎn)的取得:(二)購(gòu)買取得固定資產(chǎn)(一)自行建造取得固定資產(chǎn)以歷史成本原則為基礎(chǔ),把建造過(guò)程中間所發(fā)生的所有支出計(jì)入被建造固定資產(chǎn)成本。把購(gòu)買固定資產(chǎn)發(fā)生的所有支出計(jì)入被采購(gòu)固定資產(chǎn)成本,包括買價(jià),運(yùn)費(fèi)、各種稅金、嘎毆辱后

7、的安裝調(diào)試費(fèi)等。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算二 供應(yīng)過(guò)程核算中所需要設(shè)置的賬戶在建工程:用來(lái)反映和監(jiān)督購(gòu)入需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)之前發(fā)生的全部支出。固定資產(chǎn):反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的帳戶在建工程購(gòu)入的買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)用完工投入使用的固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)購(gòu)入或自建而轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)原值第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算例 1企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器一臺(tái),買價(jià)18000元,包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)360元,全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。2 企業(yè)購(gòu)入需要安裝機(jī)器設(shè)備一臺(tái),買價(jià)26000元,包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)420元,共計(jì)26420元,全部款項(xiàng)已用銀行存框支付。在

8、安裝過(guò)程中,耗用材料700元,安裝完畢,經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。借:固定資產(chǎn) 18360 貸:銀行存款 183602 借:在建工程 28320 貸:銀行存款 26420 材料 1200 應(yīng)付工資 700借:固定資產(chǎn) 28320 貸:在建工程 28320第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算“物資采購(gòu)”賬戶:資產(chǎn)類,用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)購(gòu)入各種材料物資買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用,據(jù)以計(jì)算采購(gòu)成本。借 物資采購(gòu) 貸借方登記購(gòu)入物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)的材料成本在途材料物資成本 物資采購(gòu)賬戶是一級(jí)賬戶,企業(yè)可以按照實(shí)際情況開(kāi)設(shè)二級(jí)帳戶,一般按照材料種類來(lái)設(shè)置二級(jí)帳戶進(jìn)行核算。原材料帳戶:資產(chǎn)類帳戶,用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的收入

9、、發(fā)出和結(jié)存情況。材料(物資)采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)入庫(kù)材料實(shí)際成本采購(gòu)成本A買價(jià)B采購(gòu)費(fèi)(直接或分配計(jì)入)余額:在途材料借 原材料 貸入庫(kù)材料成本:A外購(gòu)入庫(kù)成本B其他入庫(kù)材料成本發(fā)出材料成本余:庫(kù)存材料成本第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算注意:原材料帳戶按照原材料的具體品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬,具體反映每種材料的庫(kù)存及增減變動(dòng)情況。 應(yīng)付帳款帳戶:用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)該付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。借 應(yīng)付帳款 貸債務(wù)發(fā)生:應(yīng)付未付價(jià)款或采購(gòu)費(fèi)債務(wù)的償還余:應(yīng)付未付款本帳戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳按照合同約定時(shí)間付款的情況下使用應(yīng)付帳款賬戶。如購(gòu)買方開(kāi)出承兌匯票開(kāi)出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn),則使用應(yīng)付票

10、據(jù)賬戶,其結(jié)構(gòu)和應(yīng)付帳款一樣,不多述。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算應(yīng)付票據(jù)帳戶:負(fù)債類帳戶,用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票銀行承兌匯票:由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā),并由承兌申請(qǐng)人持匯票和購(gòu)銷合同向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)承兌,經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票:由收款人或付款人簽發(fā),經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票承諾到期付款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí),應(yīng)當(dāng)在備查簿逐筆注銷。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算應(yīng)繳稅金賬戶:負(fù)債類,用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)繳納的

11、各種稅金,包括消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅等,應(yīng)交稅金實(shí)際核算應(yīng)該繳納的稅金數(shù)已交稅金應(yīng)繳未繳稅金多交留待下期抵扣的稅金增值稅:中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定。凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)交納增值稅。增值稅:是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人,就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的特點(diǎn):1、不重復(fù)征稅2、既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收3、同種產(chǎn)品售價(jià)相同,稅負(fù)相同第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額營(yíng)業(yè)稅額增值額增值稅額生產(chǎn)原材料2001020034

12、生產(chǎn)半成品4002020034生產(chǎn)產(chǎn)成品 7003530051批發(fā)9004520034零售10005010017合計(jì)1601000170方案一:方案二:流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)銷售額營(yíng)業(yè)稅額增值額增值稅額生產(chǎn)原材料至半成品4002040068生產(chǎn)產(chǎn)成品并零售100050600102合計(jì)701000170增值稅優(yōu)越性說(shuō)明設(shè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%,增值稅17%第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算增值稅稅率:1 基本稅率17%。2 低稅率13%,主要是用于銷售或進(jìn)口糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣等關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)品。3 對(duì)于小規(guī)模納稅人適用6%的征收率。即直接以銷售收入的6%比例作為其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人認(rèn)定

13、:1 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,兼營(yíng)貨物批發(fā)的,年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)以下。2 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下。增值稅納稅說(shuō)明:甲單位銷售產(chǎn)品收到價(jià)稅合計(jì)11700元乙單位購(gòu)買原材料,總共支付價(jià)稅合計(jì)11700元價(jià)款10000元稅款1700元丙單位購(gòu)買產(chǎn)品乙單位把上述材料加工成產(chǎn)品并銷售產(chǎn)品,共計(jì)收到價(jià)稅合計(jì)23400元支付價(jià)款20000元支付稅款3400元第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算增值稅納稅說(shuō)明:乙單位購(gòu)買原材料,總共支付價(jià)稅合計(jì)11700元乙單位把上述材料加工成產(chǎn)品并銷售產(chǎn)品,共計(jì)收到價(jià)稅合計(jì)23400元 乙單位在上述產(chǎn)品加

14、工銷售中,總共增值額為(20000-10000)元,而本單位實(shí)際由于進(jìn)行這項(xiàng)業(yè)務(wù)增加的款項(xiàng)為(23400-11700)元,實(shí)行稅款抵扣制度,本單位應(yīng)向國(guó)家納稅2000017%=3400元,用原來(lái)向A單位支付1700元取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣后,實(shí)際納稅1700元 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算“應(yīng)交稅金”賬戶:用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅等。因此,應(yīng)交稅金帳戶按稅種開(kāi)設(shè)明細(xì)帳。0借 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸登記企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際交納的增值稅登記企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額多交或者尚未抵

15、扣的增值稅尚未交納的增值稅物資采購(gòu)的成本計(jì)算:即將供應(yīng)過(guò)程中所發(fā)生的物資的買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用,按一定種類的材料了進(jìn)行歸集和分配。確定該種材料的實(shí)際成本。物資采購(gòu)成本的內(nèi)容:2、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗4、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用5、購(gòu)入物資所負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算 在物資采購(gòu)過(guò)程中,凡是能夠直接計(jì)入各種物資成本的直接費(fèi)用,應(yīng)直接計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本,不能直接計(jì)入的各種間接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)物資之間進(jìn)行分配,分別計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本。分配標(biāo)準(zhǔn):按重量進(jìn)行分配按體積進(jìn)行分配按價(jià)值進(jìn)行分配分配率=各種材料共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)

16、用之和各種材料重量之和(或體積、價(jià)值之和)某種產(chǎn)品所應(yīng)當(dāng)負(fù)=擔(dān)的費(fèi)用該種產(chǎn)品的重量(或體積、價(jià)值)分配率第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算購(gòu)進(jìn)甲材料2T,450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,共1000元,用存款付訖. 從A單位購(gòu)入乙材料0.5T,3600元,價(jià)款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到,以銀行存款1800元償還從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購(gòu)定金200元.銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采購(gòu) 材料 應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款借:物資采購(gòu)-甲 1000 貸:銀行存款 100010001000購(gòu)進(jìn)甲材料2T,450元,對(duì)方代

17、墊運(yùn)雜費(fèi)100元,共1000元,用存款付訖. 從A單位購(gòu)入乙材料0.5T,3600元,價(jià)款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到,以銀行存款1800元償還從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購(gòu)定金200元.銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采購(gòu) 材料 應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款10001000借:物資采購(gòu)-乙 1800 貸:應(yīng)付帳款 180018001800購(gòu)進(jìn)甲材料2T,450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,共1000元,用存款付訖. 從A單位購(gòu)入乙材料0.5T,3600元,價(jià)款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到

18、,以銀行存款1800元償還從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購(gòu)定金200元.銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采購(gòu) 材料 應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款1000100018001800借:應(yīng)付帳款 1800 貸:銀行存款 180018001800購(gòu)進(jìn)甲材料2T,450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,共1000元,用存款付訖. 從A單位購(gòu)入乙材料0.5T,3600元,價(jià)款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到,以銀行存款1800元償還從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材

19、料預(yù)購(gòu)定金200元.銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采購(gòu) 材料 應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款100010001800180018001800借:物資采購(gòu) 450 貸:應(yīng)付票據(jù) 450450450購(gòu)進(jìn)甲材料2T,450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,共1000元,用存款付訖. 從A單位購(gòu)入乙材料0.5T,3600元,價(jià)款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到,以銀行存款1800元償還從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購(gòu)定金200元.銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采購(gòu) 材料 應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款1000100018001800180018004

20、50450借:預(yù)付帳款 200 貸:銀行存款 200200200購(gòu)進(jìn)甲材料2T,450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,共1000元,用存款付訖. 從A單位購(gòu)入乙材料0.5T,3600元,價(jià)款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到,以銀行存款1800元償還從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購(gòu)定金200元.銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采購(gòu) 材料 應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款100010001800180018001800450450200200C單位發(fā)來(lái)甲材料1T,發(fā)票開(kāi)列價(jià)款450元,扣除已付定金后,余款以銀行存款付訖。借:物資

21、采購(gòu) 450 貸:預(yù)付帳款 200 銀行存款 250450200250購(gòu)進(jìn)甲材料2T,450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,共1000元,用存款付訖. 從A單位購(gòu)入乙材料0.5T,3600元,價(jià)款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到,以銀行存款1800元償還從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購(gòu)定金200元.銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采購(gòu) 材料 應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款100010001800180018001800450450200200C單位發(fā)來(lái)甲材料1T,發(fā)票開(kāi)列價(jià)款450元,扣除已付定金后,余款以銀行存款付訖。4

22、50200250上列項(xiàng)材料同車到達(dá),存款支付搬運(yùn)費(fèi)157.5元同時(shí),搬運(yùn)費(fèi)也可以按甲、乙材料買價(jià)分?jǐn)?分?jǐn)偮?157.5(甲1800+乙1800)=0.04875搬運(yùn)費(fèi)分?jǐn)?分?jǐn)偮?157.5/甲材料(2+1+1) + 乙材料0.5=35元/T 乙材料分?jǐn)?.5T35元/T=17.5(元) 甲材料分?jǐn)?57.5-17.5=140(元)157.5157.5會(huì)計(jì)分錄:借:物資采購(gòu) 157.5 貸:銀行存款 157.5購(gòu)進(jìn)甲材料2T,450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,共1000元,用存款付訖. 從A單位購(gòu)入乙材料0.5T,3600元,價(jià)款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到,以銀行存

23、款1800元償還從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購(gòu)定金200元.銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采購(gòu) 材料 應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款100010001800180018001800450450200200C單位發(fā)來(lái)甲材料1T,發(fā)票開(kāi)列價(jià)款450元,扣除已付定金后,余款以銀行存款付訖。450200250上列項(xiàng)材料同車到達(dá),存款支付搬運(yùn)費(fèi)157.5元乙材料檢驗(yàn)費(fèi)44.5元.157.5157.5上述材料驗(yàn)收入庫(kù)借:原材料-甲 2040 -乙 1862 貸:物資采購(gòu) 390239023902第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算材料采購(gòu)明細(xì)帳甲材料采購(gòu)日期業(yè)

24、務(wù) 摘 要 借 方 貸 方月日買 價(jià)采購(gòu)費(fèi)合計(jì) 購(gòu)入2T買價(jià)及運(yùn)費(fèi) 900 100 1000 購(gòu)入1T買價(jià) 450 450 分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi) 140 140 購(gòu)入1T,買價(jià) 450450 結(jié)轉(zhuǎn)4T入庫(kù)成本 2040 甲材料明細(xì)賬計(jì)量單位 :重量:噸;金額:元第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算業(yè)務(wù)摘要 借 方 貸 方 余 額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額初余 1485485 入庫(kù) 4 510 2040 5 505 2525習(xí)題練習(xí)工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過(guò)程的核算和采購(gòu)成本的計(jì)算:1、采購(gòu)員某預(yù)支差旅費(fèi)500元,以現(xiàn)金支付。2、購(gòu)進(jìn)下列原材料貨款以商業(yè)承兌匯票結(jié)算,增值稅率為17%:甲材料500千克,單價(jià)10元,乙材料

25、800千克,單價(jià)16元3、以銀行存款支付上述材料運(yùn)費(fèi)480元,以現(xiàn)金支付搬運(yùn)費(fèi)240元。4、上述材料按實(shí)際成本入帳。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算一 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的內(nèi)容 生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過(guò)程既是生產(chǎn)要素的耗用過(guò)程,又是產(chǎn)品的制造過(guò)程(產(chǎn)品成本的形成過(guò)程).因此,生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容.(一)生產(chǎn)費(fèi)用1 含義:一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中一切耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費(fèi)).2 具體內(nèi)容:料:一切原材料輔助材料燃料低值易耗品等工:工資職工福利費(fèi)等一切人工費(fèi)用費(fèi):除料工以外的其他費(fèi)用,如折舊貨幣性支出等 .(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

26、的形成生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算1 涵義:歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用(即對(duì)象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所花費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用.2 生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化過(guò)程:1)直接費(fèi)用對(duì)象化: 發(fā)生時(shí)即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費(fèi)用.如直接材料直接人工費(fèi)用其他直接費(fèi)用.發(fā)生時(shí)直接對(duì)象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.2)間接費(fèi)用對(duì)象化: 發(fā)生時(shí)不能判明其成本歸屬,需以制造費(fèi)用的名義先行歸集,期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用.如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費(fèi)用和車間管理費(fèi)用.3)跨期費(fèi)用的對(duì)象化:第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算實(shí)際支付時(shí)間與成本歸屬期不在同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用.又可分為2種情

27、況:A 支付在前,成本歸屬在后(即預(yù)付或待攤費(fèi)用).已經(jīng)支付,但應(yīng)根據(jù)受益原則分期攤銷的費(fèi)用.如一次領(lǐng)用或支付,分期攤銷的低值易耗品租金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)及其他預(yù)付費(fèi)用,它們發(fā)揮效益的時(shí)間較長(zhǎng),不能在支付時(shí)一次計(jì)入成本,這種業(yè)務(wù)采用待攤得用賬戶進(jìn)行核算?!按龜傎M(fèi)用”賬戶,資產(chǎn)類,用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。B 成本歸屬在前,支付在后(即應(yīng)計(jì)或預(yù)提費(fèi)用).按照受益原則應(yīng)由本期負(fù)擔(dān),但未實(shí)際支付,只是預(yù)先提取的費(fèi)用.如預(yù)提租金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)借款利息等.一項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用實(shí)際上就是一項(xiàng)負(fù)債,如預(yù)提租金了就是應(yīng)付未付租金.相反,一項(xiàng)待攤費(fèi)用,則是一項(xiàng)資產(chǎn)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)

28、務(wù)的核算預(yù)提費(fèi)用賬戶,負(fù)債類,用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但是尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。生 產(chǎn) 成 本制 造 費(fèi) 用產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、應(yīng)屬本期的待攤及預(yù)提費(fèi)用完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)余:在產(chǎn)品成本集合應(yīng)屬本期的間接費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本本期支付,應(yīng)屬以后各期負(fù)擔(dān)的預(yù)付費(fèi)用期末分?jǐn)倯?yīng)屬本期負(fù)擔(dān)的預(yù)付費(fèi)用余:等待分?jǐn)偟念A(yù)付費(fèi)用待攤費(fèi)用計(jì)提應(yīng)屬本期,尚未支付的費(fèi)用本期支付的預(yù)提用余:已提未付的費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本發(fā)出完工產(chǎn)品成本期末庫(kù)存產(chǎn)品成本管理費(fèi)用:費(fèi)用類型的帳戶,用來(lái)核算董事會(huì)和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi),他包括行政管

29、理部門職工工資和福利、折舊、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。應(yīng)付職工薪酬工資:負(fù)債類型的帳戶,反映應(yīng)付和已付的工資費(fèi)用。應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi):按照職工工資總額的14%提取,用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補(bǔ)助等支出。管理費(fèi)用發(fā)生及支付的各種費(fèi)用期末轉(zhuǎn)出的各種費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬工資應(yīng)付職工工資數(shù)實(shí)際支付的職工工資數(shù)多支付的職工工資欠職工的工資應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)福利費(fèi)的提取數(shù)福利費(fèi)的支付數(shù)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品制造成本計(jì)算:就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,歸集和分配在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用,并按照成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容:勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)

30、的費(fèi)用或勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用其他費(fèi)用支出產(chǎn)品制造成本計(jì)算應(yīng)歸入的成本項(xiàng)目:直接材料:指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購(gòu)半成品等。直接人工:指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、福利、獎(jiǎng)金、津貼及其他。制造費(fèi)用:為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,按產(chǎn)品的名稱或類別分別進(jìn)行歸集和分配,以便分別計(jì)算各種(類)產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。在上述三類成本中,直接材料和直接人工可以直接計(jì)入被生產(chǎn)產(chǎn)品成本,制造費(fèi)用則需要在多種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)有:按直接生產(chǎn)工人工資安

31、直接生產(chǎn)工人工時(shí)按機(jī)器工時(shí)按直接材料成本按直接總成本等第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算制造費(fèi)用的分配:分配率=制造費(fèi)用之和各直接生產(chǎn)工人工資之和某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=該產(chǎn)品直接生產(chǎn)工人工資分配率產(chǎn)品總成本=直接材料直接人工分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算舉例:公司生產(chǎn)子、丑兩種產(chǎn)品,所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按其用途整理如下表所示:產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)子產(chǎn)品丑產(chǎn)品100臺(tái)04000300017101026640070002736640016136要求:登記A、B產(chǎn)品明細(xì)賬,編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1 對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配,選用直接人工

32、工資為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用分配率=6400/(1500+900)=2.67子產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=15002.67=4000丑產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=9002.67=2400編制制造費(fèi)用分配表:產(chǎn)品名稱分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配額A產(chǎn)品B產(chǎn)品2.67150090040002400合計(jì)24006400第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2 登記子產(chǎn)品明細(xì)分類賬生產(chǎn)成本明細(xì)份類賬.產(chǎn)品品種:子產(chǎn)品年憑證摘要借方貸方借或貸余額直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利分配制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工成本4000171040009710借借借平4000571097100本期發(fā)生額及余額4000171040009710平0第四節(jié)

33、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3 登記丑產(chǎn)品明細(xì)分類賬生產(chǎn)成本明細(xì)份類賬.產(chǎn)品品種:丑產(chǎn)品年憑證摘要借方貸方借或貸余額直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利分配制造費(fèi)用300010262400借借借300040266426本期發(fā)生額及余額300010262400借6426第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算4 編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表產(chǎn)品生產(chǎn)成本價(jià)算表產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品100臺(tái)04000300017101026400024009710642670002736640016136生產(chǎn)業(yè)務(wù)分析 例某工廠月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下: (一)材料費(fèi)用根據(jù)領(lǐng)料單領(lǐng)料匯總?cè)缦?子產(chǎn)品生產(chǎn)

34、領(lǐng)用甲材料3000元,乙材料1000元,共計(jì)4000元;丑產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料2200元,乙材料800元,共計(jì)3000元;車間領(lǐng)用消耗材料1000元. 以上總計(jì)8000元.固定資產(chǎn)日常修理領(lǐng)用修理用材料500元,計(jì)車間300元,廠部200元.車間領(lǐng)用低值易耗工具500元.(分期攤銷)(二)人工費(fèi)用 本月應(yīng)付職工工資3500元,計(jì):子產(chǎn)品工人工資1500元,丑產(chǎn)品工人工資900元,車間管理人員工資600元,廠部管理人員工資500元. 按規(guī)定,根據(jù)職工工資總額14%提取職工福利費(fèi).(三)其他費(fèi)用 車間廠房大修理結(jié)束,以存款支付大修理工程款2000元管理員王某出差借支差旅費(fèi)300元,以存款支付. 管理

35、員王某報(bào)銷差旅費(fèi)320元,補(bǔ)付現(xiàn)金20元.借:生產(chǎn)成本子產(chǎn)品 4000 丑產(chǎn)品 3000 制造費(fèi)用 1000 貸:原材料 80002借:制造費(fèi)用 300 管理費(fèi)用 200 貸:原材料 5003借:待攤費(fèi)用 500 貸:低值易耗品 5004借:生產(chǎn)成本子產(chǎn)品 1500 丑產(chǎn)品 900 制造費(fèi)用 600 管理費(fèi)用 500 貸:應(yīng)付職工薪酬工資 35005借:生產(chǎn)成本子產(chǎn)品 210 丑產(chǎn)品 126 制造費(fèi)用 84 管理費(fèi)用 70 貸:應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 4906借:預(yù)提費(fèi)用 2000 貸:銀行存款 20007借:其他應(yīng)收款王某 300 貸:銀行存款 3008借:管理費(fèi)用 320 貸:其他應(yīng)收款王某

36、300 現(xiàn)金 20以存款支付水電費(fèi)1200元計(jì):車間1916元,廠部200元 以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)150元 以存款支付商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)2200元 (12)月末,按直接人工工資結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。(13)子產(chǎn)品全部驗(yàn)收入庫(kù),丑產(chǎn)品全部未完工9 借:制造費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用 200 貸:銀行存款 120010借:管理費(fèi)用 150 貸:現(xiàn)金 15011借:無(wú)形資產(chǎn) 2200 貸:銀行存款 220012 借:生產(chǎn)成本子產(chǎn)品 4000 丑產(chǎn)品 2400 貸:制造費(fèi)用 6400 13 借:庫(kù)存商品子產(chǎn)品 9710 貸:生產(chǎn)成本子產(chǎn)品 9710一 銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷售過(guò)程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù),按售價(jià)取得銷售收入的

37、過(guò)程,即產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程。(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(銷售收入)1 含義 出售商品(產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入,屬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.2 銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件1)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移2)不再保有已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)3)已經(jīng)收到價(jià)款或索取價(jià)款的憑證,相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算3 銷售收入的具體內(nèi)容1)現(xiàn)款銷售收入 一手錢(現(xiàn)金存款或其他資產(chǎn)),一手貨(銷售收入-現(xiàn)金、存款或其他資產(chǎn)) 2)按合同取得收取貨款的權(quán)利(銷售收入-應(yīng)收賬款)3)收到對(duì)方開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票(銷售收入-應(yīng)收票據(jù))4)預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷售收入(銷售收入-預(yù)收賬款

38、)4 銷售收入的計(jì)量 產(chǎn)品銷售收入=已銷數(shù)量銷售單價(jià)A 發(fā)生銷售折讓或退貨時(shí),相應(yīng)抵減銷售收入;B 發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí),折扣的現(xiàn)金應(yīng)作為本期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算(二) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用1 涵義:在銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi).2 內(nèi)容:應(yīng)由產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸裝卸包裝保險(xiǎn)展覽廣告差旅費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi).(三)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本.=銷貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實(shí)際上是一種資產(chǎn)(如材料貨幣資產(chǎn))轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)(產(chǎn)品),不形成真正意義的費(fèi)用,只有銷售出去,才作為取得收入的代價(jià)2 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,如營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)

39、品稅等.期末按規(guī)定計(jì)算,抵減銷售收入.第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算將本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與未取得這些收入而發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加對(duì)比,其差額即為本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn),計(jì)算如下:主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算二 銷售業(yè)務(wù)核算中需要設(shè)置的主要賬戶1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶:收入類賬戶,核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸銷售退回、折讓及其末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的數(shù)額銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等取得的收入2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶:費(fèi)用類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)銷

40、售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)而發(fā)生的成本。借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸已銷售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的成本銷售退回產(chǎn)品轉(zhuǎn)回的產(chǎn)品成本及其末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的成本第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算銷售費(fèi)用:費(fèi)用類賬戶,用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。借 銷售費(fèi)用 貸本期見(jiàn)間內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的費(fèi)用數(shù)額營(yíng)業(yè)稅金及附加:損益類賬戶,用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)日?;顒?dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加其末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的稅金數(shù)額應(yīng)收帳款:資產(chǎn)類賬戶,用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與篝火單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的

41、債權(quán)借 應(yīng)收帳款 貸應(yīng)該向購(gòu)貨方收取的貨款收回的貨款尚未收回的貨款第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算三 銷售業(yè)務(wù)舉例某廠7月份發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)如下:1 向甲工廠出售A產(chǎn)品500件,單價(jià)60元,增值稅稅率17%,貨款已經(jīng)收到,存入銀行。2 向乙公司出售產(chǎn)品300件,每件售價(jià)150元,增值稅稅率17%,貨款尚未收到。3 按出售兩種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬(A產(chǎn)品每件45元,B產(chǎn)品每件115元)4 以銀行存款支付上述A、B兩種產(chǎn)品在銷售過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)用800元,包裝費(fèi)用200元。5 結(jié)算本月份銷售機(jī)構(gòu)職工工資1000元,并按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)1 借:銀行存款 35100 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

42、應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100借:應(yīng)收帳款 52650 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)76503 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 22500 B產(chǎn)品 34500 貸:產(chǎn)成品 57000 4 借:銷售費(fèi)用 1000 貸:銀行存款 10005 借:銷售費(fèi)用 1140 貸:應(yīng)付工資 1000 應(yīng)付福利費(fèi) 140第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算6 預(yù)收丙單位貨款54000元。7 銷售丙單位A產(chǎn)品1000件,單價(jià)70元,貨款不足部分對(duì)方單位以銀行存款補(bǔ)足。6 借:銀行存款 54000 貸:預(yù)收帳款 540007 借:預(yù)收帳款 54000 銀行存款 27900 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700

43、00 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)11900第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算一 財(cái)務(wù)成果的形成過(guò)程:主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算二 利潤(rùn)形成過(guò)程中使用的主要賬戶1 “其他業(yè)務(wù)收入”:收入類賬戶,核算企業(yè)的其他銷售或其他收入。借 其他業(yè)務(wù)收入 貸其末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的收入數(shù)額本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)2 “其他業(yè)務(wù)支出”:費(fèi)用類賬戶,由于其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。借 其他業(yè)務(wù)支出 貸各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的

44、數(shù)額第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算3 財(cái)務(wù)費(fèi)用:費(fèi)用類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)為籌集經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用4 營(yíng)業(yè)外收入:收入類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。5 營(yíng)業(yè)外支出:費(fèi)用類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。6 投資收益:損益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外進(jìn)行投資所獲得收益或發(fā)生的虧損。借 投資收益 貸投資過(guò)程中發(fā)生的虧損投資中所獲得的收益轉(zhuǎn)出的投資凈收益轉(zhuǎn)出的投資凈虧損第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算7 “本年利潤(rùn)”:所有者權(quán)益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。借 本年利潤(rùn) 貸轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出

45、營(yíng)業(yè)費(fèi)用投資凈虧損轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資凈收益第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算8 所得稅:是企業(yè)按照國(guó)家稅法的規(guī)定,對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度的所得,按照規(guī)定的稅率計(jì)算并交納的稅款。企業(yè)應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率(應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目)所得稅賬戶:費(fèi)用類賬戶,用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)定從本期損益中扣除的所得。借 所得稅 貸應(yīng)計(jì)入本期損益的所得稅額期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的所得稅額第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算1 向丙廠出售甲材料100千克,每千克售價(jià)12元,貨款已經(jīng)收到,存入銀行。2 按出售甲材料實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬(每千克10元)1 借:銀行存款 1404 貸:其他業(yè)務(wù)收入

46、 1200 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)204 2 借:其他業(yè)務(wù)支出 1000 貸:原材料 1000財(cái)務(wù)成果形成業(yè)務(wù)舉例3 以銀行存款支付借款利息1200元,前兩個(gè)月已經(jīng)預(yù)提借款利息1000元。4 以銀行存款支付違約罰金500元。5 企業(yè)清理長(zhǎng)期無(wú)法支付的應(yīng)付帳款5000元,經(jīng)批準(zhǔn),轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。3 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 預(yù)提費(fèi)用 1000 貸:銀行存款 12004 借:營(yíng)業(yè)外支出 500 貸:銀行存款 5005 借:應(yīng)付帳款 5000 貸:營(yíng)業(yè)外收入 50006 本月月末,有關(guān)損益類賬戶余額有:企業(yè)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本375000元,其他業(yè)務(wù)收入6000元,其他業(yè)務(wù)

47、支出3500元,營(yíng)業(yè)費(fèi)用2500元,管理費(fèi)用300元,財(cái)務(wù)費(fèi)用200元,營(yíng)業(yè)外收入4000元,營(yíng)業(yè)外支出1500元,要求對(duì)損益類賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 其他業(yè)務(wù)收入 6000 營(yíng)業(yè)外收入 4000 貸:本年利潤(rùn) 510000結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類型的賬戶:借:本年利潤(rùn) 387500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 375000 其他業(yè)務(wù)支出 3500 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2500 管理費(fèi)用 3000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 營(yíng)業(yè)外支出 1500借 本年利潤(rùn) 貸510000387500122500本年年初始至本月月末止企業(yè)累計(jì)所獲利潤(rùn)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算三 利潤(rùn)分配的核算(一)利潤(rùn)分配的主要內(nèi)容

48、1 提取法定盈余公積,一般按照本面實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取。2 提取任意盈余公積金。3 向股東分配利潤(rùn)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算(二)利潤(rùn)分配中主要使用的賬戶 1 盈余公積:所有者權(quán)益類賬戶,用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況的賬戶。借 盈余公積 貸盈余公積金的支用從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金企業(yè)盈余公積結(jié)余數(shù)2 應(yīng)付股利:負(fù)債類型,用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤(rùn)情況的賬戶。借 應(yīng)付股利 貸實(shí)際支付給股東的股利企業(yè)計(jì)算出應(yīng)該支付給股東的利潤(rùn)多支付的利潤(rùn)應(yīng)付而尚未支付的利潤(rùn)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算3 利潤(rùn)分配:所有者權(quán)益類賬戶,用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和

49、歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。借 利潤(rùn)分配 貸實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)額:1 提取盈余公積金2 分配給投資者3 由本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的本年累計(jì)虧損從本年利潤(rùn)賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)盈余公積彌補(bǔ)虧損數(shù)年度中間為累計(jì)已經(jīng)分配的利潤(rùn)數(shù)年度末為未彌補(bǔ)虧損余額:年末未分配利潤(rùn)該賬戶應(yīng)該按分配項(xiàng)目設(shè)明細(xì)分類賬第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算利潤(rùn)分配核算舉例:1 企業(yè)按本期取得凈利潤(rùn)10720元,按凈利潤(rùn)的的10%提取法定盈余公積借:利潤(rùn)分配 提取盈余公積 1072 貸:盈余公積 1072應(yīng)提取的盈余公積1072010%1072元2 企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案,向投資者分配利潤(rùn)7648元。借:利潤(rùn)分配 應(yīng)付股利 7648 貸:應(yīng)付

50、股利股東 76483 年終決算時(shí),對(duì)本年利潤(rùn)賬戶貸方余額10720元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算借:本年利潤(rùn) 10720 貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 10720 4 實(shí)際向股東支付股利7648元。借:應(yīng)付股利 7648 貸:銀行存款 7648第七節(jié) 資金調(diào)整和退出的核算企業(yè)籌集資金、資金在企業(yè)里的周轉(zhuǎn)的同時(shí),也有資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù),包括利潤(rùn)分配、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、對(duì)外投資、歸還借款以及其他各項(xiàng)支出。主要包括如下業(yè)務(wù):一 歸還借款會(huì)計(jì)處理:借:短期借款 貸:銀行存款第七節(jié) 資金調(diào)整和退出的核算二 固定資產(chǎn)清理企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售等原因而導(dǎo)致固定資產(chǎn)離開(kāi)企業(yè),企業(yè)固定資產(chǎn)減少。固定資產(chǎn)清理賬戶:資產(chǎn)類,用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和取得的清理收入。借 固

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