財務(wù)會計與預(yù)算管理知識學(xué)

1、 第八章 財務(wù)預(yù)算學(xué)習(xí)目標(biāo):理解財務(wù)預(yù)算的意義和作用理解財務(wù)預(yù)算治理的前提、重點和特征熟悉財務(wù)預(yù)算的各種編制方法及其特點掌握并能應(yīng)用各種編制方法編制財務(wù)預(yù)算 第一節(jié) 財務(wù)預(yù)算概述 預(yù)算確實是對以后事件的預(yù)測和規(guī)劃。預(yù)算對學(xué)生來講也并不陌生，例如，預(yù)備期末考試的學(xué)生要進行時刻預(yù)算，這將有助于他們對有限的復(fù)習(xí)時刻進行合理的分配，為考試取得好成績奠定基礎(chǔ)。中國古代儒家經(jīng)典禮記中庸有句古訓(xùn)：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。在瞬息萬變的市場中，在優(yōu)勝劣汰的殘酷競爭中，企業(yè)要生存求進展，就必須明確目標(biāo)，而盲目經(jīng)營，缺乏規(guī)劃往往是企業(yè)失敗的緣故之一。編制財務(wù)預(yù)算，并實施嚴格的財務(wù)預(yù)算治理，已成為現(xiàn)代企業(yè)治理的一種國際

2、慣例。據(jù)國際某知名調(diào)查機構(gòu)的調(diào)查，不僅世界500強中的大公司均無一例外地實施嚴格的全面預(yù)算治理，而且在對美國、日本、澳大利亞、英國和荷蘭五國的國內(nèi)公司進行大規(guī)模的問卷調(diào)查后得知，編制完整的全面預(yù)算的公司占被調(diào)查公司總數(shù)的百分比在上述五個國家分不為：91、93、95、100和100。 全面預(yù)算與財務(wù)預(yù)算（一）全面預(yù)算的意義和內(nèi)容全面預(yù)算，又稱總預(yù)算，是指依照企業(yè)戰(zhàn)略性的長期目標(biāo)，在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，用數(shù)量和金額的表格形式全面反映一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的銷售、生產(chǎn)經(jīng)營、采購等各項經(jīng)營業(yè)務(wù)以及投資、籌資、成本操縱等各項財務(wù)活動的經(jīng)營理財策略和可能經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一整套全面的綜合的經(jīng)營理

3、財規(guī)劃。并以此反映企業(yè)總體目標(biāo)，作為操縱企業(yè)以后生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動的標(biāo)準(zhǔn)和考核評價其結(jié)果的依據(jù)。全面預(yù)算按其涉及的預(yù)算期可分為短期預(yù)算和長期預(yù)算。短期預(yù)算通常是指年度預(yù)算，也包括月度預(yù)算或季度預(yù)算，本章要緊討論年度預(yù)算。長期預(yù)確實是指預(yù)算期超過一年的預(yù)算，有時也可細分為中期預(yù)算和長期預(yù)算，立即23年期的預(yù)算稱為中期預(yù)算，而將3年以上的預(yù)算稱為長期預(yù)算。全面預(yù)算體系要緊由日常業(yè)務(wù)預(yù)算、資本決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大部分組成。日常業(yè)務(wù)預(yù)確實是指在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，依照企業(yè)確定的經(jīng)營目標(biāo)，用數(shù)量和金額的表格形式反映并規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)銷售、生產(chǎn)經(jīng)營、采購等各項差不多經(jīng)營業(yè)務(wù)的專門預(yù)

4、算。具體包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗和采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品制造成本預(yù)算、銷售及治理費用預(yù)算等。資本決策預(yù)確實是指依照企業(yè)短期和長期的經(jīng)營目標(biāo)，在投資決策和籌資決策的基礎(chǔ)上所編制的專門決策預(yù)算。財務(wù)預(yù)確實是一種綜合性的財務(wù)規(guī)劃，它要緊采納貨幣資金計量的形式將企業(yè)確定的經(jīng)營目標(biāo)和投資、籌資決策具體化、數(shù)量化、系統(tǒng)化，通過對資金的合理配置，反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)貨幣資金的收支情況和在各項經(jīng)營業(yè)務(wù)中的成本費用操縱要求，以及可能企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的預(yù)算。狹義的財務(wù)預(yù)算要緊包括：現(xiàn)金預(yù)算、可能資產(chǎn)負債表、可能利潤表和可能現(xiàn)金流量表等。而廣義的財務(wù)預(yù)算還應(yīng)包

5、括，貫穿于企業(yè)日常各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算中的成本費用預(yù)算。盡管財務(wù)預(yù)算既是全面預(yù)算體系的組成部分，又是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)。然而，因為一方面企業(yè)財務(wù)確實是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和投資、籌資活動中客觀存在的資金運動，另一方面財務(wù)預(yù)算又是從價值方面總括地反映日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本決策預(yù)算結(jié)果的一種總預(yù)算。因此能夠?qū)V義的財務(wù)預(yù)算視同全面預(yù)算，在企業(yè)實務(wù)中對這兩者也往往不加以區(qū)分。本章討論廣義的財務(wù)預(yù)算。（二）財務(wù)預(yù)算的意義和作用財務(wù)預(yù)確實是治理會計和財務(wù)治理的重要內(nèi)容之一，財務(wù)預(yù)確實是建立在企業(yè)經(jīng)營治理全過程之中的一種綜合性的全面規(guī)劃，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的體現(xiàn)，它為企業(yè)制定了以后進展變化的藍圖，為企業(yè)要達到的目

6、標(biāo)設(shè)置了規(guī)定的路線，為企業(yè)各級各部門明確了具體奮斗目標(biāo)，它是企業(yè)溝通協(xié)調(diào)的工具，是操縱考核的標(biāo)準(zhǔn)尺度。編制財務(wù)預(yù)算在企業(yè)治理中的重大作用要緊有以下幾個方面：1承上啟下，能使企業(yè)決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化，以保證目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)最高治理層依照企業(yè)制定的進展愿景和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合市場競爭態(tài)勢，確定每一預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)。如何將企業(yè)最高治理層的經(jīng)營決策目標(biāo)轉(zhuǎn)化為企業(yè)各級各部門和全體職員的奮斗目標(biāo)和具體工作，財務(wù)預(yù)算確實是一個承上啟下，能使企業(yè)經(jīng)營決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化的治理工具。企業(yè)的經(jīng)營決策目標(biāo)是多重的，不可能用唯一的數(shù)量指標(biāo)來表達，而通過編制財務(wù)預(yù)算，一方面能夠分門不類、有層次有系統(tǒng)

7、地用數(shù)量表達企業(yè)的各種經(jīng)營目標(biāo)，如銷售、生產(chǎn)、成本、費用、收入、利潤等目標(biāo)；另一方面這些企業(yè)的經(jīng)營總目標(biāo)又能夠被分解并量化為各級各部門的具體經(jīng)營目標(biāo)。明確了各級各部門的具體經(jīng)營目標(biāo)，就有利于動員全體職員為之奮斗。假如各級各部門都能依照財務(wù)預(yù)算規(guī)定，完成自己的具體經(jīng)營目標(biāo)，那么企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的實現(xiàn)就有了堅實的保障。2能夠明確企業(yè)內(nèi)部各級各部門的職責(zé)和權(quán)限，增強各級治理人員的治理責(zé)任。通過編制財務(wù)預(yù)算，能夠使各級各部門的治理人員和職員明確自己應(yīng)達到的數(shù)量化的具體經(jīng)營目標(biāo)，明確自己相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。如此既有利于增強各級責(zé)任單位的治理責(zé)任，激發(fā)各級治理人員的積極性；又能促使治理人員和職員關(guān)注企業(yè)預(yù)算期

8、的各項生產(chǎn)經(jīng)營條件的改善和外部市場競爭環(huán)境的阻礙，積極研究對策，不斷提高經(jīng)營治理水平。3財務(wù)預(yù)算能促使治理人員有效、準(zhǔn)確的編制打算，對人工、原料、設(shè)備、資金等有限資源做最經(jīng)濟的配置。任何企業(yè)的原料、設(shè)備、資金等經(jīng)濟資源和人力資源差不多上有限的。假如企業(yè)的各級各部門都只考慮自身的利益，無打算地盲目使用各種有限資源，就必定會造成資源的白費，降低有限的經(jīng)濟資源和人力資源的使用效率，從而損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。通過編制財務(wù)預(yù)算，了解了企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境和企業(yè)的總體目標(biāo)，以及企業(yè)的有限資源，就能促使企業(yè)各級各部門治理人員面對市場的激烈競爭，樹立全局觀念，依照企業(yè)的整體利益和本部門的具體情況，準(zhǔn)確地將

9、有限的經(jīng)濟資源和人力資源做最經(jīng)濟的配置，進行最充分的利用，最大程度地提高有限資源的利用效率。4能夠增進各部門之間的了解，有利于溝通與協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各級各部門的經(jīng)營活動。企業(yè)內(nèi)部各級各部門必須協(xié)調(diào)一致，才能最大程度的實現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。但由于各部門的職責(zé)和具體目標(biāo)不同以及本位主義作祟，往往容易強調(diào)自身的困難而忽視其他部門的局限，有時還會出現(xiàn)相互扯皮、推諉甚至沖突的現(xiàn)象。例如，生產(chǎn)部門假如不考慮市場需求，編制一個擴大生產(chǎn)能力，大幅度提高產(chǎn)量的自以為是最好的預(yù)算，但銷售部門卻無法將產(chǎn)品全部銷售出去，其結(jié)果必定給企業(yè)造成白費和損失。通過編制財務(wù)預(yù)算就能夠為企業(yè)內(nèi)部各級各部門提供一個相互了解溝通、相互協(xié)調(diào)的

10、機會和平臺，有利于提高企業(yè)各級治理人員和全體職員的全局整體觀念，有利于綜合平衡企業(yè)內(nèi)部各方利益，增進各部門相互之間的了解和協(xié)作，有效防止沖突，實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最優(yōu)。5既是操縱企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動和實現(xiàn)目標(biāo)利潤的標(biāo)準(zhǔn)，也是進行業(yè)績考核與提供激勵的依據(jù)和尺度。財務(wù)預(yù)算具有標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性的特性。財務(wù)預(yù)算承上啟下，那個地點“上”是指企業(yè)的經(jīng)營決策目標(biāo)，“下”是指企業(yè)的日常各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)通過編制財務(wù)預(yù)算將經(jīng)營決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化地與日常各項生產(chǎn)經(jīng)營活動建立了有機的聯(lián)系，為企業(yè)要達到的目標(biāo)設(shè)置了規(guī)定的路線，為企業(yè)各級各部門明確了具體奮斗目標(biāo)。因此，財務(wù)預(yù)算就能夠有效地防止企業(yè)日常經(jīng)營

11、活動偏離預(yù)定的經(jīng)營決策目標(biāo)，成為操縱企業(yè)日常各項經(jīng)營活動的標(biāo)準(zhǔn)；同時財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況和完成程度就自然成為檢查和評價企業(yè)各級各部門治理人員和職員的工作成效優(yōu)劣和質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)尺度，并為業(yè)績考核和獎懲激勵提供了依據(jù)。業(yè)績考核和績效衡量在現(xiàn)代企業(yè)治理中十分重要，“不能衡量就不能治理”。由于財務(wù)預(yù)算既是操縱企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的標(biāo)準(zhǔn)，又是對企業(yè)各級各部門和全體職員進行業(yè)績考核的尺度，更是進行激勵和獎懲的依據(jù)，因此，它在現(xiàn)代企業(yè)治理中具有舉足輕重的作用。二、財務(wù)預(yù)算治理財務(wù)預(yù)算治理確實是指以編制財務(wù)預(yù)算為起點，并以此為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，圍繞財務(wù)預(yù)算的實施、操縱、評價和考核而展開的一系列企業(yè)內(nèi)部治理活動。財務(wù)

12、預(yù)算治理既是企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要治理方法和工具，也是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要組成部分，它已成為國內(nèi)外成功的大中型企業(yè)普遍采納的一種現(xiàn)代企業(yè)治理模式。財務(wù)預(yù)算治理是企業(yè)成功的鑰匙，若將財務(wù)預(yù)算與當(dāng)代最權(quán)威的治理工具平衡計分卡相結(jié)合，將財務(wù)預(yù)算治理納入平衡計分卡戰(zhàn)略治理系統(tǒng)，那么財務(wù)預(yù)算就不僅能在合理配置企業(yè)有限的經(jīng)濟資源和寶貴的人力資源、量化企業(yè)的各項經(jīng)營決策目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的日常治理操縱、落實各責(zé)任單位的經(jīng)濟責(zé)任、明確各級各部門的經(jīng)營職責(zé)和權(quán)限、確定業(yè)績考核的尺度和依據(jù)等方面發(fā)揮重大作用；而且能為實現(xiàn)企業(yè)愿景和長期戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，成為實施企業(yè)戰(zhàn)略治理的必需工具。企業(yè)推行財務(wù)預(yù)算治理應(yīng)以市場為主導(dǎo)，不

13、斷適應(yīng)市場經(jīng)濟的變化，將市場競爭機制引入企業(yè)內(nèi)部治理；應(yīng)以提高經(jīng)濟效益，為企業(yè)制造財寶為核心；應(yīng)以財務(wù)治理為基礎(chǔ)，實施全面的經(jīng)濟責(zé)任制。具體來講，企業(yè)實施財務(wù)預(yù)算治理的前提是必須設(shè)立強有力的最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)；重點是進行成本操縱，現(xiàn)金治理；特點是以人為本，全員參與。設(shè)立預(yù)算治理最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu) 財務(wù)預(yù)算治理是一項全面性和綜合性的企業(yè)治理工作，財務(wù)預(yù)算的編制和實施也是一項 特不復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)各級各部門方方面面和全體職員的切身經(jīng)濟利益，假如沒有企業(yè)最高治理層的足夠重視和鼎力支持，缺乏各級各部門的通力協(xié)作，財務(wù)預(yù)算的編制就會流于形式，事實上施也必定是轟轟烈烈走過場。因此，專門設(shè)立企業(yè)預(yù)算治理最高領(lǐng)

14、導(dǎo)機構(gòu)是推行財務(wù)預(yù)算治理的前提，是實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算預(yù)期效果的必要保障。強有力的預(yù)算治理最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)最高治理者，如首席執(zhí)行官CEO或者總經(jīng)理掛帥負責(zé)，由副總經(jīng)理和首席財務(wù)執(zhí)行官CFO或者財務(wù)總監(jiān)、總會計師、總工程師等企業(yè)高級治理人員，以及各要緊部門負責(zé)人組成。其中企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)人應(yīng)在上下溝通，左右協(xié)調(diào)中充分發(fā)揮作用。企業(yè)預(yù)算治理最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的要緊職責(zé)是：依照企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營決策目標(biāo)，制定每一預(yù)算期的財務(wù)預(yù)算總體要求。審查并協(xié)調(diào)各級各部門編制的預(yù)算，調(diào)整和批準(zhǔn)各級各部門編制的預(yù)算。匯總編制企業(yè)總預(yù)算，并頒布實施。在預(yù)算執(zhí)行過程中，能夠依照市場競爭需要和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，修改、補充和完善正

15、在實施中的預(yù)算。但要明確修改預(yù)算的程序和權(quán)限。建立預(yù)算執(zhí)行信息反饋系統(tǒng)，全面跟蹤、監(jiān)督、檢查、分析和評價各級各部門預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果，保證預(yù)算確定的經(jīng)營目標(biāo)之實現(xiàn)；制定獎懲激勵標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此進行績效考核。 （二）以成本操縱，現(xiàn)金治理為重點。財務(wù)預(yù)算治理應(yīng)突出成本操縱，操縱成本費用也是財務(wù)預(yù)算的要緊功能之一。上世紀二十年代，財務(wù)預(yù)算確實是在企業(yè)要求對成本費用進行操縱的需要中產(chǎn)生并進展起來的。企業(yè)在編制各項日常經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算時，應(yīng)該采納市場倒逼法，把市場價格和市場競爭的壓力引入到各項涉及成本費用的預(yù)算中并加以操縱。因為企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的價格并不能為所欲為，而要受到市場競爭的制約，在市場價格和收入一定的

16、情況下，依照企業(yè)欲實現(xiàn)的目標(biāo)利潤，倒推確定成本費用應(yīng)操縱的耗用水平，故稱市場倒逼。例如，在編制產(chǎn)品制造成本預(yù)算時，首先按市場倒逼法并結(jié)合企業(yè)實際條件確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，由此限定產(chǎn)品的料、工、費各成本項目消耗指標(biāo)，并將其層層分解到各車間、班組，落實到每一個職員；同時提高成本費用指標(biāo)的考核力度，將成本預(yù)算指標(biāo)的完成程度與部門和個人的經(jīng)濟利益掛起鉤來，使每個部門和每個職員都深切感受到市場競爭的壓力。同樣，關(guān)于各治理部門和職能科室的辦公費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等各項日常治理費用也要進行明細分類，依照企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，逐項確定費用降低率，逐項編制費用預(yù)算加以操縱，并將費用預(yù)算的完成程度與部門和個人的經(jīng)濟利益掛

17、起鉤來進行考核?？傊畱?yīng)將成本費用的預(yù)算操縱面擴展到企業(yè)的所有部門和全體職員，擴展到企業(yè)日常經(jīng)營活動的方方面面。同時，財務(wù)預(yù)算治理應(yīng)以現(xiàn)金治理為重點，強化現(xiàn)金操縱，必須堅持現(xiàn)金收支平衡原則，尤其是具有多個業(yè)務(wù)分部的大中型企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金治理中心，對現(xiàn)金實施集中統(tǒng)一治理，提高現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效率?，F(xiàn)金是維持企業(yè)生存的必要資源，對企業(yè)的每項現(xiàn)金收入和支出都要實施預(yù)算操縱，納入預(yù)算治理，以便對資金實施統(tǒng)一調(diào)度，防止出現(xiàn)現(xiàn)金閑置和現(xiàn)金短缺，實現(xiàn)現(xiàn)金的最佳使用效益。（三）以人為本，全員參與。在財務(wù)預(yù)算治理中，應(yīng)強化“以人為本”的意識，注重各部門和職員的參與程度，編制主動參與型的財務(wù)預(yù)算。因為財務(wù)預(yù)算涉及到企業(yè)經(jīng)營決

18、策目標(biāo)能否實現(xiàn)，涉及到各級各部門和全體職員的經(jīng)濟利益，甚至涉及到經(jīng)濟利益的再分配，如何排除各部門和職員的擔(dān)憂是極為重要和關(guān)鍵的，企業(yè)的預(yù)算體系能否具備有效的功能，取決于各級各部門治理者和職員對預(yù)算的理解和同意程度。假如財務(wù)預(yù)算僅僅是由財務(wù)部門及少數(shù)幾個人閉門造車編制而成，其理解和同意程度往往專門低，最終就會流于形式。事實證明，企業(yè)全體職員積極參與的主動型財務(wù)預(yù)算與單純由上級指定分派而下達的被動型財務(wù)預(yù)算相比，往往更具有效率性。在企業(yè)內(nèi)部推行全員主動參與型財務(wù)預(yù)算，是一種以人為本的現(xiàn)代科學(xué)治理理念，具有專門強的激勵、溝通和教育的功能，是預(yù)算取得成功的基礎(chǔ)。首先，在財務(wù)預(yù)算編制的過程中，由企業(yè)各層

19、次相關(guān)人員共同參與制定，能使預(yù)算更好地融入了治理人員和全體職員的智慧和意見，提高財務(wù)預(yù)算被認知和同意的程度，有利于各級各部門治理人員和職員主動將財務(wù)預(yù)算確定的目標(biāo)當(dāng)作自己的奮斗目標(biāo)來實施，增強主人翁責(zé)任感，尤其對下層治理者和職員能起到極強的激勵作用。其次，汲取企業(yè)各層次相關(guān)人員共同參與財務(wù)預(yù)算的編制，有利于減少組織內(nèi)部信息的不對稱，有利于上情下達和下情上達，既能使企業(yè)下層治理者和職員理解上層治理者的決策，又能使企業(yè)下層治理者和職員將其所了解的環(huán)境、技術(shù)等實際情況傳遞給上層治理者，使信息得到充分的收集和反饋；同時還能促進企業(yè)內(nèi)部各級各部門之間的充分協(xié)調(diào)和協(xié)作，達到溝通的作用。最后，讓企業(yè)各層次相

20、關(guān)人員共同參與財務(wù)預(yù)算的編制過程，實質(zhì)上使這些相關(guān)人員同意了一次專門好的財務(wù)預(yù)算的自我教育，得到了一次難得的財務(wù)預(yù)算培訓(xùn)機會，促使他們對企業(yè)的以后加以考慮和更關(guān)注企業(yè)所面臨的市場競爭壓力，有助于發(fā)覺和修正他們自己的經(jīng)營業(yè)務(wù)，提高市場競爭能力。所有這些效果，在財務(wù)預(yù)算僅僅是由上層治理者指定分派而下達的被動型財務(wù)預(yù)算的情況下，是不可能達到的。 第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法，一般而言，由于企業(yè)所處的市場環(huán)境不同，各企業(yè)的經(jīng)營基礎(chǔ)和條件不同，企業(yè)內(nèi)部各級、各部門、各責(zé)任單位和各項經(jīng)營業(yè)務(wù)之間又必定存在著各種差異，作為治理工具和操縱手段的財務(wù)預(yù)算也就必定要依照各自特點而靈活采取各種不同的

21、預(yù)算編制方法。財務(wù)預(yù)算的編制方法假如按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法；假如按其動身點的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法；假如按其預(yù)算期的時刻特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法。此外還有概率預(yù)算方法等。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算 1固定預(yù)算方法 固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，只依照預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如機器小時、產(chǎn)量、銷量等）水平作為惟一基礎(chǔ)，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動而編制預(yù)算的一種方法。由于只以一個相對固定的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)編制，其編制的工作量相對較小，因此，固定預(yù)算方法要緊適用于編制經(jīng)營業(yè)務(wù)較穩(wěn)定，產(chǎn)品產(chǎn)銷

22、量較穩(wěn)定的預(yù)算。因此，在市場經(jīng)濟激烈變動的情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)量固定不變是不可能的，然而，只要預(yù)測預(yù)算期業(yè)務(wù)量的變動范圍，在現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，采納固定預(yù)算方法是可行的，且符合成本效益原則。這也確實是目前大多數(shù)編制財務(wù)預(yù)算的企業(yè)仍然采納固定預(yù)算方法的緣故，這也是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。例81 甲公司的A產(chǎn)品成本計算采納完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)A產(chǎn)品可能產(chǎn)量800件。按固定預(yù)算方法編制的A產(chǎn)品成本預(yù)算如表81所示。表81 A產(chǎn)品成本預(yù)算 可能產(chǎn)量：1000件 成本 項目 總成本（元） 單位成本（元） 直接材料 36000 36 直接人工 20000 20 變動制造費用 10000 10 固定

23、制造費用 25000 25 合 計 91000 91 假如甲公司的A產(chǎn)品生產(chǎn)能力為1400件。在預(yù)算期內(nèi)A產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1300件，實際發(fā)生總成本114400元，其中：直接材料50700元，直接人工23400元，變動制造費用15300元，固定制造費用25000元，單位成本88元。A產(chǎn)品的實際成本水平是上升了依舊下降了？如何依照財務(wù)預(yù)算對實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行正確的操縱和考核評價？因為A產(chǎn)品的實際產(chǎn)量仍然在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，固定制造費用應(yīng)該相對固定不變，對變動成本則能夠按照實際產(chǎn)量的變動比例對預(yù)算指標(biāo)金額進行調(diào)整，據(jù)此編制A產(chǎn)品成本操縱業(yè)績報告如表82所示。 表82 甲公司A產(chǎn)品成本操縱業(yè)績

24、報告 單位：元成本項目實際成本 預(yù)算成本 差 異未按產(chǎn)量調(diào)整按產(chǎn)量調(diào)整未按產(chǎn)量調(diào)整按產(chǎn)量調(diào)整直接材料50700 36000 46800 14700 3900直接人工23400 2000026000 3400 2600變動制造費用13300 1000013000 3300 300固定制造費用25000 2500025000 合計112400 91000110800 21400 1600從表82中可知，假如不按產(chǎn)量調(diào)整，A產(chǎn)品實際成本超支21400元，上升23.5；其中所有變動成本項目都不同程度地超支了，成本操縱業(yè)績相當(dāng)差。顯然那個結(jié)論是不公平的，因為實際產(chǎn)量差不多偏離了預(yù)算產(chǎn)量，導(dǎo)致實際成本與預(yù)

25、算成本不具有可比性。然而，按照產(chǎn)量調(diào)整后，A產(chǎn)品實際成本僅超支1600元，上升1.4；其中要緊超支的變動成本項目是直接材料，超支3900元，上升8.3；而直接人工沒有超支反而是節(jié)約了2600元，下降10。顯然，通過調(diào)整后的預(yù)算成本與實際成本更具有可比性。上述表82中按產(chǎn)量調(diào)整的預(yù)算成本計算公式為： 預(yù)算變動成本預(yù)算單位變動成本實際產(chǎn)量由此可知，實際產(chǎn)量的變動在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)的話，只要按照實際產(chǎn)量的變動比例對預(yù)算成本進行相應(yīng)調(diào)整，其調(diào)整后的預(yù)算成本仍然能夠作為實際業(yè)務(wù)的操縱標(biāo)準(zhǔn)和考核評價的依據(jù)。也確實是講，固定預(yù)算方法能夠適用于現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)且成本費用能夠分解為變動成本和固定成本

26、的財務(wù)預(yù)算編制。因此，假如可能預(yù)算期的業(yè)務(wù)量變動范圍將超出現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營能力范圍，或者企業(yè)無法劃分變動成本和固定成本，大多數(shù)或幾乎所有成本項目差不多上混合成本，無法按照實際業(yè)務(wù)量的變動比例調(diào)整預(yù)算成本，那么就不能采納固定預(yù)算方法，而應(yīng)該采納彈性預(yù)算方法編制財務(wù)預(yù)算。2彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算，顧名思義，彈性即伸縮性，是指在編制預(yù)算時，依照預(yù)算期可預(yù)見的業(yè)務(wù)量變動范圍，以多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變動情況的一種預(yù)算編制方法。彈性預(yù)確實是為了克服固定預(yù)算的缺點而設(shè)計的，由于需要依照一個較大變動范圍內(nèi)的多種業(yè)務(wù)量編制，其編制預(yù)算的工作量較大。彈性預(yù)算要緊適用于預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量

27、變化較大的預(yù)算編制，尤其當(dāng)預(yù)算期可預(yù)見的業(yè)務(wù)量變動范圍將超出現(xiàn)有生產(chǎn)能力，或者當(dāng)各項預(yù)算指標(biāo)金額無法按業(yè)務(wù)量變動的比例進行簡單調(diào)整時，應(yīng)該采納彈性預(yù)算編制方法。例82 甲公司某車間正常生產(chǎn)能力是20000機器小時，該車間的各項制造費用已被合理地分解為變動成本和固定成本兩部分?？赡茉撥囬g生產(chǎn)的產(chǎn)品在預(yù)算期市場上將深受消費者青睞，其產(chǎn)銷量將專門可能超過現(xiàn)有正常生產(chǎn)能力，因此決定采納彈性預(yù)算方法編制的該車間制造費用的預(yù)算?？赡茴A(yù)算期該車間的生產(chǎn)能力變動范圍將在16000機器小時24000機器小時之間。依照分析測算，在此生產(chǎn)能力的變動范圍內(nèi)，可能各項變動費用的變動費用率（即單位變動費用）將保持不變；而

28、各項固定費用在正常生產(chǎn)能力范圍內(nèi)也將保持不變，但超過正常生產(chǎn)能力后，各項固定費用將發(fā)生如下變動：當(dāng)超過正常生產(chǎn)能力10，固定間接人工、固定維修費用和折舊費將分不比正常時增加500元、500元和4000元；當(dāng)超過正常生產(chǎn)能力20時，它們將分不比正常時增加1100元、1200元和9000元。據(jù)此，該車間編制的制造費用彈性預(yù)算如表83所示。表83 制 造 費 用 彈 性 預(yù) 算 正常生產(chǎn)能力20000機器小時費用項目變動生產(chǎn)能力（機器工作小時）費用率80%100%110%120%（元/小時）16000200002200024000變動費用 間接材料0.5 8,000 10,000 11,000 12

29、,000 間接人工1.5 24,000 30,000 33,000 36,000 維修費用2 32,000 40,000 44,000 48,000 . 小 計5 80,000 100,000 110,000 120,000 固定費用 間接人工4,000 4,000 4，500 5,100 維修費用6,000 6,000 6，500 7,200 折 舊10,000 10,000 14,000 19,000 小 計20,000 20,000 25,000 31,300 合 計100,000 120,000 135,000 151,300 從表83可知，當(dāng)業(yè)務(wù)量超出正常生產(chǎn)能力范圍，如生產(chǎn)能力為1

30、10和120時，其固定費用的變動與業(yè)務(wù)量的變動不成比例，無法按實際業(yè)務(wù)量的變動比例對預(yù)算費用進行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算不能作為實際經(jīng)營活動的操縱標(biāo)準(zhǔn)和考核評價的依據(jù)，因此不能采納固定預(yù)算方法編制此類預(yù)算。然而采納彈性預(yù)算方法編制此類預(yù)算，只要實際生產(chǎn)能力的變動在預(yù)算范圍內(nèi)，就能夠克服這種缺陷。顯然，在市場經(jīng)濟瞬息萬變的情況下，彈性預(yù)算方法具有更強的適應(yīng)性。因此，彈性預(yù)算方法的缺點是，編制預(yù)算的工作量較大，編制預(yù)算的成本較高。二、增量預(yù)算與零基預(yù)算 1增量預(yù)算方法 增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算，是指以基期的業(yè)務(wù)量水平和成本費用消耗水平為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，依照企業(yè)預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)和實際情況，結(jié)合市場競爭態(tài)勢，通過對

31、基期的指標(biāo)數(shù)值進行增減調(diào)整而確定預(yù)算期的指標(biāo)數(shù)值的方法。增量預(yù)算方法是一種傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，因為其預(yù)算期的指標(biāo)數(shù)值是建立在基期相應(yīng)水平的基礎(chǔ)之上的，因此比較容易獲得，預(yù)算編制的工作量相對較少；而且各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和日常各級各部門的各項治理工作能夠幸免劇烈的波動，能夠使企業(yè)在保持相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)上漸進式進展。然而，由于其預(yù)算編制會受到基期項目的阻礙，不利于進行大刀闊斧式的全然性改革，甚至可能會保留某些不合理的項目及其指標(biāo)數(shù)值，導(dǎo)致在一定程度上可能愛護落后。 例83 甲公司銷售部門采納增量預(yù)算方法編制該部門206年度的費用預(yù)算。依照公司下達的銷售部門預(yù)算期費用操縱目標(biāo)的要求，考慮到預(yù)算期市場競爭可

32、能的變化，并結(jié)合基期各項明細費用的實際數(shù)額和銷售部門在預(yù)算期的工作任務(wù)，確定了各項費用的增減比例，由此制定該部門206年度的費用預(yù)算額。如表84所示。表84 銷售部門費用預(yù)算表（增量法） 206年度 單位：元費用明細項目上年實際費用額本年比上年變動本年預(yù)算費用額辦公費 80000 下降2 78400差旅費 320000 下降3 310400業(yè)務(wù)招待費 580000 下降3 562600銷售開拓費 200000 下降2 196000物料消耗費 48000 下降3 45600運輸費 600000 增長2 612000裝卸費 720000 增長1 727200修理費 920000 下降2 90160

33、0水電費 250000 下降3 242500勞動愛護費 52000 不變 52000 合計 3770000 下降1.11 3728300由表84可知，增量預(yù)算編制的前提是基期各項費用的發(fā)生差不多上必需的、差不多合理的，預(yù)算期對各項費用的要求相關(guān)于基期而言，其變動不大，比較平穩(wěn)。增量預(yù)算方法適合于在預(yù)算期內(nèi)變動幅度較小的，采納穩(wěn)定進展模式編制預(yù)算的企業(yè)。假如預(yù)算期要求進行大幅度的變動，要求進行大刀闊斧的改革，要剔除所有不合理項目，那么應(yīng)該采納零基預(yù)算方法編制財務(wù)預(yù)算。2零基預(yù)算方法零基預(yù)算又稱零底預(yù)算，顧名思義，是指以零為基礎(chǔ)，不受基期水平約束，不考慮基期實際發(fā)生的業(yè)務(wù)量項目及其金額的一種編制預(yù)

34、算的方法。其編制預(yù)算的指導(dǎo)思想是推倒重來，一切從零開始。零基預(yù)算最初是由美國德克薩斯儀器公司擔(dān)任財務(wù)預(yù)算工作的彼德派爾在1970年編制該公司的費用預(yù)算時首創(chuàng)，而后被西方的政府預(yù)算和企業(yè)預(yù)算所運用，并取得了專門好的成效?，F(xiàn)已被發(fā)達國家的大多數(shù)企業(yè)廣泛采納，作為操縱間接費用的有效方法。零基預(yù)算尤其適用于編制間接費用預(yù)算。按照零基預(yù)算的指導(dǎo)思想，關(guān)于預(yù)算期內(nèi)任何一個費用項目的金額，不是從基期原有的基礎(chǔ)動身進行調(diào)整，而是以零為起點，從全然上重新考慮每一個費用項目發(fā)生的必要性及其應(yīng)有金額，打破條條框框，不受現(xiàn)有框架的束縛，尤其適用于大刀闊斧搞改革的需要。其編制過程一般能夠分為三個步驟：首先，確定預(yù)算目標(biāo)

35、。即先由企業(yè)提出總體經(jīng)營目標(biāo)，然后由企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和職員依照企業(yè)的總體經(jīng)營目標(biāo)和本部門應(yīng)當(dāng)完成的任務(wù)，在充分醞釀溝通的基礎(chǔ)上提出必須設(shè)置的費用項目及其金額。其次，進行成本效益分析。由企業(yè)預(yù)算最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)組織相關(guān)部門和人員對各費用項目及其金額進行成本效益分析，推斷各項費用開支的合理性和必要性，評價各預(yù)算項目的經(jīng)濟效益，在權(quán)衡各費用項目輕重緩急的基礎(chǔ)上，排列各費用項目的層次和預(yù)算資金分配的先后順序。最后，分配資金，落實預(yù)算。即依照以上確定的費用項目的先后順序，將企業(yè)預(yù)算期內(nèi)可動用的資金來源或經(jīng)濟資源，在有關(guān)費用項目之間進行合理分配，落實預(yù)算。 例84 仍然沿用例83的資料，甲公司預(yù)算委員會通過

36、研究一致認為，銷售部門歷年來的業(yè)務(wù)招待費、差旅費超標(biāo)比較嚴峻，物料消耗費存在著比較嚴峻的白費現(xiàn)象，而銷售開拓費比較灰暗，不合現(xiàn)行法規(guī)，采納增量預(yù)算方法不利于糾正此類情況。因此決定銷售部門的費用預(yù)算編制采納零基預(yù)算方法，同時下達預(yù)算期目標(biāo)費用總額在346萬元以內(nèi)。銷售部門在財務(wù)部門的協(xié)助下，組織所屬各責(zé)任單位和全體職員通過多次反復(fù)討論研究，在確保完成預(yù)算期銷售任務(wù)的情況下，對各項費用開支的合理性和必要性以及成本效益進行評判、選優(yōu)、排序。為了完成預(yù)算期的銷售目標(biāo)，擴大市場占有份額，為商品銷售而直接發(fā)生的運輸費、裝卸費必須首先得到保證，不僅不能壓縮，還要略有增加，應(yīng)各增長2；為了保持工作環(huán)境的安全有

37、序，勞動愛護費應(yīng)得到保證，不能壓縮；修理費要緊是已售商品實行“三包”的保修費，因為商品質(zhì)量的提高，近年來修理費已呈逐年下降趨勢，預(yù)測預(yù)算期能夠下降3；銷售開拓費不符合政府打擊商業(yè)行賄的要求，應(yīng)該刪除；存在比較嚴峻白費現(xiàn)象的物料消耗費應(yīng)采取各種相應(yīng)整改措施，力爭下降10；針對超標(biāo)的差旅費和業(yè)務(wù)招待費，通過逐項細化分析，確定應(yīng)分不下降6和13；辦公費和水電費在編制增量預(yù)算時提出的降低要求差不多上是合適的，能夠在目標(biāo)費用總額3460000元的范圍內(nèi)微調(diào)，即能夠在320600元（3460000-3139400）的范圍內(nèi)調(diào)整。因為從成本效益角度來看，辦公費應(yīng)優(yōu)先，仍能夠維持下降2的預(yù)算；那么水電費的預(yù)算

38、額只能確定為242200元（32060078400）。該公司銷售部門采納零基預(yù)算方法編制的費用預(yù)算表如表85所示。表85 銷售部門費用預(yù)算表（零基法） 206年度 單位：元費用明細項目上年實際費用額本年比上年變動本年預(yù)算費用額辦公費 80000 下降2 78400差旅費 320000 下降6 300800業(yè)務(wù)招待費 580000 下降13 504600銷售開拓費 200000 刪除 物料消耗費 48000 下降10 43200運輸費 600000 增長2 612000裝卸費 720000 增長2 734400修理費 920000 下降3 892400水電費 250000 下降3.12 2422

39、00勞動愛護費 52000 不變 52000 合計 3770000 下降8.22 3460000由此可知，零基預(yù)算的優(yōu)點是：能夠不受歷史資料和現(xiàn)有費用項目的限制，對一切業(yè)務(wù)活動和項目及其金額，均以零為起點來考察其必要性、合理性和重要程度，有利于消除一切不合理因素，進行大刀闊斧的改革；有利于合理有效地分配有限資源，降低成本費用，提高資金的利用效果。因此零基預(yù)算的工作量較大，編制預(yù)算本身的成本和代價較高，且短期內(nèi)會給企業(yè)造成較大震動，不利于經(jīng)營環(huán)境的安定平穩(wěn)，因此，一般不可經(jīng)常性的大規(guī)模全面使用零基預(yù)算方法。三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算 1定期預(yù)算方法 定期預(yù)算即按固定時期編制的財務(wù)預(yù)算，是指在編制財務(wù)

40、預(yù)算時以固定不變的會計期間（往往是會計年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 由于定期預(yù)算方法編制的財務(wù)預(yù)算，其預(yù)算期與會計年度相配合，便于使用實際會計指標(biāo)考核和評價預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，因此定期預(yù)確實是專門多企業(yè)采納的傳統(tǒng)預(yù)算編制方法。限于各種條件，本章第三節(jié)介紹的財務(wù)預(yù)算確實是定期預(yù)算。 因此，按照定期預(yù)算方法編制的預(yù)算存在專門多缺陷。（1）遠期預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)尺度性差。因為預(yù)算確實是對以后事件的預(yù)測和規(guī)劃，而市場經(jīng)濟的瞬息萬變導(dǎo)致預(yù)算前期可能較準(zhǔn)確，其預(yù)算指標(biāo)還具有標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性；預(yù)算期后期的預(yù)測和規(guī)劃往往專門難準(zhǔn)確，使預(yù)算指標(biāo)缺乏標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性，既給預(yù)算期后期的預(yù)算執(zhí)行帶來困難，又不利于利用預(yù)算指

41、標(biāo)對企業(yè)各級各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行考核。（2）定期預(yù)算靈活性差。由于編制完成的定期預(yù)算不能隨情況變化和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整而及時調(diào)整，不能適應(yīng)快速變化的市場經(jīng)濟，造成預(yù)算滯后過時，喪失其應(yīng)有的作用。（3）定期預(yù)算連續(xù)性差。由于定期預(yù)算一年一個周期，相互之間存在預(yù)算間斷，可能導(dǎo)致經(jīng)營治理者的決策視野僅局限于本預(yù)算周期的經(jīng)營活動，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從而形成短期經(jīng)營行為。 為了克服定期預(yù)算方法的缺陷，能夠采納滾動預(yù)算方法編制財務(wù)預(yù)算。2滾動預(yù)算方法滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時既將預(yù)算期與會計年度脫離，又使預(yù)算期的長度始終保持為一個年度（12個月），且連續(xù)不斷地隨預(yù)算的執(zhí)

42、行和時刻的推移而逐期滾動延伸的一種預(yù)算編制方法。滾動預(yù)算能夠逐月滾動也能夠逐季滾動，如圖81確實是逐季滾動。滾動預(yù)算的特點是：滾動時每一預(yù)算期的前期若干個月（如第一季度）的預(yù)算應(yīng)細化，其指標(biāo)數(shù)值盡可能詳細完整，使預(yù)算具有標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性，便于執(zhí)行和考評；而后期（如后三個季度）的預(yù)算能夠籠統(tǒng)概略一些。在第一季度行將結(jié)束，第二季度立即開始前，對第一季度預(yù)算的執(zhí)行情況進行實際與預(yù)算差異分析，并依照市場的新情況、新變化和企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整要求，及時修改調(diào)整后期的預(yù)算。據(jù)此一方面再將前期（如第二季度）的預(yù)算細化而對后期的預(yù)算仍然籠統(tǒng)概略，另一方面同時在后期補充增列一個新的季度（或月份）的預(yù)算，使預(yù)算周期始

43、終保持在一個年度（12個月）的長度。以此循環(huán)往復(fù)，不斷滾動。如圖81滾動預(yù)算特點圖所示。 2006年度預(yù)算第一季度（細化）第二季度（概略）第三季度（概略）第四季度（概略）1月2月3月 預(yù)算的調(diào)整和修訂因素預(yù)算與實際差異分析市場環(huán)境變化經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整 2006年度預(yù)算 2007年預(yù)算第二季度（細化）第三季度（概略）第四季度（概略）第一季度（概略）4月5月6月 依此類推逐期滾動 圖81 滾動預(yù)算特點圖滾動預(yù)算方法的優(yōu)點是：（1）符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的一般假設(shè)，使預(yù)算具有連續(xù)性和完整性，有助于企業(yè)治理者從動態(tài)預(yù)算中連續(xù)不斷地規(guī)劃以后的經(jīng)營活動，將前期與后期的經(jīng)營活動有機的連結(jié)在一起，更好地把握企業(yè)以后進展

44、的趨勢。（2）由于預(yù)算能夠經(jīng)常、及時依照市場的變化和企業(yè)的實際情況進行不斷地修正，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，更有利于充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算對經(jīng)營活動的指導(dǎo)和操縱作用，從而提高了財務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和有效性。（3）因為滾動預(yù)算在連續(xù)不斷的滾動中始終保持一個完整的預(yù)算年度，有助于企業(yè)治理者既明確近期預(yù)算目標(biāo)，又了解企業(yè)以后的長遠總體規(guī)劃，以確保企業(yè)治理工作的完整性與穩(wěn)定性。因此，滾動預(yù)算方法最大的缺點是預(yù)算編制工作量較大。 例85 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17，甲公司可能207年度生產(chǎn)的B產(chǎn)品單位售價的波動區(qū)間為95100元之間，平常較低，節(jié)假日較高；可能現(xiàn)金回收在年初較低，從3月份起現(xiàn)金回收

45、率能逐步提高；并依照企業(yè)確定的目標(biāo)銷售額和目標(biāo)現(xiàn)金收入編制銷售及現(xiàn)金收入滾動預(yù)算。如表86所示。 表86 銷售及現(xiàn)金收入滾動預(yù)算 項 目第一季度第二季度第三季度第四季度合計1月2月3 月可能銷售量（臺）9000120008000 25000 2500030000109000可能單價（元） 95 100 98 98 96 98可能銷售收入（萬元）855 120784 245 240 294 10629增值稅銷項稅額（萬元）1453520413328 4165 408 4998180693含稅收入（萬元）100035140491728 28665 2808 343981243593 現(xiàn) 金 收 入

46、1月份現(xiàn)金收入100035100035200073001053001051000352月份現(xiàn)金收入1404280842124212140414043月份現(xiàn)金收入18345627518427518418345691728第二季度現(xiàn)金收入（萬元）859958599585995257985第三季度現(xiàn)金收入（萬元）8424842416848第四季度現(xiàn)金收入（萬元）103194103194現(xiàn)金收入合計（萬元）100035240435664326185643926988393058146861822在207年第一季度的3月份后半月，應(yīng)該及時進行第一季度預(yù)算執(zhí)行分析，比較實際與預(yù)算的差異，分析差異形成的緣故

47、，依照對第二季度及后期的B產(chǎn)品銷售市場的變動走勢的預(yù)測評估，并在相應(yīng)調(diào)整原預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制從207年第二季度至208年第一季度的B產(chǎn)品銷售和現(xiàn)金收入滾動預(yù)算。以此類推，不斷滾動。 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制 第三節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制一、財務(wù)預(yù)算編制的原則和總體要求 為了使財務(wù)預(yù)算充分發(fā)揮其承上啟下和企業(yè)治理中的標(biāo)準(zhǔn)尺度作用，在財務(wù)預(yù)算的編制中應(yīng)該遵循如下原則和總體要求。1企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)充分考慮市場競爭對企業(yè)的要求，應(yīng)充分體現(xiàn)“可行性、客觀性、先進性”的原則，既要切實可行，又要對全體職員具有激勵性。2財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)總體目標(biāo)和財務(wù)決策為前提，依照企業(yè)確定的預(yù)算年度的目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售額和

48、目標(biāo)成本并結(jié)合各部門、各責(zé)任單位的具體情況逐層分解編制，承上啟下，使經(jīng)營目標(biāo)具體化、數(shù)量化。 3分解至各部門、各責(zé)任單位的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)必須具有可操作性，各相關(guān)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個財務(wù)預(yù)算的綜合平衡和可靠完整。4財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)從實際動身，實事求是、科學(xué)合理、積極可靠、留有余地。財務(wù)預(yù)算指標(biāo)金額一般應(yīng)按合理可達的水平設(shè)置，有利于增強執(zhí)行者的信心；關(guān)于基礎(chǔ)好的優(yōu)秀部門和業(yè)務(wù)要按絕對高效率水平設(shè)置，以達到完全消除低效率和非增值作業(yè)。總之，財務(wù)預(yù)算指標(biāo)金額不要盲目拔高，力求將實際與預(yù)算之差異操縱在10%以內(nèi)。二、財務(wù)預(yù)算的編制程序和內(nèi)容1財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)先“由上而下”

49、，再“由下至上”，兩種程序相結(jié)合?！坝缮隙隆笔侵赶扔善髽I(yè)預(yù)算治理最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)作出經(jīng)營戰(zhàn)略決策，制定預(yù)算年度財務(wù)預(yù)算編制的原則和總體要求，而后層層分解、推行至下屬各級各部門各責(zé)任單位，再由各級各部門各責(zé)任單位結(jié)合自身的實際情況，確定各自的經(jīng)營具體目標(biāo)并細化為各項預(yù)算具體指標(biāo)數(shù)值；然后，再“由下至上”，將各級各部門各責(zé)任單位編制的財務(wù)預(yù)算初稿逐級匯總，分不由高一層的治理機構(gòu)修改、協(xié)調(diào)、平衡，直至預(yù)算治理最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)審核批準(zhǔn)。期間可能需要上下反復(fù)多次，最終編制完成全員主動參與型財務(wù)預(yù)算。2財務(wù)預(yù)算編制的業(yè)務(wù)流程。企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制一般應(yīng)以目標(biāo)利潤為主旨，結(jié)合市場調(diào)查和預(yù)測確定目標(biāo)銷售額，再按市場倒

50、逼法確定目標(biāo)成本范圍；然后以銷售預(yù)算為起點，以銷定產(chǎn)，逐步分解細化編制預(yù)算。其業(yè)務(wù)編制流程及內(nèi)容如圖82所示： 圖82 財務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)流程圖 3廣義的財務(wù)預(yù)算內(nèi)容從圖82中可知，廣義的財務(wù)預(yù)算體系要緊內(nèi)容包括：銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材料消耗預(yù)算；直接材料采購成本及現(xiàn)金支付預(yù)算；直接人工預(yù)算；制造費用及現(xiàn)金支付預(yù)算；單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算；銷售和治理費用及現(xiàn)金支付預(yù)算；現(xiàn)金預(yù)算；可能要緊會計報表等。三、財務(wù)預(yù)算內(nèi)容及其編制應(yīng)用舉例為了實現(xiàn)企業(yè)的進展愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)每年都會在市場調(diào)查和對市場競爭趨勢的預(yù)測的基礎(chǔ)上，先由企業(yè)最高治理層作出預(yù)算期應(yīng)達到的目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售額和目標(biāo)成本

51、的決策，然后編制財務(wù)預(yù)算，承上啟下，將決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化，以確保企業(yè)決策目標(biāo)的實現(xiàn)。如圖82的財務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)流程圖所示，而財務(wù)預(yù)算應(yīng)以銷售預(yù)算為起點，為基礎(chǔ)。（一）銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算 銷售預(yù)確實是指在通過銷售預(yù)測確定目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額的基礎(chǔ)上，為規(guī)劃某預(yù)算期內(nèi)企業(yè)各產(chǎn)品可能銷售收入和各項勞務(wù)可能銷售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。而銷售收入最終必須是現(xiàn)金收入的實現(xiàn)，由于現(xiàn)金收入比例的高低能夠直接反映企業(yè)銷售收入的風(fēng)險程度和實現(xiàn)利潤的質(zhì)量，因此，企業(yè)在編制銷售預(yù)算時應(yīng)該同時編制現(xiàn)金收入預(yù)算，將銷售收入和現(xiàn)金收入緊密聯(lián)結(jié)在一起，共同作為對銷售業(yè)務(wù)的操縱標(biāo)準(zhǔn)，和考核評價的依據(jù)。同時，現(xiàn)金

52、收入預(yù)算也是企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。例86 華麗公司是增值稅的一般納稅人，增值稅率17。假定華麗公司在預(yù)算年度206年只生產(chǎn)和銷售一種甲產(chǎn)品，可能銷售單價為80元/件，可能全年四個季度的銷售量分不為2000萬件、2500萬件、2500萬件和3000萬件，全年實現(xiàn)目標(biāo)銷售量共10000萬件。每季的商品銷售收入額（包含增值稅），打算在當(dāng)季收回現(xiàn)金40，余額要求在下一季度全部收回。華麗公司預(yù)算年度的年初應(yīng)收賬款余額為50000萬元。假設(shè)不考慮壞賬損失。華麗公司的銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算如表87所示。 甲商品銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算表表87 206年度項 目一季度二季度三季度四季度全年目標(biāo)銷售量（萬件）可能單位售

53、價（元/件） 可能銷售收入（萬元）可能增值稅（銷項）（萬元）可能含稅商品銷售額（萬元）200080160000272001872002500802000003400023400025008020000034000234000300080240000408002808001000080800000136000936000項 目本期發(fā)生額（萬元）現(xiàn) 金 收 入（萬元）年初應(yīng)收賬款余額第一季度第二季度第三季度第四季度年末應(yīng)收賬款余額50000187200 234000 234000280800168480500007488011232093600140400936001404001123205000

54、0187200234000234000112320合 計124880205920234000252720817520 假設(shè)華麗公司歷年現(xiàn)金回收政策相同，表87中的年初應(yīng)收賬款余額即上一年第四季度銷售額的60，應(yīng)在預(yù)算年度的第一季度全部收回。 （二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)是為了銷售，市場經(jīng)濟的規(guī)律是以銷定產(chǎn)。生產(chǎn)預(yù)確實是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，是為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)可能各產(chǎn)品生產(chǎn)量和可能各勞務(wù)供應(yīng)量而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算又稱生產(chǎn)量預(yù)算，是不采納貨幣計量單位的預(yù)算。在目前的市場經(jīng)濟和企業(yè)生產(chǎn)治理能力的條件下，完全實現(xiàn)“零存貨”有專門大的障礙，生產(chǎn)和銷售不可能做到“同步同量”。為確保不喪失任何一次銷售

55、機會，期末和期初都必須保持一定數(shù)量的存貨，然而不能過多，要防止出現(xiàn)存貨的超儲積壓。因此，在嚴格操縱期初、期末存貨結(jié)存量的前提下，能夠依照存貨的恒等式：期初存貨量本期生產(chǎn)量本期銷售量期末存貨量以及銷售預(yù)算中的目標(biāo)銷售量和可能的期初、期末存貨量，得到生產(chǎn)預(yù)算中的可能生產(chǎn)量公式：可能生產(chǎn)量目標(biāo)銷售量可能期末存貨量可能期初存貨量例87 承接例86，華麗公司可能甲產(chǎn)品在預(yù)算年度206年每季的期末存貨量應(yīng)保持在下一季度目標(biāo)銷售量的10，并可能在下一年度207年的第一季度甲產(chǎn)品的目標(biāo)銷售量為2800萬件。依照這些資料，編制華麗公司甲產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算。如表88所示。甲產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算表表88 206年度 單位：萬

56、件項 目一季度二季度三季度四季度全年目標(biāo)銷售量加：可能期末結(jié)存量減：可能期初結(jié)存量可能生產(chǎn)量200025020020502500250250250025003002502550300028030029801000028020010080（三）直接材料消耗量預(yù)算 直接材料消耗量預(yù)確實是指在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品的直接材料可能單耗和可能消耗量而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它和生產(chǎn)預(yù)算相同，差不多上僅采納實物量計量單位，不涉及貨幣計量的日常業(yè)務(wù)預(yù)算。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在一般情況下構(gòu)成產(chǎn)品實體的直接材料有若干種，預(yù)算年度確定每一種直接材料的預(yù)算單耗和可能消耗量，能夠采納增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法

57、或者兩種方法的組合。其計算公式為： 直接材料可能消耗量=可能產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算年度直接材料預(yù)算單耗 預(yù)算年度直接材料預(yù)算單耗基期該直接材料實際單耗（1預(yù)算年度增減變動率）例88 華麗公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由三種直接材料：A材料、B材料和C材料構(gòu)成。上一年度這三種直接材料的實際單耗分不為每件2.5千克、每件4千克和每件2千克。依照公司預(yù)算年度目標(biāo)成本的要求，在保證并提高甲產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過技術(shù)測定和反復(fù)研究試驗，公司預(yù)算委員會批準(zhǔn)預(yù)算年度206年三種直接材料單位消耗定額（單耗）的增減變動率分不為：A材料下降8，B材料下降5，C材料上升5。據(jù)此編制206年甲產(chǎn)品直接材料消耗量預(yù)算表，分不確定各材料的預(yù)算

58、單耗和可能消耗量。如表89所示。甲產(chǎn)品直接材料消耗量預(yù)算表表89 206年度 生產(chǎn)量單位：萬件 消耗量單位：萬千克 項 目A材料B材料C材料單耗（千克/件）上年實際 25 4 2增減變動率 下降 8 下降 5 上升 5本年預(yù)算 23 38 21第一季度可能生產(chǎn)量 2050 2050 2050可能消耗量 4715 7790 4305第二季度可能生產(chǎn)量 2500 2500 2500可能消耗量 5750 9500 5250第三季度可能生產(chǎn)量 2550 2550 2550可能消耗量 5865 9690 5355第四季度可能生產(chǎn)量 2980 2980 2980可能消耗量 6854 11324 6258可

59、能消耗量全年合計 23184 38304 21168 (四)直接材料采購成本預(yù)算 直接材料采購成本預(yù)確實是指在直接材料消耗量預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合對預(yù)算期直接材料市場采購價格的估算，為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)直接材料采購成本而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。與編制生產(chǎn)預(yù)算相同，在目前的市場經(jīng)濟和企業(yè)生產(chǎn)治理能力的條件下，完全實現(xiàn)“零存貨”有專門大的障礙，生產(chǎn)消耗和采購不可能做到“同步同量”。為了幸免出現(xiàn)停工待料造成的損失，企業(yè)一般應(yīng)在期末和期初都必須保持一定數(shù)量的直接材料結(jié)存量，因此同時也要防止出現(xiàn)直接材料的超儲積壓，以免發(fā)生資金呆滯的損失。因此，依照存貨的恒等式：期初結(jié)存量本期采購量本期消耗量期末結(jié)存量以及對預(yù)算期

60、直接材料市場采購價格的估算和可能的期初、期末直接材料結(jié)存量，能夠得到直接材料采購成本預(yù)算中的可能采購量和采購成本的公式：可能采購量可能消耗量可能期末結(jié)存量可能期初結(jié)存量 可能采購成本可能采購量可能采購單價 例89 華麗公司在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，可能預(yù)算年度A材料、B材料和C材料的市場采購單價分不為每千克4元、每千克5元和每千克3元。同時為了確保甲產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的需要，幸免出現(xiàn)停工待料的損失，可能預(yù)算年度206年各種直接材料在每季的期末結(jié)存量應(yīng)保持在下一季度可能消耗量的10，并可能在下一年度207年的第一季度A材料、B材料和C材料的可能消耗量分不為6600萬千克、11200萬千克和6200萬千克。