新醫(yī)院財務(wù)會計制度

1、新醫(yī)院財務(wù)會計制度以及新舊賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)解讀 第一人民醫(yī)院二0一五年十一月十日醫(yī)院財務(wù)制度第一章 總 則第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。第三條 醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。第四條 醫(yī)院財務(wù)管理的基本原則是：執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；堅持厲行節(jié)約、勤儉辦事業(yè)的方針；正確處理社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，正確處理國家、單位和個人之間的利益關(guān)系，保持醫(yī)院的公益性。第五條 醫(yī)院財務(wù)管理的主要任務(wù)是：科學(xué)合理編制預(yù)算，真實

2、反映財務(wù)狀況；依法組織收入，努力節(jié)約支出；健全財務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實行成本核算，強(qiáng)化成本控制，實施績效考評，提高資金使用效益；加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。第六條 醫(yī)院應(yīng)設(shè)立專門的財務(wù)機(jī)構(gòu)，按國家有關(guān)規(guī)定配備專職人員，會計人員須持證上崗。三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設(shè)置。第七條 醫(yī)院實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制。醫(yī)院的財務(wù)活動在醫(yī)院負(fù)責(zé)人及總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，由醫(yī)院財務(wù)部門集中管理。醫(yī)院會計制度第一部分 總說明一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整

3、，根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。三、醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。凡屬本期的收入和成本費(fèi)用，不論款項是否在本期收付，均作為本期的收入和成本費(fèi)用處理。醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。（5要素）醫(yī)院采用借貸記賬法；實行會計電算化。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計科目：（

4、一）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。（三）醫(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。五、醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院會計年度自公歷元月1日至十二月31日。第二部分 會計科目名稱

5、和編號序號 編號名 稱一、資產(chǎn)類（19）總計4811001庫存現(xiàn)金（原現(xiàn)金科目）21002銀行存款31003零余額賬戶用款額度（不用）41004其他貨幣資金51101短期投資61201財政應(yīng)返還額度（不用）120101財政直接支付（不用）120102財政授權(quán)支付（不用）71211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款81212應(yīng)收醫(yī)療款91215其他應(yīng)收款101221壞賬準(zhǔn)備111231預(yù)付賬款 新增121301庫存物資131302在加工物資141401待攤費(fèi)用151501長期投資150101股權(quán)投資150102債權(quán)投資161601固定資產(chǎn)171602累計折舊 新增181611在建工程（增加需安裝大型設(shè)備）191

6、621固定資產(chǎn)清理201701無形資產(chǎn)211702累計攤銷 新增221801長期待攤費(fèi)用（取消開辦費(fèi)）231901待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類（13）242001短期借款252101應(yīng)繳款項262201應(yīng)付票據(jù)新增272202應(yīng)付賬款282203預(yù)收醫(yī)療款292204應(yīng)付職工薪酬302205應(yīng)付福利費(fèi)312206應(yīng)付社會保障費(fèi)322207應(yīng)交稅費(fèi)332209其他應(yīng)付款342301預(yù)提費(fèi)用352401長期借款362402長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類（7）373001事業(yè)基金383101專用基金393201待沖基金（不用）320101待沖財政基金（不用）320102待沖科教項目基金（不用）403301財政補(bǔ)

7、助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（不用）413302科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）（不用）423401本期結(jié)余433501結(jié)余分配四、收入類（4）444001醫(yī)療收入400101門診收入400102住院收入454101財政補(bǔ)助收入（不用）410101基本支出（不用）410102項目支出（不用）464201科教項目收入（不用）474301其他收入五、費(fèi)用類（5）485001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本495101財政項目補(bǔ)助支出（不用）505201科教項目支出（不用）515301管理費(fèi)用525302其他支出第三部分 會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金的核算說明：按本科目賬戶余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)

8、嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理：（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 將現(xiàn)金存入銀行，按存入金額， 借：銀行存款 貸： 庫存現(xiàn)金（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按借出金額， 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，借：庫存現(xiàn)金 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。1002 銀行存款的核算

9、說明：按本科目賬戶余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。 醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。銀行承兌匯票背書 在單位往來貨款的結(jié)算過程中，銀行承兌匯票起著非常重要的作用。但在進(jìn)行銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時，如果操作不當(dāng)，將會對單位造成不必要的損失與麻煩，財務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)了解銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時的幾處要點： （一）、銀行承兌匯票背書 轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票時，需在匯票背面或者粘單上“背書人簽章”欄加蓋轉(zhuǎn)讓單位的銀行預(yù)留印鑒（財務(wù)專用章、法定代表人章）后，轉(zhuǎn)讓給客戶； （二）、粘單接紙騎縫的要求：銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓原則上不受背書單位

10、個數(shù)的限止，當(dāng)轉(zhuǎn)讓須接紙時（中國票據(jù)網(wǎng)提示：因銀行承兌匯票背面只有兩個“背書人簽章”欄，但在實際操作中，銀行承兌匯票背書可能是三次以上，故持票人轉(zhuǎn)讓無處簽章時，應(yīng)加接粘單），接紙單位應(yīng)在接紙?zhí)幖由w本企業(yè)印鑒（財務(wù)專用章、法定代表人章），轉(zhuǎn)讓方為有效；（三）、收款收據(jù)：收到銀行承兌匯票時向付款方開具，轉(zhuǎn)讓時向收款方索取。（四）、銀行承兌匯票復(fù)?。恒y行承兌匯票背書后要進(jìn)行正反面復(fù)印，作附件留底做帳；（五）、銀行承兌匯票“背書人簽章”欄上方小格“被背書人”欄可不填寫，這樣可減少背書出錯幾率?！氨槐硶恕币粰诳捎勺詈笠皇殖制比速N現(xiàn)或者托收時統(tǒng)一填寫。二、銀行存款的主要賬務(wù)處理：（一）將款項存入銀行，借

11、記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等科目。（二）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項目支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。1003 零余額賬戶用款額度略1004 其他貨幣資金一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。1101 短期投資一、本科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，主要指

12、短期國債。1201 財政應(yīng)返還額度略醫(yī)院財務(wù)制度第七章 流動資產(chǎn)管理第四十條 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。醫(yī)院的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收款項、預(yù)付款項、存貨等。第四十一條 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)規(guī)定，建立健全貨幣資金管理制度。 第四十二條 應(yīng)收及預(yù)付款項是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動和其他活動過程中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款、財政應(yīng)返還資金和其他應(yīng)收款等。醫(yī)院對應(yīng)收及預(yù)付款項要加強(qiáng)管理，定期分析、及時清理。年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)

13、收款科目余額的2%-4%。 1211 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的核算說明：.改收付實現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制。調(diào)整前月末將所有在院病人結(jié)賬，仍按收付實現(xiàn)制進(jìn)行賬務(wù)處理；調(diào)整后自月初改按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬，依據(jù)醫(yī)院管理系統(tǒng)“住院收入報表”和“在院病人費(fèi)用明細(xì)”進(jìn)行賬務(wù)處理。.按本科目賬戶余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶。一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額： 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款-各明細(xì)科目 貸：醫(yī)療收入-住院收入-各明細(xì)科目（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)

14、療費(fèi)時：（分為四種情況）1.補(bǔ)繳：借：預(yù)收醫(yī)療款-某患者 10000 現(xiàn)金 3500 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款-某患者135002.余款退回：借：預(yù)收醫(yī)療款-某患者 10000 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款-某患者 9500 現(xiàn)金 5003.費(fèi)用與預(yù)收持平：借：預(yù)收醫(yī)療款-某患者 10500 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款-某患者 105004.結(jié)算病人欠費(fèi)：借：預(yù)收醫(yī)療款-某患者 10000 應(yīng)收醫(yī)療款-出院病人欠費(fèi)-某患者200 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款-某患者 10200三、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。1212 應(yīng)收醫(yī)療款的核算按本科目賬戶余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶。一、本科目核算醫(yī)

15、院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理：（一）結(jié)算門診病人醫(yī)療欠費(fèi)： 借：應(yīng)收醫(yī)療款-門診病人欠費(fèi)-某醫(yī)保處 應(yīng)收醫(yī)療款-門診病人欠費(fèi)-某合同單位 貸：醫(yī)療收入-門診收入-各明細(xì)科目（二）住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時: 借：應(yīng)收醫(yī)療款-出院病人欠費(fèi)-某醫(yī)保處 7000（報銷部分） 預(yù)收醫(yī)療款-某患者 3000（自負(fù)部分） 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款-某患者 10000（醫(yī)藥費(fèi)總額）（三）收到醫(yī)保處、合同單位、自費(fèi)病人等交來的全額醫(yī)療欠費(fèi)時： 借：現(xiàn)金或銀行存

16、款 貸：應(yīng)收醫(yī)療款-門診病人欠費(fèi)-（醫(yī)保、合同、自費(fèi)） -出院病人欠費(fèi)-（醫(yī)保、合同、自費(fèi)）（四）同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算差額應(yīng)收醫(yī)療款時：借：銀行存款46000（實收款） 壞賬準(zhǔn)備 或管理費(fèi)用2000（拒付款） 醫(yī)療收入-門診或住院收入（結(jié)算差額）2000（收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同） 貸：應(yīng)收醫(yī)療款-門診或住院病人欠費(fèi)-某醫(yī)保處 50000（應(yīng)收總額）借：醫(yī)療收入-門診或住院收入2000 貸：醫(yī)療收入-門診或住院收入（結(jié)算差額）2000醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入

17、（結(jié)算差額）”科目。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。1215 其他應(yīng)收款的核算將本科目中預(yù)付購貨款轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”。其他余額轉(zhuǎn)入本科目新賬戶。一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收長期投資的利息或利潤等。1221 壞賬準(zhǔn)備的核算（備抵賬戶）累計計

18、提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。一、本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期管理費(fèi)用。三、醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。四、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式如下：例：補(bǔ)提：1500=（10000*2%）-500 例：補(bǔ)提：1500=（10000*2%

19、）-500五、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：（一）提取壞賬準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用- 1500 貸：壞賬準(zhǔn)備 1500（二）醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。（三）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收款項金額核銷。 借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款 100如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額， . 借：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款 100 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 . 借：銀行存款等 100 貸：應(yīng)

20、收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款 100六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。1231 預(yù)付賬款一、本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。新會計制度下的藥品核算。一、藥品進(jìn)價核算的管理1.取消藥品進(jìn)銷差價科目后，醫(yī)療收入-藥品收入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-藥品費(fèi)的部分為進(jìn)銷差額；可視同醫(yī)院對衛(wèi)生材料收支的核算管理。2.醫(yī)院管理系統(tǒng)設(shè)置。.藥庫按進(jìn)價驗收入庫；按進(jìn)價調(diào)撥藥房藥品；賬存同樣按進(jìn)價核算。.藥房實行雙重計價方式，即按零售價銷售藥品,取得當(dāng)期醫(yī)療收入（藥品收入）；按成本價結(jié)算當(dāng)期藥品成本。.藥品的盤盈、盤虧、報損均按進(jìn)價設(shè)置。.藥品的調(diào)價按藥房零售價設(shè)置。只在系統(tǒng)中變更新售價，不

21、作賬務(wù)處理。.同品種同規(guī)格不同進(jìn)價的藥品采用“先進(jìn)先出法”確定發(fā)出藥品的實際成本。.藥品材料按類型設(shè)置查詢功能，與倉儲分類存放一致,便于發(fā)放和盤點。.藥房藥品零售價是門診收費(fèi)、住院記賬的唯一依據(jù)。二、藥品進(jìn)價核算的賬務(wù)處理1.藥品采購驗收入庫時按進(jìn)價： 借：庫存物資-藥品-藥庫（西藥、中成藥、中草藥） 貸： 銀行存款或應(yīng)付賬款等。 2.內(nèi)部調(diào)撥時按進(jìn)價： 借：庫存物資-藥品-藥房（西藥、中成藥、中草藥） 貸：庫存物資-藥品-藥庫（西藥、中成藥、中草藥）。3.按進(jìn)價結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-藥品費(fèi)（西藥、中成藥、中草藥） 貸：庫存物資-藥品-藥房（西藥、中成藥、中草藥）。4.按售價確定的收

22、入： 借：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款等 貸：醫(yī)療收入-藥品收入-各明細(xì)科目。5. 藥品的盤盈、盤虧、報損均按進(jìn)價進(jìn)行賬務(wù)處理： .藥房盤盈時：借：庫存物資/藥品/門診藥房/西藥150（進(jìn)價） 貸：待處理財產(chǎn)損益/待處理流動資產(chǎn)損益150（進(jìn)價） .批準(zhǔn)調(diào)賬時：借：待處理財產(chǎn)損益/待處理流動資產(chǎn)損益150（進(jìn)價） 貸：其他收入/財產(chǎn)物資盤盈收入150 （進(jìn)價） .盤虧報損時：批準(zhǔn)后列報 其他支出/財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失1301 庫存物資的核算說明： .藥庫藥品減藥品進(jìn)銷差價后的余額（進(jìn)價）轉(zhuǎn)入。 借：藥品進(jìn)銷差價 貸：藥品-藥庫 .藥房藥品折算進(jìn)價余額轉(zhuǎn)入。 .原衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料

23、余額直接轉(zhuǎn)入。存貨要按照“計劃采購、定額定量供應(yīng)”的辦法進(jìn)行管理。合理確定儲備定額，定期進(jìn)行盤點，年終必須進(jìn)行全面盤點清查，保證賬實相符低值易耗品實物管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法。物資管理部門要建立輔助明細(xì)賬，對各類物資進(jìn)行數(shù)量、金額管理，一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等設(shè)置一級明細(xì)科目?！八幤贰币患壝骷?xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細(xì)科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)當(dāng)在本

24、科目明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。三、庫存物資的主要賬務(wù)處理：（一）庫存物資在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費(fèi)用。1.外購的庫存物資-藥品、衛(wèi)生材料借：庫存物資-藥品-藥庫-西藥（進(jìn)價） 庫存物資- 衛(wèi)生材料（進(jìn)價） 貸：應(yīng)付帳款-某醫(yī)藥公司 （進(jìn)價）（二）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”

25、、“在加工物資”等科目，貸記本科目。借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-衛(wèi)生材料費(fèi)-其他-內(nèi)科（進(jìn)價） 貸：庫存物資- 衛(wèi)生材料（進(jìn)價）低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷（并進(jìn)行帳外實物明細(xì)管理）；個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。衛(wèi)生材料應(yīng)按成本價核算，直接計入領(lǐng)用科室成本。2.藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品藥房），貸記本科目（藥品藥庫）。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（藥品藥房）。3.確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時，按照發(fā)出材料的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。6.低值易耗品報廢時，按照報

26、廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目。四、醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理：五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫存物資的實際成本。1302 在加工物資的核算一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。1401 待攤費(fèi)用的核算一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費(fèi)

27、用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費(fèi)等。二、醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2011年末預(yù)訂時：借：待攤費(fèi)用-2012年報刊費(fèi)1200 貸：銀行存款-建設(shè)銀行 1200（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。2012年元月分?jǐn)倳r： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本80 管理費(fèi)用 20 貸：待攤費(fèi)用-201

28、2年報刊費(fèi)100五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。1501 長期投資略（醫(yī)院財務(wù)制度）第八章 固定資產(chǎn)管理 固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 醫(yī)院固定資產(chǎn)分四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實物管理，不計提折舊。1601 固定資產(chǎn)核算新舊賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：一、單價低于新標(biāo)準(zhǔn)：.借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/商品和服務(wù)支出/

29、低值易耗品 貸：事業(yè)基金.借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)/二、發(fā)生報廢、毀損： 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)/三、符合新標(biāo)準(zhǔn)： 借：固定基金 貸：事業(yè)基金一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。概念：固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。二、醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。相關(guān)說明如下：1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定

30、資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。2.醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計提折舊。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：（一）固定資產(chǎn)的取得醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為入賬成本。1.外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借

31、記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去

32、改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。（四）固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，應(yīng)分別以下情況處理：1.出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)累計折舊后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、

33、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。.發(fā)生時：借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn) .批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn) 貸：其他收入（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資

34、產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)累計折舊后的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（三）報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。（休）1602 累計折舊的核算一、本科目核算

35、醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。采用年限平均法， 折舊年限按根據(jù)固定資產(chǎn)折舊年限表確定。 公式：年折舊額=固定資產(chǎn)原值/使用年限 月折舊額=年折舊額/12醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。四、累計折舊的主要賬務(wù)處理：（一）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”醫(yī)

36、療及其輔助活動用固定資產(chǎn)、“管理費(fèi)用”行政及后勤管理部門用固定資產(chǎn)、“其他支出” “”等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記本科目。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。例：.CT室月折舊費(fèi)=3，000，000/6/12 =4167元 .檢驗科月折舊費(fèi)=1,200,000/6/12 =1667元借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/固定資產(chǎn)折舊/CT室 4167 /檢驗科 1667 貸：累計折舊 58341611 在建工程的核算一、本科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、在建工程的主要賬務(wù)

37、處理： （一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3.在改建、擴(kuò)建、大型修繕過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。4.醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“長期借款”科目。5.工程完工交付使用時，按建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）設(shè)備安裝

38、1.購入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目。2.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3.設(shè)備安裝完畢交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。1621 固定資產(chǎn)清理的核算一、本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理：（一）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按照固定

39、資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)累計折舊后的金額，借記本科目（處置資產(chǎn)凈額），按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。（三）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損所收回的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。（四）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記本科目（處置凈收入），貸記“其他收入”科目；同時，借記

40、“其他支出”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)凈額）。四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；如為貸方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。1701 無形資產(chǎn) （略）1702 累計攤銷一、本科目核算醫(yī)院無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計提的攤銷額，貸記本科目。（二）處置無形資產(chǎn)時，按無形資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)累計攤銷額

41、后的金額，借記有關(guān)科目，按已計提的累計攤銷，借記本科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的無形資產(chǎn)累計攤銷額。1801 長期待攤費(fèi)用一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、醫(yī)院發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。1901 待處理財產(chǎn)損溢的核算一、本科目核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過

42、程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。二、負(fù)債類2001 短期借款的核算一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年)的各種借款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理：（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）發(fā)生短期借款利息時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的短期借款本金。

43、2101 應(yīng)繳款項 略2201 應(yīng)付票據(jù)的核算一、本科目核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理：（一）因購買物資、設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。（二）應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2.無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科

44、目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。（三）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。2202 應(yīng)付賬款的核算余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶一、本科目核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項

45、。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理：四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的應(yīng)付賬款。2203 預(yù)收醫(yī)療款的核算余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預(yù)收的款項。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人、門診病人等，對預(yù)收醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理： 例：收取住院預(yù)交金時： 借：現(xiàn)金5000 貸：預(yù)收醫(yī)療款/各明細(xì)科目5000（依據(jù)當(dāng)日住院預(yù)交金報表）四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院向住院病人、門診病人等預(yù)收但尚未結(jié)算的款項。2204 應(yīng)付職工薪酬的核算余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休人員）的各種

46、薪酬，包括工資、津補(bǔ)貼、獎金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理：（一）計算分配應(yīng)付的職工薪酬，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”專門從事物資自制人員發(fā)生、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （二）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項（如職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。（三）支付職工薪酬，借記本科目，貸記銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。 2205 應(yīng)付福利費(fèi)的核算余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶一、本科目核算醫(yī)院按國家有

47、關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)。二、應(yīng)付福利費(fèi)的主要賬務(wù)處理：（一）提取職工福利費(fèi)時，按提取金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （二）按規(guī)定的開支范圍支付職工福利費(fèi)時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取但尚未支付的職工福利費(fèi)金額。 2206 應(yīng)付社會保障費(fèi)的核算余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會保障機(jī)構(gòu)的各種社會保障費(fèi)，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)按社會保障費(fèi)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付社會保障費(fèi)的主要賬務(wù)處理

48、：（一）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。（二）計算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社會保障費(fèi)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （三）支付社會保障費(fèi)，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付但尚未支付給社會保障機(jī)構(gòu)的社會保障費(fèi)。2207 應(yīng)交稅費(fèi)的核算余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶一、本科目核算醫(yī)院按照國家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。醫(yī)院應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核

49、算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按應(yīng)交的稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費(fèi)金額，借記“固定資產(chǎn)清理”出售不動產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)、“其他支出”等科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）

50、發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費(fèi)。2209 其他應(yīng)付款的核算余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項，如存入保證金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付、暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）確實無法支付或

51、由其他單位承擔(dān)的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的其他應(yīng)付款項。 2301 預(yù)提費(fèi)用的核算余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶一、本科目核算醫(yī)院預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的短期借款利息等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)提費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定預(yù)提短期借款利息等時，按照預(yù)提的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（二）實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預(yù)提但尚未支付的各項費(fèi)用。2401 長期借款的核算一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

52、借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各項借款及發(fā)生的相關(guān)利息。二、本科目應(yīng)當(dāng)按貸款單位、具體貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期借款的主要賬務(wù)處理：（一）借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。其他的長期借款利息應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。（三）歸還長期借款本息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長期借款本息。2

53、402 長期應(yīng)付款的核算一、本科目核算醫(yī)院發(fā)生的償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理： （一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 （二）支付長期應(yīng)付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的各種長期應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類3001 事業(yè)基金的核算取消“一般基金”和“投資基金”明細(xì)；余額直接轉(zhuǎn)入新賬戶。一、本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金、法人資本金等。下設(shè)：歷年結(jié)余、法人資本金明細(xì)科目。

54、二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理：（一）年末，將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記“結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”科目，貸記本科目。（二）年末，用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損時，借記本科目，貸記“結(jié)余分配事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”科目。（三）投資形成的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)/房屋及建筑物 500萬元 貸：事業(yè)基金/法人資本金 500萬元（四）歷年結(jié)余資金 借：結(jié)余分配/轉(zhuǎn)入事業(yè)基金100萬元 貸：事業(yè)基金/歷年結(jié)余 100萬元三、醫(yī)院發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，凡國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)通過本科目進(jìn)行核算，并在會計報表附注中予以說明。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院非限定用途凈資產(chǎn)的金額。3101 專用基

55、金的核算新制度取消了修購基金、增加了醫(yī)療風(fēng)險基金；累計提取的醫(yī)療風(fēng)險基金比例不應(yīng)超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1-3 將原賬中“專用基金修購基金”余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；其余明細(xì)科目直接轉(zhuǎn)入新賬戶。一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金、留本基金等。二、本科目應(yīng)按照基金類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、專用基金的主要賬務(wù)處理：（一）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金時，借記“結(jié)余分配提取職工福利基金”科目，貸記本科目（職工福利基金）。（二）按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險基金時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（醫(yī)療風(fēng)險基金）。（三）按規(guī)定使用專用基金時，借記

56、本科目，貸記“銀行存款”等科目。所提取的醫(yī)療風(fēng)險基金不足支付時，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途凈資產(chǎn)的金額。3201 待沖基金 略3301 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 略3302 科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 略3401 本期結(jié)余的核算一、本科目核算醫(yī)院本期的各項收入減去各項費(fèi)用后的結(jié)余。二、本期結(jié)余的主要賬務(wù)處理：（2大收入、3大支出）（一）期末“月結(jié)”，應(yīng)將各收入、費(fèi)用類科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余。按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的各收入類科目的本期發(fā)生額，借記“醫(yī)療收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時，按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的各

57、費(fèi)用類科目的本期發(fā)生額，借記本科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目。（二）年末“年結(jié)”，將本年實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余（或發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損）結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。如本科目為貸方余額（即為本年實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余），借記本科目，貸記“結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額（即為本年發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損），借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目。三、本科目期末如為貸方余額，反映醫(yī)院自年初至報告期末累計實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余；如為借方余額，反映醫(yī)院自年初至報告期末累計發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。當(dāng)期收支結(jié)余計算公式如下： 業(yè)務(wù)收支結(jié)余=醫(yī)療收支結(jié)余+其他收入-其他支出 其中：醫(yī)療收支結(jié)余=醫(yī)療收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成

58、本-管理費(fèi)用3501 結(jié)余分配的核算一、本科目核算醫(yī)院當(dāng)年提取職工福利基金、未分配結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金、用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損等的情況和結(jié)果。二、本科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”、“提取職工福利基金”、“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理：（一）年末，將實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目；將實現(xiàn)的業(yè)務(wù)虧損結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記本科目，貸記“本期結(jié)余”科目。（二）經(jīng)過上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目為貸方余額的，可按國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。提取職工福利基金時，借記本科目（提取職工福利基金），貸記“專用基金”科目；將提取職

59、工福利基金后本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記本科目（轉(zhuǎn)入事業(yè)基金），貸記“事業(yè)基金”科目。（三）經(jīng)過上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目為借方余額的，應(yīng)由事業(yè)基金彌補(bǔ)，不得進(jìn)行其他分配；事業(yè)基金不足以彌補(bǔ)的，為累計未彌補(bǔ)虧損。以事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損時，借記“事業(yè)基金”科目，貸記本科目（事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損）。四、年末將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金后，本科目一般應(yīng)無余額。本科目年末有借方余額的，表示醫(yī)院累計未彌補(bǔ)的虧損。四、收入類4001 醫(yī)療收入的核算（由醫(yī)療收入和藥品收入合并形成）一、本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。二、本科目應(yīng)設(shè)置“門診收入”、“住院收入”兩個一級明細(xì)科目。（一

60、）“門診收入”一級明細(xì)科目“門診收入”一級明細(xì)科目核算醫(yī)院為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入。該一級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“掛號收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術(shù)收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)費(fèi)收入”、“其他門診收入”、“結(jié)算差額”等二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其中：“藥品收入”二級明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級明細(xì)科目?！敖Y(jié)算差額”二級明細(xì)科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)實際支付金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額（不包括醫(yī)院因違規(guī)治療等