管理會計(jì)課件：第三章 變動成本法

1、重點(diǎn)問題1.變動成本法的概念2.變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別3.兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的原因4.變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 主要內(nèi)容一、變動成本法的起源二、變動成本法和完全成本法的概念三、變動成本法和完全成本法的理論前提四、變動成本法和完全成本法的主要區(qū)別五、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律六、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)七、變動成本法的應(yīng)用一、變動成本法的起源變動成本法最初稱直接成本法 英國稱邊際成本法 目前也有這種稱法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一

2、種成本計(jì)算模式。二、變動成本法和完全成本法的概念 變動成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。三、變動成本法的理論前提 重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的概念 （產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)品的成本） 說明產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù)（設(shè)想一下完全成本法下產(chǎn)量為零的情況） 說明固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù) 討論三個(gè)問題三、變動成本法的理論前提 產(chǎn)品成本，是那些在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動，隨著產(chǎn)量的變動而變動，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)才

3、能與相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)配比、得到補(bǔ)償?shù)某杀尽?期間成本，是那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨著時(shí)間的推移而消逝，不能遞延到下期，只能于發(fā)生的當(dāng)前記入利潤表由當(dāng)前的銷售收入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。 并非所有的生產(chǎn)成本都應(yīng)當(dāng)屬于產(chǎn)品成本。比如固定生產(chǎn)成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生與實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量的多少或有無并沒有因果關(guān)系。因此，在變動成本法下，只有變動生產(chǎn)成本才能構(gòu)成產(chǎn)品成本。 三、變動成本法的理論前提 固定生產(chǎn)成本（即固定制造費(fèi)用），只是定期地創(chuàng)造了可供企業(yè)利用的生產(chǎn)能量，因而與期間的關(guān)系更為密切。在這一點(diǎn)上它與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本只是定期地創(chuàng)造

4、了維持企業(yè)經(jīng)營的必要條件一樣具有時(shí)效性。不管這些能量和條件是否在當(dāng)期被利用或被利用得是否有效，這種成本發(fā)生額都不會受到絲毫影響，其效益隨著時(shí)間的推移而逐漸喪失，不能遞延到下期。因此，在變動成本法下，固定生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)與非生產(chǎn)成本同樣作為期間成本來處理。 四、變動成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的計(jì)價(jià)不同損益計(jì)算不同提供的信息用途不同（一）應(yīng)用的前提條件不同變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類 （二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)

5、成本 直接材料 直接人工 變動制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本： 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本： 直接材料 直接人工 變動制造費(fèi)用共同的期間成本兩法對固定性制造費(fèi)用的處理不同完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理【例31】 固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本（三）銷貨成本及存貨成本的計(jì)價(jià)不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品成本不同，因此銷售成本、存貨成本的水平不同 完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費(fèi)用變動成本法下的期末存貨成本沒有固定性制造費(fèi)用注意 銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同

6、變法和完法都可以按此公式計(jì)算！變法可以采用此公式計(jì)算！變法下：期初單位存貨成本本期單位產(chǎn)品成本期末單位存貨成本b生完法下：期初單位存貨成本本期單位產(chǎn)品成本和單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動完法不采用此公式計(jì)算?。ㄋ模p益計(jì)算不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同 營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤 變法采用【例33】 營業(yè)收入-變動成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤完法采用所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本

7、法使用傳統(tǒng)式利潤表。 貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末存貨成本 變動成本合計(jì) 營業(yè)成本合計(jì) 貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)毛利 減：固定成本 減：營業(yè)費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式） 貢獻(xiàn)式表（簡捷式） 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本 變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 變動銷售

8、費(fèi)用減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本 變動管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際 固定性制造費(fèi)用費(fèi)用 變動財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本 銷售費(fèi)用 變動成本合計(jì) 固定性制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貢獻(xiàn)邊際 固定銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 減：固定成本 固定管理費(fèi)用 期間成本合計(jì) 固定性制造費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 固定成本合計(jì) 固定管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例35】，比較變法、完法不同期間的營業(yè)利潤. 完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異只有可能性，而沒有必然性?。ㄎ澹┧峁┑男畔⒂猛静煌耆杀?/p>

9、法提供的信息：1.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸 屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極 性 變動成本法提供的信息：2.有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控 制和業(yè)績考核等職能1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售 量之間有關(guān)量的變化規(guī)律五、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的 變動規(guī)律（重點(diǎn)）兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法（一）兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為： 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于

10、零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 （二）導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤 出現(xiàn)差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。 銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期

11、營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本(固定性制造費(fèi)用)，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異，即兩種成本法當(dāng)期扣除的固定制 造費(fèi)用不同產(chǎn)生的。 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 由此可見，變法下若銷售量相同，利潤也相同，在售價(jià)、 成本水平不變的條件下，利潤的大小僅僅取決于銷售量；而 在完法下，在售價(jià)、成本水平不變的條件下，利潤的大小不 僅與銷售量有關(guān)，還與生產(chǎn)量有關(guān)。因而，出現(xiàn)銷售量增 加，利潤反而減少的奇怪現(xiàn)象。完法當(dāng)期扣除 期初存貨中的 本期發(fā)生的 期末存貨中 固

12、定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)變法當(dāng)期扣除的固定制造費(fèi)用本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用兩法利 期末存貨中的 期初存貨中的 潤差額固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 期末存 期末存貨中的單 期初存 期初存貨中的單 貨 量位固定制造費(fèi)用 貨 量位固定制造費(fèi)用廣義差額簡算法【例310】 （三）廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（2）如果a末a初，則P完P(guān)變（3）如果a末a初，則P完P(guān)變一般規(guī)律（1）如果a末a初，則P完P(guān)變a為期末存貨吸收或期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本（1）如果x末0；x初0；則P完P(guān)變（x為期末或期初存貨量）（2）如果x末0；x初 0；則P完 P變（3）如果x末0；x初0；則P完P(guān)變（4）如果x末 0；x初 0 ；且前后期固定成本和產(chǎn)量不變，則差額取決于x末 .vs. x初特殊規(guī)律注：特殊規(guī)律就是在某些情況下對差額的直接判斷六、 變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 變動成本法的優(yōu)點(diǎn) 變動成本法能夠揭示成本、利潤和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，便于開展本量利分析，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和短期經(jīng)營決策。 能夠促使企業(yè)重視市場和銷售，防止盲目生產(chǎn)。 便于分清責(zé)任，有利于成本分析和業(yè)績評價(jià)。 采用變動成本法可以簡化成本核算工作變動成本法的缺點(diǎn)變動成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動成本法