中外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策比較

1、中外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策比擬論文導(dǎo)讀:：稅收優(yōu)惠政策對(duì)推動(dòng)企業(yè)年金方案開展起著至關(guān)重要的作用，本文首先對(duì)國(guó)外企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策作了介紹，再對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，最后為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)年金開展提出稅收政策方面的建議。本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要在于根據(jù)國(guó)情，提出實(shí)行微調(diào)TEE;征稅模式以鼓勵(lì)中小企業(yè)、中低收入勞動(dòng)者參與企業(yè)年金方案的建議。論文關(guān)鍵詞：企業(yè)年金,EET,TEE企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加根本養(yǎng)老保險(xiǎn)的根底上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)于政府而言，企業(yè)年金可以減輕政府在籌資、管理和支付養(yǎng)老金等方面的負(fù)擔(dān)，緩解社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的壓力。對(duì)于企業(yè)而言，建立企業(yè)年金制度有利于樹立

2、良好的企業(yè)形象，吸引和留住人才；企業(yè)還可以根據(jù)員工奉獻(xiàn)設(shè)計(jì)差異性年金，從而形成公平合理的鼓勵(lì)機(jī)制。稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金方案開展的推動(dòng)力，也是企業(yè)和個(gè)人合理節(jié)稅以獲得更大經(jīng)濟(jì)收益的手段。如果缺乏對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)和個(gè)人都無(wú)利可圖，那么非強(qiáng)制性的企業(yè)年金方案必然開展不起來(lái)。國(guó)外企業(yè)年金方案的迅速開展與稅收優(yōu)惠政策密切相關(guān)，例如美國(guó)企業(yè)年金制度是在二戰(zhàn)期間取得了巨大開展，其中一個(gè)重要原因就是戰(zhàn)爭(zhēng)期間企業(yè)年金的免稅政策與公司利潤(rùn)的高稅率形成鮮明的比照，極大地鼓勵(lì)了雇主參與企業(yè)年金方案的積極性。一、國(guó)外企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策分析通常情況下，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策的選擇主要在以下三個(gè)環(huán)節(jié)：1

3、繳費(fèi)籌資環(huán)節(jié)：是否允許企業(yè)雇主將為職工繳納的企業(yè)年金在所得稅前列支，免征企業(yè)所得稅；是否允許職工個(gè)人將繳納的企業(yè)年金從應(yīng)納稅所得額中扣除，免征個(gè)人所得稅；2投資收益環(huán)節(jié)：是否對(duì)企業(yè)年金取得的投資收益免征企業(yè)所得稅；3養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)：是否對(duì)退休職工從企業(yè)年金中領(lǐng)取的養(yǎng)老金免征個(gè)人所得稅。對(duì)應(yīng)各個(gè)環(huán)節(jié)稅收待遇又可以簡(jiǎn)單地區(qū)分為征稅taxing，T和免稅exempting，E兩種，由此企業(yè)年金稅收政策可以用EET、TTE、TET、ETT、EEE、TEE、ETE和TTT八種模式表示。國(guó)外企業(yè)年金的征稅模式實(shí)行情況如表1。表1國(guó)外企業(yè)年金征稅模式 征稅模式 實(shí)行國(guó)家 EET 英國(guó)、比利時(shí)、希臘、西班牙、

4、法國(guó)、愛爾蘭、荷蘭、奧地利、葡萄牙、芬蘭、加拿大、瑞士、德國(guó)、美國(guó)、日本、韓國(guó)、墨西哥、斯洛伐克、毛里求斯 TTE 新西蘭、盧森堡、德國(guó) TET 捷克 ETT 丹麥、意大利、瑞典、澳大利亞 EEE 瑞士、波蘭、土耳其 TEE 匈牙利 注：德國(guó)的企業(yè)年金有多種類型，分別適用不同的模式。美國(guó)和波蘭雇員繳費(fèi)不免稅。由此可見，絕大多數(shù)興旺國(guó)家對(duì)企業(yè)年金方案采用的是EET的征稅模式，它能極大鼓勵(lì)企業(yè)雇主和職工進(jìn)行繳費(fèi)，有力地促進(jìn)企業(yè)年金方案的開展。但是EET征稅模式會(huì)給政府帶來(lái)即期的財(cái)政壓力，因此這種征稅模式在一些財(cái)政狀況不佳的國(guó)家難以實(shí)行。ETT、TTE和TEE模式能適當(dāng)緩解財(cái)政壓力，但給納稅人的實(shí)惠

5、少，難以調(diào)動(dòng)雇主和職工參加企業(yè)年金方案的積極性。而且TTE和TEE模式在前端征稅而在后端免稅可能帶來(lái)未來(lái)財(cái)政狀況的惡化，特別是人口老齡化以后。因此，只有少數(shù)國(guó)家實(shí)施前端征稅的這幾種模式。采取EEE征稅模式的國(guó)家非常少，只有社會(huì)福利相當(dāng)高的幾個(gè)國(guó)家在實(shí)行，它對(duì)國(guó)家稅收的損失最大。采用TET征稅模式的國(guó)家也極為罕見，原因在于此種模式下造成了對(duì)本金的重復(fù)征稅。TTT和ETE征稅模式鮮有國(guó)家實(shí)行，TTT模式實(shí)際上是對(duì)建立企業(yè)年金的稅收阻礙；ETE模式對(duì)本金免稅，僅對(duì)投資收益征稅，對(duì)國(guó)家稅收損失較大，對(duì)個(gè)人收入也缺乏調(diào)節(jié)作用。EET是企業(yè)年金稅收政策的主流模式，各國(guó)在EET模式下的具體政策中又有所區(qū)別，

6、根本可以歸類為三種：第一類是在養(yǎng)老金支付階段采取應(yīng)稅額實(shí)行局部減免的方法，其優(yōu)惠程度更高一些，如法國(guó)、德國(guó)、愛爾蘭、日本、韓國(guó)和墨西哥，他們一般是新興市場(chǎng)，或是排位非?？壳暗呐d旺國(guó)家。第二類是在繳費(fèi)環(huán)節(jié)設(shè)免征額，即對(duì)高于某個(gè)限度的繳費(fèi)額實(shí)施課稅政策，并非全額免稅；對(duì)應(yīng)的在養(yǎng)老金支付環(huán)節(jié)也設(shè)免征額，并非全額征稅。采用這種模式的如比利時(shí)和葡萄牙。第三類是在養(yǎng)老金支付環(huán)節(jié)采用固定稅率，而非累進(jìn)制。如斯洛伐克采取這種模式，在養(yǎng)老金支付環(huán)節(jié)采用15%的固定稅率。二、我國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策分析1、我國(guó)企業(yè)年金的稅收政策概述我國(guó)有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策凌亂而不成體系，近十年與企業(yè)年金相關(guān)的政策主要集中

7、在以下幾個(gè)文件。2000年12月國(guó)務(wù)院發(fā)布?關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案?國(guó)發(fā)42號(hào)，規(guī)定有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和管理。企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4以內(nèi)的局部，可從本錢中列支。2003年2月財(cái)政部發(fā)布?關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)置保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知?財(cái)企61號(hào)，指出有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4以內(nèi)的局部，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入本錢費(fèi)用；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字，即如果企業(yè)提取的福利費(fèi)沒

8、有超過(guò)計(jì)稅工資的14%，那么企業(yè)繳費(fèi)可以在福利費(fèi)剩余計(jì)稅限額內(nèi)享受稅前扣除，否那么企業(yè)繳費(fèi)從稅后利潤(rùn)中列支。2004年4月勞動(dòng)和社會(huì)保障部發(fā)布的?企業(yè)年金試行方法?中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)，規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。職工在到達(dá)國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未到達(dá)國(guó)家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。2021年6月財(cái)政局和國(guó)稅總局發(fā)布?關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知?財(cái)稅27號(hào)，將企業(yè)支

9、付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到職工工資總額的5%。2021年12月國(guó)稅總局發(fā)布?關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知?國(guó)稅函694號(hào)，下文中簡(jiǎn)稱國(guó)稅通知;，明確企業(yè)年金的個(gè)人和企業(yè)繳費(fèi)局部均應(yīng)繳納個(gè)稅。通知指出，為進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)局部屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；企業(yè)繳費(fèi)局部是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，但不與正常工資、薪金合并，按照工資、薪金所得;工程單獨(dú)計(jì)稅，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得復(fù)原至所屬月份，

10、均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。以上政策的根本上確定了我國(guó)TTE征稅模式的框架。在繳費(fèi)籌資環(huán)節(jié)，個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)繳費(fèi)在職工工資總額的5%以內(nèi)可在企業(yè)所得稅前扣除；在投資收益環(huán)節(jié)，目前我國(guó)所得稅法沒有特殊的免稅規(guī)定，從企業(yè)年金批準(zhǔn)進(jìn)入的投資領(lǐng)域來(lái)看，其投資范圍限于銀行存款、國(guó)債和其他具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，按照一般規(guī)定，除了國(guó)債利息收入外，其他收益均不能免稅；在養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的一般規(guī)定，對(duì)退休金實(shí)行免稅。但是值得注意的是，在現(xiàn)實(shí)操作中我國(guó)在投資收益環(huán)節(jié)沒有征稅，也就是說(shuō)我國(guó)現(xiàn)在運(yùn)行的實(shí)際上是TEE模式。不

11、管是TTE模式，還是TEE模式，都是前端納稅而后端免稅的征稅模式。2、我國(guó)企業(yè)年金的稅收政策分析TTE/TEE模式是按照我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)實(shí)選擇。一方面，目前我國(guó)建立年金企業(yè)所屬的行業(yè)，主要集中在電力、鐵路、金融、保險(xiǎn)、通訊、煤炭、有色金屬、交通、石油天然氣等工資水平較高的國(guó)有大型企業(yè)，參加企業(yè)年金的職工人數(shù)缺乏根本養(yǎng)老保險(xiǎn)的10%。實(shí)行TTE/TEE模式有利于防止不同行業(yè)與地區(qū)收入差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。另一方面，TTE/TEE模式與我國(guó)的稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際征管能力相適應(yīng)。對(duì)企業(yè)年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的國(guó)家，一般是實(shí)行綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合稅制的國(guó)家，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)有全國(guó)統(tǒng)一的信息化管理平臺(tái)。但是TTE

12、/TEE模式的缺陷是顯而易見的，其前端征稅，會(huì)打擊企業(yè)和個(gè)人參與企業(yè)年金方案的積極性，特別是中小企業(yè)和中低收入職工，從而阻礙企業(yè)年金的開展；而其后端免稅，可能帶來(lái)未來(lái)的財(cái)政狀況惡化，特別是我國(guó)進(jìn)入老齡化社會(huì)以后，政府的稅收收入會(huì)因稅基的縮小而不斷下降。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，TTE/TEE模式使納稅與收益間隔的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，一旦稅收政策變化，納稅人就會(huì)得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠。而我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)政策僅停留在部門規(guī)章、地方性法規(guī)層面，穩(wěn)定性不夠。企業(yè)年金現(xiàn)行的稅收政策還存在一些操作上的不便。一方面，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的局部，國(guó)稅通知規(guī)定其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還，這

13、在理論上講是可行的，但操作性較差，因?yàn)槊總€(gè)人工資水平、適用稅率和劃入比例不盡相同，多年的投資收益難以計(jì)算，未來(lái)企業(yè)多退少補(bǔ)的調(diào)整也難以向職工解釋清楚，這勢(shì)必增加企業(yè)的管理本錢。另一方面，國(guó)稅通知規(guī)定要補(bǔ)繳以往企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅。補(bǔ)繳的追溯行為會(huì)使以往地方性法規(guī)與現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)性文件之間產(chǎn)生較大沖突。很多企業(yè)年金方案已存續(xù)十幾年，補(bǔ)繳將使賬戶資金大額減少。這樣的政策變動(dòng)會(huì)引發(fā)人們對(duì)企業(yè)年金制度穩(wěn)定性和政策連續(xù)性的質(zhì)疑。三、 中外稅收政策比擬對(duì)我國(guó)的啟示1、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策必須以法律為保障從企業(yè)年金方案在世界各國(guó)的實(shí)行情況來(lái)看，開展得好的國(guó)家稅收政策都是以法律形式確定下來(lái)的。以美國(guó)為例，如果沒有強(qiáng)

14、大而完善的法律體系作后盾，很難想象其內(nèi)容繁雜、涉及多方利益的稅收政策能很好地得到貫徹執(zhí)行。20世紀(jì)80年代，美國(guó)陸續(xù)公布和修訂了?稅法改革修正案?、?雇員退休收入保障法?、?合格家庭關(guān)系法令?、?福利和年金披露法案?、?國(guó)內(nèi)稅收法案?和?經(jīng)濟(jì)恢復(fù)法案?等一系列有關(guān)企業(yè)年金的稅收政策規(guī)定，有力推進(jìn)了企業(yè)年金方案的開展。我國(guó)至今還未制定有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)定僅停留在部門規(guī)章、地方性法規(guī)層面，法律層次不高，穩(wěn)定性不夠。多年來(lái)，稅收政策幾乎是跟著幾個(gè)政府部門之間的博弈走,稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性受到質(zhì)疑，使得企業(yè)和職工對(duì)企業(yè)年金持觀望態(tài)度，不利于企業(yè)年金方案的開展。企業(yè)

15、年金的投資收益環(huán)節(jié)是否征稅還沒有明確規(guī)定，使不同地區(qū)和不同金融機(jī)構(gòu)在理解和做法上存在較大差異，雖然多數(shù)地區(qū)不征稅，但政策隨時(shí)有可能出臺(tái)，沒有穩(wěn)定性。因此，應(yīng)加快企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的立法速度，提高立法層次，從而穩(wěn)定政策導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金的法制化管理。不僅要在實(shí)體法中明確企業(yè)年金稅收優(yōu)惠方法、限制條件等，還要在程序法中審查制度等。2、我國(guó)現(xiàn)階段可實(shí)行微調(diào)TEE;的征稅模式政策上的模糊必然造成執(zhí)行上的不標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)應(yīng)盡早明確征稅模式。稅收優(yōu)惠政策只對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)有明確的規(guī)定，也在一定程度上說(shuō)明政府重視的僅僅是當(dāng)期財(cái)政收入。投資收益環(huán)節(jié)不征稅的做法應(yīng)有明確的政策出臺(tái)，同時(shí)還要明確從企業(yè)年金中領(lǐng)取的養(yǎng)老金屬

16、于個(gè)稅所免的退休金，從而初步確定我國(guó)TEE的征稅模式。在現(xiàn)階段推進(jìn)企業(yè)年金方案的開展應(yīng)著力于吸引非國(guó)有中小企業(yè)參加進(jìn)來(lái)。占全部就業(yè)人口75%的中小企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展做出巨大奉獻(xiàn)，但國(guó)家尚未出臺(tái)明確的政策文件來(lái)鼓勵(lì)扶持中小企業(yè)開展企業(yè)年金，再加上大量中小企業(yè)由于缺乏資金、建立企業(yè)年金的意識(shí)薄弱、工會(huì)組織不健全等多種因素而沒有設(shè)立企業(yè)年金。這對(duì)中小企業(yè)中工作的中低收入勞動(dòng)者顯失公平。筆者認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，現(xiàn)階段我國(guó)在TEE征稅模式的大框架下，可以設(shè)定對(duì)中小企業(yè)和中低收入者有利的稅收政策，比方在繳費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行一個(gè)免稅額，對(duì)低于某個(gè)限度的繳費(fèi)額免個(gè)人所得稅；同時(shí)在養(yǎng)老金支付環(huán)節(jié)中也實(shí)行一個(gè)免征額，對(duì)高

17、于某個(gè)限度的繳費(fèi)額征個(gè)人所得稅。這種微調(diào)TEE;征稅模式這樣既不會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入，又能實(shí)現(xiàn)對(duì)上下收入的調(diào)節(jié)。在我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)從分類所得稅制向混合所得稅制的轉(zhuǎn)型后，我國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式也可以向EET模式轉(zhuǎn)換。3. 加大稅收優(yōu)惠力度是開展企業(yè)年金的關(guān)鍵跟主流的EET征稅模式相比，TTE/TEE征稅模式對(duì)企業(yè)和職工的吸引力本來(lái)就較小，我國(guó)要擴(kuò)大企業(yè)年金的覆蓋率，必須加大對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠。按我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，在企業(yè)年金繳費(fèi)籌資環(huán)節(jié)，企業(yè)繳費(fèi)在職工工資總額的5%以內(nèi)可在企業(yè)所得稅前扣除。這一標(biāo)準(zhǔn)與興旺國(guó)家相去甚遠(yuǎn)，例如法國(guó)為22，加拿大為18。優(yōu)惠程度低難以起到鼓勵(lì)作用，很難提高企業(yè)年金的替代 率。我國(guó)應(yīng)根據(jù)開展多層次社保體系的戰(zhàn)略部署，測(cè)算每個(gè)保障層次的繳費(fèi)率和替代率應(yīng)如何分配，確定我國(guó)企業(yè)年金參與率目標(biāo)，再確定企業(yè)繳費(fèi)的企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。根