淺談內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)

1、無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 .精品資料網(wǎng)cnshu25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 ：.；精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導(dǎo)管理人實(shí)現(xiàn)杰出管理 淺談內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià) 胡燕兒他的文章內(nèi)容還可以，但是有些地方還要改動(dòng)，標(biāo)題最好不要用問句，另外，他文章的序號(hào)有問題，第一部分和第二部分的序號(hào)是正確的，他把下面的修正修正吧。 內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展到一定階段的產(chǎn)物

2、，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。良好的內(nèi)部控制制度有利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠、財(cái)富物資的平安、提高業(yè)務(wù)處置效率、企業(yè)運(yùn)營目的的實(shí)現(xiàn)及國家的宏觀控制。在信息產(chǎn)業(yè)曾經(jīng)非常興隆的當(dāng)今社會(huì)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防備舞弊，減少損失，提高資本的再生才干具有積極的意義。但從目前的內(nèi)部控制客觀環(huán)境及內(nèi)部控制制度本身來看，依然存在著很多局限性，所以我們要積極推行內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)，以促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。一內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)概述(一)簡介 內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)是現(xiàn)代審計(jì)的重要組成部分，在審計(jì)任務(wù)中，審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后，即要調(diào)查內(nèi)部控制制度的情況，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)展評(píng)價(jià)，在了解和評(píng)價(jià)的根底上，

3、進(jìn)展符合性測試，以確定內(nèi)部控制制度的健全程度和得到遵照的程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度能否可以依賴以及可以依賴的程度，它是審計(jì)任務(wù)中不可短少的一環(huán)。二為什么要提倡內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的意義 俗話說：籬笆扎得緊，野狗鉆不進(jìn)。內(nèi)部控制制度正如一道籬笆，把企業(yè)圈在里面。然而，有些企業(yè)根本就沒有扎籬笆的認(rèn)識(shí)，或者是籬笆疏疏落落不知如何扎好，更有甚者，雖有嚴(yán)密的籬笆，門戶卻顧自大開。所以我們也見慣了社會(huì)上形形色色的公款私挪，白條抵庫和貪污舞弊景象。1.產(chǎn)生上述現(xiàn)狀的成因簡析1沒有構(gòu)成法制制約的大環(huán)境。由于我國還沒有真正構(gòu)成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境，因此，在一個(gè)單位也很難構(gòu)成有章必循，

4、違章必究的局面，使得內(nèi)部控制制度猶如“空中樓閣，形同虛設(shè)。2人為錯(cuò)誤。智者千慮，必有一失。任何“完美的內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會(huì)因設(shè)計(jì)人員閱歷和知識(shí)程度的限制而帶有缺陷。內(nèi)部控制制度的建立執(zhí)行，必需依賴于每個(gè)任務(wù)人員的素質(zhì)，執(zhí)行人員的越權(quán)管理、大意大意、精神分散、以及判別失誤等，也能夠使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓，其中影響內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的關(guān)鍵要素是指點(diǎn)要素，企業(yè)指點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)視不力，內(nèi)部控制制度便會(huì)流于方式。3企業(yè)客觀環(huán)境的變化。內(nèi)部控制能夠因運(yùn)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改動(dòng)而減弱或失效。單位已有的內(nèi)部控制制度普通都是為那些反復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計(jì)的，因此，能夠會(huì)對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制才

5、干。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為便于自下而上和堅(jiān)持競爭才干，勢必要經(jīng)常調(diào)整運(yùn)營戰(zhàn)略，或增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或添加新的消費(fèi)線，這就導(dǎo)致原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制造用。另外，信息技術(shù)的高速開展與普遍運(yùn)用，也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出新的問題與挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的作用1健全內(nèi)部控制制度，改善管理內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的一個(gè)重要方面。假設(shè)內(nèi)部控制制度存在缺陷，或者沒有很好地得到遵照，這會(huì)對(duì)企業(yè)呵斥極大的危害。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，確定其健全性和遵照程序，是改善管理制度的重要手段。2確定審計(jì)的重點(diǎn)和數(shù)量 抽樣審計(jì)在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，在提高審計(jì)效率的同時(shí)也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大添加，不論是采用判別抽

6、樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，審計(jì)結(jié)論的正確性與抽查重點(diǎn)和數(shù)量有著親密聯(lián)絡(luò)。所以，審計(jì)人員經(jīng)過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度來確定抽查重點(diǎn)和數(shù)量，可以在一定程度上防止過失和舞弊的發(fā)生，假設(shè)評(píng)價(jià)結(jié)果闡明內(nèi)部控制情況良好，那么抽查的數(shù)量規(guī)模可以小些，反之，抽查的數(shù)量規(guī)?？梢源笮?，甚至擴(kuò)展到詳細(xì)審計(jì)。假設(shè)某類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況很差，那么可將該類業(yè)務(wù)作為審計(jì)的重點(diǎn)范圍。二、實(shí)施內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)下面部分最好用言語表述出來一評(píng)價(jià)的根本規(guī)范1控制觸角能否攝入企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)；2事權(quán)劃分能否明確詳細(xì)，具有很強(qiáng)的操作性；3控制程序能否規(guī)范，過程控制能否遭到特別注重；4能否具有良好的控制效果。二評(píng)價(jià)的程序 1了解和描畫內(nèi)部控制制度1了解內(nèi)

7、部控制制度 我們可以經(jīng)過企業(yè)的規(guī)章制度和程序文件來了解企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)處置流程及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序；可以對(duì)企業(yè)指點(diǎn)和相關(guān)任務(wù)人員進(jìn)展訊問；可以對(duì)業(yè)務(wù)處置過程進(jìn)展實(shí)地察看；還可以參考以前的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)檔案，使我們對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度有深化的認(rèn)識(shí)。在了解內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)按不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)展，并且要留意同一系統(tǒng)中詳細(xì)業(yè)務(wù)處置時(shí)的不同特征。2描畫內(nèi)部控制制度 所謂描畫內(nèi)部控制制度是按照一定的方法把內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以書面的方式加以反映。描畫時(shí)可以按照各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)分別進(jìn)展，經(jīng)過描畫可以全面反映企業(yè)內(nèi)部控制的情況；便于鑒定企業(yè)業(yè)務(wù)處置過程能否合理、健全；便于審計(jì)人員進(jìn)展符合性測試；便于企業(yè)任務(wù)人員更好地執(zhí)行

8、各自的任務(wù)。描畫有兩種根本的方法，一是文字闡明法，它是完全以文字闡明的方式來記錄企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐情況，這種方法較為靈敏，但反映不夠直觀；另一種是流程圖法，這種方法有一定的技術(shù)難度，但籠統(tǒng)直觀簡煉，如：我公司的采購管理程序責(zé)任者流程相關(guān)部門 部門主管 采購部 采購部 采購部主管 廠商、倉庫 品管部 倉庫部 3對(duì)描畫的結(jié)果進(jìn)展復(fù)核 由于我們?cè)诹私鈨?nèi)部控制制度時(shí)會(huì)疏漏一些重要的控制內(nèi)容，呵斥描畫失誤，或業(yè)務(wù)外理未按規(guī)定的要求處置呵斥偏向，為了保證描畫的正確性，我們應(yīng)該對(duì)描畫結(jié)果進(jìn)展復(fù)核?？梢猿槿∫徊糠謽I(yè)務(wù)，看其處置過程和所遭到的控制能否與所描畫的情況相一致，假設(shè)存在偏向即可予以修正。內(nèi)部控制制度的

9、初步評(píng)價(jià)1初步評(píng)價(jià)的根本內(nèi)容內(nèi)部控制制度的健全性企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍，不留下控制死角。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性，一是要分析內(nèi)部控制制度的強(qiáng)點(diǎn)，一是要分析內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。評(píng)價(jià)健全性的重點(diǎn)是分析控制弱點(diǎn)。思索控制弱點(diǎn)能否會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，和企業(yè)對(duì)于這些控制弱點(diǎn)能否采取了補(bǔ)救的方法來消除控制弱點(diǎn)的不利影響。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度能否健全可以從以下幾方面評(píng)價(jià):工控制 分工控制是指對(duì)于企業(yè)內(nèi)不相容的職務(wù)必需進(jìn)展分工擔(dān)任,不能由一個(gè)人同時(shí)兼任，使部門之間可以相互制約，相互牽制。分工控制要做到某項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行相分別；執(zhí)行與審核、記錄相分別；保管財(cái)富與記錄、清查財(cái)富相分別；記錄總帳與明細(xì)

10、帳、日記帳相分別。 我公司自經(jīng)過ISO9000質(zhì)量管理體系以來，不斷嚴(yán)厲按照程序文件來貫徹執(zhí)行公司的各類業(yè)務(wù)，如貨款的支付：采購部將采購發(fā)票和入庫單進(jìn)展核對(duì)，假設(shè)無誤，在發(fā)票背后簽字并填寫付款懇求單，經(jīng)財(cái)務(wù)部審核確認(rèn)后，遞交總經(jīng)理簽字同意后，發(fā)票及付款懇求單由財(cái)務(wù)部長保管，至付款日期，由出納填寫結(jié)算票據(jù)，并加蓋其中一枚銀行印鑒章，會(huì)計(jì)審核無誤，再蓋另一枚章，至此貨款支付完。一項(xiàng)業(yè)務(wù)的完成流轉(zhuǎn)過四個(gè)人，各人各司其職，相互監(jiān)視，這就是分工控制。應(yīng)該說，本公司的分工控制做得還不錯(cuò)。2業(yè)務(wù)記錄控制。 所謂業(yè)務(wù)記錄控制，即在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展會(huì)計(jì)帳務(wù)記錄時(shí)必需采取一系列措施和方法，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)

11、和正確。它是內(nèi)控制度最根底的一部分。 我公司的業(yè)務(wù)記錄是這樣控制的：本公司財(cái)務(wù)部由財(cái)務(wù)部長、出納和會(huì)計(jì)三人組成，采用用友財(cái)務(wù)軟件進(jìn)展電算化核算。任何原始憑證，先由經(jīng)辦人簽字，經(jīng)財(cái)務(wù)部長審核單據(jù)，總經(jīng)理簽字確認(rèn)，才干做為會(huì)計(jì)記錄的原始根據(jù)。現(xiàn)金和銀行存款的收付憑證由出納逐日逐筆登入手工日記帳，月底由會(huì)計(jì)在電算化軟件中編制各類憑證，結(jié)出現(xiàn)金及銀行存款余額與出納手工帳相核對(duì)，財(cái)務(wù)部長擔(dān)任審核記帳憑證的內(nèi)容能否與原始憑證一致，科目有否做錯(cuò)及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制任務(wù)，對(duì)帳、登錄、核對(duì)總帳、明細(xì)帳的義務(wù)計(jì)算機(jī)可自動(dòng)完成。 自從采用電算化替代手工記帳后，大大提高了任務(wù)效率，簡化了會(huì)計(jì)任務(wù)，但是由于計(jì)算機(jī)處置業(yè)務(wù)不

12、留痕跡，我公司又沒有進(jìn)展好合理的權(quán)限分工，口令設(shè)置也只是一種方式，使得它不能像手工方式可以相互牽制，成為我公司的內(nèi)控弱點(diǎn)，急需制定相應(yīng)的制度來預(yù)防隱患。 3財(cái)富平安控制 是指企業(yè)為了確保其財(cái)富物資的平安完好所采取的各種方法和措施。如我公司制定了資產(chǎn)記錄、資產(chǎn)保管、財(cái)富清點(diǎn)制度，都屬于財(cái)富平安控制制度。 4授權(quán)控制 是指企業(yè)各級(jí)任務(wù)人員必需經(jīng)過授權(quán)和同意才干對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展處置。評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的授權(quán)控制能否健全，不僅要看它的普通授權(quán)制度，還要看它能否有特殊授權(quán)制度，以及它們的范圍能否適當(dāng)。 5人員素質(zhì)控制 它的主要內(nèi)容包括：員工的才干和品德能否和任務(wù)崗位相符；能否建立了業(yè)務(wù)考核制度、業(yè)績考評(píng)制

13、度、培訓(xùn)制度、獎(jiǎng)懲制度等。如我公司招聘員工程序非常嚴(yán)厲：應(yīng)聘人員登記時(shí)要填“自評(píng)表，經(jīng)筆試合格后，再由辦公室和相關(guān)部門進(jìn)展面試，由主試人員填寫“面試表，錄取后上崗報(bào)到要填“員工登記表，試用期期滿填寫“新員工試用調(diào)查表，轉(zhuǎn)正后，每月進(jìn)展考評(píng)，填寫“業(yè)績考核表。它也屬于人員素質(zhì)控制的一種手段。 6書面文件控制 企業(yè)應(yīng)把開展目的、運(yùn)營方針制成文件下發(fā)給各個(gè)員工，使他們目的明確；各項(xiàng)規(guī)章制度也應(yīng)制成文件，便于職工遵照；每個(gè)員工都應(yīng)有本人的崗位職責(zé)書，工人應(yīng)有作業(yè)指點(diǎn)書；業(yè)務(wù)處置那么應(yīng)有專門的程序文件，使職工的各項(xiàng)活動(dòng)都有文件根據(jù)。我公司還將公司文件分為管理文件、外來文件、技術(shù)文件、電子文件四類，制定了

14、文件編寫指點(diǎn)書，分別規(guī)定編寫或保管部門，對(duì)文件的制定、會(huì)簽、核準(zhǔn)、發(fā)放、更改、換版、作廢及管理都作出了非常詳細(xì)的規(guī)定。7內(nèi)部審計(jì)控制 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要方式。經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)不僅可以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，還可以評(píng)價(jià)各級(jí)管理人員的業(yè)績，提示企業(yè)存在的問題，發(fā)掘企業(yè)的開展?jié)摿ΑＮ夜镜膶徲?jì)普通是委托審計(jì)事務(wù)所進(jìn)展的外部審計(jì)，至于內(nèi)部審計(jì)制度可以說是沒有，是內(nèi)部控制制度中最不健全的部分。內(nèi)部控制制度的合理性即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的規(guī)劃能否合理，有沒有過多的和不用要的控制。內(nèi)部控制制度并非越健全越好，控制環(huán)節(jié)越多越好，而是應(yīng)該與控制目的、企業(yè)規(guī)模和運(yùn)營特點(diǎn)相順應(yīng)。如我公司的空白支票領(lǐng)用制度：

15、我公司的現(xiàn)金結(jié)算限額為200元，超出200元即以支票結(jié)算，當(dāng)采購部執(zhí)行零星采購義務(wù)時(shí)，須先填與支票領(lǐng)用單，經(jīng)總經(jīng)理同意簽字，交出納開具支票，出納在支票上填寫日期，收款人稱號(hào)，并對(duì)金額封頭，經(jīng)會(huì)計(jì)審核，加蓋印章，再讓領(lǐng)用人在支票領(lǐng)用簿上登記簽名后，采購部才干領(lǐng)到一張支票。而當(dāng)采購金額超越封頭金額，或者未在指定供應(yīng)商采購，此張支票即宣告作廢。所以我以為，本公司的空白支票領(lǐng)用制度過于繁瑣，出納填寫收款人稱號(hào)屬于多余控制，不夠合理。內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)帶來一定的效益和本錢。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)充分思索本錢效益關(guān)系，假設(shè)控制的本錢大于控制的效益，那么這一控制是不真實(shí)踐的。另外

16、，企業(yè)控制系統(tǒng)除了健全性、合理性、經(jīng)濟(jì)性外還應(yīng)該具有足夠的靈敏性，使其可以順應(yīng)不斷變化的環(huán)境，以滿足不同運(yùn)用者的需求。內(nèi)部控制的程序應(yīng)簡單易懂，猶如行為規(guī)范，操作方便。一個(gè)難以了解的控制系統(tǒng)只會(huì)產(chǎn)生不用要的失誤、誤解。 2初步評(píng)價(jià)的方法 審計(jì)人員可以經(jīng)過將企業(yè)實(shí)踐存在的內(nèi)部控制制度與理想控制方式加以比較，來分析評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要弱點(diǎn)或多余控制。所謂理想控制方式是指最完善的內(nèi)部控制制度，它具備一切的控制環(huán)節(jié)和手段。“內(nèi)部控制問題式調(diào)查表是理想控制方式的一種詳細(xì)的表示方式。審計(jì)人員只需根據(jù)所了解和描畫的內(nèi)部控制制度的實(shí)踐情況來回答表內(nèi)的問題，就很容易提示出內(nèi)部控制制度中的弱點(diǎn)或多余控制。

17、如：現(xiàn)金收支系統(tǒng)內(nèi)部控制問題調(diào)查表調(diào)查詢題是否不適用補(bǔ)充控制是否1現(xiàn)金出納和現(xiàn)金帳記錄能否由不同的人擔(dān)任？ 2現(xiàn)金帳和庫存現(xiàn)金能否每天清點(diǎn)核對(duì)？ 3現(xiàn)金帳和現(xiàn)金庫存發(fā)生差別后，能否經(jīng)指點(diǎn)同意后方能處置？ 4現(xiàn)金收支能否每天記帳？ 5現(xiàn)金收支內(nèi)容能否都經(jīng)過審核？ 6庫存現(xiàn)金能否符合限額規(guī)范，超越限額部分能否每天解繳銀行？ 7有無控制現(xiàn)金坐支的措施？ 8領(lǐng)用現(xiàn)金能否經(jīng)過同意？ 9有無防止白條抵庫的措施？ 10收入現(xiàn)金時(shí)能否都有措施？ 11收入現(xiàn)金憑證正副聯(lián)能否復(fù)寫？ 12憑證能否延續(xù)編號(hào)？ 13報(bào)銷費(fèi)用能否由報(bào)銷部門審核同意？ 14現(xiàn)金支票和印鑒能否由不同的人保管？ 15現(xiàn)金支票領(lǐng)用能否登記？ 1

18、6現(xiàn)金支票能否按編號(hào)號(hào)次序先后運(yùn)用？ 17領(lǐng)用現(xiàn)金支票能否經(jīng)過同意？ 18現(xiàn)金支票存根能否妥善保管？ 19借用現(xiàn)金后能否填制借款憑證？ 20現(xiàn)金日記帳能否認(rèn)期與現(xiàn)金總帳核對(duì)？ 審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)踐情況，對(duì)調(diào)查詢題逐項(xiàng)回答，假設(shè)有該項(xiàng)控制，在“是欄作記號(hào)，反之在“否欄作記號(hào)，假設(shè)該控制不適宜該企業(yè)，那么在“不適用欄作記號(hào)，對(duì)于某一個(gè)控制弱點(diǎn)，進(jìn)一步回答能否存在補(bǔ)充控制。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于表格簡便，易于運(yùn)用，可以簡化內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)任務(wù)。其缺陷在于表格格式固定，沒有彈性，遇特殊情況時(shí)，不太適用。3執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行依賴于每個(gè)任務(wù)人員的素質(zhì)和指點(diǎn)的素質(zhì)，即使最完善嚴(yán)密的內(nèi)部控制制

19、度，假設(shè)執(zhí)行人員沒有認(rèn)識(shí)去執(zhí)行和監(jiān)視，那么內(nèi)部控制制度便流于方式，無法發(fā)揚(yáng)成效。因此必需對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)踐執(zhí)行情況進(jìn)展測試，作出評(píng)價(jià)，退進(jìn)展符合性測試。進(jìn)展符合性測試的三種方法：1追蹤法 又稱檢查證據(jù)法，審計(jì)人員檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其它文件，沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務(wù)處置的蹤跡進(jìn)展追蹤，從而判別業(yè)務(wù)處置過程能否按內(nèi)部控制的要求進(jìn)展。例如業(yè)務(wù)發(fā)生后，有經(jīng)辦、審核、同意人員必需在憑證上簽字，審計(jì)人員在憑證上沒有發(fā)現(xiàn)審核、同意人員的簽字這就闡明該兩項(xiàng)控制能夠不存在。 2實(shí)驗(yàn)法 又稱重做法。按照內(nèi)部控制制度的要求，審計(jì)人員對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一遍，以判別有關(guān)人員能否遵照了內(nèi)部控制制度。例

20、如審計(jì)人員反復(fù)領(lǐng)料業(yè)務(wù)。按內(nèi)部控制制度要求，必需經(jīng)過審核同意，倉庫才干發(fā)放資料。審計(jì)人員持未經(jīng)同意的領(lǐng)料單領(lǐng)料，倉庫照發(fā)不誤，闡明該項(xiàng)控制能夠不存在。 3察看法 審計(jì)人員到任務(wù)現(xiàn)場察看任務(wù)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況，了解業(yè)務(wù)處置程序能否遵照內(nèi)部控制制度的要求。例如，審計(jì)人員可以察看倉庫的發(fā)料過程，能否和規(guī)定的發(fā)料程序一致。 符合性測試普通采用抽查的方法進(jìn)展，對(duì)于評(píng)價(jià)和測試情況，審計(jì)人員必需做好審計(jì)記錄，并撰寫評(píng)審報(bào)告。3、內(nèi)部控制制度的難點(diǎn)及改善一把握授權(quán)的度。 內(nèi)部控制制度的度量界定成為實(shí)際中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)運(yùn)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法定代表人，

21、既要保證其運(yùn)營決策的獨(dú)立決策和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)益的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)艱苦舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，根本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)益過大，控制不力的惡果。授權(quán)無“度，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揚(yáng)：在宏大的權(quán)益面前，國家的政策法規(guī)都會(huì)相形見絀，更何況是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這是問題的一個(gè)方面；另一方面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員授權(quán)也有“度的學(xué)問，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)益授予，才干使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)。不論哪個(gè)環(huán)節(jié)，在詳細(xì)授權(quán)時(shí)，應(yīng)先仔細(xì)研討從而準(zhǔn)確掌握，這樣才干保證運(yùn)營決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)益制衡得到落實(shí)。二提高被控對(duì)象的受

22、控度。 控是規(guī)范、控是約束、控是對(duì)舞弊的否認(rèn)、控是對(duì)損失的扼制。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用。企業(yè)運(yùn)營好比一湖清水，管理規(guī)范好比千里長堤，水從堤轉(zhuǎn)，才干因此得福，假設(shè)大堤本身千瘡百孔就會(huì)顯得非常危險(xiǎn)。內(nèi)部控制對(duì)于維護(hù)企業(yè)的意義非同小可。有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)運(yùn)營的如今一切環(huán)節(jié)和從事運(yùn)營管理活動(dòng)的一切個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問題。如今不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對(duì)象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)。普通而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)益支配者，是對(duì)權(quán)益支配者的權(quán)益約束，也是對(duì)權(quán)益支配者之間的權(quán)益制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決議

23、了提高受控度的艱巨性。提高被控對(duì)象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來看，提高被控對(duì)象的受控將任重而道遠(yuǎn)。 三規(guī)范控制程序。 提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會(huì)計(jì)任務(wù)崗位在設(shè)置上管錢不論帳，管報(bào)銷的不論稽核等，其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)運(yùn)營管理的一切方面和一切環(huán)節(jié)。對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，這里的重點(diǎn)是管理人員針對(duì)企業(yè)不同的運(yùn)營管理活動(dòng)制定出詳細(xì)的規(guī)范，而要完成這個(gè)義務(wù)就要有豐富的知識(shí)、超前的認(rèn)識(shí)、寬廣的視野和

24、扎實(shí)的作風(fēng)。同時(shí)，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，如何找準(zhǔn)控制點(diǎn)，經(jīng)過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)動(dòng)全身的作用，是需求仔細(xì)對(duì)待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：1.資金。對(duì)企業(yè)資金籌資、調(diào)度、運(yùn)用分配等實(shí)行嚴(yán)厲控制，防止資金體外循環(huán)；2.本錢費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)本錢費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)厲的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；3.權(quán)益運(yùn)用。對(duì)企業(yè)各運(yùn)營環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)益實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)益亂用，呵斥經(jīng)濟(jì)損失。 四提高控制人員的熟練程度。 企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承當(dāng)內(nèi)部控制執(zhí)行的主要是財(cái)會(huì)人員。因此財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重?fù)?dān)，更新知識(shí)、提高操作才干就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)范疇，大大超越