2011注冊稅務(wù)師考試－稅收相關(guān)法律 全書重點(diǎn)內(nèi)容摘要

1、 112/112 111/112核準(zhǔn)通過，歸檔資料。未經(jīng)允許，請勿外傳！9JWKffwvG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpRWXmA&UE9aQGn8xp$R#（3）相 對 人：可以向設(shè)定機(jī)關(guān)、實(shí)施機(jī)關(guān)提出意見建議。3.授權(quán)停止實(shí)施省級政府：對行政法規(guī)設(shè)定的經(jīng)濟(jì)事務(wù)的行政許可（如市場競爭機(jī)制能有效調(diào)節(jié)的）報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)在本省停止實(shí)施（市場經(jīng)濟(jì)走的快，行政許可死的快）（二）可設(shè)定行政許可事項(xiàng)（六減四結(jié)構(gòu)）（P36-38）：1.可設(shè)定行政許可的事項(xiàng)安全活動普通；資源利用特許；資格賦予認(rèn)可；技術(shù)審定核準(zhǔn)；組織

2、設(shè)立登記；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的（部門規(guī)章、地方性法規(guī)不可以）。2.也可以不設(shè)定行政許可的事項(xiàng)相對人能夠自主決定的；市場競爭機(jī)制有效調(diào)節(jié)的；行業(yè)組織中介機(jī)構(gòu)自律管理的；行政機(jī)關(guān)事后監(jiān)督能夠解決的。提示：稅務(wù)行政許可的范圍（P38）稅務(wù)行政許可項(xiàng)目包括：指定企業(yè)印制發(fā)票；對發(fā)票使用和管理的審批；對增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額的審批；印花稅票代售許可。三、行政許可設(shè)定權(quán)劃分（P40）1.經(jīng)常性許可（1）法律、法規(guī)（2）國務(wù)院決定（及時轉(zhuǎn)化為法律或行政法規(guī)）2.臨時性許可（1）國務(wù)院決定（2）省級政府規(guī)章（一年轉(zhuǎn)化為地方性法規(guī)）提示（1）：上位法有設(shè)定的，下位法不可以設(shè)定，但可以在上位法設(shè)定的范

3、圍內(nèi)作出具體規(guī)定，上位法沒有設(shè)定的下位法可以設(shè)定。（2）地方性法規(guī)和省級政府規(guī)章，不得設(shè)定應(yīng)當(dāng)由國家統(tǒng)一確定的資格資質(zhì)，不得設(shè)定企業(yè)等組織的設(shè)立登記及前置性許可；不得限制其他地區(qū)的企業(yè)個人到本地區(qū)經(jīng)營，不得限制其他地區(qū)的商品進(jìn)入本地市場。四、行政許可實(shí)施主體（一）行政許可的實(shí)施主體（P40）1.行政機(jī)關(guān)。具備稅務(wù)行政許可實(shí)施主體資格，必須同時具備以下三個條件：（1）實(shí)施稅務(wù)行政許可的機(jī)關(guān)必須是以自己名義對外履行行政管理職能，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不具有行政許可的實(shí)施主體資格。（2）必須根據(jù)稅收法律法規(guī)取得稅務(wù)行政許可權(quán)。（3）必須在稅收法律法規(guī)規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。2.具有管理公共事務(wù)職能的組織。如證監(jiān)會、

4、保監(jiān)會等，均屬于此類組織范疇，其法律地位相當(dāng)于行政機(jī)關(guān)。3.受委托的行政機(jī)關(guān)。（1）受委托主體只限于行政機(jī)關(guān)；（2）受委托行政許可行為的法律后果由委托行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。（二）行政許可實(shí)施主體的其他有關(guān)規(guī)定（P41）1.相對集中行政許可權(quán)的原則規(guī)定；經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，省級政府決定一個行政機(jī)關(guān)可以行使有關(guān)行政機(jī)關(guān)的行政許可權(quán)。2.一個窗口對外、統(tǒng)一辦理或聯(lián)合辦理、集中辦理的規(guī)定；（1）行政機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)多個行政機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)確定一個機(jī)構(gòu)統(tǒng)一受理申請、送達(dá)決定。（2）地方政府多個工作部門管理一件事情，可以確定一個部門受理申請并轉(zhuǎn)告有關(guān)部門后統(tǒng)一辦理，或者組織有關(guān)部門聯(lián)合辦理、集中辦理（一站式服務(wù)）。3.關(guān)于行政機(jī)關(guān)及

5、其工作人員在辦理行政許可事項(xiàng)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)遵守的紀(jì)律約束的規(guī)定；4.專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或者技術(shù)規(guī)范的行政許可應(yīng)當(dāng)逐步授權(quán)專業(yè)組織實(shí)施的指導(dǎo)性規(guī)定。五、行政許可實(shí)施程序（重點(diǎn)）（一）行政許可實(shí)施的申請與受理程序（P42）1.對申請人的要求（1）可以委托代理人申請，但是依法應(yīng)當(dāng)親自到場的除外（便民措施）；（2）可以通過信函和電子方式提交申請書（便民）；（3）應(yīng)當(dāng)對申請材料實(shí)質(zhì)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。2.對行政機(jī)關(guān)的要求（1）應(yīng)當(dāng)免費(fèi)提供申請書格式文本（如需要）（2）應(yīng)當(dāng)將有關(guān)材料、示范文本在辦公場所公示；（3）應(yīng)當(dāng)推行電子政務(wù)（有條件地逐步推行）3.行政機(jī)關(guān)對申請的處理（1）不需要取得許可即時告知不受理；（2）不屬

6、本機(jī)關(guān)職權(quán)即時書面決定不受理，告知正確機(jī)關(guān)；（3）材料存在可以當(dāng)場更正的錯誤，允許當(dāng)場更正；（4）材料不符合：當(dāng)場或五日內(nèi)一次告知補(bǔ)正內(nèi)容，逾期視為受理；（5）各項(xiàng)符合；應(yīng)當(dāng)書面決定受理。提示：行政機(jī)關(guān)受理或者不予受理行政許可申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。（二）行政許可實(shí)施的審查與決定程序（P42-43）1.審查方式（1）書面審查：材料齊全、符合形式，能夠當(dāng)場決定的當(dāng)場決定（形式審查看材料）；（2）實(shí)地核查：需要核實(shí)材料實(shí)質(zhì)內(nèi)容：2人以上核查（實(shí)質(zhì)內(nèi)容審查）；（3）聽取意見：直接關(guān)系他人重大利益：事先告知利害關(guān)系人。2.決定方式（1）符合條件：書面許可決定；不符合條

7、件：書面不許可決定，說明理由（不利決定說明理由）；（2）許可結(jié)果：許可證件（如需要就頒發(fā)）。檢驗(yàn)、檢測、檢疫，可以在物品上加標(biāo)簽或加印章；（3）準(zhǔn)予許可決定，予以公開，公眾有權(quán)查閱（行政公開）；（4）法律、行政法規(guī)設(shè)定的許可，如無地域限制，全國有效（中央立法一般是全國有效，特殊情況下地方有效；地方立法只能地方有效）（三）行政許可聽證程序的有關(guān)規(guī)定（P43）1.行政許可聽證程序有兩種類型：（1）行政機(jī)關(guān)主動舉行聽證，即行政機(jī)關(guān)依職權(quán)舉行聽證。法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定實(shí)施行政許可應(yīng)當(dāng)聽證的事項(xiàng)，或者行政機(jī)關(guān)認(rèn)為需要聽證的其他涉及公共利益的重大行政許可事項(xiàng)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向社會公告，并舉行聽證；（2）相對

8、人申請舉行聽證，即行政機(jī)關(guān)依申請舉行聽證。2.行政許可直接涉及申請人與他人之間重大利益關(guān)系的，行政機(jī)關(guān)在作出行政許可決定前，應(yīng)當(dāng)告知申請人、利害關(guān)系人享有要求聽證的權(quán)利；申請人、利害關(guān)系人提出聽證的期限是在被告知聽證權(quán)利之日起5日內(nèi)提出，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到聽證申請后20日內(nèi)組織聽證。3.根據(jù)行政許可法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在舉行聽證會7日前公告或通知申請人或利害關(guān)系人有關(guān)聽證時間、地點(diǎn)等。并且，審核許可申請的工作人員不得擔(dān)任聽證主持人。4.聽證應(yīng)當(dāng)公開舉行。5.行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)聽證筆錄，作出行政許可決定：案卷排他性原則（聽證筆錄是作出行政許可決定的唯一證據(jù)）。（案卷排他性制度）提示：行政處罰法規(guī)定

9、，聽證筆錄是作出行政處罰決定的證據(jù)之一。（四）行政許可的變更與延續(xù)（P43）1.變更。變更屬于被許可人的權(quán)利，隨時可向作出行政許可決定的行政機(jī)關(guān)提出要求。2.延續(xù)。延續(xù)須在有效期屆滿30日前提出申請，法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的除外。行政機(jī)關(guān)在有效期屆滿前決定，逾期的視為準(zhǔn)予延續(xù)。這就是一種默視批準(zhǔn)制度。根據(jù)行政許可法規(guī)定，默視批準(zhǔn)只適用于延續(xù)申請，不適用于初次許可和變更許可。（五）行政許可實(shí)施的特別規(guī)定（P43）1.國務(wù)院實(shí)施許可適用法律、行政法規(guī)但不適用國務(wù)院自己的決定。2.資源利用（特許）通過招標(biāo)、拍賣等公平競爭的方式作出決定，頒發(fā)許可證件3.資格賦予（認(rèn)可）公民考試，公開事項(xiàng)，不得強(qiáng)制培

10、訓(xùn)、指定教材資料4.技術(shù)審定（核準(zhǔn)）2人以上，5日內(nèi)進(jìn)行。不予許可，書面說明標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范5.組織設(shè)立（登記）通常只作形式審查，符合條件的當(dāng)場登記。需要實(shí)質(zhì)審查，2人以上6.有數(shù)量限制的許可（受理）申請?jiān)谙仍瓌t，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外六、行政許可實(shí)施的期限規(guī)定（P44）1.能當(dāng)場決定的當(dāng)場決定；2.一般期限是20日，經(jīng)本機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以延長10日，但要說明理由，法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外；3.統(tǒng)一、聯(lián)合、集中辦理的，在45日內(nèi)作出決定，經(jīng)本級政府負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以延長15日，但要說明理由。這里要注意：一個機(jī)關(guān)辦手續(xù)是20天，多個機(jī)關(guān)集中辦理的期限是45天，分散辦理是每個機(jī)關(guān)20天。4.經(jīng)機(jī)關(guān)審查

11、后報(bào)上級機(jī)關(guān)決定，20日內(nèi)審查，法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外；5.準(zhǔn)予行政許可的決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10日內(nèi)向申請人送達(dá)許可證件。6.聽證、招標(biāo)、檢驗(yàn)等技術(shù)性審查時間，不計(jì)算在期限內(nèi)（書面告知）。七、行政許可實(shí)施的費(fèi)用制度（P44）1.行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政許可以及對行政許可事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，不得收取任何費(fèi)用。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定（相對禁止）。2.行政機(jī)關(guān)提供行政許可申請書格式文本，不得收費(fèi)（絕對禁止）。3.行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政許可所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)列入本行政機(jī)關(guān)的預(yù)算，由本級財(cái)政予以保障，按照批準(zhǔn)的預(yù)算予以核撥。4.行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政許可，依照法律、行政法規(guī)收取費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照公布的法

12、定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；所收取的費(fèi)用必須全部上繳國庫，任何機(jī)關(guān)或者個人不得以任何形式截留、挪用、私分或者變相私分。八、行政許可法律責(zé)任（一）行政許可撤銷和注銷制度（P46）1.撤銷與注銷是不同的行政行為。（1）撤銷：是把權(quán)利拿走，是一個實(shí)體權(quán)利問題（糾正違法行為）針對許可本身的違法；（2）注銷：是手續(xù)，是程序問題（許可沒有了把它注銷）。2.根據(jù)行政許可法第六十九條第一款，有下列情形之一的，作出行政許可決定的行政機(jī)關(guān)或者其上級行政機(jī)關(guān)，根據(jù)利害關(guān)系人的請求或者依據(jù)職權(quán)，可以撤銷行政許可：（1）行政機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守作出準(zhǔn)予行政許可決定的；（2）超越法定職權(quán)作出準(zhǔn)予行政許可決定的；（3）違反

13、法定程序作出準(zhǔn)予行政許可決定的；（4）對不具備申請資格或者不符合法定條件的申請人準(zhǔn)予行政許可的；（5）依法可以撤銷行政許可的其他情形。此外，被許可人以欺騙、賄賂等手段取得許可的，應(yīng)當(dāng)予以撤消；撤銷許可可能對公共利益造成重大損害的不予撤銷。3.有下列情形之一的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理有關(guān)行政許可的注銷手續(xù)：（1）行政許可有效期屆滿未延續(xù)的；（2）賦予公民特定資格的行政許可，該公民死亡或者喪失行為能力的；（3）法人或者其他組織依法被終止的；（4）行政許可依法被撤銷、撤回，或者行政許可證件依法被吊銷的；（5）因不可抗力導(dǎo)致行政許可事項(xiàng)無法實(shí)施的。注銷方式主要有收回證件、加注發(fā)還、公告注銷等。（二）實(shí)施

14、行政許可主體違法行為（P46）1.行政機(jī)關(guān)違法設(shè)定行政許可，有關(guān)機(jī)關(guān)責(zé)令改正或撤銷。2.行政機(jī)關(guān)及其工作人員違法實(shí)施許可，由上級行政機(jī)關(guān)或監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正或給予行政處分，或追究刑事責(zé)任。給當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的，行政賠償。（三）行政許可相對人的違法責(zé)任（P47）1.行政許可申請人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料申請行政許可的，行政機(jī)關(guān)不予受理或者不予行政許可，并給予警告；行政許可申請屬于直接關(guān)系公共安全、人身健康、生命財(cái)產(chǎn)安全事項(xiàng)的，申請人在一年內(nèi)不得再次申請?jiān)撔姓S可。2.被許可人以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得行政許可的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法給予行政處罰；取得的行政許可屬于直接關(guān)系公共安全、人身健康

15、、生命財(cái)產(chǎn)安全事項(xiàng)的，申請人在三年內(nèi)不得再次申請?jiān)撔姓S可；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第三章行政處罰法律制度一、行政處罰的基本原則（P49-50）1.行政處罰法定原則；2.處罰公開、公正、過罰相當(dāng)原則；3.處罰與教育相結(jié)合原則；4.保障相對人權(quán)益原則；5.監(jiān)督制約、職能分離原則；6.一事不二罰（款）原則。二、行政處罰的法定種類（P51）我國行政處罰法第八條規(guī)定：“行政處罰的種類：（1）警告；（2）罰款；（3）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；（4）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（5）暫扣或者吊銷許可證，暫扣或者吊銷執(zhí)照；（6）行政拘留：（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。提示：稅務(wù)行政處罰的種類（P61）稅

16、務(wù)行政處罰包括：（1）罰款；（2）沒收違法所得；（3）停止辦理出口退稅；（4）吊銷稅務(wù)行政許可證件。三、行政處罰的設(shè)定（P52）創(chuàng)設(shè)權(quán)具體規(guī)定權(quán)1.法律6+n（n是指上面所說的法律法規(guī)另有規(guī)定的情況，即兜底條款的規(guī)定。）上位法有設(shè)定的，下位法不得再設(shè)定，但是可以在上位法設(shè)定的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。2.行政法規(guī)6+n 限制人身自由3.地方性法規(guī)6 限制人身自由 吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照4.部門規(guī)章警告、一定數(shù)量罰款（國務(wù)院規(guī)定上限）5.地方規(guī)章警告、一定數(shù)量罰款（省級人大常委會規(guī)定上限）提示：對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元；對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得

17、的3倍，但最高不得超過30000元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過10000元；超過限額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)。四、行政處罰的實(shí)施主體（P53）（一）行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰；國務(wù)院或者經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的省級政府可以決定一個行政機(jī)關(guān)行使有關(guān)行政機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)，但限制人身自由的行政處罰權(quán)只能由公安機(jī)關(guān)行使。（二）法律、法規(guī)授權(quán)的組織實(shí)施行政處罰法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織，可以在法定授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政處罰。（三）受委托的組織實(shí)施行政處罰能夠接受行政委托、依法行使行政處罰的組織必須符合以下條件：（1）依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；（2）具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；（3

18、）對違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)由有條件的組織進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定。五、行政處罰的管轄和適用（P54）（一）行政處罰的管轄1.級別管轄：原則上由縣級以上行政機(jī)關(guān)管轄，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外；2.地域管轄：原則上由違法行為發(fā)生地的行政機(jī)關(guān)管轄，有關(guān)法律、行政法規(guī)則另作特別規(guī)除外；解釋：“有關(guān)法律、行政法規(guī)則另作特別規(guī)除外”： 如，海關(guān)行政處罰實(shí)施條例第三條第一款規(guī)定，海關(guān)行政處罰由發(fā)現(xiàn)違法行為的海關(guān)管轄，也可以由違法行為發(fā)生地海關(guān)管轄。3.指定管轄：如果出現(xiàn)管轄爭議則交由其共同上一級機(jī)關(guān)決定；（二）行政處罰的適用1.行政處罰的適用方式：（1）不予處罰（2）從輕、減輕處

19、罰不滿14周歲的人有違法行為時；精神病人在不能辨認(rèn)或控制自己行為時有違法行為的；違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；違法行為在2年內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，除法律另有規(guī)定外，不予行政處罰。已滿14周歲不滿18周歲的人有違法行為的；主動消除或減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫有違法行為的；配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；其他依法應(yīng)從輕或減輕行政處罰的情形。解釋：從輕、減輕處罰；如：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款，從輕處罰2000元，減輕處罰1000元。（三）行政處罰的追究時效1.根據(jù)行政處罰法，行政處罰的追究時效為2年，在違法行為發(fā)生后2年內(nèi)未被行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，不再給予行

20、政處罰；法律另有規(guī)定的除外。解釋：（1）違法行為不是指違法行為人。不是人沒找到，而是事情沒被發(fā)現(xiàn)。（2）沒被主管行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。如打架斗毆沒有被公安局發(fā)現(xiàn)，偷稅漏稅沒有被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，違法經(jīng)營沒有被工商局發(fā)現(xiàn)。2.據(jù)稅收征管法規(guī)定，違反法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。3.治安管理處罰法：違反治安管理行為在6個月內(nèi)沒有被公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，不再處罰。提示：行政處罰的追究時效，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。六、行政處罰決定程序行政處罰決定程序，包括簡易程序、一般程序（聽證程序）。（一）簡易程序（P55）1.簡易程序

21、也稱當(dāng)場處罰程序。簡易程序的適用必須符合下列條件：（1）違法事實(shí)清楚；（2）有法定依據(jù)；（3）數(shù)額較小的罰款（指對公民處50元以下，對法人或其他組織處1000元以下的罰款）或警告。不符合上述條件，或上述條件缺損的，不得適用簡易程序。2.簡易程序的內(nèi)容包括：（1）表明身份。應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件。（2）確認(rèn)違法事實(shí)，說明處罰理由和依據(jù)。（3）制作行政處罰決定書。（4）交付行政處罰決定書。（5）備案。執(zhí)法人員當(dāng)場作出的行政處罰決定，必須報(bào)所屬行政機(jī)關(guān)備案。（二）一般程序（P55-57）一般程序的內(nèi)容，包括立案、調(diào)查、處理決定、制作處罰決定書、告知和說明理由、當(dāng)事人陳述和申辯、送達(dá)處罰決定書。

22、1.立案。應(yīng)遵守有關(guān)時效的規(guī)定，即除法律另有規(guī)定外，對于在兩年以內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的行政違法行為，不予立案追究。2.調(diào)查。調(diào)查時行政執(zhí)法人員不得少于2人，并應(yīng)出示證件。提示：海關(guān)行政處罰實(shí)施條例第三十四條至第四十八條就海關(guān)行政處罰調(diào)查程序和時限要求作了具體的規(guī)定：如，海關(guān)依法扣留走私犯罪嫌疑人，應(yīng)當(dāng)制發(fā)扣留走私犯罪嫌疑人決定書，扣留時間不超過24小時，在特殊情況下可以延長至48小時。海關(guān)扣留貨物、物品、運(yùn)輸工具以及賬冊、單據(jù)等資料的期限不得超過1年，因案件調(diào)查需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以延長，但延長期限不得超過1年。3.審查。根據(jù)不同的違法情況，分別作出行政處罰、不予行政處罰、不得給予行政處罰和移送司法機(jī)關(guān)處理等處

23、理建議。4.告知和說明理由。行政機(jī)關(guān)在依法作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及法律依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。5.聽取當(dāng)事人陳述和申辯意見。提示：不說明理由或者不聽取陳述申辯，行政處罰決定不成立。（法條上不成立行政處罰，法理上屬于程序違法）6.送達(dá)行政處罰決定書。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場送交當(dāng)事人。當(dāng)事人不在現(xiàn)場的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)在7日內(nèi)依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定，將行政處罰決定書送達(dá)當(dāng)事人。但是，治安管理處罰決定書依法應(yīng)當(dāng)在2日內(nèi)送達(dá)。其中，決定給予行政拘留處罰的，還應(yīng)當(dāng)及時通知被處罰人的家屬。有被侵害人的，還應(yīng)當(dāng)將決定書副本抄送被害人。（三）聽證程序（重

24、點(diǎn)）（P57）。1.聽證權(quán)告知。行政機(jī)關(guān)在作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額的罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)先行告知當(dāng)事人具有聽證的權(quán)利。2.聽證申請的提出。當(dāng)事人對符合法定聽證種類的行政處罰案件，有權(quán)向行政機(jī)關(guān)提出聽證申請。當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)在行政機(jī)關(guān)告知后3日內(nèi)提出。至于行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到聽證申請后多長時間內(nèi)舉行聽證，行政處罰法未作明確規(guī)定。3.聽證通知。行政機(jī)關(guān)應(yīng)相關(guān)當(dāng)事人的申請?jiān)谧鞒雠e行聽證的決定后，應(yīng)當(dāng)在聽證的7日前，將舉行聽證的時間、地點(diǎn)和其他相關(guān)事項(xiàng)通知當(dāng)事人。提示：聽證公開進(jìn)行。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，聽證公開舉行；4.聽證的主持與參與。聽證應(yīng)由行政

25、機(jī)關(guān)指定非本案調(diào)查人員主持。當(dāng)事人可以親自參加，也可委托1-2人代理參加聽證。5.案件調(diào)查人員提出行政處罰建議，當(dāng)事人可提出申辯并質(zhì)證。雙方可以辯論。6.制作筆錄，當(dāng)事人審核無誤后簽字或蓋章。聽證筆錄是作出行政處罰決定的重要依據(jù)之一（但不是唯一依據(jù)，區(qū)別與行政許可聽證）。提示：告知3日內(nèi)申請7日前通知公開進(jìn)行（涉密除外）案外人主持質(zhì)證聽證筆錄。提示：行政處罰法與行政許可法聽證程序的區(qū)別：行政處罰法行政許可法一般由當(dāng)事人申請舉行；告知后3日內(nèi)提出；聽證筆錄是作出行政處罰決定的重要依據(jù)之一。行政機(jī)關(guān)依職權(quán)主動 舉行、行政相對人申請舉行；告知后5日內(nèi)提出；作出行政許可必須以聽證筆錄為依據(jù)。七、行政處

26、罰執(zhí)行程序（一）處罰機(jī)關(guān)與收繳罰款機(jī)構(gòu)相分離（P58）1.當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款，銀行應(yīng)當(dāng)收受罰款，并將罰款直接上繳國庫。2.根據(jù)規(guī)定，執(zhí)法人員可以當(dāng)場作出行政處罰決定并收繳罰款的情形有：行政處罰法治安管理處罰法（1）依法給予20元以下的罰款的；（2）不當(dāng)場收繳事后難以執(zhí)行的；（3）在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員依照規(guī)定作出罰款決定后，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款確有因難的，經(jīng)當(dāng)事人提出，行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款。（1）被處50元以下罰款，被處罰人對罰款無異議的；（2）被處罰人在當(dāng)?shù)貨]有固定住所，不當(dāng)場收繳事后難以執(zhí)行的，

27、人民警察可以當(dāng)場收繳罰款。提示：行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。執(zhí)法人員當(dāng)場收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自收繳之日起2日內(nèi)，交至行政機(jī)關(guān)。在水上當(dāng)場收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自抵岸之日起2日內(nèi)交至行政機(jī)關(guān)。行政機(jī)關(guān)應(yīng)在2日內(nèi)將罰款繳付指定的銀行。（二）行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：1.到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款；2.根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將被凍結(jié)的存款劃撥抵繳

28、罰款；3.申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。（三）嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線罰款、沒收違法所得或沒收非法財(cái)物拍賣的款項(xiàng)，必須全部上繳國庫，任何行政機(jī)關(guān)或個人不得以任何形式截留、私分或變相私分。財(cái)政部門不得以任何形式向作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)返還罰款、沒收的違法所得或者返還沒收非法財(cái)物的拍賣款項(xiàng)。八、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件程序（P59-60）違法行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任，不得以行政處罰代替刑事處罰。違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)。（一）移送程序的要求。國務(wù)院制定了行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件規(guī)定（簡稱規(guī)定）對依法及時移送的時間要求和移送材料作出了強(qiáng)制性規(guī)定：1.行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)移

29、送的涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)立即指定2名或者2名以上行政執(zhí)法人員組成專案組專門負(fù)責(zé)，核實(shí)情況后提出移送涉嫌犯罪案件的書面報(bào)告，報(bào)經(jīng)本機(jī)關(guān)正職負(fù)責(zé)人或者主持工作的負(fù)責(zé)人審批。2.行政執(zhí)法機(jī)關(guān)正職負(fù)責(zé)人或者主持工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自接到報(bào)告之日起3日內(nèi)作出批準(zhǔn)移送或者不批準(zhǔn)移送的決定。決定批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在24小時內(nèi)向同級公安機(jī)關(guān)移送；決定不批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將不予批準(zhǔn)的理由記錄在案。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)附有下列材料：涉嫌犯罪案件移送書；涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告；涉案物品清單；有關(guān)檢驗(yàn)報(bào)告或者鑒定結(jié)論；其他有關(guān)涉嫌犯罪的材料。3.公安機(jī)關(guān)對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)在涉嫌犯罪案件移

30、送書的回執(zhí)上簽字；其中，不屬于本機(jī)關(guān)管轄的，應(yīng)當(dāng)在24小時內(nèi)轉(zhuǎn)送有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)，并書面告知移送案件的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接受行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件之日起3日內(nèi)，依照刑法、刑事訴訟法以及最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于立案標(biāo)準(zhǔn)和公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件程序的規(guī)定，對所移送的案件進(jìn)行審查。（1）認(rèn)為有犯罪事實(shí)，需要追究刑事責(zé)任，依法決定立案的，應(yīng)當(dāng)書面通知移送案件的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)；（2）認(rèn)為沒有犯罪事實(shí)，或者犯罪事實(shí)顯著輕微，不需要追究刑事責(zé)任，依法不予立案的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并書面通知移送案件的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，相應(yīng)退回案卷材料。（二）異議解決1.行政執(zhí)法機(jī)關(guān)接到公安機(jī)關(guān)不予立案的

31、通知書后，認(rèn)為依法應(yīng)當(dāng)由公安機(jī)關(guān)決定立案的，可以自接到不予立案通知書之日起3日內(nèi)，提請作出不予立案決定的公安機(jī)關(guān)復(fù)議，也可以建議人民檢察院依法進(jìn)行立案監(jiān)督。提示：公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)接受人民檢察院依法進(jìn)行的立案監(jiān)督。2.行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對公安機(jī)關(guān)決定不予立案的案件，應(yīng)當(dāng)依法作出處理；其中，依照有關(guān)法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)依法實(shí)施行政處罰。（1）行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件前已經(jīng)作出的警告、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照的行政處罰決定，不停止執(zhí)行。（2）依照行政處罰法的規(guī)定，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當(dāng)事人罰款的，人民法院判處

32、罰金時，依法折抵相應(yīng)罰金。九、稅務(wù)行政處罰（一）稅務(wù)行政處罰的種類（P61）稅務(wù)行政處罰包括：（1）罰款；（2）沒收違法所得；（3）停止辦理出口退稅；（4）吊銷稅務(wù)行政許可證件。（二）稅收違法行為及其處罰規(guī)定（P61-62）納稅人的稅務(wù)違法行為可分為：納稅人違反日常稅收管理的違法行為、直接妨害稅款征收的違法行為、妨害發(fā)票管理的違法行為三類。1.違反日常稅務(wù)管理基本規(guī)定的法律責(zé)任納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款：未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和

33、有關(guān)資料的；未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的；納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。2.逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅行為的法律責(zé)任納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3.偷稅行為的界定及其法律責(zé)任（1）偷稅定義：征管法第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列

34、支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅。（2）偷稅行為處理：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4.抗稅納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。5.騙稅納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取

35、稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。6.非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票沒收違法所得和作案工具，并處10000元以上50000元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（三）稅務(wù)行政處罰聽證程序1.稅務(wù)行政處罰聽證程序的適用范圍（P63）（1）對公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款；（2）對法人或者其他組織作出10000元以上（含本數(shù)）罰款；（3）吊銷稅務(wù)行政許可證件。提示：稅務(wù)行政處罰聽證程序適用范圍一般限于上述較大數(shù)額的罰款案件，其他如沒收違法所得、停止辦理出口退稅等不適用聽證程序。2.聽證程序的組織進(jìn)行（1）當(dāng)事人要求聽證符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到

36、當(dāng)事人聽證要求后l5日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將稅務(wù)行政處罰聽證通知書送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時間、地點(diǎn)、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。（2）對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外。3.聽證終止（1）當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知參加聽證，無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。聽證應(yīng)當(dāng)予以終止。（2）聽證主持人在聽證過程中認(rèn)為證據(jù)有疑問無法聽證辨明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調(diào)查人員對證據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后再進(jìn)行聽證。當(dāng)事人或者其代理人可以申請對有關(guān)證據(jù)進(jìn)行重新核實(shí)，或者

37、提出延期聽證；是否準(zhǔn)許，由聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定。（3）聽證過程中，當(dāng)事人或者其代理人放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽證會，或者不經(jīng)聽證主持人許可擅自退出聽證會的，聽證主持人可以宣布聽證終止。（4）聽證過程中，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證人及其他人員違反聽證秩序，聽證主持人應(yīng)當(dāng)警告制止；對不聽制止的，可以責(zé)令其退出聽證會場。當(dāng)事人或者其代理人有此類嚴(yán)重行為致使聽證無法進(jìn)行的，聽證主持或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以終止聽證。第四章行政復(fù)議法律制度一、行政復(fù)議的基本原則（P65）1.合法原則；2.公正原則；3.公開原則；4.及時原則；5.便民原則。6.禁止不利變更原則。提示：禁止不利變更基本要求：

38、行政復(fù)議機(jī)關(guān)在申請人的行政復(fù)議請求范圍內(nèi)，不得作出對申請人更為不利的行政復(fù)議決定。二、行政復(fù)議的受案范圍提示：抽象行政行為和內(nèi)部行政行為都不屬于行政復(fù)議的受案范圍。三、行政復(fù)議申請人（P68）申請人必須是行政相對人，包括公民、法人或其他組織，包括外國人、無國籍人。1.合伙企業(yè)申請行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)以核準(zhǔn)登記的企業(yè)為申請人，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復(fù)議；其他合伙組織（如個人合伙）申請行政復(fù)議的，由合伙人共同申請行政復(fù)議。不具備法人資格的其他組織申請行政復(fù)議的，由該組織的主要負(fù)責(zé)人代表該組織參加行政復(fù)議；沒有主要負(fù)責(zé)人的，由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復(fù)議。2.股份制企業(yè)的股

39、東大會、股東代表大會、董事會認(rèn)為行政機(jī)關(guān)作出的具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的，可以以企業(yè)的名義申請行政復(fù)議。3.同一行政復(fù)議案件申請人超過5人的，推選1至5名代表參加行政復(fù)議。四、行政復(fù)議被申請人（P69）行政復(fù)議被申請人，是指作出被申請復(fù)議的具體行政行為的行政主體。1.兩個或者兩個以上行政機(jī)關(guān)以共同的名義作出具體行政行為的，共同作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)是共同被申請人。2.行政機(jī)關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的，行政機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請人。行政機(jī)關(guān)與其他組織（非行政主體）以共同的名義作出具體行政行為的，行政機(jī)關(guān)為被申請人。3.行政機(jī)關(guān)委托的組織作出具體

40、行政行為的，委托的行政機(jī)關(guān)為被申請人。4.下級行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)作出具體行政行為的，批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為被申請人。5.對政府工作部門依法設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，以自己的名義作出具體行政行為不服申請行政復(fù)議的，該派出機(jī)構(gòu)為被申請人。6.行政機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，對外以自己名義作出具體行政行為的，該行政機(jī)關(guān)為被申請人。五、行政復(fù)議第三人（P70）1.治安行政處罰案件中的被處罰人或者權(quán)益受被處罰人侵害的人。在行政復(fù)議中，如果被處罰人提起行政復(fù)議，則受害人為第三人。2.行政處罰案件中的共同被處罰人。3.產(chǎn)品質(zhì)量處罰案件中

41、的生產(chǎn)者。4.行政裁決、行政確權(quán)復(fù)議案件中的一方當(dāng)事人。5.兩個或兩個以上行政機(jī)關(guān)基于同一事實(shí)，針對同一行政相對人各自作出互相矛盾的具體行政行為，行政相對人申請復(fù)議，作出具體行政行為的另一個行政機(jī)關(guān)可以作為第三人。六、行政復(fù)議管轄（P72）1.轉(zhuǎn)送管轄的條件：（1）必須屬于特殊管轄的復(fù)議案件；（2）轉(zhuǎn)送機(jī)關(guān)是縣級人民政府，且對該案件沒有管轄權(quán)；（3）受轉(zhuǎn)送的復(fù)議機(jī)關(guān)對該案件有管轄權(quán)。提示：如果受轉(zhuǎn)送的復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為對該轉(zhuǎn)送案件確無管轄權(quán)，應(yīng)當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出。2.協(xié)商管轄和指定管轄（P73）申請人就同一事項(xiàng)向兩個或者兩個以上有權(quán)受理的行政機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議的，由最先收到行政復(fù)議申請

42、的行政機(jī)關(guān)受理；同時收到行政復(fù)議申請的，由收到行政復(fù)議申請的行政機(jī)關(guān)在10日內(nèi)協(xié)商確定；協(xié)商不成的，由其共同上一級行政機(jī)關(guān)在10日內(nèi)指定受理機(jī)關(guān)。七、行政復(fù)議程序（一）申請復(fù)議的期限（P74）1.公民、法人或其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過60日的除外。提示：特殊復(fù)議期限只有法律規(guī)定超過60日的才有效。如申請人對專利局駁回申請的決定不服的，可以在收到通知之日起3個月內(nèi)，向?qū)＠麖?fù)審委員會請求復(fù)審。2.因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。（1）公民、法人或者其他組

43、織不服具體行政行為，在法定復(fù)議期限內(nèi)向人民法院直接提起行政訴訟，人民法院依法裁判應(yīng)當(dāng)先申請行政復(fù)議、對復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟，公民、法人或者其他組織申請行政復(fù)議時已經(jīng)超過法定行政復(fù)議申請期限的，公民、法人或者其他組織提起行政訴訟到人民法院生效裁判送達(dá)之日的時間，不計(jì)入法定行政復(fù)議申請期限。（2）由于作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)沒有向申請人依法告知行政復(fù)議權(quán)利及行政復(fù)議機(jī)關(guān)名稱，致使申請人在法定期限內(nèi)向無權(quán)受理的行政機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議申請，接到行政復(fù)議申請的機(jī)關(guān)又沒有及時將該案移送，申請人申請行政復(fù)議期限因此被耽誤的，屬于行政復(fù)議法第九條規(guī)定的“其他正當(dāng)理由”情形。3.申請人可以書面申

44、請行政復(fù)議，也可以口頭申請行政復(fù)議。（二）行政復(fù)議的受理受理以復(fù)議機(jī)關(guān)對申請的審查為前提，審查的范圍包括：1.是否符合申請的一般條件。2.是否超過法定的申請期限。如果復(fù)議申請超過申請期限，又無正當(dāng)理由申請延長的，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理。3.是否重復(fù)申請。對復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)處理過的行政復(fù)議案件，或者正在審理的行政復(fù)議案件，申請人不能再就同一事實(shí)和同一理由向復(fù)議機(jī)關(guān)另行申請復(fù)議。4.是否已起訴。公民、法人或其他組織已經(jīng)向人民法院起訴的，不得再向行政機(jī)關(guān)申請復(fù)議。5.復(fù)議申請材料是否齊全、表述是否清楚。如果不齊全或不清楚，可以在5日內(nèi)書面通知申請人限期補(bǔ)正。逾期不補(bǔ)正的，視為放棄復(fù)議申請。根據(jù)規(guī)定，行政復(fù)議機(jī)

45、關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。（三）行政復(fù)議審查的內(nèi)容（P76-77）1.對事實(shí)的審查。2.對主體的審查。3.對權(quán)限的審查。4.對依據(jù)的審查。5.對程序的審查。6.適當(dāng)性審查。（四）審理期限（P77）1.根據(jù)規(guī)定，行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理復(fù)議申請的，應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定；但是法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于60日的除外。2.根據(jù)規(guī)定，補(bǔ)正申請材料所用時間、協(xié)商確定或者指定受理機(jī)關(guān)所用時間、行政復(fù)議期間專門事項(xiàng)鑒定所用時間以及現(xiàn)場勘驗(yàn)所用時間均不計(jì)入行政復(fù)議審理期限。八、行政復(fù)議和解與調(diào)解（P7980）（一）行政復(fù)議和解制度1.行政復(fù)議和解制度并非適用于所有

46、行政復(fù)議案件，只適用于特定范圍的行政復(fù)議案件，即公民、法人或者其他組織對行政機(jī)關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)作出具體行政行為不服而申請行政復(fù)議的案件。2.行政復(fù)議申請人與被申請人達(dá)成和解必須經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許。3.行政復(fù)議和解必須符合法定的形式，即申請人與被申請人自愿達(dá)成和解的，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機(jī)構(gòu)提交書面和解協(xié)議，而不是僅僅要求達(dá)成和解意思告知行政復(fù)議機(jī)構(gòu)即可。4.行政復(fù)議和解必須在法定的時間階段進(jìn)行，即申請人與被申請人自愿達(dá)成和解只能在行政復(fù)議決定作出前。5.申請人與被申請人依法經(jīng)準(zhǔn)許達(dá)成和解的，導(dǎo)致行政復(fù)議終止的法律效果，即行政復(fù)議機(jī)構(gòu)不再繼續(xù)審理。（二）行政復(fù)議調(diào)解制度1.公民、法人或

47、者其他組織對行政機(jī)關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)作出的具體行政行為不服申請行政復(fù)議的；2.當(dāng)事人之間的行政賠償或者行政補(bǔ)償糾紛。提示：當(dāng)事人經(jīng)調(diào)解達(dá)成協(xié)議的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議調(diào)解書。行政復(fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力。行政復(fù)議調(diào)解書生效后一方反悔的，不影響行政復(fù)議調(diào)解書的效力存在。調(diào)解未達(dá)成協(xié)議或者調(diào)解書生效前一方反悔的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時作出行政復(fù)議決定。九、行政復(fù)議決定及其執(zhí)行（P81）（一）行政復(fù)議決定的種類（重點(diǎn)）決定種類理由1維持決定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)。2履行決定認(rèn)定被申請人沒有履行法定職責(zé)的，應(yīng)當(dāng)決定其在一定期限內(nèi)履行法

48、定職責(zé)。3撤銷、變更或確認(rèn)決定只要事實(shí)不清，證據(jù)不足的；適用依據(jù)錯誤的；違反法定程序的；超越或者濫用職權(quán)的；具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?賠償決定（1）申請人在申請行政復(fù)議時一并提出賠償請求的，復(fù)議機(jī)關(guān)對符合國家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時，應(yīng)當(dāng)同時做出賠償決定（依申請賠償決定）。（2）申請人在申請行政復(fù)議時沒有提出行政賠償請求的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷或者變更罰款，撤銷違法集資、沒收財(cái)物、征收財(cái)物、攤派費(fèi)用以及對財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等具體行政行為（與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的行政行為）時，應(yīng)當(dāng)同時責(zé)令被申請人返還財(cái)產(chǎn)，解除對財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)措

49、施或者賠償相應(yīng)的價(jià)款（依職權(quán)賠償決定）。5駁回決定申請人認(rèn)為行政機(jī)關(guān)不履行法定職責(zé)申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理后發(fā)現(xiàn)該行政機(jī)關(guān)沒有相應(yīng)法定職責(zé)或者在受理前已經(jīng)履行法定職責(zé)的；受理行政復(fù)議申請后，發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議申請不符合行政復(fù)議法和行政復(fù)議法實(shí)施條例規(guī)定的受理?xiàng)l件的。（二）行政復(fù)議決定的執(zhí)行（P82）1.行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。2.被申請人應(yīng)當(dāng)履行復(fù)議決定。不履行或無正當(dāng)理由拖延履行的，復(fù)議機(jī)關(guān)或有關(guān)上級行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。3.申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，行政機(jī)關(guān)有權(quán)請求法院強(qiáng)制執(zhí)行或依法強(qiáng)制執(zhí)行。對復(fù)議決定的強(qiáng)制執(zhí)行分兩

50、種情況處理：（1）維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。（2）變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。十、稅務(wù)行政復(fù)議（重點(diǎn)）（一）稅務(wù)行政復(fù)議范圍（P83）1.征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。提示：申請人對征稅行為規(guī)定的行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對行

51、政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。2.行政許可、行政審批行為。3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。4.稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。5.行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒收財(cái)物和違法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。6.不依法履行下列職責(zé)的行為：（1）頒發(fā)稅務(wù)登記；（2）開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（3）行政賠償；（4）行政獎勵；（5）其他不依法履行職責(zé)的行為。7.資格認(rèn)定行為。8.不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。9.政府信息公開工作中的具體行政行為。10.納稅信用等級評定行為。11.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。12.其他具體行政行為。13.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行

52、政行為。在對具體行政行為申請復(fù)議時，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：（1）國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；（2）其他各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；（3）地方各級人民政府的規(guī)定；（4）地方人民政府工作部門的規(guī)定。（此處的規(guī)定不含規(guī)章）（二）稅務(wù)行政復(fù)議管轄（P83）1.一般管轄（1）對各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（2）對各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，可以向上一級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或本級人民政府申請復(fù)議；（3）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復(fù)議。（4）對國家稅

53、務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。2.特殊管轄具體行政行為實(shí)施單位復(fù)議機(jī)關(guān)備注（1）計(jì)劃單列市稅務(wù)局省稅務(wù)局（2）稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局所屬稅務(wù)局也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送（3）兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出共同上一級行政機(jī)關(guān)（5）被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)（6）對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加

54、處罰款的決定不服的作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)（7）對已處罰款和加處罰款都不服的一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議（三）稅務(wù)行政復(fù)議申請人和被申請人（2011新增）1.稅務(wù)行政復(fù)議申請人（1）非具體行政行為的行政管理相對人（具體行政行的相關(guān)人），但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復(fù)議時，可以單獨(dú)申請行政復(fù)議。（2）同一行政復(fù)議案件申請人超過5人的，應(yīng)當(dāng)推選1至5名代表參加行政復(fù)議。2.稅務(wù)行政復(fù)議被申請人（1）申請人對扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人；對稅務(wù)機(jī)關(guān)委

55、托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請人。稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)作出具體行政行為的，批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為被申請人。稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，以自己名義對外作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人。（四）稅務(wù)行政復(fù)議申請和受理（P85）1.申請人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。2.申請人按行政復(fù)議前置程序申

56、請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。3.申請人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押。4.申請人書面申請行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)在行政復(fù)議申請書中載明下列事項(xiàng)：（1）申請人的基本情況；（2）被申請人的名稱；（3）行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實(shí)和理由；（4）申請人的簽名或者蓋章；（5）申請行政復(fù)議的日期。5.申請人提出行政復(fù)議申請時錯列被申請人的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知申請人變更被申請人。申請人不變更被申請人的，行政復(fù)議

57、機(jī)關(guān)不予受理，或者駁回行政復(fù)議申請。提示；（1）依法提起行政復(fù)議的納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人為稅務(wù)行政復(fù)議申請人，具體是指納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他稅務(wù)當(dāng)事人。雖非具體行政行為的相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的第三人，在行政管理相對人沒有申請行政復(fù)議時，可以單獨(dú)申請行政復(fù)議。（2）申請人、第三人可以委托代理人代為參加稅務(wù)行政復(fù)議，而被申請人不得委托代理人代為參加稅務(wù)行政復(fù)議。6.復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理（P85）。（五）稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)（2011新增）（P86）1.稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)包括以下類別：書證、物證、視聽資料

58、、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄。2. 在稅務(wù)行政復(fù)議程序中，被申請人對其作出的稅務(wù)具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。并且，在稅務(wù)行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。3.定案證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性。（1）行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的合法性：證據(jù)是否符合法定形式；證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和司法解釋的規(guī)定；是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。（2）行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的真實(shí)性：證據(jù)形成的原因；發(fā)現(xiàn)證據(jù)時的環(huán)境；證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與件、原物是否相符；提供

59、證據(jù)的人或者證人與行政復(fù)議參加人是否具有利害關(guān)系；影響證據(jù)真實(shí)性的其他因素。（3）行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的關(guān)聯(lián)性：證據(jù)與待證事實(shí)是否具有證明關(guān)系；證據(jù)與待證事實(shí)的關(guān)聯(lián)程度；影響證據(jù)關(guān)聯(lián)性的其他因素。4.下列證據(jù)材料不得作為定案依據(jù)：（1）違反法定程序收集的證據(jù)材料；（2）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；（3）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；（4）當(dāng)事人無正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料；（5）當(dāng)事人無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品；（6）無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材

60、料；（7）不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；（8）不具備合法性和真實(shí)性的其他證據(jù)材料。（六）稅務(wù)行政復(fù)議決定（P87）1.對重大、復(fù)雜的案件，申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時，可以采取聽證的方式審理。行政復(fù)議聽證筆錄應(yīng)當(dāng)附卷，作為行政復(fù)議機(jī)構(gòu)審理案件的依據(jù)之一。2.稅務(wù)行政復(fù)議決定作出前，申請人要求撤回稅務(wù)行政復(fù)議申請的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)同意，可以撤回，但不得以同一基本事實(shí)或理由重新申請復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出稅務(wù)行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，經(jīng)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，但延長期限最多不超過30日。稅務(wù)行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。3.稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申