82第八章個人所得稅教學課件

1、第八章 個人所得稅會計第1頁，共140頁。20 八月 2022第一節(jié) 個人所得稅概述第二節(jié) 個人所得稅應納稅額的計算第三節(jié) 個人所得稅的會計處理第四節(jié) 個人所得稅的納稅申報目錄第2頁，共140頁。20 八月 2022學習目標（一）知識目標了解個人所得稅的相關基礎知識；掌握個人所得稅應納稅額的確定；掌握企業(yè)涉及個人所得稅業(yè)務的會計處理；掌握進行個人所得稅納稅申報的方法。（二）技能目標能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析；具備運用理論知識進行個人所得稅會計處理的能力。第3頁，共140頁。20 八月 2022第一節(jié) 個人所得稅概述 個人所得稅最早誕生于英國。18世紀末英國由于與法國交戰(zhàn)使財政吃緊，于

2、是有人提議向高收入者征收所得稅，政府采納了這一建議，并于1799年開始征收個人所得稅。然而，戰(zhàn)爭結束后被停止，直到1842年才重新恢復征收。 第4頁，共140頁。20 八月 2022 我國最早關于個人所得稅的立法是1980年9月10日第五屆全國人大第三次會議審議通過并頒布的中華人民共和國個人所得稅法。1986年至1987年，國務院先后頒布了中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫停條例和中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，至此形成了所得稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅三稅并存的個人所得稅征收制度格局。第5頁，共140頁。20 八月 2022一、個人所得稅的概念 個人所得稅是對我國公民、居

3、民來源于我國境內(nèi)外的一切所得征收的一種稅。 它是國家調(diào)節(jié)個人收入，緩解個人收入差距過分懸殊矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關系。第6頁，共140頁。20 八月 2022二、個人所得稅的特點實行分類征收 我國的個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除標準、不同的稅率和不同的計稅方法。2. 累進稅率與比例稅率并用 其中，工資、薪金所得適用3%45%的七級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%35%的五級超額累進稅率；稿酬所得，勞務報酬，特許權使用費所得

4、，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%比例稅率。第7頁，共140頁。20 八月 20223. 費用扣除額較寬 對工資、薪金所得，每月減除費用3500元； 對勞務報酬等所得，每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費用。4. 計算簡便 用應稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。5. 采取課源制和申報制兩種征納方法 課源制，支付單位代扣代繳；申報制，有些個人所得稅的項目要自行申報納稅。如：沒有扣繳義務人的、個人在兩處以上取得工資、薪金所得的、不便于扣繳稅款的。第8頁，共140頁。20 八月

5、 2022三、納稅人與扣繳義務人（一）納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人；以及無住所又不居住或居住不滿一年但從中國境內(nèi)取得所得的個人。 包括：中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。第9頁，共140頁。20 八月 2022自然人：包括中國公民、在中國境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業(yè)戶住所居民納稅人有住所或無住所但居住滿1年習慣性居住 居住時間納稅義務有限非居民納稅人無住所又不居住或無住所但居住不滿1年一個納稅年度住滿365天“臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)一次不超過30天或多次累計不超過90天的離境 臨時離境不扣減在華居住天數(shù)；多次往返

6、境內(nèi)外按一天計算在華天數(shù)無限第10頁，共140頁。20 八月 2022（四）所得來源的確定 下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1、在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。 2、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。3、在中國境內(nèi)提供各種勞務而取得的勞務報酬所得。4、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。第11頁，共140頁。20 八月 20225、轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得。 6、提供專利權、非專利技術、商標權、著作權，以及其他各種特許權利在中國境內(nèi)使用的所得。7、因持有中國的各種債券、股票、股權而

7、從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。第12頁，共140頁。20 八月 2022在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)所得 境外所得 境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi) 非居民 免稅90日（或183日）1年 非居民 15年 居民免稅5年以上 居民第13頁，共140頁。20 八月 2022（二）扣繳義務人 個人所得稅法規(guī)定，凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。第14頁，共140頁。20 八月 2022四、征稅對象1. 工資、薪金所得2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3. 對企事業(yè)單位的

8、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 4. 勞務報酬所得5. 稿酬所得6. 特許權使用費所得7. 利息、股息、紅利所得8. 財產(chǎn)租賃所得9. 財產(chǎn)轉讓所得10. 偶然所得11. 其他所得第15頁，共140頁。20 八月 2022（一）工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 （1）獨生子女補貼； （2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補 貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； （3）托兒補助費； （4）差旅費津貼、誤餐補助。第16頁，共140頁。20 八月 2022（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 1、個體

9、工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 2、個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。 3、其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 4、上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得。 第17頁，共140頁。20 八月 20225、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者，所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，參照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目征稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個

10、人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。第18頁，共140頁。20 八月 2022（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（七級超額累進稅率）承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。（五級超額累進稅率）第19頁，共140頁。20 八月 2022第20頁，共140頁。20 八月 2

11、022（四）勞務報酬所得 勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種勞務所取得的所得。 包括：從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務、以及其他勞務報酬的所得。第21頁，共140頁。20 八月 2022（五）稿酬所得 稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而所得的所得。 作品包括：文學作品、書畫作品、攝影作品以作其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼續(xù)承人取得的遺作稿酬，也應征收個人所得稅。第22頁，共140頁。20 八月 2022任職、受雇于報刊、雜志

12、等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。第23頁，共140頁。20 八月 2022（六）特許權使用費所得 特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。第24頁，共140頁。20 八月 2022（七）利息、股息、紅利所得 利息、

13、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。自2008年10月9日起，儲蓄存款利息、個人結算賬戶利息所得稅暫免。第25頁，共140頁。20 八月 2022（八）財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。第26頁，共140頁。20 八月 2022（九）財產(chǎn)轉讓所得 財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 股票轉讓所得不繳納個人所得稅。 個人出售自有住房，按財產(chǎn)轉讓所得征稅； 個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。第27頁，共140頁。2

14、0 八月 2022（十）偶然所得 偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 一次中獎不超過1萬元的，暫免，超過1萬的全額征稅。累計消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得屬于偶然所得。第28頁，共140頁。20 八月 2022（十一）其他所得： 1、個人無償受贈房屋（稅法規(guī)定不征稅的除外）2、個人為單位和他人提供擔保獲得的報酬3、個人取得解除商品房買賣合同違約金第29頁，共140頁。20 八月 2022五、個人所得稅稅率個人所得稅的稅率按所得項目的不同分別確定為： （一）工資、薪金所得 適用345的7級超額累進稅率。第30頁，共140頁。20 八月 2022（

15、二）五級超額累進稅率（5%-35%）: （1）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）承包、承租經(jīng)營所得；（3）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。第31頁，共140頁。20 八月 2022三、除上述外的所得：20%，應注意的問題：1.稿酬減征30% ； 2.勞務報酬加成征收； 3.按市場價格出租居民住房適用10%的稅率；4.儲蓄利息：2008年10月9日（含）起暫免征收個人所得稅。第32頁，共140頁。20 八月 2022第二節(jié) 個人所得稅應納稅額的計算一、個人所得稅的計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定 個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣

16、除項目或扣除金額之后的余額。第33頁，共140頁。20 八月 20221、收入的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。納稅人的所得為實物的，應當按照所取得實物憑證上所注明的價格，計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。 第34頁，共140頁。20 八月 20222、每次收入的確定 工資、薪金所得，實行按月計征；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承 包、承租經(jīng)營所得，實行按年計征；其他各項應稅所

17、得，實行按次計算征稅。第35頁，共140頁。20 八月 20223、費用扣除的方法 我國現(xiàn)行的個人所得稅實行：定額、定率和會計核算三種扣除法。第36頁，共140頁。20 八月 2022（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及，遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈未超過納稅人申報的應納稅所得額30的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。 第37頁，共140頁。20 八月 20222個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育（2001年7月1日）和公益性青少年活動場所的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全

18、額扣除。 第38頁，共140頁。20 八月 20223個人的所得(不含偶然所得、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得)用于對非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。 第39頁，共140頁。20 八月 2022二、應納稅所得額的確定（一）費用減除標準 應稅項目扣除方法扣除標準工資、薪金所得定額扣除2011年9月1日起，扣除額為3500元/月個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得會計核算辦法扣除以每一納稅年度的收入總額減除成

19、本、費用以及損失對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得定額扣除以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用收入總額=分得的經(jīng)營利潤+工資、薪金性質(zhì)的所得第40頁，共140頁。20 八月 2022應稅項目扣除方法扣除標準勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得財產(chǎn)租賃所得定額和比例相結合扣除辦法每次收入4000元，定額扣除800元每次收入4000元，定率扣除20% 財產(chǎn)轉讓所得會計核算辦法扣除轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得無費用扣除以每次收入額為應納稅所得額第41頁，共140頁。20 八月 2022（二）附加減除費用適用的范圍和標準適用的范圍（1）在中國境內(nèi)的外商

20、投資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員。（2）應聘在中國境內(nèi)企事業(yè)單位、社會團體、國家機關工作的外籍專家。（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金的人個。（4）華僑和香港、澳門、臺灣同胞。（5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他人員。第42頁，共140頁。20 八月 20222、附加扣除費用的標準每月工資、薪金所得減除3500元費用的基礎上，再減除1300元，共計4800元。 3、計算公式：應納稅所得額月工資薪金收入3500元 1300元 第43頁，共140頁。20 八月 2022三、個人所得稅的計算1. 一般計算（一）工資、薪金所得應納稅額的計算 依照稅法規(guī)定的適用稅率和費用扣除

21、標準，各項所得的應納稅額，應分別計算如下：應納稅所得額月工資、薪金收入3500元應納稅額 = 應納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) 第44頁，共140頁。20 八月 2022【例8-1】 2015年9月在某外商投資企業(yè)工作的中國公民王某取得工資收入3800元；美籍專家取得工資收入10000元。分別計算上述兩人9月份應繳納的個人所得稅稅額。王某應納稅所得額（3 8003 500）3% 9（元）美籍專家應納稅額（10 000-3 500-1 300）20% 555 485（元）第45頁，共140頁。20 八月 2022【練習】 某商店職員2012年6月份工資總額為其中：小王4250元、小鄧3400元、

22、小蘇5050元。分別計算出三位職員當月各應納個人所得稅額及商店代繳個人所得稅額。小王應納所得額=4250-3500=750元小鄧應納所得額=3400-35000(不需要交稅)小蘇應納所得額=5050-3500=1550元小王應納個人所得稅額=7503%=22.50元小蘇應納個人所得稅額=155010% -105 =50元商店當月應代繳個人所得稅額=22.50+50=72.50元第46頁，共140頁。20 八月 2022【練習】 假定在某外商投資企業(yè)工作的美國專家（假設為非居民納稅人），2012年9月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資l0 400元人民幣。計算其應納個人所得稅。應納稅所得額10 400（3

23、 5001 300） 5 600元個人所得稅應納稅額5 60020%555 565元第47頁，共140頁。20 八月 20222. 個人取得全年一次性獎金應納稅額的計算 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（1）先將雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按適用的稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：第48頁，共140頁。20 八月 2022 雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：應納稅額雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù) 雇員當月工薪所得不夠

24、繳稅標準，適用公式為：應納稅額（雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)第49頁，共140頁。20 八月 2022（3）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。第50頁，共140頁。20 八月 2022【例8-3】 2015年12月取得全年一次性獎金收入20000元。情況1：當月工資:5000元；情況2：當月工資3000。分別計算兩種情況應

25、繳納的個人所得稅。情況1：每月獎金20000/121666.67（元）， 適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105一次性獎金應納個人所得稅2000010%105 1895（元）情況2：每月獎金20000（35003000）/12 1625（元） 適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105一次性獎金應納個人所得稅（20000500）10% 105 1845（元）第51頁，共140頁。20 八月 2022A.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅 人，該計稅辦法只允許采用一次。B.雇員取得除全年一次性獎金以外的 其它各種名目獎金，如半年獎、季 度獎、加班獎、先進獎、考勤獎 等，一律與當月工資、薪金收入合 并，按稅法規(guī)定

26、繳納個人所得稅。第52頁，共140頁。20 八月 2022【練習】中國公民趙某2015年12月份在中國境內(nèi)取得工資收入4100元,同時取得年終一次性獎金12000元。計算趙某12月份應繳納的個人所得稅稅額。（1）月工資薪金個人所得稅應納稅額 =（4100-3500）3%=18（元）（2）年終獎應納個人所得稅： 每月獎金=1200012=1000（元） 適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。 應納稅額= 12000 3%=360（元）趙某2月份合計應繳納個人所得稅=18+360=378（元）第53頁，共140頁。20 八月 2022【練習】趙某12月工資為1700元，12月份取得年終一次性獎金1200

27、0元。計算12月份應繳納的個人所得稅稅額。計算：（1）計算月工資薪金個人所得稅：月工資不足3500元，不需納稅。（2）年終獎應納個人所得稅：每月獎金=12000-（3500-1700） 12=850（元）適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。應納稅額=（12000-1800） 3%=306（元）第54頁，共140頁。20 八月 20223、個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題（1）職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。（2）個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超

28、過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。第55頁，共140頁。20 八月 2022（3）個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除?！纠?-4】楊某2015年12月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領取經(jīng)濟補償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應繳納的個人所得稅。應納稅部分8000031200044000（元）折成月工資44000/104400應納個人所得稅（44003500）3

29、%10270（元） 第56頁，共140頁。20 八月 2022【練習】李某在某市龍華軸承廠工作16年，現(xiàn)因企業(yè)不景氣于2015年10月份被買斷工齡，龍華軸承廠向李某支付一次性補償金16萬元，同時，從16萬元中拿出1萬元替李某繳納“三險一金”。已知當?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.8萬元。計算：李某應繳納的個人所得稅額。允許扣除項目金額180003+1000064000元應納稅所稅額160000 64000 96000元 9600012 3500 4500元（李某雖然在該企業(yè)工作了16年，最多只能按12年分攤，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元）應納稅額（450010% 105） 12 4140 （

30、元）第57頁，共140頁。20 八月 20224、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得個人所得稅的計算計征方式：先分別由雇傭和派遣單位扣繳，再由納稅人自行申報匯算清繳計算方法：雇傭單位：按稅法規(guī)定減除費用計算扣繳個人所得稅派遣單位：以支付工資薪金全額確定適用稅率計算扣繳 個人所得稅匯算清繳：合并計稅，多退少補特別提醒：有需上繳派遣單位工資的，據(jù)合法憑證允許 扣除 第58頁，共140頁。20 八月 2022【例8-5】李某由中方A企業(yè)派往B外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付工資2000元和7000元。問：A、B企業(yè)每月應分別代扣代繳多少個人所得稅

31、？李某自行申報時應補繳多少個人所得稅?A企業(yè)代扣代繳的個人所得稅2 0003%=60（元）B企業(yè)代扣代繳的個人所得稅（7 0003500） 10%105 245（元）自行申報匯算：應補繳稅額（7 0002 0003500）20%555 （60245） 245（元） 第59頁，共140頁。20 八月 20225、內(nèi)部退養(yǎng)人員個人所得稅的計算辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅領取的一次性收入計稅方法：選稅率：按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除

32、當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率；第60頁，共140頁。20 八月 2022算稅額：將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、薪金，應與其從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金合并，依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。第61頁，共140頁。20 八月 2022【例8-6】李某2015年10月提前3年（36個月）辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，并從原單位一次取得收入90 000元，辦理內(nèi)部退養(yǎng)后李某月工資為2100元。問：李某10月份應繳納多少個人所得稅？計算：9000036 + 2100

33、 35001100（元）應納稅額（90000+2100 3500）3% 2658（元）第62頁，共140頁。20 八月 2022【例8-7】李某2011年10月提前3年（36個月）辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，并從原單位一次取得收入90 000元，辦理內(nèi)部退養(yǎng)后李某月工資為2100元。若李某辦理內(nèi)退手續(xù)后，當年11月與其他單位簽訂聘用合同，合同規(guī)定月工資為1500元。請問李某11月份應繳納多少個人所得稅？計算：應納稅額（2100+1500 3500）3% 3（元）第63頁，共140頁。20 八月 2022（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算 應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)或 應納稅額全年

34、收入總額（成本+費用+損失） 適用稅率速算扣除數(shù)主要扣除項目規(guī)定如下：（1）業(yè)主的工資支出不得扣除，生計費用扣除標準統(tǒng)一確定為3500元/月，42000元/年。（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除。第64頁，共140頁。20 八月 2022（3）工會、福利、教育費用分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。（4）公益性捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除。（5）個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收人15%的部分，可

35、據(jù)實扣除；超過部分，準予以后納稅年度結轉扣除。第65頁，共140頁。20 八月 2022（6）個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5（7）個體工商戶發(fā)生下列支出不得扣除：A、資本性支出；B、被沒收的財產(chǎn)、支付的罰款；C、繳納的各種稅收滯納金、罰金和罰款；D、各種贊助支出；E、自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑籉、分配給投資者的股利；G、用于個人和家庭的支出；H、與生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他支出；I、國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。第66頁，共140頁。20 八月 2022（1）核定征收定額征收定率征收應納

36、稅所得額收入總額應稅所得率 成本費用支出總額（1 應稅所得 率）應稅所得率應納稅額應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)第67頁，共140頁。20 八月 2022【例8-8】某個體工商戶2015年的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：年度營業(yè)收入總額220000元，年度營業(yè)成本150000元，發(fā)生費用20000元，損失8000元，計算該個體工商戶應納個人所得稅額。計算：應納稅額所得額220000-150000-20000 -8000 42000應納稅額4200020%-37504650第68頁，共140頁。20 八月 2022（2）查賬征收全年應納稅所得額本月累計應納稅所得額 （全年月份/當月月份）全年應納稅額全年應納稅所

37、得額適用稅率 速算扣除數(shù)本月累計應納稅額全年應納稅額（當月月 份/全年月份）本月應預繳稅額本月累計應納稅額上月累 計已預繳稅額第69頁，共140頁。20 八月 2022【例8-9】吉祥快餐店為一個體工商戶，其稅款實行查賬征收。2015年7月全月營業(yè)額為34000元，當月購進大米、菜、肉、蛋等原料支出為19500元，全月共繳納水電費、房租、煤氣費等4000元，繳納其他稅費合計340元，當月支付雇傭員工工資3000元。假定上述費用均在規(guī)定的扣除標準之內(nèi)。1-6月份累計應納稅所得額為67800元，1-6月份累計已預繳的個人所得稅額為18460元。7月份應納稅所得額34000-19500-4000-3

38、40-3000 7160元7月份累計應納稅所得額7160+6780074960元全年應納稅所得額74960712128502.86元全年應納稅額128502.8635%-675038226元7月份應納稅額38226127-184603838.5元第70頁，共140頁。20 八月 2022（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅額應納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù)或 應納稅額（納稅年度收入總額必要費用） 適用稅率速算扣除數(shù)注意： 在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。第71頁，共140頁。20 八月 2022（1）“收入總額”是指納稅

39、人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。（2）“必要費用”是指按月減除3 500元，即全年減除42 000元。（3）稅率:五級超額累進稅率 （適用的速算扣除數(shù)與個體工商戶一樣）第72頁，共140頁。20 八月 2022【例8-10】2015年3月1日，劉某承包一餐館，規(guī)定月工資3000元。2012年餐館稅后利潤為86000元，年終劉某從企業(yè)所得稅后利潤中上交承包費50000元，其余經(jīng)營成果歸劉某所有。問題：劉某2015年應繳納多少個人所得稅？計算：納稅年度收入總額300010+86000-50000 66000（元）年應納稅所得額66000-350010 31

40、000（元）應納個人所得稅 3100020%-3750 2450（元）第73頁，共140頁。20 八月 2022【練習】某承包人承包經(jīng)營一個加工廠，根據(jù)合同規(guī)定，年終從該廠經(jīng)營利潤中分得稅利潤160 000元，該廠為代扣代繳人。計算承包人應交個人所得稅并進行會計核算。應納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用 =160 000-350012 =118000（元）應納稅額=11800035%-14750 26550（元）第74頁，共140頁。20 八月 2022（假設年終從該廠經(jīng)營利潤中分得不含稅利潤160 000元）應納稅所得額=（不含稅收入-費用扣除標準-速算扣 除 數(shù)）（1-稅率） =（16

41、0 000-350012-14750）（1-35%） =158846.15（元）應納稅額=158846.1535%-14750 40846.15（元）第75頁，共140頁。20 八月 2022（四）勞務報酬應納稅額的計算1、計征方式：按次計征。只有一次性收入，以取得收入為一次；同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。2、計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入800 =每次收入（120%）第76頁，共140頁。20 八月 20223、 其他規(guī)定：（1）以實際提供勞務地為所得來源地（2）個人兼職所得與退休再任職所得的區(qū)別：前者按“勞務報酬所得”計稅，后者按“工資薪金所得”計稅（3）不在公司任

42、職的董事費、監(jiān)事費所得按“勞務報酬所得”計稅（4）以培訓班等名義組織旅游活動對營銷業(yè)績突出的非雇傭員工的獎勵，以實際費用額按“勞務報酬所得”計稅（5）保險營銷業(yè)務員的展業(yè)成本免稅，扣除比例為保費收入的40%第77頁，共140頁。20 八月 20225、稅額計算（1） 每次收入不足4 000元的應納稅額應納稅所得額適用稅率 （每次收入額800）20%4、稅率：基本稅率為20%，一次收入畸高的 加成征收，相當三級超額累進第78頁，共140頁。20 八月 2022（2） 每次收入在4 000元以上的應納稅額應納稅所得額適用稅率 每次收入額（120%）20%（3） 每次收入的應納稅所得額超過20 00

43、0元的應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 每次收入額（120%）適用稅率速 算扣除數(shù)第79頁，共140頁。20 八月 2022（4.）為納稅人代付稅款的計算方法不含稅收入額不超過3 360元的，其計算公式為：應納稅所得額（不含稅收入額800）（1稅率）應納稅額應納稅所得額適用稅率不含稅收入額超過3 360元的，其計算公式為：應納稅所得額（不含稅收入額速算扣除數(shù)）（1 20%）1稅率（120%） （不含稅收入額速算扣除數(shù)）（1 20%）當級換算系數(shù)應納稅額應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)第80頁，共140頁。20 八月 2022【例8-10】某大學教授王某于2016年2月份應邀為某企業(yè)進行3天

44、的員工培訓，取得收入9000元。問題：王教授講學所得應繳納多少個人所得稅？計算：王教授講學報酬應“勞務報酬所得”稅目計征個人所得稅，并以一個月收入為一次。應納稅額9000（1-20%） 20% 1440第81頁，共140頁。20 八月 2022【練習】某歌星到西安走穴演出，一次性取得勞務收入50 000元，計算其應納所得稅額。應納稅額 =50 000（1-20%）30% -2 000 =10 000（元）第82頁，共140頁。20 八月 2022【練習】王教授為某企業(yè)的員工培訓分別在2月份、3月份、4月份分三批完成，分別取得所酬2500元、3000元、3500元。王教授講學所得應繳納多少個所得

45、稅？提示：王教授的上述所得屬于同一事項連取收入，應以1個月內(nèi)取得的收入為一次計算納稅。2月份：應納稅額（2500-800）20% 340（元）3月分：應納稅額（3000-800）20% 440（元）4月份：應納稅額（3500-800）20% 540（元）第83頁，共140頁。20 八月 2022兩個以上的納稅人共同取得同一項所得個人所得稅計算 兩個或兩個以上的納稅人共同取得同項所得的，應采取“先分后稅”的辦法計征個人所得稅，即可以對每個分得的收入分別減除費用，并計算各自應納稅款。第84頁，共140頁。20 八月 2022【例8-11】張某和李某共同承擔一項裝修工程，雙方協(xié)議約定裝修費所得按4：

46、6分配，工程完成共獲得修費5000元，其中，張某分得2000元，李某分得3000元。問題：分析計算上述所得應納個人所得稅。計算：同一項所得由兩個或兩個以上納稅人完成的應先分配，再按各自所得計算個人所得稅。張某應納的個人所得稅（2000-800）20%240李某應納的個人所得稅（3000-800）20%440第85頁，共140頁。20 八月 2022【練習】某高校胡教授應邀為A公司進行營銷策劃，合同約定報酬30000元（含稅）。問題：計算A公司應代扣代繳的個人所得稅額。計算：A公司應按“勞務報酬所得” 項目計算代扣代繳的個人所得稅稅額。應代扣代繳稅額30000（1-20%）30%-2000 52

47、00（元）第86頁，共140頁。20 八月 20221、計征方式：按次計征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬所得計稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，視為兩次稿酬所得計稅。同一作品在報刊上連載，以連載完后取得的所有收入合并為一次計稅。（五）稿酬所得應納稅額的計算第87頁，共140頁。20 八月 20222、計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入800 =每次收入（120%）3、稅率：比例稅率20%，按應納稅所得額減征 30%4、稅額計算：應納稅額=應納稅所得額適用稅率（130%） =應納稅所得額14%第88頁，共140頁。20 八

48、月 2022（1） 每次收入不足4 000元的應納稅額應納稅所得額適用稅率（130%） （每次收入額800）20%（130%）（2） 每次收入在4 000元以上的應納稅額應納稅所得額適用稅率（130%）每次收入額（120%）20%（130%）第89頁，共140頁。20 八月 20225、其他規(guī)定：（1）不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿等，按“勞務報酬所得”計稅（2）多人合作出版作品的，“先分后稅”（3） 單位任職記者的作品按“工資薪金所得”計稅，特約專業(yè)作者撰稿按“稿酬”計稅第90頁，共140頁。20 八月 2022【例8-12】甲、乙二人合著一本書，共獲得稿酬10 000元，其中甲分

49、得6 000元，乙分得4 000元。計算甲、乙二人各自應納的個人所得稅。計算：多人合作出版作品應采取“先分后稅”的辦法計征個人所得稅。甲應納稅額=6 000（1-20%）20%（1-30%） =672（元）乙應納稅額=（4 000-800）20%（1-30%） =448（元）第91頁，共140頁。20 八月 2022【例8-13】作者王某2016年5月出版一部小說，取得稿酬40000元。問題：出版社應代扣代繳多少個人所得稅？并作相關的賬務處理。計算：應扣個人所得稅稅額40000（1-20%） 20% （1-30%） 4480（元）第92頁，共140頁。20 八月 2022【練習】國內(nèi)某作家的一

50、篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅。（1）同一作品在報刊上連載取得收入應納個人所得稅為：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6（元）（2）同一作品先報刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應納個人所得稅為：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元） 第93頁，共140頁。20 八月 2022（六）特許權使用費所得應納稅額的計算1、特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以

51、及其他特許權的使用權取得的所得 2、計征方式：按次計稅，轉讓一次所得為一次 3、計稅依據(jù)： 應納稅所得額=每次收入800 =每次收入（120%）4、稅額計算：應納稅額=應納稅所得額適用稅率（20%）第94頁，共140頁。20 八月 2022（1）每次收入不足4 000元的應納稅額應納稅所得額適用稅率 （每次收入額800）20%（2） 每次收入在4 000元以上的應納稅額應納稅所得額適用稅率 每次收入額（120%）20%5、其他規(guī)定：（1）轉讓過程中的中介費憑合法憑證可以扣除（2）轉讓文字作品手稿原件或復印件按“特許使用費”計稅第95頁，共140頁。20 八月 2022【例8-14】某企業(yè)購入王

52、某的一項非專利技術的使用權。合同約定使用費30000元，個人所得稅稅由王某個承擔。問題：計算王某應納個人所得稅稅額計算：應納稅額30000（1-20%）20%4800（元）第96頁，共140頁。20 八月 2022【練習】 A企業(yè)采用某高級工程師專利技術一項，支付含稅特許權使用費35 000元，該企業(yè)為代扣代繳人。計算應交個人所得稅并進行會計核算。應納稅額=每次收入額（1-20%）20% =35 000（1-20%）20% =5 600（元） 第97頁，共140頁。20 八月 2022（七）利息、股息、紅利所得應納稅額的計算1、計稅依據(jù)： 按次計征，應納稅所得額=每次收入額2、稅額計算：應納稅

53、額應納稅所得額適用稅率 每次收入額20%（或5%）需要注意的是，自2008年10月9日起，儲蓄存款利息、個人結算賬戶利息所得稅暫免。第98頁，共140頁。20 八月 2022【例8-15】甲某從某投資基金管理公司取得派息分紅所得1500元，該公司應代扣代繳甲某個人所得稅稅款多少？ 應納稅額=150020% =300（元）第99頁，共140頁。20 八月 2022【作業(yè)】中國公民王某2015年在一家企業(yè)任職，12月份取得月工資性收入5800元，全年一次性獎金13 000元；因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費30 000元。（部分工資、薪金所得稅稅率表如下所示）級數(shù)全月應納稅所得額（含

54、稅）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的部分302超過1500元4500元的部分10105要求：王某2015年12月份應繳納的個人所得稅稅額。第100頁，共140頁。20 八月 2022工資性收入的應納稅所得額=5800-3500=2300（元）適用稅率10%，速算扣除數(shù)105元，應納稅額=230010%-105=125（元）全年一次性獎金13 000元，應納稅額=13 0003%=390（元）特許權使用費30 000元，應納稅額=30000（120%）20%（稅率）4800（元）第101頁，共140頁。20 八月 2022（八）財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算1、計征方式：按次計稅，一個

55、月收入為一次 2、費用扣除：有4項內(nèi)容如下（注意必須按順序扣除）：租賃過程中繳納的稅費，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅；向出租方支付的租金（適用于轉租業(yè)務）；由納稅人負擔的為該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，以每次800元為限分次扣除；稅法規(guī)定的費用扣除標準。即每次收入不超過4000元的，減除費用為800元；4000元以上的，減除費用為收入額的20%。第102頁，共140頁。20 八月 20223、計稅依據(jù)：1. 每次（月）收入不超過4 000元的應納稅所得額每次（月）收入額準予扣除項目修繕費用（800元為限）800元2. 每次（月）收入超過4 000元的應納稅所得額每次（月）收入額準予扣

56、除項目修繕費用（800元為限）（120%）第103頁，共140頁。20 八月 20225.稅額計算： 應納稅額應納稅所得額適用稅率（2001年1月1日起暫減按10%）4、稅率： 基本稅率20%；個人按市場價出租的居民住房所得減按10% 第104頁，共140頁。20 八月 2022【例8-16】2016年2月李某將一店面出租給王某使用，雙方協(xié)議月租金為2000元，但交付使用前李某應將房屋進行裝修。出租前李某共花去裝修費用1500元，租金自2016年3月開始計算，半年收取一次租金，2016年3月1日李某收到租金12000元。暫不考慮其他稅金及附 加。問題：李某收取的上述租金應繳納多少個所得稅？計算

57、：根據(jù)稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得應按次計稅，以一個月的收入為一次。2016年3月納個人所得稅:（2000-800-800）20%=80（元）2016年4月納個人所得稅:（2000-700-800）20%=100（元）2016年6月8月納個人所得稅:（2000-800）20%=240（元）合計應納個人所得稅80+100+2403900（元）第105頁，共140頁。20 八月 2022【練習】王某1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。前兩個月應納稅。 應納個人所得稅=（3800-800-800）10%+

58、（3800- 400-800）10% =480(元)第106頁，共140頁。20 八月 2022（九）財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算1、財產(chǎn)轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得 2、計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理稅費3、相關規(guī)定：原值。合理費用。其他。第107頁，共140頁。20 八月 20224.稅額計算：應納稅額應納稅所得額適用稅率（20%）【例8-17】中國居民李某于2016年4月將2013年購入的企業(yè)債券500份以每份218元的價格全部轉讓，發(fā)生相關稅費870元。該債券購價每份200元，申請時共付相關稅費350元。

59、問題：計算李某轉讓有價證券應繳的個人所得稅。計算：應納稅額=218500-（200500+350）- 870 20% =1556（元）第108頁，共140頁。20 八月 2022【練習】劉某于2月轉讓一臺設備，取得轉讓收入12萬元。此臺設備購進時的原價為10萬元，轉讓時支付有關費用1 000元。 要求：計算劉某應繳納的個人所得稅。應納稅所得額120 000100 0001 000 19 000(元)應納稅額 19 00020 3 800(元) 第109頁，共140頁。20 八月 2022（十）偶然所得應納稅額的計算1、應納稅所得額 偶然所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。

60、2、計稅依據(jù)： 按次計征，應納稅所得額=每次收入額3、稅額計算： 應納稅額=應納稅所得額適用稅率（20%）第110頁，共140頁。20 八月 2022【例8-18】2016年王先生購買福利彩票中獎3000元；參加某商場舉辦的有獎銷售活動中獎15000元現(xiàn)金。問：王先生的上述所得是否應納個人所得稅？分析： 王先生購買福利彩票中獎所得不超過10000元，暫免征收個人所得稅；參加商場有獎銷售活動所得應計征個人所得稅。應納稅額=1500020%=3000（元）第111頁，共140頁。20 八月 2022（十一）個人所得稅的特殊計稅方法1、扣除捐贈款的計稅方法 捐贈扣除限額應稅所得額30允許扣除的捐贈額