基礎(chǔ)會計(jì)第一章第二章課件

1、基礎(chǔ)會計(jì)教程第一章 導(dǎo)論第二章 賬戶與復(fù)式記賬第三章 會計(jì)憑證與賬簿第四章 賬務(wù)處理程序第五章 財(cái)產(chǎn)清查第六章 資產(chǎn)第七章 負(fù)債第八章 所有者權(quán)益第九章 成本和費(fèi)用第十章 收入與利潤第十一章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表第十二章 非營利組織會計(jì)第一章 總論主要內(nèi)容會計(jì)的概述會計(jì)的本質(zhì)會計(jì)的對象會計(jì)的任務(wù)會計(jì)核算的基本前提和一般原則會計(jì)核算方法會計(jì)學(xué)及其內(nèi)容四、會計(jì)的概念 會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。一、會計(jì)的起源與發(fā)展（一）、在中國的發(fā)展“會計(jì)”一詞產(chǎn)生于西周 漢朝 “簿

2、記” 唐朝 “大和國計(jì)” 宋朝 “四柱清冊” 明末 “龍門賬” 清末 借貸記賬法傳入我國建國之后會計(jì)的發(fā)展 相關(guān)會計(jì)制度法規(guī)： 1985 中華人民共和國會計(jì)法 19932001企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 13個(gè) 2001.1.1 企業(yè)會計(jì)制度 2006.6 重新修訂企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，與國際慣例開始趨同。 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要，生產(chǎn)規(guī)模越大，越需要會計(jì)。（二）、在世界的發(fā)展古代會計(jì)階段：從會計(jì)的產(chǎn)生到工業(yè)革命興起的14世紀(jì)復(fù)式記賬應(yīng)用前；該階段只記三個(gè)會計(jì)要素，收入、費(fèi)用和利潤；單式記賬。近代會計(jì)階段：14世紀(jì)至20世紀(jì)50年代；應(yīng)用六個(gè)會計(jì)要素；復(fù)式記賬。1911年泰勒發(fā)表科學(xué)管理原理，產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)和預(yù)

3、算會計(jì)。近代會計(jì)階段：從20世紀(jì)50年代至今，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離從兩方面促進(jìn)會計(jì)的發(fā)展：1）公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)（GAAP），股份公司籌集資本需要向公眾披露信息，促成了國際會計(jì)界公認(rèn)的準(zhǔn)則。2）出現(xiàn)了與財(cái)務(wù)會計(jì)相對獨(dú)立的管理會計(jì)。投資者需通過經(jīng)營者加強(qiáng)對企業(yè)的控制，管理會計(jì)建立在對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的加工基礎(chǔ)上，以決策為原則，以決策方法為核算規(guī)則，以預(yù)測未來為決策提供依據(jù)，以向企業(yè)內(nèi)部決策者提供決策依據(jù)為己任。古代會計(jì)（從產(chǎn)生到14世紀(jì)前）單式記賬法近代會計(jì)（從14世紀(jì)到20世紀(jì)50年代）復(fù)式記賬法和成本會計(jì)現(xiàn)代會計(jì)（從20世紀(jì)50年代至今）公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和管理會計(jì)二、會計(jì)的本質(zhì)（一）會計(jì)本質(zhì)會計(jì)是使用

4、特定的會計(jì)專門方法和會計(jì)慣例（會計(jì)準(zhǔn)則），按一定程序和會計(jì)慣例核算資金運(yùn)動、財(cái)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，以提供經(jīng)濟(jì)信息支持決策，參與管理活動。以貨幣作為計(jì)量尺度反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)主體的資金運(yùn)動嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則、慣例和核算程序是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益（二）、會計(jì)的特征以價(jià)值尺度為主進(jìn)行計(jì)量，即以貨幣計(jì)量是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)必須按普遍認(rèn)可的會計(jì)慣例和準(zhǔn)則核算會計(jì)核算要按一定程序和會計(jì)循環(huán)核算財(cái)務(wù)會計(jì)以客觀存在的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，從原始憑證入手進(jìn)行核算，最終對企業(yè)外部傳輸和披露會計(jì)報(bào)表。三、會計(jì)的對象（一）、會計(jì)的對象：資金運(yùn)動（或價(jià)值運(yùn)動）（二）、會計(jì)的對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)： 投入 資金投入

5、 舉債 供應(yīng)階段 資金循環(huán)與周轉(zhuǎn) 生產(chǎn)階段 銷售階段 資金退出 分配利潤 上繳稅金 償還債務(wù)（三）、不同會計(jì)主體的資金運(yùn)動：1、會計(jì)主體：會計(jì)主體有兩類，以盈利為目的的企業(yè)和非盈利的組織。2、盈利性企業(yè)的會計(jì)對象是經(jīng)營資金運(yùn)動（見上圖），它核算盈利性企業(yè)占用和耗費(fèi)資金的經(jīng)濟(jì)效益。3、非盈利性組織的會計(jì)對象是預(yù)算資金運(yùn)動，它核算非盈利性組織使用預(yù)算資金去達(dá)到資金撥付單位特定目標(biāo)的效率。四、會計(jì)的任務(wù)一、反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支，提供會計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算二、反映和監(jiān)督各單位對財(cái)經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)律三、充分利用會計(jì)信息及其他有關(guān)資料，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)營決策五、會計(jì)

6、的職能 （1）會計(jì)總的職能：經(jīng)濟(jì)管理 核算（反映） （2）會計(jì)基本職能 監(jiān)督（控制） （3）會計(jì)的其他職能：預(yù)測、決策六、會計(jì)核算的基本前提和一般原則一、會計(jì)核算的基本前提（會計(jì)假設(shè)）1、會計(jì)主體：特定的單位必須具備三個(gè)條件：擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源，進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。會計(jì)主體的運(yùn)用不受法律地位的限制，會計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體可作為會計(jì)主體。會計(jì)主體假設(shè)是站在會計(jì)主體的立場上進(jìn)行的，而不是為所有者、經(jīng)營者或會計(jì)主體的其他利益人進(jìn)行的。例：張鵬貿(mào)易公司是一個(gè)會計(jì)主體，且張鵬先生是該公司唯一的所有者。張先生從公司提取了現(xiàn)金2萬元，張先生手中的現(xiàn)金增加了2萬元

7、，相應(yīng)地，他在公司的所有者權(quán)益減少了2萬元。分析：在做賬務(wù)處理時(shí)，站在張鵬貿(mào)易公司會計(jì)主體的立場上，而不能站在張鵬先生這個(gè)“獨(dú)資企業(yè)老板”的立場上，上述表述有誤。從會計(jì)主體假設(shè)出發(fā)，應(yīng)記錄張鵬先生撤資2萬元對公司各賬戶的影響，現(xiàn)金減少，所有者權(quán)益也隨之減少，否則就是錯誤的會計(jì)處理方式。持續(xù)經(jīng)營：正常經(jīng)營期間是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)可按預(yù)定的目標(biāo)正常經(jīng)營下去。在此假設(shè)下，企業(yè)的會計(jì)政策才可以保持前后一致的穩(wěn)定，確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)信息的許多原則才能使用。當(dāng)然，在企業(yè)面臨破產(chǎn)時(shí)該原則不可用。會計(jì)分期：人為劃分（公歷）會計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營有密切的練習(xí)，兩者都是對時(shí)間環(huán)境的假設(shè)，只有假定會計(jì)主體可以無限持續(xù)

8、經(jīng)營下去，才有必要和可能進(jìn)行會計(jì)分期。由于劃分了會計(jì)期間，從而產(chǎn)生了一系列的會計(jì)原則和方法：歷史成本原則、配比原則、謹(jǐn)慎性原則等，還有期末結(jié)存、期末存貨、分期攤銷等計(jì)量方法。貨幣計(jì)量（包含幣值穩(wěn)定假設(shè)）貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)核算用幣值穩(wěn)定的貨幣為計(jì)量單位來計(jì)量、記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動?？梢詮囊韵聝牲c(diǎn)進(jìn)行理解：1、會計(jì)僅僅能夠核算用貨幣計(jì)量的交易和事項(xiàng)，這是會計(jì)核算區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)核算（如統(tǒng)計(jì)核算）的重要特征之一。2、穩(wěn)定的貨幣單位，即幣值穩(wěn)定。（注意兩個(gè)特殊賬戶：外匯匯兌損益和通貨膨脹會計(jì)）。二、會計(jì)核算的一般前提客觀性原則：真實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：將收入與費(fèi)用按是否實(shí)際 發(fā)生歸屬本期（與之相對的是收付實(shí)

9、現(xiàn)制） 收入實(shí)現(xiàn)原則：收入實(shí)現(xiàn)才能確認(rèn) 謹(jǐn)慎性原則：預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用，不預(yù)計(jì) 可能發(fā)生的收入重要性原則：按會計(jì)事項(xiàng)的重要性，選擇 單獨(dú)反映或簡化處理。資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則：即歷史成本原則配比原則：將當(dāng)期收入和相關(guān)費(fèi)用配比， 以正確確認(rèn)當(dāng)期利潤。 包括 對象配比 期間配比一貫性原則：縱向比充分揭示原則：會計(jì)報(bào)告要對相關(guān)事項(xiàng)充分披露（一）、客觀性原則 該原則是第一重要的原則，它包括三方面的含義：真實(shí)性，可靠性，可驗(yàn)證性。EG：虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)設(shè)置會計(jì)報(bào)告陷阱，就是違反了客觀性原則。1996年瓊民源年報(bào)中所稱的5.71億元利潤中有5.66億是虛構(gòu)的，占總利潤的99%以上。銀廣廈在1999年至2000年虛構(gòu)了7

10、.45億元利潤。這些公司管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，使得上市公司的信息不真實(shí)，其手法表現(xiàn)在三個(gè)方面： （1）編造虛假會計(jì)憑證，純粹是子虛烏有，會計(jì)確認(rèn)沒有事實(shí)依據(jù)。 （2）編造虛假會計(jì)賬簿、會計(jì)記錄，記錄歪曲經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 （3）編造和出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。（二）、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用是否應(yīng)記入本期為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收入和支出的一種原則。（也被稱為“應(yīng)計(jì)制”或“應(yīng)收應(yīng)付制”）。是依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系（即某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算所能反映出所有者權(quán)益的變化）來劃分收入和費(fèi)用項(xiàng)目的歸屬。能正確反映企業(yè)不同會計(jì)期間盈虧的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，盈利性企業(yè)都采用這種原則進(jìn)行核算。收付實(shí)現(xiàn)制也稱“現(xiàn)收現(xiàn)付制”，

11、它無法反映收入和費(fèi)用的權(quán)責(zé)關(guān)系歸屬，因此只有非盈利性企業(yè)用。（這是會計(jì)的難點(diǎn)，請注意下例）EG：某公司收到某單位支付的自本月起半年的房屋租金18000元，按照兩種不同的記賬方法，應(yīng)該如何處理？分析：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該公司應(yīng)分別在六個(gè)月內(nèi)，每月增加收入3000元，即在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)入賬；而在收付實(shí)現(xiàn)制下，只在現(xiàn)金收到時(shí)才計(jì)入收入賬，即在當(dāng)期直接增加收入18000元?？梢?，是否將現(xiàn)金的實(shí)現(xiàn)作為記賬標(biāo)準(zhǔn)是兩者的一個(gè)分水嶺。（三）收入實(shí)現(xiàn)原則它是指收入只有在足夠的證據(jù)證明貨物已經(jīng)被發(fā)送，或勞務(wù)已被提供，以及收入能夠合理確定并可以實(shí)現(xiàn)的金額入賬，才能確認(rèn)為收入。如企業(yè)制造出產(chǎn)品入庫時(shí)并不能確定收入，必須

12、是產(chǎn)品移送給客戶時(shí)，才能確認(rèn)。實(shí)務(wù)中，銷售收入的實(shí)現(xiàn)、確認(rèn)、記錄可分三種情況，由三個(gè)不同的賬戶核算：1、收入的確認(rèn)與貨款的支付同時(shí)進(jìn)行，即付現(xiàn)，會計(jì)處理是“銷售收入”和“銀行存款”同時(shí)增加相同金額。2、貨款在發(fā)貨后收到，即賒銷，則“銷售收入”和“應(yīng)收賬款”同時(shí)增加相同金額。3、貨款先于發(fā)貨，即預(yù)售。會計(jì)處理是資產(chǎn)要素的“現(xiàn)金”增加，負(fù)債要素的“預(yù)收貨款”同時(shí)增加。EG：4月，普天廣告公司收到一家公司預(yù)付的廣告籌劃款10萬元，分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 100000 貸：預(yù)收賬款 100000注意：此時(shí)的預(yù)收賬款還不是真正的收入，僅是未實(shí)現(xiàn)的收入，還列在負(fù)債之下。8月。普天公司將廣告策劃交給客戶。此

13、時(shí)應(yīng)將預(yù)收賬款目下金額轉(zhuǎn)入銷售收入之中，確認(rèn)為收入。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)收入的必要條件有：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，不再對商品的保留與所有權(quán)相聯(lián)系的控制權(quán)或管理權(quán)負(fù)債，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，收入與成本能夠可靠計(jì)量。（四）謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健原則）最顯著的例子是企業(yè)對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失會計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這些需計(jì)提資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目屬于可操作應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，在實(shí)施時(shí)有很大難度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映到利潤表中就是損失，會降低公司利潤，上市公司對此是能不計(jì)就不計(jì)，能少計(jì)就少計(jì)。這會造成利潤虛高，同時(shí)也使資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)也高于其實(shí)際價(jià)值。見下例：EG：K公司為一上市公司，19

14、97年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提為3%。K公司的子公司為A公司，1996年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提也為3%。到1997年，該比例變?yōu)?%。A公司的利潤最終要和K公司的利潤合并，作為上市公司利潤。在1997年，K公司的應(yīng)收賬款凈額從513增至569元，而且K公司當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率為10.19%，勉強(qiáng)超過10%的配股資格線（即K公司可以進(jìn)行增資配股），不難看出，將A公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提率降低，在幫助其上市公司母公司K公司達(dá)到收益率10%這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上起到了很重要的作用。（五）重要性原則指忽視不重要的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，但要披露所有重大的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)。EG：在上例中，K公司的子公司的壞賬計(jì)提準(zhǔn)備率由3%降為2%，在有法定披露義

15、務(wù)的財(cái)務(wù)年報(bào)中沒有披露。K公司也沒有在年報(bào)中說明，為何1997年K公司（與子公司合并表報(bào)）的當(dāng)期應(yīng)收賬款凈額由513元增至569元？因?yàn)檫@些是應(yīng)該作為重要事項(xiàng)予以報(bào)告和披露的。說它是“當(dāng)說未說”的重要事項(xiàng)，是因?yàn)檫@樣的壞賬計(jì)提準(zhǔn)備率的人為調(diào)整，影響到“當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率”的重要指標(biāo)（直接影響到K公司能夠參加增資配股的資格）。（六）資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則也被稱為歷史成本原則，貨幣性資產(chǎn)（我國稱交易性金融資產(chǎn)），以公允性價(jià)值（市場交易價(jià)）列報(bào)，其他資產(chǎn)以其取得的成本或基于取得成本的金額列報(bào)。歷史成本原則的典型例子：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。為了體現(xiàn)歷史成本原則，設(shè)有“固定資產(chǎn)原值”（固定資產(chǎn)購買和形成的價(jià)值）科目，

16、然后將固定資產(chǎn)使用的費(fèi)用稱為“計(jì)提折舊”，作為固定資產(chǎn)原值的備抵科目。在實(shí)務(wù)中，當(dāng)物價(jià)和幣值變動較大時(shí)，仍按歷史成本計(jì)價(jià)就會低估資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)而高估利潤（資產(chǎn)費(fèi)用化后的費(fèi)用被低估），在此情況下，要按相關(guān)規(guī)定或慣例對資產(chǎn)的賬面價(jià)值和損益情況做適當(dāng)調(diào)整。（七）配比原則指會計(jì)期間取得的收入與相關(guān)成本應(yīng)配比，確認(rèn)為該會計(jì)期間的費(fèi)用。主要表現(xiàn)為以下兩方面：1、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的配比（對象配比）：收入與費(fèi)用之間，必然有因果關(guān)系。比如，銷售電視取得的收入是由于耗費(fèi)了相關(guān)的材料費(fèi)以及人工費(fèi)等等才取得的，兩者之間有因果聯(lián)系。2、時(shí)間上存在一致配比關(guān)系：必須是在同一個(gè)會計(jì)期間發(fā)生的收入和費(fèi)用才存在配比關(guān)系。比如，不能用今年

17、的收入與去年的費(fèi)用做配比。（八）、一貫性原則指一個(gè)企業(yè)不同會計(jì)期間所采用的會計(jì)程序、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及會計(jì)核算的方法保持一致。它與可比性不同，是做縱向比較，可比性是在不同會計(jì)主體之間比較（橫向）。堅(jiān)持一貫性原則，能正確評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更重要的是，能防止會計(jì)主體利用會計(jì)處理方法的變動，在會計(jì)表報(bào)中弄虛作假，粉飾太平。（九）、充分披露原則對預(yù)期可能影響利潤、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計(jì)事項(xiàng)，以及會計(jì)政策的變更，要充分在會計(jì)報(bào)告中披露。七、會計(jì)核算的方法一、會計(jì)的方法： 會計(jì)核算、會計(jì)分析、會計(jì)檢查、 會計(jì)預(yù)測、會計(jì)決策二、會計(jì)核算方法： 會計(jì)核算是一個(gè)連續(xù)、系統(tǒng)和完整的過程，包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。 設(shè)

18、置賬戶 復(fù)式記賬 填制、審核憑證 登記賬簿 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 編制報(bào)表PS：成本計(jì)算只適用于營利性企業(yè) 1、設(shè)置賬戶這是對所有會計(jì)信息進(jìn)行分類，最基本的分類是六大會計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤），會計(jì)科目是對會計(jì)要素具體內(nèi)容再詳細(xì)分類的標(biāo)志。會計(jì)科目的名稱是賬戶的名稱，賬戶就是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的。賬戶是一種將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類，按照一定的結(jié)構(gòu)，有系統(tǒng)地、分門別類地、序時(shí)地進(jìn)行登記，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段和工具。熟悉每個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，準(zhǔn)確進(jìn)行賬戶登記是會計(jì)人員重要的基本功。2、復(fù)式記賬復(fù)式記賬是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)恒等式為理論基礎(chǔ)，對發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)，在相

19、對應(yīng)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等金額進(jìn)行記錄的記賬方法。復(fù)式記賬中存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。復(fù)式記賬法有：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。國際慣例是用借貸記賬法。復(fù)式記賬法包括運(yùn)用借貸記賬法編制會計(jì)分錄、借貸記賬法的試算平衡以及總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶平行登記這三種技術(shù)方法。復(fù)式記賬法是基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)習(xí)的核心內(nèi)容。3、填制和審核會計(jì)憑證填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)核算的一種專門方法，是賬務(wù)處理的起點(diǎn)。會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況，是登記賬簿的依據(jù)，審核無誤的憑證才可作為記賬依據(jù)。4、登記賬簿賬簿是由一定格式、相互聯(lián)結(jié)的帳頁組成，用來按照時(shí)間先后順序，分類地記錄和反映各

20、種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。5、成本計(jì)算成本計(jì)算只適合營利性企業(yè)。會計(jì)永恒的主題是生存、發(fā)展和獲利，這三個(gè)命題的基礎(chǔ)都在于企業(yè)內(nèi)部的成本控制，所以正確核算成本，可以給經(jīng)濟(jì)管理提供科學(xué)的信息。對企業(yè)經(jīng)營者科學(xué)決策至關(guān)重要。6、財(cái)產(chǎn)清查是指通過實(shí)物盤點(diǎn)、賬面核對以及對各種往來款項(xiàng)進(jìn)行查詢核對，以保證賬賬相符、賬實(shí)相符的一種專門會計(jì)核算方法。7、編制會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表既是會計(jì)核算的專門方法，也是會計(jì)核算的最終成果，是企業(yè)對外提供會計(jì)信息的主要形式。會計(jì)報(bào)表是以日常核算資料為主要依據(jù)的。外部會計(jì)報(bào)表的使用人包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府稅收部門，他們需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。因此，主要的會

21、計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。八、會計(jì)學(xué)及其內(nèi)容一、會計(jì)學(xué)與有關(guān)學(xué)科的關(guān)系 會計(jì)學(xué):屬于理論會計(jì) 會計(jì)工作:屬于實(shí)踐 會計(jì)學(xué)是社會科學(xué)的一個(gè)分支，屬于經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)下工商管理學(xué)，它是研究如何建立和運(yùn)用各種會計(jì)方法和技術(shù)對生產(chǎn)過程進(jìn)行核算（反映）和監(jiān)督（控制）的規(guī)律性的一門科學(xué)。 會計(jì)工作是人們運(yùn)用會計(jì)對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的實(shí)踐活動。然而也有人把從事會計(jì)工作的人稱為會計(jì)。 注意：應(yīng)區(qū)分會計(jì)、會計(jì)工作、會計(jì)學(xué)。 二、會計(jì)學(xué)的內(nèi)容 會計(jì)學(xué)的內(nèi)容是不斷豐富和發(fā)展的。 現(xiàn)在按其研究內(nèi)容分為：基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)、成本會計(jì)學(xué)、管理會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、會計(jì)電算化等重要分支。本課程以會計(jì)最一般的方法即記帳的方

22、法和理論為主要內(nèi)容進(jìn)行講授，作為進(jìn)一步學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)、成本會計(jì)學(xué)、管理會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、會計(jì)電算化以及其他會計(jì)學(xué)分支的基礎(chǔ)。 本課程講授除特別說明外，均以企業(yè)會計(jì)為基礎(chǔ)，尤以工業(yè)企業(yè)為主。 第二章、賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)、會計(jì)表報(bào)中的會計(jì)要素第二節(jié)、會計(jì)科目與會計(jì)賬戶弟三節(jié)、借貸記賬法第四節(jié)、賬戶與借貸記賬法的實(shí)際運(yùn)用 工業(yè)制造企業(yè)為例第一節(jié)、會計(jì)表報(bào)中的會計(jì)要素會計(jì)要素是會計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)件，同時(shí)也是會計(jì)核算對象的基本構(gòu)成要價(jià)。會計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債表要素利潤表要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤一、資產(chǎn)負(fù)債表三大要素資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資

23、產(chǎn)是由過去交易或者事項(xiàng)所形成的。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的概念資產(chǎn)的特點(diǎn)資產(chǎn)要素 資產(chǎn)的內(nèi)容 資產(chǎn)其流動性可劃分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)（或稱長期資產(chǎn)）。流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資 產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款存貨金融資產(chǎn)持有到期投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)負(fù)債要素負(fù)債是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。 清償負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出企業(yè)。負(fù)債是需要企業(yè)在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償?shù)牧x務(wù)。因而其本質(zhì)會帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債的概念負(fù)債的

24、特點(diǎn)負(fù) 債負(fù)債的內(nèi)容流動負(fù)債非流動負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款應(yīng)付股利其他應(yīng)付款應(yīng)付利息注意以下幾點(diǎn)：1、資產(chǎn)和負(fù)債在一定條件下可以互相轉(zhuǎn)換，這種轉(zhuǎn)換一般存在于“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”等反映往來款項(xiàng)的科目。2、流動負(fù)債中的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（如應(yīng)付股利等）雖稱為費(fèi)用，但在會計(jì)要素劃分中屬于“負(fù)債”。對此的理解是：（1）應(yīng)計(jì)費(fèi)用與短期借款是不一樣的流動負(fù)債。（2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指企業(yè)本期已經(jīng)耗用或收益，但尚未支付，卻應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的成本或費(fèi)用。（3）應(yīng)計(jì)費(fèi)用是會計(jì)中一項(xiàng)重要知識，現(xiàn)行制度中有“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付股利”“應(yīng)交稅金”“應(yīng)付利息”

25、等應(yīng)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目。結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行理解。例如：應(yīng)付職工薪酬。所有者權(quán)益要素 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。投資者債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益企業(yè)的資產(chǎn)是由投資者和債權(quán)人提供的。資產(chǎn)首先應(yīng)該償還負(fù)債，剩余的即是應(yīng)由所有者享有的。 所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有，所有者擁有參與或委托管理權(quán)、利潤分配權(quán)和剩余財(cái)產(chǎn)的要求權(quán)。 在企業(yè)清算時(shí)，所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者（負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)）。所有者權(quán)益的特點(diǎn) 所有者權(quán)益不是一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)要素，要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)和計(jì)量。 所有者權(quán)益在一般情況下，企業(yè)不需要?dú)w還其投資者。（而負(fù)債負(fù)

26、有償還和支付利息的義務(wù)）。實(shí)收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值,如資本溢價(jià)，利得等）盈余公積（從實(shí)現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權(quán) 益所有者權(quán)益的內(nèi)容留存收益分配利潤利潤 是否需要償還的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要?dú)w還。 享有權(quán)益內(nèi)容的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。 清算時(shí)求償權(quán)的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別靜態(tài)會計(jì)等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)表明的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源存在的形式及分布情況權(quán)益表明的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源所產(chǎn)生的利益的歸屬資產(chǎn)的出資人包括投資者和債權(quán)人，因

27、此有下式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式稱基本會計(jì)等式，又稱為會計(jì)恒等式。它表明了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會計(jì)要素之間的基本情況，反映了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本情況，是資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)。這一等式是設(shè)置賬戶，復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。利潤表三大要素 廣義的收入包括日常經(jīng)營所得和偶然所得；狹義的收入僅指企業(yè)日常經(jīng)營所得。 收入的概念主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收 入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入要素收入的特點(diǎn) 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 收入可表現(xiàn)為

28、企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或兩者兼有之。 收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。即與資本利得無關(guān) 銷售商品 企業(yè)偶發(fā)的活動是指：除銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以外的其他活動，如現(xiàn)金的盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、罰款所得等。日?；顒犹峁﹦趧?wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)日常經(jīng)營所得營業(yè)外收入日常活動的含義按日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入收入的內(nèi)容銷售收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用要素費(fèi)用的概

29、念 廣義的費(fèi)用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等； 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及加、其他業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用。費(fèi)用的特點(diǎn) 費(fèi)用可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的增加。 費(fèi)用從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 費(fèi)用能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 企業(yè)偶發(fā)活動所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出應(yīng)作為營業(yè)外支出，而不作為費(fèi)用要素，如企業(yè)的罰沒支出、捐贈支出，意外事故自然災(zāi)害所造成的損失等。 費(fèi)用是與向所有者

30、分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 為投資者所有，增加所有者權(quán)益 利潤與收入、費(fèi)用有直接關(guān)系:（利潤收入費(fèi)用利得損失） 利潤是一定會計(jì)期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利 潤 要 素利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤的特點(diǎn) 企業(yè)的利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。 以上兩部分之和稱為企業(yè)的利潤總額。 從利潤總額中減去所得稅費(fèi)用后的差額稱為企業(yè)的凈利潤。利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤利得、損失利 潤利潤總額所得稅費(fèi)用凈利潤 會計(jì)要素是對

31、會計(jì)對象的科學(xué)分類，是為實(shí)現(xiàn)會計(jì)反映職能，分類、系統(tǒng)的反映會計(jì)對象的需要。 會計(jì)要素是設(shè)置會計(jì)科目和會計(jì)賬戶的基本依據(jù)。 會計(jì)要素是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本框架。劃分會計(jì)要素的意義動態(tài)會計(jì)等式收入費(fèi)用=利潤這個(gè)等式是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)，是編制利潤表的依據(jù)綜合會計(jì)恒等式如前所述，收入會引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，進(jìn)而使所有者權(quán)益增加，費(fèi)用會引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，進(jìn)而使所有者權(quán)益減少。因此我們綜合靜態(tài)等式和動態(tài)等式得出綜合會計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）將費(fèi)用位置換到左邊，有：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入注意，該式實(shí)際上是利潤分配前的會計(jì)恒等式。綜合會計(jì)恒等式的數(shù)學(xué)意義在于表

32、明任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起會計(jì)要素或增或減的變化，但無論如何變化，等式的恒等關(guān)系不變。在這個(gè)等式中，資產(chǎn)與負(fù)債可以確定地進(jìn)行計(jì)量，而所有者權(quán)益會隨著生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)行，即隨著利潤的實(shí)現(xiàn)而改變，從本質(zhì)來看，盈虧都由所有者承擔(dān)。利潤是由收入與費(fèi)用相抵后的差額，因此綜合恒等式又可表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤在會計(jì)期末，收入與費(fèi)用經(jīng)過配比并通過結(jié)賬形成利潤，最終轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，由此，會計(jì)等式又變?yōu)?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益綜合會計(jì)恒等式體現(xiàn)了六項(xiàng)會計(jì)要素的內(nèi)在聯(lián)系，體現(xiàn)了利潤分配前任一時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果，對于分析企業(yè)資金運(yùn)動狀況及結(jié)果具有重要意義。會計(jì)等式變化的四種形式 （1）經(jīng)濟(jì)業(yè)

33、務(wù)的發(fā)生，引起等式兩邊同時(shí)增加 eg.收到其他企業(yè)捐贈新設(shè)備一臺，價(jià)值26000元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起固定資產(chǎn)和資本公積（即所有者權(quán)益）同時(shí)增加26000元。 資產(chǎn)=負(fù)債+ 所有者權(quán)益 等式仍然恒等 （2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起等式兩邊同時(shí)減少 eg.以銀行存款10000元償還長期借款。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起銀行存款（資產(chǎn)）和長期借款（負(fù)債）同時(shí)減少10000元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 等式仍然恒等 （3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起等式左邊一增一減 eg. 用銀行存款3000元購買材料。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起銀行存款（資產(chǎn)）減少3000元，原材料（資產(chǎn)）增加3000元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有

34、者權(quán)益 等式仍然恒等 （4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起等式右邊一增一減 eg.向銀行借入短期借款2000元，直接償還應(yīng)付帳款。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起短期借款（負(fù)債）增加2000元，應(yīng)付帳款（負(fù)債）減少2000元。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 等式仍然恒等會計(jì)等式會計(jì)基本等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計(jì)動態(tài)等式 收入費(fèi)用=利潤會計(jì)綜合等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入會計(jì)要素練習(xí)光華公司6月末部分項(xiàng)目余額如下：1、出納員處存放現(xiàn)金1 700元2、存入銀行的存款2 939 300元3、投資者投入的資本金13 130 000元4、向銀行借入三年期的借款500 0

35、00元5、原材料庫存417 000元6、生產(chǎn)車間正在加工產(chǎn)品584 000元7、應(yīng)收外單位產(chǎn)品貨款45 000元8、公司辦公樓價(jià)值5 100 000元9、公司資本公積金共960 000元，盈余公積共440 000元計(jì)算：根據(jù)這些資料計(jì)算光華公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益數(shù)額第二節(jié) 會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目的概念和設(shè)置原則1、概念：會計(jì)科目簡稱科目，是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是會計(jì)賬戶的名稱。也就是說，每個(gè)科目都可歸到相應(yīng)的要素中去。 2、意義： 1）、會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 2）、會計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 3）、會計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件

36、。 4）、會計(jì)科目為編制會計(jì)報(bào)表提供了方便。3、設(shè)置會計(jì)科目是根據(jù)會計(jì)對象的具體內(nèi)容和管理要求，事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目和標(biāo)志的一種專門方法，通過設(shè)置會計(jì)科目，可以對紛繁復(fù)雜、性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類。 （1）、會計(jì)科目設(shè)置的原則 、結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)管理的特點(diǎn)，滿足會計(jì)核算要求。 、結(jié)合會計(jì)核算對象的特點(diǎn)，滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求。 、結(jié)合記賬方法的特點(diǎn)，滿足會計(jì)工作內(nèi)部分工的要求。 （2）、會計(jì)科目的分類 A、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為： 資產(chǎn)類：“現(xiàn)金”、“原材料”、“應(yīng)收 賬款”、“短期投資”等等B、負(fù)債類：“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金”、“預(yù)提費(fèi)用”等等C、所有者權(quán)益類：“實(shí)收資本”、

37、“盈余公積” “資本公積”等等D、成本類：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等等E、損益類：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“本年利潤”等等會計(jì)要素與會計(jì)科目分類關(guān)系會計(jì)要素分類會計(jì)科目分類資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益利潤收入費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用損益成本2、按反映會計(jì)對象的詳細(xì)程度分為： 總分類科目，也稱為一級科目（統(tǒng)馭的作用） 明細(xì)分類科目（詳細(xì)說明的作用） 我國會計(jì)制度規(guī)定，總賬科目由財(cái)政部統(tǒng)一制定。原材料主要材料輔助材料圓鋼生鐵潤滑油附注：常用會計(jì)科目名稱資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金 1002 銀行存款 1003 交易性金融資產(chǎn)1

38、122 應(yīng)收票據(jù) 1123 預(yù)付賬款 1131 應(yīng)收股利1132 應(yīng)收利息 1221 其他應(yīng)收款 1231 壞賬準(zhǔn)備1401 材料采購 1403 原材料 1405 庫存商品1511 持有至到期投資 1511 長期股權(quán)投資1521 投資性房地產(chǎn) 1531 長期應(yīng)收款1601 固定資產(chǎn) 1602 累計(jì)折舊 1701 無形資產(chǎn)1702 累計(jì)攤銷 1711 商譽(yù) 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損益共同類3101 衍生工具 3201 套期工具 3202 被套期項(xiàng)目 負(fù)債類2001 短期借款 2201 應(yīng)付票據(jù) 2202 應(yīng)付賬款2203 預(yù)付賬款 2211 應(yīng)付職工薪酬2221 應(yīng)交稅費(fèi) 2231 應(yīng)付利息 22

39、32 應(yīng)付股利2241 其他應(yīng)付款 2501 長期借款 2502 應(yīng)付債券2701 長期應(yīng)付款所有者權(quán)益類4001 實(shí)收資本 4002 資本公積 4101 盈余公積4103 本年利潤 4104 利潤分配成本類5001 生產(chǎn)成本 5101 制造費(fèi)用 5301 研發(fā)支出損益類6001 主營業(yè)務(wù)收入 6051 其他業(yè)務(wù)收入 6111 投資損益6301 營業(yè)外收入 6401 主營業(yè)務(wù)成本 6402 其他業(yè)務(wù)成本6403 營業(yè)稅金及附加 6601 銷售費(fèi)用 6602 管理費(fèi)用6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6711 營業(yè)外支出 6801 所得稅費(fèi)用二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一

40、定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。二、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1、賬戶名稱（科目） 2、日期 3、憑證號數(shù) 4、摘要 5、金額增加額、減少額，余額 借貸記賬法下賬戶基本結(jié)構(gòu)如下賬戶名稱一般而言，賬戶余額方向同賬戶增加額的方向是一致的T型賬戶借方貸方XX賬戶期初余額XXX本期增加發(fā)生額XXX本期減少發(fā)生額XXX期末余額借方XX賬戶貸方本期減少發(fā)生額XXX期初余額XXX本期增加發(fā)生額XXX期末余額三、賬戶的分類： （1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類 （2）按指標(biāo)的詳細(xì)程度分為總分類賬和明細(xì)分類賬 （3）按與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬

41、戶。 （4）按用途和結(jié)構(gòu)分類，可劃分為盤存賬戶、資本賬戶、債權(quán)賬戶、負(fù)債賬戶、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶、待處理賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、集合匯轉(zhuǎn)賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶。四、會計(jì)賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 相同點(diǎn)：兩者口徑一致，性質(zhì)相同 不同點(diǎn)：科目是名稱，賬戶是載體，可反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化情況。第三節(jié)、借貸記賬法一、復(fù)式記賬原理1、單式記賬法2、復(fù)式記賬法：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)登記的一種記賬方法。3、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（1）每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶中進(jìn)行反映。（2）金額對等，記錄結(jié)果仍使會計(jì)

42、恒等式成立，可通過試算平衡檢驗(yàn)賬簿記錄的正確性。二、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。三、借貸記賬法的內(nèi)容 1、記賬符號：借、貸 2、賬戶結(jié)構(gòu)：借 貸 余額 資產(chǎn)類 權(quán)益類 借 貸 借 貸 期初余額 期初余額 本期增加 本期減少 本期減少 本期增加 期末余額 期末余額 資產(chǎn)類包括成本和費(fèi)用，其中成本賬戶期末無余額，若有余額在借方，表示未結(jié)轉(zhuǎn) 權(quán)益類包括負(fù)債，所有者權(quán)益和收入。 特殊賬戶具有雙重性質(zhì)，如往來賬戶（應(yīng)收賬戶），需根據(jù)余額方向來判斷賬戶性質(zhì)。3、記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。4、試算平衡：發(fā)生額試算平衡法 余額試算平衡法 特殊說明收入類賬戶

43、費(fèi)用類賬戶借方收入類賬戶貸方發(fā)生額：本期收入轉(zhuǎn)銷額發(fā)生額：本期收入增加額借方費(fèi)用類賬戶貸方發(fā)生額：本期費(fèi)用增加額發(fā)生額：本期費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)額綜上所述，借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)及借貸表示的含義如下表四、借貸記賬法的表現(xiàn)形式在記賬時(shí)，等號左邊的要素（資產(chǎn)、費(fèi)用、成本）是“借增貸減”即三要素的增加額記借方，稱“借記”；而減少額記貸方，稱“貸記”。等號右邊的要素（負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤）是“借減貸增”即增加額記貸方，稱“貸記”，減少額記借方，稱“借記”。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入等式左邊的要素等式右邊的要素五、會計(jì)分錄一、會計(jì)分錄的概念 即分別記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種形式

44、。一筆分錄主要包括三個(gè)要素：賬戶名稱（科目），記賬符號（借方和貸方），記錄的金額。二、會計(jì)分錄的書寫格式1、先借后貸2、分行書寫，貸方要比借方往后錯兩格書寫。3、借貸后跟冒號，而后寫賬戶，最后寫金額，每個(gè)賬戶、金額各占一行。4、金額后不帶單位。5、若有二級、三級賬戶應(yīng)在一級賬戶后畫杠說明三、會計(jì)分錄的分類 1、簡單會計(jì)分錄：一借一貸 2、復(fù)合會計(jì)分錄：一借多貸、一貸多借 四、會計(jì)分錄的編制方法 1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入、收益）？ 2、確認(rèn)涉及到哪些賬戶？是增加還是 減少？ 3、確認(rèn)計(jì)入哪些賬戶的借方、哪些賬戶的貸方？ 4、確認(rèn)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否

45、相等？eg.企業(yè)收到貨幣投資500000元，存入銀行 借：銀行存款 500000 貸：實(shí)收資本 500000例2-1.大明科技開發(fā)有限責(zé)任公司2010年4月初全部賬戶余額如下：（單位：元）庫存現(xiàn)金 2000 短期借款 548000銀行存款 250000 應(yīng)付賬款 1500000原材料 436000 應(yīng)交稅費(fèi) 100000固定資產(chǎn) 3800000 實(shí)收資本 2340000資產(chǎn)類賬戶合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶合計(jì) 4488000 44880002010年4月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）4月1日收到投資者的投資1000000元，存入銀行。分錄為：借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本 1000000

46、 （2）4月6日以銀行存款支付應(yīng)交稅費(fèi)100000.分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi) 100000 貸：銀行存款 100000（3）4月10日從銀行提取現(xiàn)金1000，以備使用。分錄：借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000（4）4月12日購買一項(xiàng)設(shè)備，支付銀行存款100000元（不考慮增值稅），以備使用。分錄：借：固定資產(chǎn)設(shè)備A 100000 貸：銀行存款 100000（5）4月20日向銀行借入短期貸款100000，用以直接償還以前的貨款 分錄：借：應(yīng)付賬款 100000 貸：短期借款 100000（6）4月26日向某企業(yè)購買材料一批，已驗(yàn)收入庫，價(jià)款12000元，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖4000元，其余暫

47、欠（不考慮增值稅）。分錄：借：原材料 12000 貸：銀行存款 4000 應(yīng)付賬款 8000下面根據(jù)上面業(yè)務(wù)登記T型賬戶（舉一例，其余請同學(xué)們練習(xí)）借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額 2000（3） 1000本期借方發(fā)生額 1000本期貸方發(fā)生額 期末余額 3000六、借貸記賬法的試算平衡1、試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法（即動態(tài)平衡）和余額試算平衡法（即靜態(tài)平衡）兩個(gè)方面。2、發(fā)生額試算平衡（借貸記賬規(guī)則）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)這種試算主要用來檢驗(yàn)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)會計(jì)處理是否正確。3、

48、余額試算平衡（會計(jì)恒等式）全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)還可分為期初和期末余額試算平衡主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務(wù)處理的正確性，但借貸方向性錯誤無法檢驗(yàn)出。第四節(jié) 賬戶與借貸記賬法的實(shí)際運(yùn)用工業(yè)制造企業(yè)為例一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集采購過程生產(chǎn)過程銷售過程資金退出資金周轉(zhuǎn)投資者債權(quán)人貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金上繳稅款償還借款分配利潤固定資產(chǎn)支付工資費(fèi)用等購建殘值收入折舊補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營所耗留存收益（一）、資金籌集：在這個(gè)環(huán)節(jié)，為核算企業(yè)接受投資者投入的資金，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”科目；為核算債權(quán)人投入的資金，應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“財(cái)

49、務(wù)費(fèi)用”科目。(二)、資金周轉(zhuǎn)：1、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程這一過程中，貨幣資金轉(zhuǎn)換為儲備資金，企業(yè)設(shè)置“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅金”“固定資產(chǎn)”等賬戶2、生產(chǎn)過程為核算企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“累計(jì)折舊”“庫存商品”等賬戶。3、銷售過程在銷售階段，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“應(yīng)收賬款”等科目；為核算利潤形成，還應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)支出”“投資收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”“本年利潤”等科目。（三）、資金的退出在這一過程，歸還銀行借款、上繳國家稅款、支付投資者利潤是會計(jì)核算的主

50、要內(nèi)容。應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶。二、實(shí)際運(yùn)用EG、大地有限責(zé)任公司是一家藥品生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品較為單一，只有一種藥品A，生產(chǎn)該種藥品只需一種B原料，公司2010年12月1日成立并開始運(yùn)營，在2010年12月有以下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請根據(jù)文字描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，書寫出每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄，然后，根據(jù)分錄登記“T”型賬戶，月末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，具體業(yè)務(wù)如下：籌資過程業(yè)務(wù)：1）12月1日，收到甲公司投入資金1000000元，款項(xiàng)存入銀行分錄：借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本 10000002）12月1日，向銀行借入期限為6個(gè)月的借款50000元，到期一次還本（不考慮利息的

51、核算），所得借款存入銀行，以備生產(chǎn)的需要。分錄：借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000采購業(yè)務(wù)3）12月3日，從名達(dá)公司購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備原始價(jià)值600000元，設(shè)備款已通過銀行電匯，該設(shè)備已運(yùn)達(dá)企業(yè)并交付使用。分錄：借：固定資產(chǎn) 600000 貸：銀行存款 6000004）12月6日，從W公司購進(jìn)生產(chǎn)所需原材料B共2000噸，單價(jià)100元，計(jì)價(jià)款200000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅34000元，價(jià)稅均以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料B材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 34000 貸：銀行存款 234000生產(chǎn)過程：5）12月10日，從倉庫發(fā)出1005

52、噸原材料開始進(jìn)行生產(chǎn)，單價(jià)100元，其中1000噸生產(chǎn)車間直接用于生產(chǎn)，5噸用于管理部門消耗，一批藥品的生產(chǎn)周期為20天。借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 100000 管理費(fèi)用 500 貸：原材料B材料 1005006）12月13日，企業(yè)行政管理部門購買辦公用品800元，以銀行存款支付借：管理費(fèi)用 800 貸:銀行存款 8007）12月26日，以銀行存款支付本月水電費(fèi)1100元，其中屬于生產(chǎn)車間的水電費(fèi)為1000元，行政部門的為100元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1000 管理費(fèi)用 100 貸：銀行存款 11008）12月27日，與南鍵公司簽訂合同，第一批產(chǎn)品于12月31日完工當(dāng)日，全部銷售給南鍵公司這里只是

53、簽訂了合同，并未對企業(yè)的會計(jì)要素產(chǎn)生影響，無須做會計(jì)處理，只有在合同實(shí)際履行，銷售發(fā)生時(shí)才做會計(jì)處理。9）12月28日，從銀行提取現(xiàn)金70000元，以備本月發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金 70000 貸：銀行存款 7000010）12月31日，按規(guī)定計(jì)提本月生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)10000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10000 貸：累計(jì)折舊 1000011）12月31日，分配本月職工工資70000元，其中：生產(chǎn)工人工資50000元，企業(yè)行政管理部門人員工資20000元。借：應(yīng)付職工薪酬 70000 貸：庫存現(xiàn)金 70000借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50000 管理費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬 7000012）12月31日，第一批產(chǎn)品A藥品生產(chǎn)完工入庫，共1000件，每件售價(jià)300元。借：庫存商品A產(chǎn)品 161000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 161000銷售過程：13）12月31日，第一批A藥品1000件全部銷售給南鍵公司，每件售價(jià)300元，收取價(jià)款共300000元，增值稅51000元?？铐?xiàng)存入銀行。借：銀行存款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100014）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售的銷售成本借：主營業(yè)務(wù)支出A產(chǎn)品 161000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 161000利潤形成過程：15）12