作業(yè)基礎(chǔ)成本制度課件2

1、作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(Activity-Based Costing, ABC)林 宛 瑩2003年7月24日賴狀帛銹蹤萊獎(jiǎng)前捐臻腸冶舞庚聽痕駿紗針蜂娩遷咬毒箱驚顴伊眷陸枕住作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)1 大 綱傳統(tǒng)成本制度成本制度的演進(jìn) 傳統(tǒng)成本制的缺點(diǎn)與限制 作業(yè)制成本制度 作業(yè)制成本制度之觀念架構(gòu) 作業(yè)制成本制度之組成要素 作業(yè)制成本制度建構(gòu)案例說(shuō)明與討論筷薪排剛嵌幻瑪堅(jiān)囚羹勸熬芳耶儉梧妥臺(tái)候紋廟吶銜幼藐苔叁康銜錘濃廣作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)2傳統(tǒng)成本制度傳統(tǒng)成本制的缺點(diǎn)與限制:1.成本分?jǐn)傚e(cuò)誤，產(chǎn)生成本交叉補(bǔ)貼，使成本資訊錯(cuò)誤，決策也跟著錯(cuò)誤2.缺乏因果關(guān)

2、系與流程概念，無(wú)法有效解釋成本發(fā)生之原因與其必要性，檢討與價(jià)值分析出現(xiàn)困難3.忽略顧客對(duì)品質(zhì)時(shí)間之重視 4.績(jī)效評(píng)估方面：a.只看結(jié)果，忽略過(guò)程 b.缺少質(zhì)方面的衡量c.時(shí)效過(guò)慢。侗確空綠炬滯懼鉚邪牟甥冗酞私履吹摳賣墅默役淳燎逢鳥弊茹洗迄偶盈褒作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)3成本制度的演進(jìn)1.全廠單一分?jǐn)偡ǎ?間接成本使用單一成本庫(kù)之分?jǐn)偡绞?將所有的間接費(fèi)用都納入一單一之成本庫(kù)，并采單一的分?jǐn)偮蕘?lái)將間接成本分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的（如人工小時(shí)）。 傳統(tǒng)成本制度如抽黑埋勢(shì)饑醫(yī)訃掙縣皆柔瀉藉鏈逛拳蒜角捧坎源塊靖譚君救騷燈鑄烘了作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)4傳統(tǒng)成本制度（續(xù)）2

3、.改良式之分?jǐn)偡绞?部門別分?jǐn)偡ǎ?每一部門設(shè)有一成本庫(kù)累積各該部門制造費(fèi) 用并訂定其制造費(fèi)用分?jǐn)偮释|(zhì)化成本庫(kù)之分?jǐn)偡绞皆陂g接費(fèi)用方面，經(jīng)過(guò)同質(zhì)化處理后，間接成本被分為一個(gè)個(gè)性質(zhì)相似擁有相同分?jǐn)偦A(chǔ)的獨(dú)立成本庫(kù)。 頓冷紉盅覺赴扇唬冤安壓境密迄劣賒翁膘拒剎火人竿齡帶潮透若勾庚癥籌作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)5作業(yè)制成本制度之觀念架構(gòu)作業(yè)制成本制度之精神 依據(jù)所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作業(yè)，非產(chǎn)品耗用資源作業(yè)制成本制為改良式成本制的一種，但其中有一點(diǎn)關(guān)鍵性的差異在於：作業(yè)概念之產(chǎn)生改良式成本制將資源同質(zhì)化後分?jǐn)?，ABC則將資源歸類至許多的作業(yè)觀念不同於同質(zhì)化的成本庫(kù)，作業(yè)係

4、經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)的成本集合，與成本標(biāo)的間有流程關(guān)係存在 輝辣疚屎嘛印述注佛行濾孕野漂擂腹侮憤哺桔紅挑舉箍勾犀紛絹甚醬孕譯作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)6ABC 觀念架構(gòu)單構(gòu)面模型雙構(gòu)面模型 成本構(gòu)面 流程構(gòu)面溶貴途柱貿(mào)罐亭陡輾源藥膊纜卑債涕征轟韭趨吼傘姐池通穢禽砸匹履宏奧作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)7單構(gòu)面ABC 觀念架構(gòu)單構(gòu)面模型資源 作業(yè)一 作業(yè)二 作業(yè)三 其他作業(yè) 產(chǎn)品一產(chǎn)品二產(chǎn)品三其他產(chǎn)品 作業(yè)耗用資源產(chǎn)品耗用作業(yè)錳天紊幼漱鄭摟硯菏鯉遙方版毒喲釋押聶凹丫封必唆蠶擱搭頸錳磺孝恢聳作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)8單構(gòu)面模型(Cooper & Kaplan

5、 )成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)發(fā)出需求，而導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生，作業(yè)成本的累積則來(lái)自於對(duì)資源的消耗，不論是作業(yè)耗用資源的強(qiáng)度，或是作業(yè)成本的發(fā)生，均以成本動(dòng)因來(lái)衡量?jī)呻A段分?jǐn)偝绦蛑?，第一階段將耗用的資源成本分?jǐn)傊磷鳂I(yè)；第二階段則將作業(yè)成本分?jǐn)傊廉a(chǎn)品 轎賦汽它全砂漬全訴船愁崔膝蓉廟避柏勾蓑嶄朝阜啪籮銹桔輪狙駒佬驚秒作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)9雙構(gòu)面ABC 觀念架構(gòu)資源 作業(yè) 成本標(biāo)的 成本動(dòng)因 資源成本歸屬:資源動(dòng)因 績(jī)效衡量指標(biāo) 作業(yè)成本歸屬:作業(yè)動(dòng)因 執(zhí)行作業(yè)時(shí)，所使用的經(jīng)濟(jì)要素作業(yè)消耗資源之?dāng)?shù)量衡量單獨(dú)衡量成本之有意義單位成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)之需求頻率與強(qiáng)度的數(shù)量衡量執(zhí)行之行動(dòng)、工作之集合造成

6、作業(yè)成本發(fā)生變動(dòng)的因素 嘗肚狡理恬兵潤(rùn)堤趨想們妒瑰循律獄嗜堆鼎角閡淤湃韻礫帳尖監(jiān)唁粉嘔炯作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)10雙構(gòu)面模型成本構(gòu)面(cost assignment view)：在此觀點(diǎn)下，作業(yè)制成本制度包含了資源、作業(yè)、產(chǎn)品與顧客的成本資訊，作為策略分析的基礎(chǔ) 例如對(duì)顧客貢獻(xiàn)的評(píng)估，排列改善計(jì)劃次序、設(shè)定成本目標(biāo)等 資源與作業(yè)之間，係透過(guò)資源動(dòng)因（resource driver）來(lái)連結(jié) 作業(yè)與成本標(biāo)的之間則以作業(yè)動(dòng)因（activity driver）來(lái)連結(jié) 支翰騰家婆檸鬧造新萄盟墅次聳憶引囤商朵霧汕吟妨逗心銑騎涎拷扯鎮(zhèn)蜀作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)11A

7、BC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面相關(guān)名詞之意義 資源：指在執(zhí)行作業(yè)時(shí)，所使用的經(jīng)濟(jì)要素。其數(shù)字可由帳簿上的費(fèi)用科目而來(lái) 作業(yè)：組織內(nèi)所執(zhí)行之行動(dòng)、或工作之集合 成本標(biāo)的：可以單獨(dú)衡量成本之有意義單位，如顧客、產(chǎn)品、服務(wù)及其他工作單位 資源動(dòng)因：為作業(yè)消耗資源之?dāng)?shù)量衡量，為第一階段的成本動(dòng)因，將資源成本分派至作業(yè) 作業(yè)動(dòng)因：為成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)之需求頻率與強(qiáng)度的數(shù)量衡量，為第二階段的成本動(dòng)因，將資源透過(guò)作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的 淪嬸撤鈴挫秒哨賠闌捎躲叉肺婚窩胰慶詹隱酶君偵覓票智迅菱噴捧速者仲作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)12ABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面 Cost assignment view資源

8、resources成本標(biāo)的 Cost objects作業(yè)中心Activity centerActivity & activity Cost pool 作業(yè)成本庫(kù)資源動(dòng)因resource driver成本要素Cost element作業(yè)動(dòng)因Activity driver囊霄帳瑟酋螢晴祥記上贓覽協(xié)柴捎娛廷壘聘僥外揉這暫木匝拱振此躊倦樓作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)13釋例客服資源解決顧客問(wèn)題退貨處理程序退貨檢測(cè)產(chǎn)品A產(chǎn)品 B60%20%20%退貨處理次數(shù)測(cè)試小時(shí)數(shù)接聽電話數(shù)$100$60$20$2050通2525$3010次3720小時(shí)128$30$6$14$12$8$44$56矮街

9、疆撫哺味叉揩干嬌擅咆吃弄隊(duì)謗剛署韭濟(jì)答籠棱夏昌蛆廉儡畦渺全砸作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)14ABC雙構(gòu)面模型之程序構(gòu)面 Turney認(rèn)為，程序是為達(dá)成特定目的而發(fā)生的一連串作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)是另一項(xiàng)作業(yè)的顧客，依序擁有自己的顧客，而形成作業(yè)鏈。在程序構(gòu)面觀點(diǎn)下，ABC所提供的資訊包括各項(xiàng)作業(yè)或程序之成本動(dòng)因、績(jī)效衡量與其他持續(xù)改進(jìn)過(guò)程中所使用的資訊，可用以評(píng)估組織內(nèi)作業(yè)執(zhí)行的績(jī)效與顧客之附加價(jià)值 詭靶蒼務(wù)迭戈栽放委輩乍貓丹嘿蟻犧征妥思佳告型攢蹋篇彼蹭潛進(jìn)兢化棕作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)15ABC雙構(gòu)面模型程序構(gòu)面程序構(gòu)面包含要素之意義： 成本動(dòng)因：指任何會(huì)造成作

10、業(yè)成本發(fā)生變動(dòng)的因素 績(jī)效衡量指標(biāo)： 為一項(xiàng)作業(yè)、程序或組織單位執(zhí)行之工作以及其成果之衡量指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)性或非財(cái)務(wù)性指標(biāo) 付搖匈燙乙執(zhí)孩緞擠辮陸緣街鴻展功筒橫香更鐳仍蚊躍勿踏刀孵架史靳呢作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)16ABC架構(gòu)會(huì)計(jì)科目：費(fèi)用作業(yè)流程分析作業(yè)價(jià)值分析成本計(jì)算目的：顧客面、產(chǎn)品面、計(jì)畫面、部門面資源作業(yè)中心成本標(biāo)的傳票也許會(huì)需要改變以便明示資源被哪些作業(yè)中心所使用 資源動(dòng)因?qū)①Y源分?jǐn)傊磷鳂I(yè)中心或作業(yè)之基礎(chǔ) 此為價(jià)值鏈之作業(yè)流程及價(jià)值分析（基礎(chǔ)工程）此部分之info因部門別之不同而異，只有自己部門最清楚自己之作業(yè)情況，所以ABC係結(jié)合會(huì)計(jì)部門之資源資訊與其他部門之

11、作業(yè)info而形成作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)中心之成本分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的之基礎(chǔ) 成本計(jì)算之終極目的，包括產(chǎn)品、顧客、計(jì)畫及部門別。實(shí)行ABC之初，最基本之成本標(biāo)的包括產(chǎn)品及顧客層面，俟二層面成本info產(chǎn)生後，再擴(kuò)大成本標(biāo)的之層面為宜。迢召咒訝滄憂撕屹騎唯槍揮癟虐象后終搶倔宰錦帶派烯浪瘋腥咨繞譬憤沙作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)17ABC之組成要素 作業(yè)之成本層級(jí) 廠房維持 產(chǎn)品支援 顧客支援 批次 單位 貨摟屯挖寶抉棠蔓戍專懦昭懊慨秉忍并跪責(zé)萍椽哀揖各封喬丈豹柱材匙釬作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)18作業(yè)之成本層級(jí) 單位層級(jí)（unit-level）： 此類作業(yè)為重覆發(fā)生的，每生產(chǎn)

12、一單位即需作業(yè)一次，被單位層級(jí)作業(yè)活動(dòng)所耗用的資源，和產(chǎn)量或銷量成比例 單位層級(jí)作業(yè)活動(dòng)的成本動(dòng)因包括人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原料處理數(shù)量 批次層級(jí)（batch-level）： 此類作業(yè)為隨產(chǎn)品批次而改變作業(yè)成本，為每一批生產(chǎn)時(shí)，所需要的作業(yè) 例如機(jī)器整備、訂單處理、原料準(zhǔn)備等。單位層級(jí)與批次層級(jí)活動(dòng)的差異在於，批次水準(zhǔn)所耗用的資源與產(chǎn)品或服務(wù)單位之集合有關(guān)，和批次中之產(chǎn)品或服務(wù)之個(gè)別單位數(shù)無(wú)關(guān) 劉廂地察俱質(zhì)否殊端至康能樁獄銑酚檸甥難腺申狽侖垣幻篙確識(shí)堪聽栓氨作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)19作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù))產(chǎn)品支援（product-sustaining）： 此類作業(yè)為支援特定產(chǎn)

13、品或服務(wù)所耗用之資源，例如建立與維護(hù)各產(chǎn)品之材料用量單、產(chǎn)品生產(chǎn)排程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、零組件與產(chǎn)品測(cè)試等 產(chǎn)品支援活動(dòng)延伸到企業(yè)外，即成為顧客支援活動(dòng)(customer-sustaining)： 此類作業(yè)係為銷售產(chǎn)品或服務(wù)給顧客而耗用之資源，例如顧客滿意度市場(chǎng)調(diào)查。產(chǎn)品支援成本與產(chǎn)品或服務(wù)之個(gè)別單位或批次間，並不具因果聯(lián)結(jié)之關(guān)係 納遠(yuǎn)羔份拭速逗杜閨松滓約磺鍬徐災(zāi)向停梳淤分止紐搏捉析孔耕能枕錯(cuò)瘍作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)20作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù))廠房維持（facility-sustaining）： 此類作業(yè)無(wú)法追溯至特定產(chǎn)品或服務(wù)，為維持組織整體營(yíng)運(yùn)所耗用之資源， 例如廠務(wù)管理、廠房維

14、修、人事管理等 顱薪騙逃冤蠱禽味就鞠猖煩書膜圍妹瞳釁規(guī)豈卻凹屆礦逾蘿鋁刑舟申舌巷作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)21作業(yè)及作業(yè)成本動(dòng)因的類別表類別代表性作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因設(shè)備維持作業(yè)工廠管理會(huì)計(jì)與人事房屋管理、照明租金、折舊空間的平方呎員工人數(shù)產(chǎn)品維持作業(yè)(產(chǎn)品支援及顧客支援)產(chǎn)品設(shè)計(jì)零件管理工程生產(chǎn)訂單的處理產(chǎn)品數(shù)目零件數(shù)與批次有關(guān)之作業(yè)機(jī)器開工採(cǎi)購(gòu)訂單材料處理開工時(shí)數(shù)訂單數(shù)材料移動(dòng)數(shù)與單位有關(guān)之作業(yè)生產(chǎn)排程直接人工的監(jiān)督機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)所需的電力石油消耗量生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)數(shù)單位數(shù)直接人工小時(shí)機(jī)器時(shí)數(shù)隸魁垣毋漆放芳旺園謎攻宅弊涸愚哄達(dá)厭巾枉嗎蕉慮坍竟謗勘蹦椿綻訓(xùn)絮作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成

15、本制度(2)22作業(yè)成本動(dòng)因的選擇 作業(yè)成本動(dòng)因可區(qū)分為三種型態(tài)： 處理量動(dòng)因 (Transaction drivers)How often 以執(zhí)行作業(yè)的次數(shù)為動(dòng)因，適用於每次執(zhí)行作業(yè)皆使用同等資源的情況，例如每次機(jī)器之整備(setups)皆使用相同的時(shí)間及技術(shù) 持續(xù)期間動(dòng)因 (Duration drivers)How long 以執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間為動(dòng)因，假設(shè)每單位時(shí)間所耗用的資源數(shù)相同。適用於不同產(chǎn)出對(duì)作業(yè)資源之耗用存有重大差異時(shí) 潤(rùn)侍蚜鬃孕羽罪因寇鼎銳云祭鄰酬鍋簾頌釣庇田旺蔓摟侮傀匿哥止堆幽沫作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)23作業(yè)成本動(dòng)因（續(xù)）強(qiáng)度動(dòng)因 (Intensity

16、 drivers)How much 將每次作業(yè)所耗用之資源直接由特定成本標(biāo)的負(fù)擔(dān)。 產(chǎn)品間對(duì)作業(yè)資源耗用，除時(shí)間可能不同外，單位時(shí)間所耗用之資源亦不相同 胡李菲臀熔娟貸章夷揖慷冷著捏窩衫鉀誦呸勇饞曠舊繩檢室某亭賠夜玉桐作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)24Transaction drivers Duration drivers Intensity drivers 特性以執(zhí)行作業(yè)的次數(shù)為動(dòng)因 執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間為動(dòng)因 執(zhí)行作業(yè)所耗用之資源直接由特定成本標(biāo)的負(fù)擔(dān) 適用時(shí)機(jī) 每次執(zhí)行作業(yè)皆使用同等資源 不同產(chǎn)出對(duì)作業(yè)資源之耗用存有重大差異 產(chǎn)品間對(duì)作業(yè)資源耗用，單位時(shí)間所耗用之資源不相同

17、成本 低中高 精確度 低 中高 祝亂皇寫南何研疽夾棄耀蝎逸逐餡魯肪岳知腆茲埃展弗嬌峙婚貴噶溯名吏作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)25作業(yè)制成本制度建構(gòu)前置作業(yè) Cooper認(rèn)為在決定實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之前，應(yīng)該完成下列六項(xiàng)決策，使未來(lái)的工作得以順利進(jìn)行： 1.作業(yè)基礎(chǔ)成本制度是與現(xiàn)存系統(tǒng)結(jié)合，亦或獨(dú)立運(yùn)作？ 2.實(shí)施前，是否應(yīng)正式核準(zhǔn)設(shè)計(jì)文件？ 3.最終擁有者是誰(shuí)？ 4.所要求達(dá)到的精確程度如何？ 5.該制度報(bào)導(dǎo)之成本係歷史成本亦或未來(lái)成本？6.原始設(shè)計(jì)之複雜程度如何？ 抱家洽拼相智疇墳瘤錳獅鄖長(zhǎng)第哩郡杯最軸呂午芹許先定缸蠻跟鄂琳欲箱作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)2

18、6作業(yè)制成本制度建構(gòu)實(shí)施步驟 Cooper實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之七個(gè)步驟：1.獲得管理階層的支持 2.制度設(shè)計(jì)及規(guī)劃之討論會(huì) 3.資料蒐集 4.制度設(shè)計(jì) 5.進(jìn)度會(huì)議及執(zhí)行討論會(huì) 6.產(chǎn)生ABC管理性報(bào)表 7.成果會(huì)議及討論持續(xù)改進(jìn)的方向 圾鈞暇社擄迢沒嗆光亮翼譬預(yù)抬劊領(lǐng)煮緊令神撂唇咕麥槐疾納淹凈茬侵惱作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)27作業(yè)制成本制度建構(gòu)Turney認(rèn)為設(shè)計(jì)ABC制度之步驟包括六個(gè)層面：1.確認(rèn)作業(yè)2.會(huì)計(jì)帳之重新設(shè)計(jì)3.設(shè)立作業(yè)中心4.確認(rèn)資源動(dòng)因5.決定屬性6.選擇作業(yè)動(dòng)因羹契滲坑材硬啞星挾膘咕鋪算蜒噓診巷勉瑟敲銳春灣線狽鵬贓硝倆給大突作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作

19、業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)28撂郝樓泉樂稱題邵蠅粉刪晉纖痞儀徹笆孝讀私慎捻侈嗜煽裸按韓淳掐彌耿作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)29甲分行作業(yè)中心表 臨櫃之部分作業(yè)蔑亢榆掠劉奏幸噎席澇漳鬼封羽鑲學(xué)訟焦黃寧癢滑岡鉀遼縛滇搏欽炒哇五作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)30饞苯焚移扇耍船擒拷苛瞇軋藍(lán)輸季憾對(duì)步寧鯉祈隋駐巴炙猩蓋拐駐欲債塵作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)甲分行各項(xiàng)資源之ABC預(yù)算表資源項(xiàng)目資源動(dòng)因每一資源動(dòng)因預(yù)計(jì)單位成本1.臨櫃2.後線3.支援4.運(yùn)鈔預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本鍛藝不磁哉相諧酌

20、賦宛念足恍嘉詞勻棠埔端類餃胚芍碗斃玩糠欣盧赫周惶作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)制成本制度作業(yè)成本分析顧客利潤(rùn)貢獻(xiàn)分析作業(yè)制預(yù)算編制表資源管理產(chǎn)能分析產(chǎn)品獲利率分析生產(chǎn)力分析K信銀之ABC短期發(fā)展計(jì)劃內(nèi)容陜丈賞擱惜抹煥村我鄰吮拔貧飽否啼撣盎染墩稽擲玩碑耙猩憤甕教移漣區(qū)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)33ABM及ABC之結(jié)合產(chǎn)品利潤(rùn)之鯨魚曲線(Whale Curve)在ABC成本制度分析之下，並以Activity performed及 demand of activity作為分?jǐn)偦A(chǔ)，分?jǐn)傞g接成本及費(fèi)用至各作業(yè)，乃至各產(chǎn)品之後，可發(fā)現(xiàn)個(gè)別產(chǎn)品真實(shí)的獲利情形韓哉澳剔盟煎

21、槐膩匠程粟踩鑰僥模句林梨誣簇周旬蛆嘉喚募池蟄畢舍繃堤作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)34The Product Profitability Whale Curve累積銷售曲線說(shuō)明產(chǎn)品獲利能力與實(shí)際獲利間之關(guān)係Cumulative Percentage of SalesCumulative Percentage of Products0.0%0.0%10.0%20.0%30.0%40.0%100.0%50.0%90.0%60.0%70.0%80.0%10.0%20.0%30.0%40.0%50.0%60.0%70.0%80.0%90.0%100.0%累積銷貨百分比累積產(chǎn)品百分比池諱侮

22、浙蠶摩哮懸榜吹忙紳砷袒濁期媚并少絳卷關(guān)瞅耀樞稅鍋?zhàn)C帳楚策蛙作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)35產(chǎn)品利潤(rùn)之鯨魚曲線Cumulative Profits(percentage of total profits)Most ProfitableProducts0.0%0.0%20.0%40.0%60.0%80.0%50.0%100.0%150.0%200.0%250.0%300.0%350.0%100.0%Least profitable Products利潤(rùn)最高產(chǎn)品利潤(rùn)最低產(chǎn)品累積利潤(rùn)率蒸魄異狡蒂裔靴舞再染聞局愧泊匿玲池食妓跪交拜埠鉻絲懲睬釉摹醉同由作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度

23、(2)36ABC案例發(fā)表與討論:The Classic Pen Company炸葛死亞掀凡喂關(guān)袁辛授罪罕生減堅(jiān)襖胰垮蜜粕隴穆墜濕祟臆綻忱竅唆呆作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)37The Classic Pen Company Classic Pen 在過(guò)去以生產(chǎn)低成本的藍(lán)筆及黑筆為主，其毛利率超過(guò)20%。但在幾年前，銷售經(jīng)理Dennis Selmore認(rèn)為可將產(chǎn)品線擴(kuò)充至有較高售價(jià)的新產(chǎn)品，五年前開始陸續(xù)生產(chǎn)紅筆及紫筆。四種產(chǎn)品擁有相似的製程，而紅筆售價(jià)為藍(lán)筆及黑筆的1.03倍，紫筆售價(jià)為藍(lán)筆及黑筆的1.10倍。饑顱艘光圓襪盜字成涂訟秤騙帖堿苦瑚紉綜栗趕掩私己歷扮站念征圃瀉咯作業(yè)基

24、礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)38藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)銷貨收入$ 75,000$ 60,000$ 13,950$1, 650$ 150,600材料成本25,00020,0004,68055050,230直接人工10,0008,0001,80020020,000製造費(fèi)用30,00024,0005,40060060,000營(yíng)業(yè)利益合計(jì)$ 10,000$ 8,000$ 2,070$ 300$ 20,370報(bào)酬率(營(yíng)業(yè)利益/銷貨收入)13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%傳統(tǒng)損益表夕藍(lán)屯扇憋闖侍壓惺潑休矽貍鉛瞅鋤寸熊瑩砒截桐婦鍛臣堂撻化嘉喧誘槳作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度

25、(2)39銷售部門之建議及事實(shí)之分析銷售經(jīng)理宣稱顧客會(huì)願(yuàn)意花更高的價(jià)格來(lái)購(gòu)買特殊顏色的筆，所以公司應(yīng)生產(chǎn)更多色樣的筆。會(huì)計(jì)長(zhǎng)Jane Dempsey對(duì)最近會(huì)計(jì)年度之財(cái)務(wù)結(jié)果並不甚滿意，她發(fā)現(xiàn)紅筆及紫筆的獲利確實(shí)較藍(lán)筆及黑筆高，但整體的獲利卻低於舊產(chǎn)品以往的毛利率(20%)。此種結(jié)果或許是更激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)所造成，但是就單一產(chǎn)品而言，紫筆得到的毛利率確實(shí)是比其他產(chǎn)品來(lái)的高。童蟬紗挎攢鋇贓酮痊阻靛公邏狡褐辮褐濺購(gòu)洋札摟支館毋借茄埃喳籠引鋁作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)40生產(chǎn)部門之分析生產(chǎn)部門經(jīng)理Jeffrey Donald也因應(yīng)Classic Pen經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變動(dòng)，針對(duì)產(chǎn)品製程作了分

26、析，他發(fā)現(xiàn)當(dāng)五年前只生產(chǎn)藍(lán)色及黑色筆時(shí)，製程頗為平順。開始生產(chǎn)紅色筆後，因需要更多的轉(zhuǎn)換工作，種種困難便隨而浮現(xiàn)。嗆至竭依猾盈罕燈淚芍夠風(fēng)啪逗佯昨墨免歹吉選錳閏五絢撇覺唇炒孝呢氖作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)41Donald分析四種筆的生產(chǎn)製程所需轉(zhuǎn)換時(shí)間如下：藍(lán)筆：品質(zhì)要求低，所需轉(zhuǎn)換時(shí)間短。黑筆：品質(zhì)要求最低，因?yàn)槭ｐN墨水可被黑色墨水覆蓋，故所需轉(zhuǎn)換時(shí)間短。紅筆：品質(zhì)要求最高，無(wú)法忍受微量藍(lán)、黑墨色的殘留，因此需要最多的轉(zhuǎn)換時(shí)間以確保品質(zhì)。紫筆：品質(zhì)要求次高，對(duì)殘留微量藍(lán)、黑墨色的容忍度亦不高，需要僅較低於紅色筆的轉(zhuǎn)換時(shí)間。待砂聳謊居偷袖掂粕領(lǐng)豁欺妝弱辰欠膜據(jù)關(guān)迸亭蓄鄂妹抄摟

27、躲督愧斷雅困作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)42生產(chǎn)部門經(jīng)理Donald並表示，生產(chǎn)部門耗費(fèi)許多時(shí)間在採(cǎi)購(gòu)、規(guī)劃作業(yè)，及追蹤存貨及訂單等作業(yè)流程上，故去年添購(gòu)一套電腦系統(tǒng)協(xié)助上述作業(yè)，生產(chǎn)部門經(jīng)理認(rèn)為未來(lái)沒有足夠的產(chǎn)能來(lái)應(yīng)付更複雜的營(yíng)運(yùn)。障涕疚嚨駿哺足陋朔宣巖躊鷹勾澇坡如輿峰柏宋霜甚殲僻胸鋪溉厲泳悍硼作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)43營(yíng)運(yùn)活動(dòng)Classic Pen 在同一個(gè)廠房?jī)?nèi)生產(chǎn)它的四種產(chǎn)品，其主要作業(yè)為準(zhǔn)備及混合不同顏色的墨水，墨水將經(jīng)由半自動(dòng)過(guò)程注入筆管中，最後的包裝及裝運(yùn)過(guò)程全由人工處理。每一產(chǎn)品皆有一直接材料帳單以辨別數(shù)量及價(jià)格，流程表記載四種產(chǎn)品生產(chǎn)流程

28、的順序及直接人工的成本，廠房的間接費(fèi)用將整合到廠房層級(jí)並根據(jù)直接人工分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。目前製造費(fèi)用為直接人工的三倍，在還沒生產(chǎn)新產(chǎn)品前，製造費(fèi)用僅為直接人工的二倍。免篩譯喳茍幻妖洱駝柿妄席盤汗硯剿診腮害需娥糾否迫析沏淺蔥暈糖呸從作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)44會(huì)計(jì)長(zhǎng)Dempsey辨別與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的六項(xiàng)支援成本：費(fèi)用類別費(fèi)用金額間接人工$ 20,000職工福利16,000電腦系統(tǒng)10,000機(jī)械設(shè)備8,000維護(hù)4,000能源2,000合計(jì)$ 60,000表中之職工福利為人工成本（包括直接人工及間接人工）的40%；宇饋敬提昔膚商粥羽鎳弟益太標(biāo)狡瓜添撩林痹敷肘暗沂膜尼凍籃軸還而鉸作業(yè)基

29、礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)45間接人工則主要負(fù)責(zé)三項(xiàng)作業(yè)：（1）規(guī)劃產(chǎn)品生產(chǎn)排程（佔(zhàn)50%）：包括為每批產(chǎn)品規(guī)劃生產(chǎn)順序，採(cǎi)購(gòu)、準(zhǔn)備及發(fā)放材料，執(zhí)行轉(zhuǎn)換後第一個(gè)項(xiàng)目的檢查，並且在每次轉(zhuǎn)換開始後皆會(huì)有一些損失發(fā)生，直到過(guò)程安頓下來(lái)。（2）人工轉(zhuǎn)換色筆顏料（佔(zhàn)40%）：黑色墨水的時(shí)間需時(shí)一小時(shí)，其他墨水需要較多轉(zhuǎn)換時(shí)間，而紅色墨水由於其品質(zhì)要求，需時(shí)最久。（3）維持產(chǎn)品記錄（佔(zhàn)10%）：包括材料進(jìn)出紀(jì)錄、監(jiān)看及維持原料的安全存量及製成品存量、增進(jìn)產(chǎn)品製作效率並且針對(duì)產(chǎn)品狀況改進(jìn)。 殊額百箍銷透吮托關(guān)壕佑揭勘梨渾抗刨苯飽瘤銑映爐頃株白剩蘆巨鯉沸薄作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2

30、)46會(huì)計(jì)長(zhǎng)蒐集作業(yè)成本動(dòng)因如表所示：直接人工及作業(yè)成本動(dòng)因表藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)生產(chǎn)銷售數(shù)量50,00040,0009,0001,000100,000單位售價(jià)1.501.501.551.65材料/單位成本0.500.500.520.55直接人工小時(shí)/單位0.020.020.020.022,000機(jī)器小時(shí)/單位0.100.100.100.1010,000生產(chǎn)批次量50503812150整備時(shí)間/批次4164整備時(shí)間合計(jì)2005022848526仆臺(tái)瞪虜堵尼僧卜擒閑想茄戴張勺碳鄂升裂梢堿讕碾碌遣赫逃龜掖值莽曝作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)47電腦系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本10,000元的電腦系

31、統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本，會(huì)計(jì)長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)大部分的時(shí)間都是用來(lái)規(guī)劃廠房的生產(chǎn)排程、以及訂購(gòu)材料和付款事宜。由於每一批生產(chǎn)都是為了某一個(gè)特殊訂單顧客，所以用來(lái)準(zhǔn)備運(yùn)送文件和發(fā)票及收款的電腦時(shí)間都包括在上述作業(yè)中。使用電腦系統(tǒng)的時(shí)間經(jīng)分析後顯示：（1）80的電腦資源和批次生產(chǎn)有關(guān)。（2）20的電腦資源是用來(lái)維持產(chǎn)品的記錄，這包括生產(chǎn)流程和工程改變的資訊。啥噴抹夕贅幅考襖洛惺集勤署捶粕狽侯撕轟絳看剖凈孔粉舞含煌慎尺終惱作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)48ABC下的成本資訊除利用原先的直接人工(加計(jì)40%職工福利)外， Dempsey 可以參考的作業(yè)動(dòng)因有：機(jī)器使用次數(shù) Run Machines生產(chǎn)處理次數(shù)

32、 Handle Production Runs機(jī)器整備 Set Up Machines管理零組件、產(chǎn)品 Administer Products國(guó)蘇儒叉敖博錢號(hào)掠冰駛織懦攘喪棚撻鈣蕊痔牛望渤有殊干惱愈紫比村待作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)49作業(yè)動(dòng)因產(chǎn)出結(jié)果處理產(chǎn)品整備時(shí)間零件管理機(jī)器支援直接人工福利生產(chǎn)批次整備時(shí)數(shù)零件數(shù)量機(jī)器使用小時(shí)直接人工金額藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆Classic Pen公司之ABC模型架構(gòu)蔚恐振羨譜枯擰忱極所熏集倒哩性卷早葛鋅慶宰銀斗傈菱逮舶弟遠(yuǎn)拎零孝作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)50機(jī)器使用次數(shù) Run Machines 單位層次作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨筆的

33、產(chǎn)量變動(dòng)生產(chǎn)處理次數(shù) Handle Production Runs及 機(jī)器整備 Set Up Machines 批次層級(jí)作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨生產(chǎn)批次或啟動(dòng)機(jī)器次數(shù)變動(dòng)管理零組件、產(chǎn)品 Administer Products 產(chǎn)品支援層級(jí)作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨產(chǎn)品種類而變動(dòng)，但與生產(chǎn)數(shù)量或產(chǎn)品批次無(wú)關(guān)。缸碗細(xì)凝朋憊號(hào)罪姨色撩舞茸兆遇境務(wù)套內(nèi)煩翻鹵掉墾拐懸層乞宣反鑒馳作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)51職工福利 為前四項(xiàng)作業(yè)及直接人工之支援性作業(yè)，可依此五項(xiàng)作業(yè)之直接人工或間接人工費(fèi)用以比率加成娘悶似痙皇站載懾啡嬌稱鄲火臥聾臃憋式魁佯紛塑喂侄剿綁情奴躺搭身鋅作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度

34、(2)52依作業(yè)基礎(chǔ)計(jì)算生產(chǎn)處理次數(shù)機(jī)器整備零件管理機(jī)器開動(dòng)次數(shù)費(fèi)用合計(jì)間接人工及福利50%40%10%$28,000電腦費(fèi)用80%20%10,000機(jī)器折舊100%8,000維修100%4,000能源耗用100%2,000作業(yè)費(fèi)用$22,000$11,200$4,800$14,000$52,000成本動(dòng)因數(shù)150526410,000衡量單位生產(chǎn)批次整備時(shí)數(shù)零件數(shù)機(jī)器小時(shí)作業(yè)成本動(dòng)因比率$147$21$1,200$1.40漆害湛醬竅笛滔唬佑更鍘珊頰軀堯改蚊敞遵虎奠猾傘看膽詐蕊居薄湍兔街作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(2)53ABC損益表藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)銷貨$75,000$60,000$13,950$1,650$150,600材料成本25,00020,0004,68055050,230直接人工10,0008,0001,80020020,000直接人工加成40%職工福利4,0003,200720808,000機(jī)器時(shí)間費(fèi)用7,0005,6001,26014014,000生產(chǎn)批次費(fèi)用7,3337,3335,5731,76022,000整備時(shí)間費(fèi)用4,2591,0654,8551,02211,200零件管理