證券業(yè)務的會計核算

1、證券公司業(yè)務的會計核算一、證券經紀業(yè)務的核算1、資金專戶的核算證券公司代理客戶進行證券買賣， 客戶將款項交存證券公司，公司應設立資金專 戶，將代理買賣證券款與公司自有資金嚴格區(qū)分使用， 不得隨意挪用和占用客戶 資金。(1)客戶開設資金專戶并交來款項，會計分錄為：借：銀行存款一一客戶貸：代理買賣證券款此分錄還適用于客戶日常存款，取款分錄則相反。(2)當證券公司將款項劃付清算代理機構，會計分錄為：借：結算備付金一一客戶貸：銀行存款(3)客戶結息銷戶，首先結清利息：借：應付利息一一客戶貸：銀行存款一一客戶提款銷戶時：借：代理買賣證券款一一客戶編輯版word貸：銀行存款一一客戶（4）按季計提客戶存款利

2、息時：借：利息支出貸：應付利息一一客戶（5）公司為客戶在證券交易所開設清算資金專戶借：結算備付金一一客戶貸：銀行存款一一客戶2、代理買賣證券業(yè)務公司接受客戶委托通過證券交易所代理買賣證券（1）買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，會計分錄為：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等）貸：結算備付金一一客戶（或銀行存款）借：手續(xù)費及傭金支出（公司應負擔的交易費用）結算備付金一一自有（或銀行存款差額）貸：手續(xù)費及傭金收入（應向客戶收取的手續(xù)費及傭金）（2）賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，會計分錄為：借：結算備付金一一客戶（或銀行存款）編輯版wo

3、rd貸：代理買賣證券款(買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關稅費和應 向客戶收取的傭金等)確認手續(xù)費及傭金支出、收入的會計分錄同例：長江證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，買進股票成交總額為800 000元，賣出股票成交總額為500 0000代扣代交的交易稅費為 1 300元，應向客戶收取的傭金為3 900元，證券公司應負擔的交易費用為 150元。長江證券公司會計分錄為：借：代理買賣證券款305 200(800 000- 500 00g 1 300+3 90。貸：結算備付金一一客戶305 200同時， TOC o 1-5 h z 借：手續(xù)費及傭金支出150結算備付金一一自有3

4、750貸：手續(xù)費及傭金收入3 900例：若上例長江證券公司的交易為凈賣出300 000元，其他數(shù)據(jù)不變，則長江證券公司會計分錄為：借：結算備付金一一客戶294 800(300 000- 1 300 3 90。貸：代理買賣證券款294 800編輯版word同時， TOC o 1-5 h z 借：手續(xù)費及傭金支出150結算備付金一一自有3 750貸：手續(xù)費及傭金收入3 9003、公司代理客戶認購新股收到客戶交來的認購款項借：銀行存款一一客戶貸：代理買賣證券款將款項劃付證券交易所借：結算備付金一一客戶貸：銀行存款客戶辦理申購手續(xù)，按實際支付的金額記賬借：代理買賣證券款貸：結算備付金一一客戶公司將未中

5、簽的款項劃回借：銀行存款一一客戶貸：結算備付金一一客戶公司將未中簽的款項退給客戶編輯版word 借：代理買賣證券款貸：銀行存款一一客戶收到證券交易所轉來的發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費借：銀行存款或結算備付金一一證券公司貸：手續(xù)費及傭金收入案例：3月15日，興華證券公司代理新世界電子有限公司認購上交所新發(fā)行的ABC股票，收到新世界公司交來的認購款 2000萬元。3月16日將款項劃到上 海證券交易所。4月5日，中簽結果表明中簽資金為1800萬元，辦理申購手續(xù)， 未中簽資金200萬元退還給客戶。4月11日，將未中簽客戶的資金歸還客戶，4 月12日收到發(fā)行公司轉來的手續(xù)費按 0.3%計算。3月15日，收到

6、客戶轉進認購款 2000萬元時：借：銀行存款2000 0000貸：代理買賣證券款一一新世界公司2000 00003月16日，將款項劃到上海證券交易時：借：結算備付金一一上海證券交易所一一新世界公司2000 0000貸：銀行存款2000 00004月5日，中簽結果揭曉，進行認購資金的后續(xù)處理：借：代理買賣證券款一一新世界公司1800 0000貸：結算備付金一一上海證券交易所一一新世界公司1800 0000編輯版word對于沒有中簽的，打回證券公司賬面：借：銀行存款200 0000貸：結算備付金一一上海證券交易所一一新世界公司200 00004月11日，再對沒有中簽部分的解凍資金歸還給客戶：借：代

7、理買賣證券款200 0000貸：銀行存款200 00004月12日，后收到證券交易所轉來發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費0.3%,計5400元時：借：銀行存款 5400貸：手續(xù)費及傭金收入一一代理買賣證券業(yè)務手續(xù)費收入54004、公司代理客戶辦理配股業(yè)務(1)采用當日向證券交易所交納配股款的，當客戶提出配股要求時借：代理買賣證券款貸：結算備付金一一客戶(2)采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時借：代理買賣證券款貸：其他應付款一一應付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額記賬。會計分錄為： 借：其他應付款一一應付客戶配股款編輯版word貸：結算備付金一一客戶(3)公司代理客戶領取

8、現(xiàn)金股利和債券利息借：結算備付金一一客戶貸：代理買賣證券款(4)公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結息借：利息支出貸：代理買賣證券款(5)收到發(fā)行公司支付的手續(xù)費借：結算備付金一一自有或銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入5、代理兌付證券業(yè)務代理兌付債券業(yè)務是指證券企業(yè)接受國家或企業(yè)客戶的委托，對其發(fā)行的到期債券(包括國庫券、國家重點建設債券、金融債券和企業(yè)債券等)代理兌付的證券業(yè)務。代理兌付債券業(yè)務，應通過“代理兌付證券”和“代理兌付證券款”科目進行核算。分為兌付無記名證券和記名證券。注：由于時間關系，兌付的賬務處理略，只涉及代理兌付手續(xù)費收入的賬務處理。編輯版word1、如果向委托單位單獨收取，手續(xù)費的處理：借

9、：應收賬款一一委托單位或結算備付金一一自有貸：手續(xù)費及傭金收入一一代理兌付債券手續(xù)費收入2、如何手續(xù)費與兌付費一并匯入借：銀行存款貸：代理兌付證券款借他應付款一一預收代兌付證券手續(xù)費兌付債券業(yè)務完成后，確認手續(xù)費收入：借：其他應付款預收代兌付證券手續(xù)費貸：手續(xù)費及傭金收入一一代理兌付債券手續(xù)費收入案例：華山證券公司接受委托，代某企業(yè)兌付到期的無記名債券 2000萬元，兌 付資金由公司墊付，手續(xù)費在兌付業(yè)務完畢后收取，客戶將來實物債券時，按兌 付金額支付款項。兌付期結束后，向委托企業(yè)收回墊付資金 2000萬和3萬元的 手續(xù)費。（只做手續(xù)費收入的分錄）借：銀行存款2003 0000貸：代理兌付證券

10、款2000 0000手續(xù)費及傭金收入一一代理兌付債券手續(xù)費收入30000編輯版word二、證券自營業(yè)務的核算1、自營證券買入業(yè)務(1)證券公司將資金存入清算代理機構時借：結算備付金一一自有貸：銀行存款(2)取得時借：交易性金融資產一成本(按公允價值計入)投資收益(按相關交易費用計入)應收利息/應收股利貸：結算備付金一自有2、自營證券配股派息(1)通過網上配股，在與證券交易所清算配股款時：借：交易性金融資產一一成本貸：結算備付金一一證券公司通過網下配股，按實際支付款項：借：交易性金融資產一一成本貸：銀行存款(2)按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，計入“投資收益”賬戶借：應收利息或應收股利或結算

11、備付金一一證券公司編輯版word貸：投資收益案例：江山證券有限公司持有 A公司股票30000股，2008年3月A公司宣布按 10: 3的比例在網上配股，配股價為 5元/股。江山證券可配股9000股，加上交 易費用，共支付47 000元配股款。投資收益=47000-900（X 5=2000 TOC o 1-5 h z 借：交易性金融資產A公司股票（成本）45000投資收益2000貸：結算備付金一一證券公司470003、資產負債表日交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額時借：交易性金融資產一公允價值變動貸：公允價值變動損益交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額時借：公允價值變動損益貸：

12、交易性金融資產一公允價值變動4、自營賣出證券的核算出售交易性金融資產時，借：結算備付金一自有（實際收到的金額）編輯版word貸：交易性金融資產一成本一公允價值變動投資收益同時,借：公允價值變動損益貸：投資收益例：大方證券公司于2009年3月1日購入大地公司面值為1元的股票30 000股,購買價為1.8元/股，已經宣告但尚未發(fā)放的股利為6 000元，交易費為1 000元。借：交易性金融資產一成本54 000貸：結算備付金一自有大方證券公司將其劃分為交易性金融資產。7月1日以2.1元/股將股票全部出售。61 0006 0006 000若3月18日收到大地公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：應收股利

13、若6月30日股票漲到2元/股借：交易性金融資產一公允價值變動6 000貸：公允價值變動損益6 0007月1日出售借：結算備付金一自有63 000編輯版word TOC o 1-5 h z 貸：交易性金融資產一成本54000一公允價值變動6 000投資收益3000同時，借：公允價值變動損益6 000貸：投資收益6 000三、證券承銷業(yè)務的核算1、全額承購包銷方式承銷證券的核算概念：是指證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司按合同或協(xié)議確定的價格將證券從發(fā)行單位購進， 并即向發(fā)行單位支付全部款項，然后按一定 價格在證券一級市場發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。證券公司主要是從中賺取證券發(fā)售價格與證

14、券承購價格的差價。證券公司在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為一項金融資產；將證券轉售給投資者時，按發(fā)行價格進行價款結算，按已發(fā)行證券的承購價格結轉代發(fā)行證 券的成本并確認投資收益。發(fā)行期結束后，如有未售出的證券，應按自營證券進 行核算與管理。(1)認購證券證券公司根據(jù)協(xié)議認購全部證券，按承購價向委托發(fā)行單位支付全部證券款項 時:編輯版word借：代理承銷證券貸：銀行存款(2)發(fā)售或轉售證券按發(fā)行價辦理核算。同時按照承購價結轉售出證券的實際成本， 差額確認為投資收益。會計分錄為：借：銀行存款貸：代理承銷證券手續(xù)費及傭金收入一一代理承銷證券手續(xù)費收入(3)未售證券轉自營或長期投資借：交易性金融

15、資產或可供出售金融資產貸：代理承銷證券2、余額承購包銷方式承銷證券的核算概念：指發(fā)行人委托承銷機構在約定期限內發(fā)行證券，到銷售截止日期，未售出的余額由承銷商按協(xié)議價格認購。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，在備查簿中進行登記。證券承銷期內，按承銷價格銷售證券。承銷期結束后，與發(fā)行單位結算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，按規(guī)定由企業(yè)認購。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費，應于發(fā)行期結束后，與發(fā)行單位結算發(fā)行價款時確認為手續(xù)費及傭金收入。編輯版word(1)收到委托發(fā)行的證券證券公司收到委托單位委托發(fā)行的證券時， 應作為重要憑證保管，并在備查 簿中進行登記。(2)承銷期內發(fā)售證券在約定的期限內

16、售出證券時，按承銷價格記賬：借：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)貸：代理承銷證券款(3)承銷期結束，認購未售證券承銷期結束，對未售出的證券，應按承銷價格認購。會計分錄為：借：交易性金融資產(可供出售金融資產)貸：代理承銷證券款(4)承銷期結束劃轉銷售款項承銷期結束，將募集資金付給委托單位并收取手 續(xù)費。賬務處理為：按承銷價格，借記“代理承銷證券款”科目，按實際支付給委托 單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應收取的手續(xù)費，貸記”手續(xù)費及傭金收入”科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。會計分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費及傭金收入編輯版word3、代銷方式承銷證券的核算概念：指證券公司接受發(fā)

17、行單位委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內，代為 向投資者銷售證券，發(fā)行期結束，證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行 單位，代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費，不承擔任何發(fā)行風險。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，在備查簿中進行登記。證券承銷期內，按承銷價格銷售證券。承銷期結束后，與發(fā)行單位結算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，應退還給發(fā)行單位。收取的手續(xù)費記入：手續(xù)費及傭金收入一一代理承銷證券手續(xù)費收入四、其他證券業(yè)務的核算其他證券業(yè)務是指證券公司經批準在國家許可的范圍內進行的除經紀、 自營和承 銷業(yè)務以外的其他與證券有關的業(yè)務。如買入返售證券業(yè)務、賣出回購證券業(yè)務、 受托資產管理業(yè)務等。1、受托資產管理業(yè)務合同到期，與委托單位結算收益或損失時，按合同規(guī)定的比例計算的應由公司 享有的收益或承擔的損失，確認為當期的收益或損失。收益記入：手續(xù)費及傭金收入一一受托客戶資產管理業(yè)務收入虧損記入：手續(xù)費及傭金支出一一受托客戶資產管理業(yè)務支出2、買入返售證券業(yè)務的核算買入返售證券業(yè)務是指證券公司與其他企業(yè)通過簽訂合同或協(xié)議， 按一定價格買 入證券，在到期