初級(jí)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn)核算崗

1、項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)核算崗4任務(wù)5-1 固定資產(chǎn)認(rèn)知1235任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算任務(wù)5-4 固定資產(chǎn)處置的核算任務(wù)5-5 固定資產(chǎn)減值和清查的核算項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)核算崗知識(shí)目標(biāo)掌握外購、自建固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成和賬務(wù)處理；掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提原則、各種計(jì)算方法；掌握計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理；掌握固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理；掌握固定資產(chǎn)減值和清查的核算；掌握固定資產(chǎn)處置的核算；熟悉固定資產(chǎn)的概念、特征和分類。項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)核算崗能力目標(biāo)能正確識(shí)別和審核固定資產(chǎn)采購發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用憑證、保險(xiǎn)單據(jù)、安裝費(fèi)用的憑證、工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、租賃協(xié)議等業(yè)務(wù)單據(jù)；能夠根據(jù)固

2、定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)、清查業(yè)務(wù)等準(zhǔn)確填制原始憑證，編制記賬憑證；能夠熟練登記相關(guān)明細(xì)賬和總賬。固定資產(chǎn)的概念和特征 一固定資產(chǎn)的分類 二固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置三任務(wù)5-1 固定資產(chǎn)認(rèn)知一、固定資產(chǎn)的概念和特征定義特征是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （1）有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 ；（3）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。任務(wù)5-1 固定資產(chǎn)認(rèn)知二、固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分生產(chǎn)用固定資產(chǎn)指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)指不直接

3、服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。 按所有權(quán)分自有固定資產(chǎn)指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn) 。租入固定資產(chǎn)指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。 任務(wù)5-1 固定資產(chǎn)認(rèn)知二、固定資產(chǎn)的分類按使用情況分使用中正在使用的經(jīng)營性、非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)以及內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn) 未使用已完工或已購建的尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因停止使用的固定資產(chǎn) 按綜合分融資租入任務(wù)5-1 固定資產(chǎn)認(rèn)知未使用生產(chǎn)經(jīng)營用租出土地非生產(chǎn)經(jīng)營用不需用不需用本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)

4、核算的科目設(shè)置 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 任務(wù)5-1 固定資產(chǎn)認(rèn)知外購固定資產(chǎn)一建造固定資產(chǎn)二任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算 成本的取得賬務(wù)處理按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn) 任務(wù)5-2固定資產(chǎn)取得的核算 一、外購固定資產(chǎn)【情境辨析5-1】任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算 一、外購固定資產(chǎn)【學(xué)中做5-1】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境

5、案例，完成外購不需安裝固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 ABC公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200 000元，增值稅額為34 000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)800元，包裝費(fèi)600元，款項(xiàng)以銀行存款支付，假設(shè)ABC公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。成本的取得賬務(wù)處理 按實(shí)際支付的購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等，先通過“在建工程”科目核算；待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 借：在建工程 貸：銀行存款（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn) 任務(wù)5-2固定資產(chǎn)取得的核算 一、外購固定資產(chǎn)

6、借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【情境辨析5-2】任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算 一、外購固定資產(chǎn)【學(xué)中做5-2】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成外購需安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 ABC公司用農(nóng)行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為300 000元，增值稅額為51 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)20 000元，支付安裝費(fèi)33 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算 一、外購固定資產(chǎn)【學(xué)中做5-3】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成外購需安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 ABC公司向甲公司一次購進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備、，共支付款項(xiàng)

7、150 000 000元，增值稅額25 500 000元，包裝費(fèi)850 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備、均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，ABC公司為增值稅一般納稅人。任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算 二、建造固定資產(chǎn)指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程 出包工程建造固定資產(chǎn)自營工程指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。 二、建造固定資產(chǎn)1、自營工程業(yè)務(wù)核算任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算 （1）購入

8、的工程物資工程完工后 轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) 實(shí)際支付的價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi) 借：工程物資 貸：銀行存款剩余的工程物資 建造期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，其成本減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失， 計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本 盤盈的工程物資或處置凈收益 沖減所建工程項(xiàng)目的成本 購入【情境辨析5-3】二、建造固定資產(chǎn)1、自營工程業(yè)務(wù)核算任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算 （2）投入建造領(lǐng)用的工程物資借：在建工程 貸：工程物資領(lǐng)用本企業(yè)原材料 借：在建工程 貸：原材料領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)負(fù)

9、擔(dān)的職工薪酬等借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 二、建造固定資產(chǎn)1、自營工程業(yè)務(wù)核算任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算 （3）投入使用銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)購入工程物資領(lǐng)用工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資庫存商品、原材料工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品、材料工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算 【學(xué)中做5-4】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì) 根據(jù)情境案例，完成自營固定資產(chǎn)成本的賬務(wù)處理。 ABC公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資600 000元，支付的增值稅額為102

10、000元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付其他費(fèi)用20 000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。二、建造固定資產(chǎn)1、自營工程業(yè)務(wù)核算成本的取得賬務(wù)處理指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。 企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款 ： 借：在建工程 貸：銀行存款工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2、

11、出包工程業(yè)務(wù)核算 任務(wù)5-2固定資產(chǎn)取得的核算 二、建造固定資產(chǎn)任務(wù)5-2 固定資產(chǎn)取得的核算 【學(xué)中做5-5】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成出包固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。ABC公司將一幢廠房的建造工程出包由A公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向A公司結(jié)算工程進(jìn)度款500 000元，工程完工后，收到A公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款500 000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。二、建造固定資產(chǎn)2、出包工程業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的折舊 一固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二任務(wù)5-3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算概念影響折舊的因素固定資產(chǎn)原值（原價(jià)） 預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)的使用壽命 1、折

12、舊的認(rèn)知 任務(wù)5-3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。計(jì)提折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 。任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊1、折舊的認(rèn)知計(jì)提折舊范圍需要注意按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)

13、提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 【情境辨析5-6】【情境辨析5-10】2、固定資產(chǎn)的折舊方法 任務(wù)5-3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊2、固定資產(chǎn)的折舊方法 任務(wù)5-3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)

14、的折舊（1） 年限平均法（直線法） 定義公式指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平均的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。 年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)年折舊率月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)100% 任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊【學(xué)中做5-6】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提折舊的計(jì)算 。ABC公司有一幢廠房，原價(jià)為7 000 000元，預(yù)計(jì)可使

15、用10年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2。要求計(jì)算該廠房的折舊率和折舊額。2、固定資產(chǎn)的折舊方法 任務(wù)5-3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊（2） 工作量法 定 義公 式根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重視使用時(shí)間、不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊【學(xué)中做5-7】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì) 根據(jù)情境案例，完成工作量法下計(jì)提折舊的計(jì)算。 ABC公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)

16、總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛6 000公里，計(jì)算該輛汽車的月折舊額。2、固定資產(chǎn)的折舊方法 任務(wù)5-3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊（3） 雙倍余額遞減法 定 義公 式指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100%(不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍)月折舊率=年折舊率/12折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率【情境辨析5-11】任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊【學(xué)中

17、做5-8】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成雙倍余額遞減法下計(jì)提折舊的計(jì)算。ABC公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為2 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)算每年的折舊額。2、固定資產(chǎn)的折舊方法 任務(wù)5-3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊（4）年數(shù)總和法 定 義公 式叫做年限合計(jì)法，指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之后為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%=預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命

18、+1/2 100%折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值折舊率【情境辨析5-12】任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊3、固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊” 根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或相關(guān)損益在建工程 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)折舊 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)折舊 管理部門所使用的固定資產(chǎn)折舊 銷售部門所使用的固定資產(chǎn)折舊 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)折舊【情境辨析5-13】任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊【學(xué)中做5-9】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

19、的賬務(wù)處理。ABC公司2014年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：一車間廠房計(jì)提折舊3 200 000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊3 500 000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊5 600 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊1 200 000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊2 300 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2 340 000元。當(dāng)月新購置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為5 400 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，該公司同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。編制ABC公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊分錄。任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 一、固定資產(chǎn)的折舊【學(xué)中做5-10】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處

20、理。 ABC公司2014年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：（1）購買一臺(tái)設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)140萬元，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為400 000小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元。該設(shè)備2014年4月份工作量為4 000小時(shí)。（2）廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)1 360萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值60萬元。（3）公司總部的一輛轎車使用期滿予以報(bào)廢。該轎車原價(jià)74萬元，預(yù)計(jì)使用年限6年，凈殘值2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定2014年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。要求：（1）計(jì)算ABC公司2014年4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額。

21、（2）編制ABC公司2014年4月份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出若符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，稱為資本化后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除 。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等稱為費(fèi)用化后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 指固定資產(chǎn)使用過程中的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、資本化后續(xù)支出改擴(kuò)建結(jié)果固定資產(chǎn)的使用年限延長； 產(chǎn)品質(zhì)量提高；產(chǎn)品生產(chǎn)成本降低； 固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能

22、力提高；企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件得到改善；使產(chǎn)品的品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化。 任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、資本化后續(xù)支出賬務(wù)處理1、將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷 借：在建工程、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2、固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出 借：在建工程 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料 3、在改建、擴(kuò)建或改良過程中發(fā)生變價(jià)收入，應(yīng)沖減在建工程成本 借：銀行存款 貸：在建工程4、在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：在建工程 貸：固定資產(chǎn) 【情境辨析5-14】任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 二、固

23、定資產(chǎn)的后續(xù)支出【學(xué)中做5-11】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成固定資產(chǎn)后續(xù)維修費(fèi)用的賬務(wù)處理。 2014年6月1日，ABC公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中應(yīng)支付的維修費(fèi)用等后續(xù)支出，修理過程中發(fā)生維修人員工資為20 000元。1、資本化后續(xù)支出任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出【學(xué)中做5-12】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成固定資產(chǎn)后續(xù)改良等的賬務(wù)處理。ABC航空公司2014年12月購入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8 000萬元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購買價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2015年初，公司開

24、辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用5.1萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響。1、資本化后續(xù)支出任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2、費(fèi)用化后續(xù)支出定 義賬務(wù)處理固定資產(chǎn)使用過程中，由于磨損各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，企業(yè)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)和修理。固定資產(chǎn)維修只是確保固定資產(chǎn)的正常使用，并沒有使得固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益流入的增加，因此，與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條

25、件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)部門（車間）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款【情境辨析5-16、17】任務(wù)5-3 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出【學(xué)中做5-13】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后入賬價(jià)值的計(jì)算。ABC公司對(duì)一座建筑物進(jìn)行改建。該建筑物的原價(jià)為300萬元，已提折舊為170萬元。改建過程中發(fā)生支出60萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬元，出售所得價(jià)款1萬元。2、費(fèi)用化后

26、續(xù)支出任務(wù)5-4 固定資產(chǎn)處置的核算 一、固定資產(chǎn)處置的認(rèn)知 企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，可能會(huì)將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對(duì)外出售轉(zhuǎn)讓，或者因?yàn)槟p過度、技術(shù)改進(jìn)等原因?qū)υ泄潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或者因?yàn)樵馐芰俗匀粸?zāi)害而對(duì)毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，以及對(duì)外進(jìn)行投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。針對(duì)上述事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按規(guī)定程序辦理相關(guān)手續(xù)，處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損固定資產(chǎn)等通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。任務(wù)5-4 固定資產(chǎn)處置的核算 二、固定資產(chǎn)處置的步驟固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定

27、資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)出售的收入和殘料借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 保險(xiǎn)賠償借：其他應(yīng)收款 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 清理凈損益 正常損失，借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 非正常損失，借：營業(yè)外支出非常損失 貸:固定資產(chǎn)清理 凈收益，借:固定資產(chǎn)清理 貸:營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 【情境辨析5-18、19、20】任務(wù)5-4固定資產(chǎn)處置的核算 【學(xué)中做5-14】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成處置固定資產(chǎn)的凈收益的計(jì)算。ABC公司出售一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)170萬元，已提折舊25萬元，出售設(shè)備時(shí)發(fā)生各種清理費(fèi)用3萬元，出售

28、設(shè)備所得價(jià)款234萬元（含增值稅稅額34萬元）。該設(shè)備出售凈收益為多少萬元？任務(wù)5-4固定資產(chǎn)處置的核算 【學(xué)中做5-15】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成固定資產(chǎn)處置時(shí)的賬務(wù)處理。ABC公司出售一座建筑物，原價(jià)為3 000 000元，已計(jì)提折舊1 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1 200 000元，已通過銀行收回價(jià)款。任務(wù)5-4固定資產(chǎn)處置的核算 【學(xué)中做5-16】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成對(duì)固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理。ABC公司現(xiàn)有設(shè)備一臺(tái)由于更新?lián)Q代決定提前報(bào)廢，原價(jià)750 000元，已計(jì)提折舊500 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入

29、40 000元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3 300元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅收影響。任務(wù)5-4固定資產(chǎn)處置的核算 【學(xué)中做5-17】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。ABC公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價(jià)5 700 000元，已計(jì)提折舊2 300 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其殘料估計(jì)價(jià)值55 000元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費(fèi)用20 000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失2 150 000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。固定資產(chǎn)清查 一固定資產(chǎn)減值 二任務(wù)5-5固定資產(chǎn)減值和清查的核算 定義作用企業(yè)應(yīng)定期或

30、者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。 在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。任務(wù)5-5固定資產(chǎn)減值和清查的核算 一、固定資產(chǎn)清查定義賬務(wù)處理固定資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量大于賬面數(shù)量，我們稱為企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn) 。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。按規(guī)定確定的入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 任務(wù)5-5固定資產(chǎn)減值和清查的核算 一、固定資產(chǎn)清查1、固定資產(chǎn)盤盈任務(wù)5-5固定資產(chǎn)減值和清查的核算

31、 【學(xué)中做5-18】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成ABC股份有限公司固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。 2014年1月20日ABC公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)2013年12月購入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，重置成本為30 000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異），根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，假定ABC公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。一、固定資產(chǎn)清查1、固定資產(chǎn)盤盈任務(wù)5-5固定資產(chǎn)減值和清查的核算 【學(xué)中做5-19】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成ABC股份有限公司固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。 201

32、4年12月31日對(duì)ABC公司的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。一、固定資產(chǎn)清查1、固定資產(chǎn)盤盈定義賬務(wù)處理固定資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量小于賬面數(shù)量，我們稱為企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)。 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款（按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償） 其他應(yīng)收款 （按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額 ） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 任務(wù)5-5固定資產(chǎn)減值和清查的核算 一、固定資產(chǎn)清查2、固定資產(chǎn)盤虧任務(wù)5-5固定資產(chǎn)減值和清查的

33、核算 【學(xué)中做5-20】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì) 根據(jù)情境案例，完成ABC股份有限公司固定資產(chǎn)清查盤虧的賬務(wù)處理。ABC公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10 000元，已計(jì)提折舊7 000元。一、固定資產(chǎn)清查2、固定資產(chǎn)盤虧任務(wù)5-5固定資產(chǎn)減值和清查的核算 【學(xué)中做5-21】工作任務(wù)要求情境案例設(shè)計(jì)根據(jù)情境案例，完成ABC股份有限公司固定資產(chǎn)清查盤虧的賬務(wù)處理。 2014年12月31日，ABC股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧一臺(tái)電子設(shè)備，其賬面價(jià)值53 000元，已提折舊35 000元。經(jīng)調(diào)查已經(jīng)做報(bào)廢，但尚未進(jìn)行賬務(wù)處理，無殘值，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出。一、固定資產(chǎn)清查2、固定資產(chǎn)盤虧任務(wù)5-5固定資產(chǎn)減值和清查的核算 二、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)可收回金額 為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反應(yīng)期末固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)的期末價(jià)值。固定資產(chǎn)減值指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值 。根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。任務(wù)5-5