會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)探析

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)探析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)探析審計(jì)收費(fèi)作為被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)，受到了各方的廣泛關(guān)注。證券市場各參與主體可通過理解審計(jì)收費(fèi)增進(jìn)對(duì)審計(jì)效勞市場的認(rèn)識(shí)，政府部門那么可通過理解審計(jì)收費(fèi)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和審計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。2022年，國家開展改革委和財(cái)政部結(jié)合發(fā)布了?會(huì)計(jì)師事務(wù)所效勞收費(fèi)管理方法?，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于2022發(fā)布了?關(guān)于堅(jiān)決打擊和治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭行為的通知?，來標(biāo)準(zhǔn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)，但這些文件的出臺(tái)，也從側(cè)面反映出我國的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀不容樂觀。本文通過文獻(xiàn)回憶的方式分析了審計(jì)收費(fèi)的影響因素，在此根底上剖析了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收

2、費(fèi)現(xiàn)狀，并分析原因、提出相應(yīng)的政策建議。一、審計(jì)收費(fèi)的影響因素一公司規(guī)模公司規(guī)模是影響審計(jì)收費(fèi)的最重要因素，這一點(diǎn)被中外學(xué)者廣泛認(rèn)可。資產(chǎn)規(guī)模越大，意味著公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越多，發(fā)生錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，必然消耗更多的時(shí)間和精力搜集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)收費(fèi)隨之增加。二被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素，這主要表達(dá)在兩個(gè)方面：一是公司自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性通常用控股子公司個(gè)數(shù)表示，二是公司所處行業(yè)的復(fù)雜性通常用公司經(jīng)營所跨行業(yè)表示。審計(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)難度越大，需要花費(fèi)的時(shí)間越多，審計(jì)收費(fèi)越高。三風(fēng)險(xiǎn)因素在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形

3、式下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大時(shí)，他們需要擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍，搜集更多的審計(jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，這必然導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。公司風(fēng)險(xiǎn)因素通常用經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展衡量，常用指標(biāo)包括擔(dān)保額、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨總額占總資產(chǎn)的比率、資產(chǎn)負(fù)債率和訴訟仲裁、違規(guī)處分信息等，但實(shí)證檢驗(yàn)中存貨總額和應(yīng)收賬款總額占總資產(chǎn)的比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響并不顯著，從側(cè)面說明事務(wù)所對(duì)上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的關(guān)注并不非常充足張繼勛等，2022。另外，被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)大，其粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提供虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)增強(qiáng)，會(huì)加大審計(jì)難度，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨較高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，因此，他們也會(huì)要

4、求較高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。但在訴訟風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能采取強(qiáng)迫審計(jì)客戶保持一定的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為進(jìn)步審計(jì)收費(fèi)的替代策略朱松、陳關(guān)亭，2022。四公司治理公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理。從公司角度看，獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)部治理機(jī)制的健全，可以使管理者傾向于購置高質(zhì)量的審計(jì)效勞，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加；而從事務(wù)所角度看，內(nèi)部治理機(jī)制的健全，可以有效地制約經(jīng)營者的盈余管理行為，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師縮小審計(jì)范圍、進(jìn)步審計(jì)工作效率具有積極的作用，因此可以降低審計(jì)費(fèi)用。但實(shí)證結(jié)果顯示內(nèi)部治理機(jī)制作用相對(duì)微弱，不能顯著影響審計(jì)收費(fèi)。銀行治理作為外部治理機(jī)制，能通過約束控股股東的時(shí)機(jī)主義行為，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)程度下

5、降，但其作用的發(fā)揮依賴于市場機(jī)制，在存在控股股東與中小股東代理問題的民營企業(yè)中更為顯著余玉苗、王宇生，2022。五內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同決定。固有風(fēng)險(xiǎn)無法控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估公司的內(nèi)部控制來決定是否對(duì)其進(jìn)展依賴而減少本質(zhì)性測(cè)試程序。當(dāng)公司內(nèi)部控制有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以施行較少的本質(zhì)性測(cè)試程序，利用較短時(shí)間獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，減少審計(jì)收費(fèi)。但我國的內(nèi)部控制體系建立時(shí)間尚短，實(shí)證結(jié)果并未支持上述結(jié)論。六事務(wù)所規(guī)模大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)效應(yīng)和品牌效應(yīng)不容無視，它們的工作團(tuán)隊(duì)專業(yè)勝任才能強(qiáng)、工作經(jīng)歷豐富，可以為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的效勞，審計(jì)收費(fèi)會(huì)

6、更高；但有些學(xué)者認(rèn)為大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)從而降低收費(fèi)。七事務(wù)所行業(yè)專長國內(nèi)外學(xué)者對(duì)事務(wù)所行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系并未獲得一致意見。有些學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有行業(yè)專長，可以在特定行業(yè)以更高的專業(yè)勝任才能和審計(jì)效率為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的效勞，收取更高的審計(jì)費(fèi)用；而有些學(xué)者認(rèn)為本錢領(lǐng)先即為某些事務(wù)所的專長。八審計(jì)任期審計(jì)任期對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響主要有以下兩方面：一是由于學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)的存在，審計(jì)時(shí)間會(huì)隨著審計(jì)任期的延長而縮短，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)減少；二是低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)謀略的存在將導(dǎo)致起始審計(jì)收費(fèi)較低，隨著審計(jì)任期的延長，審計(jì)收費(fèi)會(huì)進(jìn)步以彌補(bǔ)先前的損失；而且較長的審計(jì)任期也可能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)

7、立性，使被審計(jì)單位有高價(jià)購置審計(jì)意見的可能。十地域特征經(jīng)濟(jì)興旺地區(qū)物價(jià)程度高，基于此制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)較高。此外，經(jīng)濟(jì)興旺地區(qū)工資程度等也較高，事務(wù)所為彌補(bǔ)高本錢支出也要收取高審計(jì)費(fèi)用。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀一我國審計(jì)市場集中度增強(qiáng)從表1可以看出，2022年和2022年十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)客戶數(shù)的集中度分別為39.08%和46.7%，增長19.5%，漲幅高于新增上市公司的比例10.94%，審計(jì)市場總體集中度在增強(qiáng)。其中，國內(nèi)所2022年年報(bào)審計(jì)客戶數(shù)的集中度為32.93%，2022年為40.35%，增長22.5%，高于四大審計(jì)客戶集中度的增長比重，但國際四大在我國審計(jì)市場的霸主地位

8、還無法撼動(dòng)，審計(jì)市場的競爭仍然劇烈。二國際所和國內(nèi)所審計(jì)收費(fèi)差異有所改善圖1中的三角線是國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入均值線，方塊線是六大事務(wù)所十大除四大以外收入均值線，菱形線是百家事務(wù)所除四大以外的收入均值線。從中可以看出，近十年，國際四大事務(wù)所的收入程度遠(yuǎn)高于國內(nèi)事務(wù)所。就收入增幅而言，百家事務(wù)所收入只是緩慢增長，六大事務(wù)所的收入增長要明顯高于百家事務(wù)所，但二者的增長速度都遠(yuǎn)不及四大。需要指出的是，2002至2022年，四大的收入實(shí)現(xiàn)迅猛增長，2022年到達(dá)巔峰，2022年呈下降趨勢(shì)，從2022年起開場上升，2022年的收入根本與2022年持平。表2詳細(xì)展示了各年國際所和國內(nèi)所的收入均值數(shù)據(jù)。審

9、計(jì)收費(fèi)作為被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)，受到了各方的廣泛關(guān)注。證券市場各參與主體可通過理解審計(jì)收費(fèi)增進(jìn)對(duì)審計(jì)效勞市場的認(rèn)識(shí)，政府部門那么可通過理解審計(jì)收費(fèi)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和審計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。2022年，國家開展改革委和財(cái)政部結(jié)合發(fā)布了?會(huì)計(jì)師事務(wù)所效勞收費(fèi)管理方法?，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于2022發(fā)布了?關(guān)于堅(jiān)決打擊和治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭行為的通知?，來標(biāo)準(zhǔn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)，但這些文件的出臺(tái)，也從側(cè)面反映出我國的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀不容樂觀。本文通過文獻(xiàn)回憶的方式分析了審計(jì)收費(fèi)的影響因素，在此根底上剖析了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀，并分析原因、提出相應(yīng)的政策建議。一、審計(jì)收

10、費(fèi)的影響因素一公司規(guī)模公司規(guī)模是影響審計(jì)收費(fèi)的最重要因素，這一點(diǎn)被中外學(xué)者廣泛認(rèn)可。本文由論文聯(lián)盟搜集整理，資產(chǎn)規(guī)模越大，意味著公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越多，發(fā)生錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，必然消耗更多的時(shí)間和精力搜集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)收費(fèi)隨之增加。二被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也是影響審計(jì)收費(fèi)的重要因素，這主要表達(dá)在兩個(gè)方面：一是公司自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性通常用控股子公司個(gè)數(shù)表示，二是公司所處行業(yè)的復(fù)雜性通常用公司經(jīng)營所跨行業(yè)表示。審計(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)難度越大，需要花費(fèi)的時(shí)間越多，審計(jì)收費(fèi)越高。三風(fēng)險(xiǎn)因素在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審

11、計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大時(shí)，他們需要擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍，搜集更多的審計(jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，這必然導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。公司風(fēng)險(xiǎn)因素通常用經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展衡量，常用指標(biāo)包括擔(dān)保額、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨總額占總資產(chǎn)的比率、資產(chǎn)負(fù)債率和訴訟仲裁、違規(guī)處分信息等，但實(shí)證檢驗(yàn)中存貨總額和應(yīng)收賬款總額占總資產(chǎn)的比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響并不顯著，從側(cè)面說明事務(wù)所對(duì)上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的關(guān)注并不非常充足張繼勛等，2022。另外，被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)大，其粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提供虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)增強(qiáng)，會(huì)加大審計(jì)難度，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨較高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，因此，他們也會(huì)要求較高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。但在訴訟

12、風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能采取強(qiáng)迫審計(jì)客戶保持一定的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為進(jìn)步審計(jì)收費(fèi)的替代策略朱松、陳關(guān)亭，2022。四公司治理公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理。從公司角度看，獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)部治理機(jī)制的健全，可以使管理者傾向于購置高質(zhì)量的審計(jì)效勞，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加；而從事務(wù)所角度看，內(nèi)部治理機(jī)制的健全，可以有效地制約經(jīng)營者的盈余管理行為，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師縮小審計(jì)范圍、進(jìn)步審計(jì)工作效率具有積極的作用，因此可以降低審計(jì)費(fèi)用。但實(shí)證結(jié)果顯示內(nèi)部治理機(jī)制作用相對(duì)微弱，不能顯著影響審計(jì)收費(fèi)。銀行治理作為外部治理機(jī)制，能通過約束控股股東的時(shí)機(jī)主義行為，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)程度下降，但其作用的發(fā)揮依賴于市

13、場機(jī)制，在存在控股股東與中小股東代理問題的民營企業(yè)中更為顯著余玉苗、王宇生，2022。五內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同決定。固有風(fēng)險(xiǎn)無法控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估公司的內(nèi)部控制來決定是否對(duì)其進(jìn)展依賴而減少本質(zhì)性測(cè)試程序。當(dāng)公司內(nèi)部控制有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以施行較少的本質(zhì)性測(cè)試程序，利用較短時(shí)間獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，減少審計(jì)收費(fèi)。但我國的內(nèi)部控制體系建立時(shí)間尚短，實(shí)證結(jié)果并未支持上述結(jié)論。六事務(wù)所規(guī)模大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)效應(yīng)和品牌效應(yīng)不容無視，它們的工作團(tuán)隊(duì)專業(yè)勝任才能強(qiáng)、工作經(jīng)歷豐富，可以為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的效勞，審計(jì)收費(fèi)會(huì)更高；但有些學(xué)者認(rèn)為大規(guī)模

14、會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)從而降低收費(fèi)。七事務(wù)所行業(yè)專長國內(nèi)外學(xué)者對(duì)事務(wù)所行業(yè)專長與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系并未獲得一致意見。有些學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有行業(yè)專長，可以在特定行業(yè)以更高的專業(yè)勝任才能和審計(jì)效率為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的效勞，收取更高的審計(jì)費(fèi)用；而有些學(xué)者認(rèn)為本錢領(lǐng)先即為某些事務(wù)所的專長。八審計(jì)任期審計(jì)任期對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響主要有以下兩方面：一是由于學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)的存在，審計(jì)時(shí)間會(huì)隨著審計(jì)任期的延長而縮短，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)減少；二是低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)謀略的存在將導(dǎo)致起始審計(jì)收費(fèi)較低，隨著審計(jì)任期的延長，審計(jì)收費(fèi)會(huì)進(jìn)步以彌補(bǔ)先前的損失；而且較長的審計(jì)任期也可能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使被審計(jì)單位有高價(jià)購

15、置審計(jì)意見的可能。十地域特征經(jīng)濟(jì)興旺地區(qū)物價(jià)程度高，基于此制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)較高。此外，經(jīng)濟(jì)興旺地區(qū)工資程度等也較高，事務(wù)所為彌補(bǔ)高本錢支出也要收取高審計(jì)費(fèi)用。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀一我國審計(jì)市場集中度增強(qiáng)從表1可以看出，2022年和2022年十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)客戶數(shù)的集中度分別為39.08%和46.7%，增長19.5%，漲幅高于新增上市公司的比例10.94%，審計(jì)市場總體集中度在增強(qiáng)。其中，國內(nèi)所2022年年報(bào)審計(jì)客戶數(shù)的集中度為32.93%，2022年為40.35%，增長22.5%，高于四大審計(jì)客戶集中度的增長比重，但國際四大在我國審計(jì)市場的霸主地位還無法撼動(dòng)，審計(jì)市場的競爭仍然劇烈。二國際所和國內(nèi)所審計(jì)收費(fèi)差異有所改善圖1中的三角線是國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入均值線，