基于企業(yè)目標管理下的內(nèi)部審計研究

1、基于企業(yè)目的管理下的內(nèi)部審計研究【摘要】企業(yè)的任務(wù)和使命，必須轉(zhuǎn)化為目的，而有效的目的管理需要有足夠的資源來監(jiān)控風險。內(nèi)部審計是企業(yè)的一種監(jiān)控資源，它在幫助管理當局更有效地到達預(yù)期控制目的的過程中發(fā)揮著重要作用。一、問題的提出鄭百文公司在董事會下設(shè)審計委員會，負責公司的內(nèi)部審計工作，其作用發(fā)揮的如何呢？自1998年起，鄭百文公司設(shè)在全國各地的幾十家分公司在彈盡糧絕之后相繼關(guān)門歇業(yè)。數(shù)以億計的貸款要么直接裝進了個人的腰包，要么成為無法回收的呆壞賬。中航油新加坡公司有完善的風險管理制度，規(guī)定如損失超過500萬美元，必須報告董事會。但是，中航油新加坡公司直至虧損達5.54億美元才引起重視，而集團公司

2、對此不作本質(zhì)性制衡措施是其擴大虧損的直接原因。假如內(nèi)部審計人員可以行使其職能，防范經(jīng)營風險，這樣巨額的虧損本來是可以防止的。由此產(chǎn)生的問題是：在幫助企業(yè)確定可衡量目的、評價目的和實現(xiàn)目的的過程中，內(nèi)部審計終究應(yīng)發(fā)揮什么作用呢？二、目的管理與內(nèi)部審計市場經(jīng)濟的快速變化使企業(yè)不再像以往那樣有廣闊和穩(wěn)定的市場，技術(shù)的進步和消費力的進步，使企業(yè)的結(jié)合與集中成為一種趨勢。這種趨勢使一些企業(yè)走向興盛，卻使更多的企業(yè)走向了衰亡。企業(yè)規(guī)模越大，人員越多，分工就越細，發(fā)生沖突和浪費的可能性也就越大。怎樣才能把一盤散沙擰成一股繩，把混亂的企業(yè)管理得井井有條呢？美國著名管理學家德魯克認為，并不是有了工作才有目的，恰

3、恰相反，是有了目的才能確定每個人的工作，所以“企業(yè)的使命和任務(wù)，必須轉(zhuǎn)化為目的，管理者應(yīng)該通過目的對下級進展管理。目的管理體系如圖1所示。組織高層管理者確定組織目的，并對其進展有效分解，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鞑块T以及個人的分目的，組織管理者根據(jù)分目的的完成情況對下級進展考核、評價和獎懲。這是德魯克在其?管理理論?、?管理任務(wù)、責任、理論?書中所做的精辟闡述。企業(yè)的管理層與董事會決定企業(yè)的目的。良好的企業(yè)目的可以對董事會和管理層提供適當?shù)墓膭?，使他們努力實現(xiàn)代表公司和股東利益的目的，并能促使其有效監(jiān)視。而有效的目的管理需要有足夠的資源來監(jiān)控風險，用來幫助企業(yè)實現(xiàn)其目的和目的。假如一個企業(yè)遭遇重大的內(nèi)部控制失敗

4、例如重大欺詐行為等，那么企業(yè)實現(xiàn)目的的可能性就會大大降低。目的管理的操作過程為：制定目的，分五個步驟，即準備由企業(yè)的高層指導制訂戰(zhàn)略性目的各級管理階層制訂試探性的策略目的各級管理人員提出各種建議互相進展討論并修改就各工程標和評價標準達成協(xié)議。實現(xiàn)目的，即在一般監(jiān)視下為實現(xiàn)目的進展過程管理。這主要是職工的自我管理和自我控制，上級只對例外發(fā)生的重大問題進展指導和控制。最后是對成果進展檢查和評價，即把現(xiàn)實的成果同原來指定的目的相比擬。經(jīng)過以上三個階段的循環(huán)往復(fù)，進步管理工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計的設(shè)立與企業(yè)組織的目的是一致的，它通過系統(tǒng)化、標準化的方法搜集資料、認識評價風險的過程，形成對企業(yè)經(jīng)營活動有價值

5、的信息，而這種信息可能會給企業(yè)帶來諸多利益。內(nèi)部審計包括：經(jīng)營審計、管理審計和風險管理審計。經(jīng)營審計是以供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果作為詳細審計對象，審查和評價企業(yè)經(jīng)營活動的效果性、效率性和經(jīng)濟性。經(jīng)營審計主要審查企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，審查企業(yè)是否努力改善和充分利用其現(xiàn)有的物資條件和技術(shù)條件，審查利用消費力各要素的詳細方式和手段的有效性。管理審計主要是審查企業(yè)的管理制度和管理工作，如審查管理組織是否合理，管理機構(gòu)是否健全，各項管理職能是否有效，其內(nèi)容為管理制度審計和管理工作審計。風險管理審計即審計人員針對組織內(nèi)部的風險管理狀況進展審查和評價，以幫助其進步風險管理效率和行為過程。風險管理審

6、計的宗旨是效勞于本企業(yè)進展風險管理、協(xié)調(diào)企業(yè)各風險部門最大程度地降低和控制風險。在實際審計中，一般采用清單核對法，即詳細列出可能影響企業(yè)的各種內(nèi)部、外部風險因素以及審查企業(yè)是否已對該風險因素進展了充分的識別，并對企業(yè)管理層所采用的風險評估方法的適當性和有效性進展審計評價。最后審計人員還應(yīng)對企業(yè)風險管理過程中發(fā)揮作用的各部門和各人的業(yè)績進展評價，考核其風險控制程度和控制效果是否到達或超過預(yù)期目的，如未到達或超過預(yù)期，那么要求他們提出理由并對其合理性進展審計。正如理解一個組織的目的非常關(guān)鍵，對于內(nèi)部審計而言，理解可能威脅目的和目的實現(xiàn)的風險或未能為組織識別和拓展新時機的風險也非常重要。三、內(nèi)部審計

7、是公司治理不可或缺的一部分面對當前我國經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的客觀要求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理機制的內(nèi)在需求，我們應(yīng)將內(nèi)部審計放在公司治理的框架下予以考察，分析內(nèi)部審計活動的利益相關(guān)者及內(nèi)部審計的作用，視內(nèi)部審計為公司治理不可或缺的一部分。內(nèi)部審計參與公司治理，就是要站在出資者的角度，幫助出資者控制管理當局?？刂剖枪芾韺訛榱诉M步實現(xiàn)既定目的和目的的可能性而采取的各種行動。內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分，有效的內(nèi)部審計可以改善治理、實現(xiàn)“善治，所以內(nèi)部審計是公司治理的“守門員。實際上內(nèi)部審計本質(zhì)上就是一種控制，控制的唯一目的就是幫助企業(yè)管理風險，促進有效治理，實現(xiàn)企業(yè)目的。代理人理論認為，由

8、于公司經(jīng)理人與股東、債權(quán)人的利益不一致，從而產(chǎn)生了代理人本錢。經(jīng)理人就會通過各種方式來使自己的收益最大化，最終損害股東和債權(quán)人的利益。內(nèi)部審計是保持經(jīng)理人與股東和債權(quán)人利益最大化的控制器。追尋內(nèi)部審計的歷史軌跡，無論在財務(wù)領(lǐng)域還是經(jīng)營領(lǐng)域，也無論是財務(wù)審計還是管理審計，內(nèi)部審計一直是一種控制機制。縱覽內(nèi)部審計的當前實務(wù)，無論是在公司治理中發(fā)揮監(jiān)控風險、控制確認的職能，還是在風險評估與風險管理過程中對“風險認定的單獨評價，或是在控制自我評估中扮演“促導者的角色，內(nèi)部審計都是一種控制機制。四、內(nèi)部審計能增加價值在現(xiàn)代社會中，管理制度越來越成熟，內(nèi)部控制越來越完善，內(nèi)部審計的價值將如何凸顯成為內(nèi)部審

9、計非常關(guān)注的問題。內(nèi)部審計部門可以增加價值并改善公司及其治理的一個關(guān)鍵途徑，是要成功履行內(nèi)部審計部門在管理層和董事會協(xié)助下確定的職責目的。內(nèi)部審計充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，通過對企業(yè)風險管理體系的健全性、有效性進展監(jiān)視和評估；對風險管理過程的及時性、科學性進展評估，找出薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，指出其控制缺陷，提出改良意見，幫助企業(yè)改良風險管理與控制體系，躲避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險損失，從而為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計創(chuàng)造的是間接價值，它包括“威懾價值，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在公司治理構(gòu)造設(shè)計中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，使他們

10、知道因為要不斷地承受內(nèi)部審計的監(jiān)視與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善自己的工作績效。內(nèi)部審計在效勞于治理主體董事會的同時也效勞于治理對象管理層，即內(nèi)部審計也為治理對象提供效勞與增加價值，如一般管理層、部門經(jīng)理以及財務(wù)、信息技術(shù)管理和業(yè)務(wù)等各組織。內(nèi)部審計通常被要求效勞于兩個對象：負責治理的人和被治理者。這種獨特的關(guān)系使得內(nèi)部審計成為“透視公司的窗口，發(fā)揮著傳遞信息、協(xié)調(diào)企業(yè)的組織管理的職能，從而間接地為企業(yè)增加價值。同時內(nèi)部審計還可以通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，優(yōu)化價值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價值。但直接價值易于計量，間接價值卻難以衡量。因此審計人員可以利用企業(yè)的經(jīng)營目的、決策程序、

11、管理程序、投資過程和投資結(jié)果等指標，或采用如工作方案完成百分比、預(yù)算超支/缺乏的百分比、各種經(jīng)營指標完成的百分比、各項財務(wù)指標完成情況、平衡計分卡來追蹤實現(xiàn)職責所確立目的和目的的過程，進展監(jiān)視評價，檢查公司治理的過程是否科學、有效，結(jié)果是否到達預(yù)期目的，還存在哪些需要改良的地方等等，以推進企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項治理目的，保證企業(yè)出資人能盡可能多地獲得投資收益，實現(xiàn)內(nèi)部審計的直接價值。內(nèi)部審計的價值表達還有其他的方式，但是對于現(xiàn)代內(nèi)部審計，加強對公司治理、內(nèi)部控制、風險管理確實認和咨詢效勞為組織完成目的，創(chuàng)造直接價值與間接價值，優(yōu)化組織內(nèi)部價值鏈的每一個鏈節(jié)，降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)本錢是大

12、勢所趨，也是現(xiàn)代審計的開展方向。五、內(nèi)部審計在目的管理過程中發(fā)揮作用的問題考慮首先，內(nèi)部審計的許多活動可以整合到組織的控制構(gòu)造中。例如，內(nèi)部審計部門經(jīng)常要對公司內(nèi)部控制的執(zhí)行進展監(jiān)控活動，找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷并提出改良意見，我們可以把它整合到企業(yè)控制過程中。這就引發(fā)了關(guān)于內(nèi)部審計合理定位的問題是直接作為控制系統(tǒng)的一部分，還是作為控制有效性確實認者。其次，內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對相關(guān)人員、各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確立相關(guān)人員的行為是否合法合規(guī)，既定政策是否得以貫切，單位的經(jīng)營目的是否到達。實際工作中內(nèi)部審計人員的工作貫穿于整個組織，與組織內(nèi)各行政部門的行政主管打交道，測試和評

13、價他們的工作，并將審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題和改良的建議報告給他們的上級。由于審計人員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)被審計人工作中的錯誤、無效或效率不高等問題，被審計人害怕在審計中發(fā)現(xiàn)的問題會對自己的工作鑒定不利，這樣內(nèi)部審計人員將不可防止地在組織中面臨潛在的沖突。這種沖突可能會危害到組織的工作效率，并可能導致很多優(yōu)秀員工的流失。再次，內(nèi)部審計可以由組織內(nèi)的機構(gòu)執(zhí)行，也可以聘請審計事務(wù)所即外包給第三方，由于這個效勞的主要供給者是外部審計事務(wù)所，所以內(nèi)部審計外包有其特殊性。隨著經(jīng)濟全球化的開展，中小企業(yè)處于全球范圍的劇烈競爭當中，迫于競爭的壓力，中小企業(yè)迫切要求通過改善內(nèi)部審計工作來進步其經(jīng)營效率。將內(nèi)部審計工作外包給咨

14、詢機構(gòu)特別是會計師事務(wù)所就成為中小企業(yè)的一個理想選擇。一方面中小企業(yè)存在著內(nèi)部審計外部化的需求和供給；另一方面會計師事務(wù)所可以為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計效勞，內(nèi)部審計也將為會計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。內(nèi)部審計外包可以成為企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略，使內(nèi)部審計外部化成為可能。最后，除了提供確認效勞，內(nèi)部審計向咨詢效勞的擴張被認為可能損害它作為治理程序確實認者和獨立分析師的價值。這種常見的憂慮與對外部審計人員的擔憂是一樣的，即提供任何咨詢效勞是否都會損害確認過程的價值。六、完畢語分析近年來我國上市公司違規(guī)、經(jīng)營失敗和財務(wù)舞弊等大案要案，大多數(shù)都與內(nèi)部控制失效、內(nèi)部審計形同虛設(shè)、公司高層管理者根本不重視內(nèi)部審計有著直接的聯(lián)絡(luò)。在“鄭百文事件被披露以后，其公司內(nèi)部管理人員稱：不清楚關(guān)于報道中提到的做假賬一事；1998年公司開場出現(xiàn)虧損時才進展全面的內(nèi)部審計，以前的內(nèi)部審計比擬少。另近期出現(xiàn)的德壟科龍公司的案例也說明，企業(yè)的管理層已經(jīng)將凌駕于控制之上成為一種習慣；有的企業(yè)已經(jīng)把內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計制度“寫在紙上，掛在嘴上當成家常便飯，而對執(zhí)行制度諱莫如深；身處關(guān)鍵控制點的人員對身負的重大內(nèi)控職責忽略懈怠，導致內(nèi)控審計出現(xiàn)缺失，定期審計流于形式。