018年企業(yè)所得稅匯算清繳必知的十個新政變化(DOC7)

1、2018年年企業(yè)所得得稅匯算清清繳必知的的十個新政政變化1、固定資資產(chǎn)一次性性稅前扣除除標準提高高財稅2001854號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新新購進的設(shè)設(shè)備、器具具，單位價價值不超過過500萬元的，允允許一次性性計入當期期成本費用用在計算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時扣除除，不再分分年度計算算折舊。注意事項：(1)固定定資產(chǎn)一次次性扣除金金額由5000上升到500萬；(2)資產(chǎn)產(chǎn)范圍僅限限于設(shè)備、器具，不不包含不動動產(chǎn)；(3)資產(chǎn)產(chǎn)狀態(tài)僅限限于新購進進的，包括括購買新資資產(chǎn)和購買買二手資產(chǎn)產(chǎn)。但不包包括已經(jīng)存存在的資產(chǎn)產(chǎn)；(4)企業(yè)業(yè)所得稅前前允許一次次性扣除，但但會計

2、處理理依然按會會計核算制制度的規(guī)定定處理，屬屬于固定資資產(chǎn)的依然然按固定資資產(chǎn)核算，計計提折舊；(5)稅會會差異在匯匯算清繳時時調(diào)整，預(yù)預(yù)繳時不做做調(diào)整。2、職工教教育經(jīng)費稅稅前扣除比比例提高財稅2001851號規(guī)定：自2018年1月1日起，企企業(yè)發(fā)生的的職工教育育經(jīng)費支出出，不超過過工資薪金金總額8%的部分，準準予在計算算企業(yè)所得得稅應(yīng)納稅稅所得額時時扣除；超超過部分，準準予在以后后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。注意事項：(1)職工工教育經(jīng)費費比例由2.5%提高到8%；(2)企業(yè)業(yè)范圍擴大大到所有企企業(yè)。(3)稅會會差異在匯匯算清繳時時調(diào)整，預(yù)預(yù)繳時不做做調(diào)整。3、委托境境外研發(fā)費費用不得加加計扣除

3、規(guī)規(guī)定取消財稅2001864號：自2018年1月1日起，委委托境外進進行研發(fā)活活動所發(fā)生生的費用，按按照費用實實際發(fā)生額額的80%計入委托托方的委托托境外研發(fā)發(fā)費用(但不包括括委托境外外個人進行行的研發(fā)活活動)。委托境境外研發(fā)費費用不超過過境內(nèi)符合合條件的研研發(fā)費用三三分之二的的部分，可可以按規(guī)定定在企業(yè)所所得稅前加加計扣除。注意事項：(1)委托托境外進行行研發(fā)活動動所發(fā)生的的費用由不不得加計扣扣除，變?yōu)闉闇视杓佑嬘嬁鄢?2)只能能扣除費用用的80%，而不是是全部。調(diào)調(diào)整后委托托境內(nèi)研發(fā)發(fā)規(guī)定一致致；(3)加計計扣除的的的委托境外外研發(fā)費用用不得超過過境內(nèi)符合合條件的研研發(fā)費用得得2/3，即

4、(2)、(3)取小。4、研發(fā)費費用加計扣扣除比例提提高財稅2001899號規(guī)定：企業(yè)開展展研發(fā)活動動中實際發(fā)發(fā)生的研發(fā)發(fā)費用，未未形成無形形資產(chǎn)計入入當期損益益的，在按按規(guī)定據(jù)實實扣除的基基礎(chǔ)上，在在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再再按照實際際發(fā)生額的的75%在稅前加加計扣除；形成無形形資產(chǎn)的，在在上述期間間按照無形形資產(chǎn)成本本的175%在稅前攤攤銷。注意事項：(1)研發(fā)發(fā)費加計扣扣除比例由由50%提高到75%；(2)加計計扣除的企企業(yè)范圍從從文件看似似擴大到全全部，但是是還是要排排除財稅201151119號文件第第四條規(guī)定定得、不得得享受加計計扣除優(yōu)惠惠得行業(yè)。5、公益性性

5、捐贈支出出準予結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除財稅2001815號規(guī)定：自2017年1月1日起，企企業(yè)通過公公益性社會會組織或者者縣級(含縣級)以上人民民政府及其其組成部門門和直屬機機構(gòu)，用于于慈善活動動、公益事事業(yè)的捐贈贈支出，在在年度利潤潤總額12%以內(nèi)的部部分，準予予在計算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時扣除除;超過年度度利潤總額額12%的部分，準準予結(jié)轉(zhuǎn)以以后三年內(nèi)內(nèi)在計算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時扣除除。注意事項：公益性捐贈贈支出增加加了結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除的規(guī)定定，但是僅僅限連續(xù)計計算三年，三三年中因企企業(yè)虧損或或免稅等未未能扣除的的，也不能能在結(jié)轉(zhuǎn)。變化二：稅稅前扣除憑憑證明確國家稅務(wù)總總局公告2018年第28號公告對對企業(yè)所得得稅

6、前扣除除憑證做了了明確，原原文不再展展示，對文文件重要注注意事項做做一匯總?cè)缛缦拢?、明確稅稅前扣除憑憑不僅限于于發(fā)票稅前扣除的的憑證分為為外部憑證證和內(nèi)部憑憑證。具體體操作：(1)企業(yè)業(yè)成本、費費用、損失失和其他支支出結(jié)轉(zhuǎn)憑憑企業(yè)自制制內(nèi)部憑證證扣除。(2)發(fā)生生業(yè)務(wù)屬于于增值稅應(yīng)應(yīng)稅范圍的的，不論征征稅還是免免稅，原則則上均應(yīng)憑憑發(fā)票。但但是對無需需辦理稅務(wù)務(wù)登記的單單位或個人人小額零星星業(yè)務(wù)，憑憑稅局代開開發(fā)票或收收款憑據(jù)、內(nèi)部憑證證扣除。(3)發(fā)生生業(yè)務(wù)不屬屬于增值稅稅應(yīng)稅范圍圍的，屬于于政府性基基金或者行行政事業(yè)性性收費的憑憑財政票據(jù)據(jù)扣除;工資薪金金憑工資結(jié)結(jié)算單和支支付憑據(jù)扣扣除

7、；單位位為職工提提供服務(wù)收收取費用的的憑收款憑憑證扣除;屬于不征征稅行為可可以開具不不征稅發(fā)票票的憑不征征稅發(fā)票扣扣除。(4)對需需要分攤的的費用，取取得發(fā)票方方憑發(fā)票和和分割單扣扣除，其他他企業(yè)憑分分割單扣除除，最好能能附上發(fā)票票復(fù)印件。(5)發(fā)生生境外購進進貨物或者者勞務(wù)發(fā)生生的，憑對對方開具的的發(fā)票或者者具有發(fā)票票性質(zhì)的收收款憑證、相關(guān)稅費費繳納憑證證扣除。2、稅前扣扣除憑證取取得時間延延長至匯算算清繳結(jié)束束時企業(yè)在次年年5月31日取得憑憑據(jù)即可稅稅前扣除。3、取得不不合規(guī)發(fā)票票的補救辦辦法企業(yè)業(yè)務(wù)真真實發(fā)生的的，但取得得發(fā)票不合合規(guī)的，在在匯算清繳繳期結(jié)束前前能補開、換開的，均均可稅前

8、扣扣除；4、對方成成為非正常常戶無法補補開發(fā)票的的補救辦法法對方成為非非正常戶無無法補開發(fā)發(fā)票的，企企業(yè)可以提提供相關(guān)證證明材料進進行稅前扣扣除。5、匯算清清繳期結(jié)束束時仍未取取得扣稅憑憑證的處理理匯算清繳期期結(jié)束時，企企業(yè)仍未取取得發(fā)票等等扣除憑據(jù)據(jù)的，應(yīng)作作納稅調(diào)整整。待取得得發(fā)票后追追補到費用用所屬年度度扣除，但但不超過五五年。但若若是被稅務(wù)務(wù)機關(guān)檢查查發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)未取得或或取得不合合規(guī)憑證已已在稅前扣扣除的，企企業(yè)應(yīng)當自自被告知之之日起60日內(nèi)提供供可以證實實其支出真真實性的相相關(guān)資料，方方可稅前扣扣除，否則則應(yīng)作納稅稅調(diào)整，且且以后取得得憑證也不不能再追補補扣除。變化三：稅稅收優(yōu)惠額額

9、度擴大財稅2001877號規(guī)定：2018年1月1日至2020年12月31日，將享享受減半征征收企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠政策的小小微企業(yè)年年應(yīng)納稅所所得額上限限，從50萬元提高高到100萬元。注意事項：優(yōu)惠擴大從從2018年1月1日起，且且季度預(yù)繳繳即可享受受，上半年年未享受到到的，以后后季度或匯匯算清繳時時累計計算算，多交稅稅的可以退退稅或抵稅稅。變化四：優(yōu)優(yōu)惠事項改改為備案制制國家稅務(wù)總總局公告2018年第23號規(guī)定：對于企業(yè)業(yè)享受的優(yōu)優(yōu)惠項目，采采取“自行判別別、申報享享受、相關(guān)關(guān)資料留存存?zhèn)洳椤钡霓k理方方式。企業(yè)業(yè)應(yīng)當根據(jù)據(jù)經(jīng)營情況況以及相關(guān)關(guān)稅收規(guī)定定自行判斷斷是否符合合優(yōu)惠事項項規(guī)定的條條

10、件，符合合條件的可可以按照企業(yè)所得得稅優(yōu)惠政政策事項辦辦理辦法公告里面面所附的目錄列列示的時間間自行計算算減免稅額額，并通過過填報企業(yè)業(yè)所得稅納納稅申報表表享受稅收收優(yōu)惠。同同時，按照照本辦法的的規(guī)定歸集集和留存相相關(guān)資料備備查。注意事項：企業(yè)所得稅稅的優(yōu)惠都都屬于備案案制，不再再有審批制制。企業(yè)享享受優(yōu)惠事事項的，應(yīng)應(yīng)當在完成成年度匯算算清繳后，將將留存?zhèn)洳椴橘Y料歸集集齊全并整整理完成，以以備稅務(wù)機機關(guān)核查。留存?zhèn)洳椴橘Y料是指指與企業(yè)享享受優(yōu)惠事事項有關(guān)的的合同、協(xié)協(xié)議、憑證證、證書、文件、賬賬冊、說明明等資料。變化五：資資產(chǎn)損失資資料變化國家稅務(wù)總總局公告2018年第15號規(guī)定：企業(yè)向稅稅

11、務(wù)機關(guān)申申報扣除資資產(chǎn)損失，僅僅需填報企企業(yè)所得稅稅年度納稅稅申報表資產(chǎn)損失失稅前扣除除及納稅調(diào)調(diào)整明細表表，不再再報送資產(chǎn)產(chǎn)損失相關(guān)關(guān)資料。相相關(guān)資料由由企業(yè)留存存?zhèn)洳椤Ｗ⒁馐马棧嘿Y產(chǎn)損失以以報代備，企企業(yè)所得稅稅資產(chǎn)損失失資料雖然然不需要在在年度申報報時報送，但但仍然要對對相應(yīng)的留留存資料進進行收集、整理、歸歸集，以備備稽查。企企業(yè)要對其其真實性負負責。變化六：虧虧損彌補期期延長財稅2001876號規(guī)定：自2018年1月1日起，當當年具備高高新技術(shù)企企業(yè)或科技技型中小企企業(yè)資格的的企業(yè)，其其具備資格格年度之前前5個年度發(fā)發(fā)生的尚未未彌補完的的虧損，準準予結(jié)轉(zhuǎn)以以后年度彌彌補，最長長結(jié)轉(zhuǎn)年限限由5年延長至10年。注意事項：(1)可以以延長彌補補期的只有有具備高新新技術(shù)企業(yè)業(yè)或科技型型中小企業(yè)業(yè)資格的企企業(yè)；(2)具備備資格年度度之前5個年度，無無論是否具具備資格，發(fā)發(fā)生的虧損損均可以按按10年彌補；(3)因具具備資格可可以按10年彌補后后，未到10年企業(yè)不不再具備資資格的，未未彌補完的的虧損依