應(yīng)納稅所得額的計算

1、新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)之應(yīng)納稅所得額的計算新法通過的時刻：2007年3月16日上午10點召開的第十屆全國人民代表大會第五次會議，以2826票贊成、37票反對、22票棄權(quán)表決通過；胡錦濤主席簽署中華人民共和國第63號主席令對外公布，中華人民共和國企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起施行。1991年6月30日國務(wù)院公布的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則和1994年2月4日財政部公布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則同時廢止。統(tǒng)一企業(yè)所得稅法-現(xiàn)實的選擇和必定：稅制不規(guī)范，不利于企業(yè)公平競爭；不利于加強征管、堵塞漏洞；給企業(yè)制度改革帶來不利阻礙；不利于分稅制的改革和完善。統(tǒng)一

2、企業(yè)所得稅法-立法的指導(dǎo)思想和原則1）貫徹公平稅負原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題。 2）落實科學(xué)進展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會和區(qū)域協(xié)調(diào)進展，促進環(huán)境愛護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)進展。 3）發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。 4 ）參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。 5 ）理順分配關(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔(dān)水平，有效地組織財政收入。 6 ）有利于征收治理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。從而建立一部

3、完整的、嚴(yán)密的、統(tǒng)一的、科學(xué)的、合理有效的所得稅法。4、納稅人和課稅對象：納稅人，又稱“課稅主體”。是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義的單位和個人。包括自然人和法人，自然人指公民個人，法人指依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法律義務(wù)的社會組織，如企業(yè)、事業(yè)單位、社團等。第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)不管盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。 不管是企業(yè)所得稅暫行條例，依舊外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法對納稅人的規(guī)定，都不是完全意義的以法人作為確定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。依照國

4、際稅收慣例，實行公司或法人稅制是所得稅制進展的方向，是實現(xiàn)所得稅調(diào)節(jié)功能的必定選擇，是世界絕大多數(shù)國家對經(jīng)營組織或稱營利事業(yè)課稅的差不多制度選擇。以法人作為差不多納稅單位，堅持法人稅制是進展市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必定要求。 新稅法第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。 依照新稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)，是指以營利為目的而從事經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織；其他取得收入的組織是指經(jīng)國家有關(guān)部門批

5、準(zhǔn)，依法注冊登記、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位等其他組織。判定標(biāo)準(zhǔn)要緊有兩個： （1）在中華人民共和國境內(nèi)，我國的香港、澳門和臺灣除外； （2） 取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（課稅對象）的企業(yè)和其他組織。 具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他取得收入的組織。 其中，生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及國務(wù)院主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。 具體包括：從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)；衛(wèi)生

6、、物資、供銷、都市公用事業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)；一些社會團體、事業(yè)單位開展經(jīng)營和有償服務(wù)活動取得經(jīng)營所得；以及經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確認的其他營利事業(yè)單位取得的所得。 其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。 新稅法突出了法人課稅的原則和特征，取消了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法中有關(guān)以“獨立經(jīng)濟核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。并將個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅法的適用范圍之外，這與現(xiàn)行有關(guān)稅法的規(guī)定是一致的。 個人獨資企業(yè)，是指個人出資、獨立經(jīng)營、自負盈虧，并對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的企業(yè)。 合伙企業(yè)，是指兩人以上書面協(xié)議共同出資、共同經(jīng)營、共負盈虧，并對企業(yè)

7、債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的企業(yè)。合伙企業(yè)依照合伙人類不的不同，區(qū)分為：一般合伙，有限合伙，隱名合伙 1、一般合伙：一般合伙是指全體合伙人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任； 2、有限合伙：有限合伙是指部分合伙人只以其出資額為限對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的合伙； 3、隱名合伙：是有限合伙的一種專門形式，即隱名合伙人只對企業(yè)出資并參與盈余分配，并不參與或干預(yù)合伙事務(wù)等三種類型。我國的合伙企業(yè)法只承認一般合伙。 因此，鑒于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)系屬自然人性質(zhì)企業(yè)，投資者個人負無限責(zé)任，為了合理負擔(dān)，幸免重復(fù)征稅，稅法遵循國際慣例，明確規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，而將其納入個人所得稅的征收范圍。 然而，一人有限

8、公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨立的法人資格，同時公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。新稅法第二條規(guī)定“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際治理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！?將納稅人區(qū)分為居民和非居民，實際上確實是按納稅人與本國的聯(lián)系程度確定為不同類型，對不同類型的經(jīng)濟活動以及產(chǎn)生的所得采取不同的稅收政策。 因此，居

9、民和非居民的判定特不重要，國際上對居民企業(yè)與非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)要緊有注冊地標(biāo)準(zhǔn)、總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、資本操縱標(biāo)準(zhǔn)、實際治理和操縱中心標(biāo)準(zhǔn)、要緊營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn)五種。 新稅法采納了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際治理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的方法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。當(dāng)“登記注冊地”和“實際治理機構(gòu)所在地”不一致時，以“實際治理機構(gòu)所在地”為標(biāo)準(zhǔn)判定居民企業(yè)和非居民企業(yè)。鑒于港澳臺地區(qū)的專門性，對在港澳臺地區(qū)登記注冊的企業(yè)，視同在中國境外登記注冊的企業(yè)。 居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 實際治理機構(gòu)：是指跨國公司或企業(yè)的實際有效的指揮、

10、操縱和治理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的要緊標(biāo)準(zhǔn)?？鐕竞蛯嶋H治理機構(gòu)設(shè)在哪里，即為哪國的居民公司，從而承擔(dān)該國全面納稅務(wù)。實際治理機構(gòu)所在地的認定，一般以股東大會的場所、董事會的場因此及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合推斷。 因此，新稅法規(guī)定，依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的，除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。包括： （一）依照中華人民共和國公司法、中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例的規(guī)定成立的有限責(zé)任公司和股份有限公司，包括私營有限責(zé)任公司（含1人有限公司）。 （二

11、）依照中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法、中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國外資企業(yè)法、中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例、中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例的規(guī)定成立的企業(yè)； （三）依照事業(yè)單位登記治理暫行條例的規(guī)定成立的事業(yè)單位； （四）依照社會團體登記治理條例的規(guī)定成立的社會團體； （五）依照民辦非企業(yè)單位登記治理暫行條例的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位； （六）除上述一至五項所述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以外，從事經(jīng)營活動的其他組織等勻構(gòu)成中國的納稅居民。 而非居民企業(yè)則是指，依照外國(地區(qū))法

12、律成立且實際治理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 如此劃分的目的： 一是為了在稅法中明確不同類型納稅人的納稅義務(wù)。稅法第三條規(guī)定“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！奔淳用衿髽I(yè)：承擔(dān)全

13、面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅； 非居民企業(yè)：承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。 二是有效行使我國的稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，即國家能夠在多大的范圍內(nèi)行使征稅的權(quán)力，它是國家主權(quán)的重要組成部分。要緊有以下三種：居民管轄權(quán)，國籍或公民管轄權(quán)，所得來源地管轄權(quán) 我國和國際上大多數(shù)國家一樣采取居住地與來源地相結(jié)合的原則行使稅收管轄權(quán)。即 居民企業(yè)：行使全面的稅收管轄權(quán)； 非居民企業(yè)：行使有限的稅收管轄權(quán)。 新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現(xiàn)了企業(yè)與國家之間的人身屬性，體現(xiàn)了以“人”的概念作為國家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。更好地保

14、障我國稅收管轄權(quán)的有效行使，在與國際慣例接軌的同時更有效地維護國家稅收利益。 居民企業(yè)和非居民企業(yè)存在著與國家實質(zhì)聯(lián)系的不同，不管是享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，依舊征管的難易程度都有所差異。依照其稅法地位的不同，對其納稅義務(wù)、稅額計算和稅收征管方面做了差異性的規(guī)定。嚴(yán)格規(guī)定了對非居民企業(yè)取得應(yīng)納所得稅的源泉扣繳制度，特不規(guī)定了對居民企業(yè)的特不納稅調(diào)整。新稅法對“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”區(qū)不對待不僅是為了合理和準(zhǔn)確地界定企業(yè)的納稅義務(wù)，更是基于整體稅制公平和效率的考慮。第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支

15、付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)能夠指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。 第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)能夠從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。 第四十條 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 新所得稅法及其條例的結(jié)構(gòu)新所得稅法八章60條占比新條

16、例八章133條占比第一章 總則（1?4）4條 7%(1-8)8條6%第二章 應(yīng)納稅所得額（5?21）17條28%(9-75)67條50% 第三章 應(yīng)納稅額（22?24）3條5%(76-81)6條5%第四章 稅收優(yōu)惠（25?36）12條 20%(82-102)21條16%第五章 源泉扣繳（37?40）4條7%(103-108)6條5%第六章 特不納稅調(diào)整（41?48）8條 13%(109-123)15條11%第七章 征收治理（49?56）8條13%(124-130)7條5%八章 附則（57?60）4條第7%(131-133)3條2%從上面結(jié)構(gòu)能夠看出，新的所得稅學(xué)習(xí)重點確實是：應(yīng)納所得稅額的計算

17、收入的認定和稅前扣除是應(yīng)納稅所得額計算最重要的兩個環(huán)節(jié)。應(yīng)納稅所得額計算的總體原則：稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及同意彌補的往常年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！庇霉奖磉_即：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-往常年度虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率（應(yīng)減免的稅額同意抵免的稅額）舊稅法規(guī)定： 1、企業(yè)所得稅暫行條例第四條規(guī)定“納稅人每一納稅年度的收入總額,減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。” 2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定“每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得

18、額?！?應(yīng)納稅所得額的計算，用公式表達： 應(yīng)納稅所得額收入總額成本費用損失納稅調(diào)整額；新舊稅法比較，新稅法增加了“不征稅收入”、“免稅收入”和“同意彌補的往常年度虧損”的內(nèi)容，從而使應(yīng)納稅所得額的計算過程更加準(zhǔn)確和完整。二、收入：應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)遵循企業(yè)所得稅的純益性課稅原則，企業(yè)所得稅最大的特點，在于它不是對企業(yè)的收入征稅，而是對其純收益征稅，近似于對企業(yè)的利潤征稅，這區(qū)不于流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅。 應(yīng)納稅所得額的確定，是正確計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅的計算等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，而應(yīng)納稅所得額的計算特不復(fù)雜，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營核算的全過程，從原材料采購、領(lǐng)用到產(chǎn)品的

19、銷售，從固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷到企業(yè)對外投資的核算等等，也是納稅人少計收入、多列成本、費用等偷稅行為的重要環(huán)節(jié)。（一）、收入總額的界定：1、收入總額分類：新稅法第六條規(guī)定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： (1)銷售物資收入； (2)提供勞務(wù)收入； (3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； (4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特許權(quán)使用費收入； (8)同意捐贈收入； (9)其他收入?！?新稅法增加了對收入總額的總括性界定，即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”；同時增加了“同意捐贈收入”；并將舊稅法的“生產(chǎn)

20、、經(jīng)營收入”分解為“銷售物資收入”和“提供勞務(wù)收入”。 新稅法中的收入：是指企業(yè)在銷售物資、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，這種總流入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或企業(yè)債務(wù)的減少，同時帶來所有者權(quán)益的增加。 2、收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。企業(yè)以貨幣形式取得的收入：（條例第十二條第一款）是指企業(yè)取得的可確定金額的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物而持有的收入，具體包括現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及預(yù)備持有至到期日的債券投資等； 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入：（條例第十二條第二款）是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入，包

21、括存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、托付加工物資、托付代銷商品、分期收款發(fā)出商品等）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不預(yù)備持有至到期日的債券投資、勞務(wù)以及債務(wù)的豁免等。對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有不于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按公平價格來確定收入額。公平價格是指獨立企業(yè)之間按公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)，自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。3、收入總額必須是使企業(yè)資產(chǎn)總額增加或負債總額減少，同時帶來所有者權(quán)益發(fā)生變化的收入。假如收入使資產(chǎn)與負債總額增加或減少而未導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化，則就不是應(yīng)稅收入，如從銀行取得的貸款、代第三方收取的款項等，都不能確認為收入。 4、收入總額的確認

22、： 一般應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)（條例第九條），凡是當(dāng)期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。但一些專門的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入能夠分期確認（條例第二十三），A以分期收款方式銷售物資的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；B企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時刻超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實

23、現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售物資、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 收入總額的范圍及其確認的標(biāo)準(zhǔn)，具體界定如下： 1、銷售物資收入：是指企業(yè)銷售庫存商品、產(chǎn)成品、半成品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他物資取得的收入。第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為要緊原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額

24、。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 2、提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、交通運輸、倉儲、郵政、信息傳輸、計算機服務(wù)、住宿、餐飲、金融、商務(wù)服務(wù)、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、地質(zhì)勘查、水利治理、環(huán)境治理、公共設(shè)施治理、居民服務(wù)、教育、衛(wèi)生、社會保障、社會福利、文化、體育、娛樂和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、股票、債券、債權(quán)等所取得的收入。 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)憑借權(quán)益性投資從被投資方分配取得的收入，包括股息、紅利、聯(lián)營分利等。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主

25、管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 5、利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用或他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 6、租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 7、特許權(quán)使用費收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 8、同意捐贈收入：是指企業(yè)同意捐贈的貨

26、幣和非貨幣資產(chǎn)。第二十一條、企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱同意捐贈收入，是指企業(yè)同意的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。同意捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 9、其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)盤盈或溢余收入、罰款收入、逾期未返還的包裝物押金、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、債務(wù)重組收入、非貨幣性資產(chǎn)交換實現(xiàn)的收入、政府補助（財政撥款、稅收返還等）、視同銷售收入、依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費和政府性基金、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，以及國務(wù)院規(guī)定的其他收入。（二）、不征稅收入的界定：不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶

27、來的經(jīng)濟利益。從所得稅原理上講，該收入不屬于企業(yè)收入總額中稅收優(yōu)惠的范疇，且也不屬于征稅范圍的收入范疇。 新法引入不征稅收入的概念，符合國際慣例，與國際稅法中的“所得不予計列項目”相對應(yīng)，且將不征稅收入和免稅收入?yún)^(qū)分開來，要緊目的是對部分非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。 目前，我國組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以半政府機構(gòu)（比如事業(yè)單位）的形式存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有其他復(fù)雜的社會團體和民辦非企業(yè)單位等等。這些組織或機構(gòu)要緊是承擔(dān)行政性職能或從事公共事務(wù)的，嚴(yán)格講是不以營利活動為目的的，其收入的形式要緊靠財政撥款，以及為承擔(dān)行政性職能所收取的行政事業(yè)性收

28、費、政府性基金等等，一般不作為應(yīng)稅收入的主體；另外，行政事業(yè)性收費和政府性基金要緊通過財政的“收支兩條線”治理，封閉運行，對其征稅沒有實際意義。 因此稅法第七條規(guī)定“收入總額中的下列收入為不征稅收入： (1)財政撥款； (2)依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； (3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！?(1)財政撥款： 財政撥款又稱預(yù)算撥款是指財政部門依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，通過預(yù)算程序?qū)覚C關(guān)以及事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)直接撥付的經(jīng)費。撥款的種類要緊包括流淌資金撥款、挖潛改造資金撥款、科技專項費用撥款、行政事業(yè)費撥款、自然災(zāi)難救濟費撥款等；撥款的方式要緊有劃撥資金和限額撥款兩

29、種。企業(yè)實際收到的財政撥款中的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的所得稅返還(退稅)和出口退稅的增值稅進項外等，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。第二十六條、企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算治理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （2）行政事業(yè)性收費和政府性基金： 行政事業(yè)性收費是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共治理，以及在向公民、法人提供特定公共服

30、務(wù)過程中，向特定對象收取的費用。包括養(yǎng)路費、車輛購置附加費、農(nóng)村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、港口建設(shè)費、機場建設(shè)費等。這些行政事業(yè)性收費是國民經(jīng)濟建設(shè)與進展所需要，并納入財政預(yù)算治理或財政預(yù)算外資金專戶治理，實行中央和省級兩級審批制度。政府性基金是各級人民政府及其所屬部門依照法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)進展，按照國家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、公路建設(shè)基金等各種基金、資金、附加以及專項收費等。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國

31、務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共治理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政治理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 （3）其他不征稅收入 其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的上述兩項不征稅收入以外的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)界定的一切“不征稅收入”。為了適應(yīng)社會進展的需要，承擔(dān)公共治理職能的非營利性組織可能會取得一些新的收入，對這些新出現(xiàn)的收入是否征稅，稅法授權(quán)國務(wù)院界定。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項

32、用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。（三）、免稅收入的界定：免稅收入是指對企業(yè)的某些收入免于征稅，是企業(yè)應(yīng)納稅收入總額的組成部分，是國家在特定時期，考慮專門的緣故，給予的優(yōu)惠照顧，即準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時將該收入從收入總額中減除。 免稅收入和不征稅收入的最大區(qū)不在于，企業(yè)取得的不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，從所得稅原理上就不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；而免稅收入則是納稅人應(yīng)稅收入的組成部分，按所得稅原理應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但國家出于某些專門考慮而同意其免于納稅。因此，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入則屬于稅收優(yōu)惠。 稅法首次引入“免稅收入”的概念，從而明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。

33、稅法第二十六條規(guī)定“企業(yè)的下列收入為免稅收入： (1)國債利息收入； (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； (3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； (4)符合條件的非營利組織的收入?！?一)國債利息收入： 國債是指中央財政代表中央政府發(fā)行的國家公債，企業(yè)購買有息國債后，按照有息國債發(fā)行約定的方式，按期如約獲得相應(yīng)的國債利息收入。國債利息完全是由國家財政資金支付，假如對其征稅，一方面相當(dāng)于對國家財政支付的利息通過征收所得稅的方式再收回一部分，沒有實際意義；另一方面，不利于調(diào)動企業(yè)購買國債的積極性。因此，

34、稅法依照國際慣例，將國債利息收入歸入免稅收入的范疇。然而，對企業(yè)在二級市場轉(zhuǎn)讓國債取得的收入，則必須并入企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入計算繳納企業(yè)所得稅。 (二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益： 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是投資企業(yè)進行權(quán)益性投資獲得的經(jīng)濟回報，是導(dǎo)致其凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益流入的重要組成部分，屬于被投資企業(yè)稅后利潤的分配。假如將股息、紅利全額并入投資企業(yè)的應(yīng)稅收入中征收企業(yè)所得稅，將導(dǎo)致對同一經(jīng)濟來源所得的重復(fù)征稅。因此，本款的規(guī)定在于采納免稅法來消除對居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益的重復(fù)征稅。但免稅是有條件的： 1、投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的交易，必須符合公平

35、交易的原則，不存在轉(zhuǎn)移利潤避稅的問題； 2、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的所得稅率相同，且被投資企業(yè)沒有享受定期減免稅優(yōu)惠等。 因為，當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)，或因被投資企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠而實際稅負低于投資企業(yè)時，假如采納免稅法處理居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益，對投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不再按兩者的稅率差補征企業(yè)所得稅，那么，將導(dǎo)致投資企業(yè)向享受低稅率或定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)增加投資，并通過轉(zhuǎn)讓定價等方式向被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅，導(dǎo)致國家稅收的流失。 (三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資

36、收益：該款與前款的情況相類似，制定本款的目的在于幸免對同一經(jīng)濟來源所得的重復(fù)征稅。然而，對居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的這部分股息、紅利收入已繳納的稅款，則需通過稅法23條規(guī)定的抵免方法消除雙重征稅。第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，能夠從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，能夠在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補： (四)符合條件的非營利組織的收入： 非營利組織的概念源于美國國內(nèi)收入法典，要緊指致力于公共利益而非私人組織利益，且符合免稅條件的慈善組織。依照國際上通行的慣例，非營利組織必須具有以

37、下五大特點：組織性、非政府性、非營利性、自治性和志愿性。其中非政府性和非營利性是非營利組織的差不多特征。 非營利組織是不以營利為目的的，其所得差不多上全部用于公益事業(yè)，以彌補政府在某些公共領(lǐng)域作用的不足。考慮到我國專門多的公共領(lǐng)域需要鼓舞非營利組織發(fā)揮作用，為了促進非營利組織和公益事業(yè)的進展，借鑒國際經(jīng)驗，稅法26條新增了對符合條件的非營利組織的收入免稅的規(guī)定。但對符合的條件，現(xiàn)行稅法和有關(guān)法律未作規(guī)定，需結(jié)合國際慣例和我國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在實施條例中作出規(guī)定。 問題討論：取得不征稅收入和免稅收入相關(guān)費用應(yīng)如何處理 稅法首次引入了不征稅收入的概念，將不征稅收入和免稅收入?yún)^(qū)分開來。不征稅收

38、入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，稅法第七條規(guī)定了三項不征稅收入；而免稅收入是企業(yè)應(yīng)納稅收入總額的組成部分，是國家在特定時期給予的優(yōu)惠照顧，稅法第二十六條規(guī)定了四項免稅收入。從收入的認定上兩者有著本質(zhì)的區(qū)不，他們所對應(yīng)的相關(guān)費用也是不一樣的，不征稅收入因不涉及企業(yè)的經(jīng)營活動，因此差不多上沒有費用、或只涉及專門少的相關(guān)費用，在稅前扣除問題上，可忽略不計；而從事免稅收入的經(jīng)營是企業(yè)正常經(jīng)營活動不可分割的組成部分，只只是是國家在特定時期給予的優(yōu)惠照顧，因此，必定會產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)營費用，假如該費用予以稅前扣除，無疑給了企業(yè)雙重的稅收優(yōu)惠。因此，建議在條例中明確，與免稅收入相對應(yīng)的有

39、關(guān)費用，不予稅前扣除?？鄢?1、稅前扣除原則：稅法第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”條例第二十七條、企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（一）稅前扣除的定義：稅前扣除是應(yīng)納稅所得額計算中的另一重要環(huán)節(jié)。稅前準(zhǔn)予扣除的項目是指納稅人在一個納稅年度內(nèi)，實際發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的各種支出。第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：（一）可比非

40、受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法；（二）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法；（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采納合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方法；（六）其他符合獨立交易原則的方法。第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組

41、織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的操縱關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者操縱；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。第一百一十二條企業(yè)能夠依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的成本不得

42、在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第一百一十三條企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其以后年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。第一百一十四條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和講明等同期資料；（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料；（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與

43、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和講明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。第一百一十五條稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，能夠采納下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)

44、，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。（二）稅前扣除的原則：條例第二十八條 在計算稅前扣除時必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。經(jīng)營性支出能夠在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等資本性支出，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法律、法規(guī)的規(guī)定分期折舊或攤銷。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。稅前準(zhǔn)予扣除項目的確認一般應(yīng)遵循以下原則：5個1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：是指納稅人在當(dāng)期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收

45、付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。 2）配比原則：是指納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人在一個納稅年度內(nèi)應(yīng)申報的可扣除費用不得提早或滯后申報扣除。 3）相關(guān)性原則：是指納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。 4）確定性原則：是指納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 5）合理性原則：是指納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。（這一條與會計上的慎重穩(wěn)健原則相對立，如八大預(yù)備金（三） 依照上述的原則，納稅人在計算成本、費用、稅金、損失和其他支出等扣

46、除項目時須注意以下問題： A、成本和費用的概念與一般會計意義上的概念有所不同：會計上的費用是指企業(yè)全部的實際支出，而成本是指對象化的費用。稅法所指的成本，是指納稅申報期間差不多申報確認的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢品和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對象化的費用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售（營業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報扣除。 由于所得稅法和財務(wù)會計制度的目的不同，會計收入分類側(cè)重與經(jīng)濟收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本（銷

47、售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費用等）。 B、稅法所稱的費用：是特指申報納稅期間的銷售費用、治理費用和財務(wù)費用等期間費用。因此，企業(yè)發(fā)生的期間費用，只要符合稅前扣除差不多條件和一般原則規(guī)定的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計入成本，沒有資本化的支出，以及稅法禁止和限制的，都應(yīng)計入期間費用在稅前扣除。但不能在成本和期間費用之間重復(fù)扣除。 C、稅法所稱的稅金：一般是指納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅和都市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，但不包括由

48、消費者在價外負擔(dān)的增值稅。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的經(jīng)濟負擔(dān)，符合稅前扣除的差不多原則。因此，將稅金和成本、費用并列為支出。 D、稅法所稱的損失：一般是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)的各項資產(chǎn)損失，按資產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞帳損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失緣故分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)難等不可抗力

49、造成損失，因人為治理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)差不多作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 E、稅法所稱的其他支出，是指企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的除成本、費用、稅金、損失之外的支出。2、有關(guān)支出的具體規(guī)定： 1）工資薪金支出 條例34條第三十四條、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職員的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動酬勞，

50、包括差不多工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職員任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除方法，由國務(wù)院另行規(guī)定。 2）保險費支出 條例35條、36條、46條第三十五條、企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險費、差

51、不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等差不多社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 第三十六條、除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為專門工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定能夠扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 3）借款費用的支出 條例37條第三十七條、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建筑固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和通過12個月以上的建筑才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)

52、購置、建筑期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。4）利息支出 條例38條第三十八條、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。5）匯兌損失 條例39條第三十九條、企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除差不多計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行

53、利潤分配相關(guān)的部格外，準(zhǔn)予扣除。6）職工福利經(jīng)費支出 條例40條7）職工工會經(jīng)費支出 條例41條8）職工教育經(jīng)費支出 條例42條第四十二條、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。9）業(yè)務(wù)招待費支出 條例43條第四十三條、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。會議費中的產(chǎn)生餐費10）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 條例44條第四十四條、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)

54、年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。11）提取環(huán)保、生態(tài)專項資金 條例45條第四十五條、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境愛護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。12）租賃費支出 條例47條13）非居民企業(yè)境外總機構(gòu)的費用支出 條例50條14）公益性捐贈支出 條例51條稅法九條*稅前扣除之公益性捐贈支出公益救濟性捐贈，是指納稅人通過境內(nèi)非營利社會團體、國家機關(guān)，向教育、民政、文化、衛(wèi)生等社會公益事業(yè)、福利事業(yè)以及向遭受自然災(zāi)難地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 舊稅法規(guī)定： 1、內(nèi)資金融保險企業(yè)發(fā)生的公益救濟性

55、捐贈，按年度應(yīng)納稅所得額1.5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除； 2、其他內(nèi)資企業(yè)捐贈給中華社會文化進展基金會的支出，按年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除； 3、內(nèi)資企業(yè)的其他公益救濟性捐贈按年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除； 4、內(nèi)資企業(yè)向中國紅十字會等基金會；福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)；農(nóng)村義務(wù)教育；公益性青青年活動場所公益救濟性捐贈同意全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除； 5、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的公益救濟性捐贈同意全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 為了調(diào)動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)進展的積極性，促進我國公益性事業(yè)的進展。新稅法

56、在綜合考慮原內(nèi)、外資企業(yè)公益救濟性捐贈所得稅前扣除的基礎(chǔ)上，借鑒國際經(jīng)驗，規(guī)定了公益性捐贈所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和計算依據(jù)，以規(guī)范和促進公益性捐贈的所得稅前扣除。稅法第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！毙露惙ú辉儆芯葷跃栀浀囊?guī)定，因為，公益性捐贈的概念含蓋了救濟性捐贈。 條例第五十一條、企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。條例第五十二條、本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（

57、一）依法登記，具有法人資格；（二）以進展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結(jié)余要緊用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記治理部門規(guī)定的其他條件。第五十三條、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。依照新稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前扣

58、除，需注意以下幾點： 1）捐贈渠道：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，必須是通過國家機關(guān)和經(jīng)認定的公益性社會團體進行的。國家機關(guān)是指按照政府組織法成立的具有行政治理職能的行政機關(guān)；公益性社會團體一般是指從事非營利活動的經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性的機構(gòu)或組織。 納稅人直接向受贈人的捐贈，不管是否屬公益性質(zhì)均不得稅前扣除。 2）捐贈對象：公益性捐贈支出的對象，必須是用于救助災(zāi)難、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；用于教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；用于環(huán)境愛護、社會公共設(shè)施建設(shè)等公益事業(yè)的捐贈。 3）捐贈比例：新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。要

59、緊考慮： （1）參照國際上通行的做法：當(dāng)前國際上許多國家對公益性捐贈的稅前扣除都規(guī)定一個比例，且一般在10%左右。 （2）降低內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈的稅負：原內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例較低，適當(dāng)提高公益性捐贈支出稅前扣除比例,有利于調(diào)動內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈的積極性。 （3）兼顧財政承受能力和納稅人負擔(dān)水平：公益性捐贈支出雖是企業(yè)的自愿行為，但也具有社會公益的性質(zhì)，是國家倡導(dǎo)和鼓舞的，由于公益性捐贈稅前扣除侵蝕了稅基，因此，公益性捐贈支出稅收負擔(dān)應(yīng)該在國家和企業(yè)之間合理分配，假如同意公益性捐贈支出全額在稅前扣除，其稅收負擔(dān)完全由國家承擔(dān)，加大財政承受能力，不盡合理。改變外商投資企業(yè)和外國企業(yè)公

60、益救濟性捐贈全額扣除的規(guī)定，適當(dāng)提高外資企業(yè)公益性捐贈支出的稅收負擔(dān),有利于合理規(guī)范國家和企業(yè)的分配關(guān)系，有利于兼顧財政承受能力和納稅人負擔(dān)水平。 4、捐贈基數(shù)：原內(nèi)、外資企業(yè)計算公益性捐贈稅前扣除的基數(shù)差不多上應(yīng)納稅所得額。由于公益性捐贈支出本身是計算應(yīng)納稅所得額的組成部分，因此，需要進行倒算，不利于計算及企業(yè)所得稅納稅申報治理。因此，新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，便于計算及納稅人申報。3、不得稅前扣除的支出：（一）定義企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則等，將某些支出從收入總額中扣除，從而正確計算應(yīng)納稅所