增值稅的概念及其稅收籌劃案例

1、增值稅的概念及其稅收籌劃案例案例：某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項目古舊圖書的銷售。2010年，該書店實現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），進項稅額為6萬元（均屬于購入一般圖書進項稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項目 的銷售額為30萬元。因財務管理原因，該書店未能準確劃分應稅和免稅項目的銷售額。按照書店現(xiàn)實的情況， 當年其所繳納的增值稅為11萬元（100*17%-6）。那么該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤最大化目標呢？未對該項目銷售額與一般圖書銷售額進行分別核算時，該項目銷售額不能享受到應有的免稅待遇，一并計算 繳納了增值稅。另外，一般圖書銷售的增值率比較高，按

2、一般納稅人計稅方法繳稅，所繳增值稅比較多。如果，該書店將銷售古舊圖書的部門分離出來，設(shè)立獨立的書店，分立后，兩書店實行獨立核算。這樣，第一，新成立的專門銷售古舊圖書的書店可以享受免稅待遇。第二，分立后，銷售一般圖書的書店年銷售額未達到80萬元，可以作為小規(guī)模納稅人經(jīng)營并計繳增值稅，全年應繳增值稅2.1萬元（10030 ）x3%?？梢?，作出上述調(diào)整后，書店每年可少繳增值稅8.9萬元（112.1 ）。企業(yè)這種根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，對自身組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營方式及核算方式作出調(diào)整，從而減少增值稅稅款繳納的做法就是增值稅的納稅籌 劃。下面小編帶大家了解增值稅吧：一、增值稅的實務概念：增值稅是以法定增

3、值額為課稅對象而征收的一種稅。增值額：在商品和勞務的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價 值。從基本原理看，應以增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)直接計算應納稅額。從實際操作上看，是采用間接計 算辦法即：從事貨物銷售、提供應稅勞務和應稅服務的納稅人，要根據(jù)貨物、應稅勞務、應稅服務的銷售額和適用 稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應納增值稅稅款。二、增值稅的類型：生產(chǎn)型增值稅：納稅人在計算增值稅時，不允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金，即課稅基數(shù)為工資、租金、利息、利潤和固定資 產(chǎn)之和，相當于國民生產(chǎn)總值。收入型增值稅納稅人在計算增值稅時，只允許在當期銷項稅額中扣除折舊部分所含稅金

4、，課稅基數(shù)等于工資、租金、利息、 利潤、固定資產(chǎn)未提折舊部分之和，相當于國民生產(chǎn)凈值。消費型增值稅納稅人在計算增值稅時，允許一次性地從當期銷項稅額扣除全部的購入固定資產(chǎn)所納稅款。課稅基數(shù)只包括 消費資料的價值，不包括資本產(chǎn)品的價值。12-31前主要是生產(chǎn)型增值稅；1-1起全面實行消費型增值稅；三、增值稅的征稅范圍：銷售貨物（有形動產(chǎn)）2.提供勞務（加工修理修配勞務）3.銷售服務4.銷售無形資產(chǎn)5.銷售不動產(chǎn)6.進口貨物征稅范圍的基本規(guī)定全面營改增后，納稅人所有的經(jīng)營活動都應繳納增值稅。屬于增值稅征稅范圍的應稅行為應同時具備發(fā)生在 境內(nèi)、經(jīng)營性的業(yè)務活動、為他人提供、有償?shù)人姆矫鏃l件。境內(nèi)的含義

5、銷售貨物：銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)加工、修理修配勞務：提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：（1）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（一）屬于征范圍的特殊行為視同銷售行為1、委托代銷貨物2、受托代銷貨物3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機構(gòu)間移送（不在同一縣市）4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資7

6、、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配股東或投資者8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人營改增新增的視同銷售（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除 外；（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為 對象的除外；（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。特別注意：增值稅的視同銷售壬企業(yè)所得稅的視同銷售（二）屬于征稅范圍的特殊行為混合與兼營銷售行為混合銷售行為的界定是一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物。以從事貨物生產(chǎn)、批零為主的納稅人：銷售貨 物，否則：按照銷售服務兼營行為的界定是多項行為涉及

7、不同稅率或征收率的應稅行為。分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。關(guān)鍵：行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性。四、增值稅納稅人的劃分工業(yè)企業(yè)：年應稅銷售額50萬商業(yè)企業(yè)：年應稅銷售額80萬營改增企業(yè)：年應稅銷售額500萬除個體工商戶以外的其他個人：不認定為一般納稅人（不能登記）非企業(yè)性單位、不經(jīng)營發(fā)生應稅行為的企業(yè)：可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格登記。（申 請登記）五、增岫稅率與征收率1稅率：17% :除13%稅率外的貨物、有形動產(chǎn)租賃服務13% :生活必需品、初級農(nóng)產(chǎn)品等11% :提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、 不動產(chǎn)租賃服務（含納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他 人使用），銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6% ：其他情形0稅率：除另有規(guī)定外，出口貨物；境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為2.征收率：經(jīng)濟事項：（1） 銷售原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)老項目；租賃原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)租4.