淺析上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范與理財(cái)行為約束

1、淺析上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)與理財(cái)行為約束摘要由于上市公司管理體制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不健全,導(dǎo)致上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。因此,必須加快上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建,強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)制度的改革,以進(jìn)一步健全上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)和約束上市公司的理財(cái)行為。關(guān)鍵詞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；信息披露；上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是衡量上市公司管理的重要標(biāo)志。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展,上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也越來越重要。目前我國對(duì)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不一致,管理比擬混亂，沒有建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,甚至一些上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行。造成這種現(xiàn)狀的原因是市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)不興隆、對(duì)內(nèi)部控制

2、重視得不夠。我國上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立應(yīng)統(tǒng)一指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)、全面構(gòu)建整體框架。下面就上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、理財(cái)行為存在的一些問題和如何解決這些問題的方法進(jìn)展淺薄的分析。1上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論與委托理財(cái)1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念,最早產(chǎn)生于1958年,美國的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì)為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程工程、采購與付款、籌資、本錢費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。1.2委托理財(cái)?shù)暮x委托理財(cái)是企業(yè)的一種經(jīng)營方式。企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營過程中,當(dāng)出現(xiàn)閑置的資金時(shí),企業(yè)就可以將其委托給專業(yè)性的投資機(jī)構(gòu)投

3、資于股票、證券等其他金融工具,用來到達(dá)獲取上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理財(cái)目的。2上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和委托理財(cái)中存在的問題目前,我國許多上市公司存在著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡雹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)格、委托理財(cái)行為缺乏行之有效的監(jiān)控、決策程序極不完善的狀況。由于公司治理構(gòu)造不完善,缺乏有效的投資決策程序,導(dǎo)致公司委托理財(cái)行為決策草率,上億元的委托理財(cái)經(jīng)董事長或證券投資部經(jīng)理大筆一揮就輕易流出。根本原因,就是缺乏有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。2.1上市公司的費(fèi)用支出失控,資產(chǎn)流失嚴(yán)重一些大企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但沒有規(guī)定詳細(xì)的開支范圍,致使一些部門經(jīng)理揮霍浪費(fèi)；單位在材料采購、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控的

4、力度也不夠,再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查不嚴(yán)格,造成國有資產(chǎn)的大量流失,增加了單位的虧損。2.2上市公司的保底收益、全權(quán)委托缺乏法律保障上市公司委托理財(cái)收益分配方式有三種：保底型、保底加分紅型和按比例分紅型。在現(xiàn)實(shí)中,證券商等受托機(jī)構(gòu)為了吸引投資往往采取保底的做法,規(guī)定最低收益率。根據(jù)我國?證券法?規(guī)定,證券商承受客戶的委托時(shí),不得用任何方式對(duì)客戶的收益作出承諾。所以,收益保底條款不具有法律效力,一旦發(fā)生爭(zhēng)議,不受法律保護(hù)。目前許多委托理財(cái)實(shí)際上就是一種全權(quán)委托行為,委托人將委托資金完全交給投資人進(jìn)展投資,委托人不干預(yù)如何投資,在委托期滿后收取一定的收益。許多上市公司為了確保收益的穩(wěn)定性,常常采用保底

5、型的方式來委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)展理財(cái),期待獲得穩(wěn)定的收益。上市公司委托理財(cái)假如在牛市中,賺錢效益明顯,假如遇上操作失誤等人為因素,導(dǎo)致資金鏈斷裂,那么必然給上市公司和券商帶來較大風(fēng)險(xiǎn),自然也會(huì)影響證券市場(chǎng)的穩(wěn)定性。2.3委托資金違規(guī)入市,極易誘發(fā)股市泡沫化隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷開展,上市公司現(xiàn)階段面臨著更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn),諸如市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、信貸的風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)等，以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收買等。企業(yè)應(yīng)該建立可以識(shí)別、分析和管理的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,并確認(rèn)其高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,以便加強(qiáng)管理。但是,目前我國上市公司缺乏的就是這種機(jī)制,董事會(huì)中沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或者形同虛設(shè),造成指導(dǎo)者隨意決策

6、。上市公司委托理財(cái)?shù)馁Y金來源渠道有三種：自有資金、銀行信貸資金、通過配股和增發(fā)新股募集來的資金。國家明文規(guī)定,上市公司委托理財(cái)用的必須是自有資金,信貸資金和募集資金是不可以進(jìn)入股市的。但在實(shí)際操作中,上市公司往往用的是“閑置資金,很難分辨資金來源。利用自身信譽(yù)的優(yōu)勢(shì),獲取了銀行信貸資金以后,以“自有資金形式轉(zhuǎn)向委托理財(cái),其本質(zhì)就是“洗錢行為。上市公司募資到位以后,將募集資金用于投資理財(cái),就造成了蓄意違規(guī)。使上市公司委托理財(cái)?shù)暮戏ㄐ源蟠蛄苏劭?。大量的資金進(jìn)入股市短期內(nèi)有可能推動(dòng)股價(jià)上揚(yáng),本質(zhì)上使股市的泡沫成分增加,可能會(huì)迷惑一部分投資者進(jìn)展投資,導(dǎo)致資金的無效率流動(dòng),其風(fēng)險(xiǎn)也是不言而喻的。而且,

7、在這種情況下所形成的股價(jià)是非常脆弱的,稍有風(fēng)險(xiǎn)都足以使泡沫破滅、股價(jià)回落、股民損失宏大。上市公司進(jìn)展委托理財(cái)使資金大量回流到資本市場(chǎng),加劇了國民經(jīng)濟(jì)的泡沫成分,對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)也會(huì)產(chǎn)生不利影響。2.4上市公司的違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生一些上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不具有科學(xué)性,規(guī)章制度對(duì)于內(nèi)部控制的指導(dǎo)僅停留在理論層面,缺少實(shí)在可行的操作性和指導(dǎo)性,導(dǎo)致了會(huì)計(jì)的理解和執(zhí)行的多樣性。缺少財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)的保障機(jī)制,財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析不詳細(xì)。有些會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)視職能,致使一些財(cái)務(wù)主管的指導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用公司內(nèi)控不嚴(yán)的破綻,開虛假發(fā)票、非法侵吞企業(yè)資金；有的財(cái)會(huì)人員

8、也參與違法亂紀(jì)活動(dòng),貪污、挪用公款,更有甚者,為違法違紀(jì)人員出謀劃策。為企業(yè)經(jīng)營埋下隱患,同時(shí)也給投資者和國家造成宏大損失。3加強(qiáng)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,標(biāo)準(zhǔn)委托理財(cái)業(yè)務(wù)的措施上市公司已經(jīng)成為我國資本市場(chǎng)的主體和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的主要力量,其內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的優(yōu)劣直接關(guān)系到投資者的切身利益,也影響到債權(quán)人、商業(yè)伙伴的利益以及相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益,甚至危及社會(huì)穩(wěn)定。上市公司標(biāo)準(zhǔn)理財(cái)?shù)男袨楹统绦?是全面推進(jìn)依法理財(cái)、依法治財(cái)?shù)闹匾h(huán)節(jié)。要按照效率與約束兼顧的原那么,標(biāo)準(zhǔn)理財(cái)?shù)某绦?健全上市公司理財(cái)行為的約束機(jī)制,進(jìn)步理財(cái)透明度,做到陽光理財(cái)。3.1上市公司要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)

9、設(shè)置受公司規(guī)模的制約。對(duì)于上市公司而言,內(nèi)部職務(wù)分工應(yīng)該非常細(xì)致,要有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制工作,建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是會(huì)計(jì)制度控制。應(yīng)根據(jù)財(cái)政部?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)?的詳細(xì)要求,結(jié)合自身實(shí)際,完善合適上市公司特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度,實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)化和有效化,以到達(dá)會(huì)計(jì)控制的目的,約束理財(cái)行為。3.2上市公司要建立多維度的社會(huì)綜合治理機(jī)制,控制違規(guī)行為美國安然財(cái)務(wù)欺詐案爆發(fā)之初,人們將焦點(diǎn)放在公司本身的違規(guī)操作上面。事實(shí)上,導(dǎo)致安然公司破產(chǎn)倒閉的因素,并不只是會(huì)計(jì)與審計(jì)的缺陷,甚至其真正原因還遠(yuǎn)不是會(huì)計(jì)與審計(jì)的問題；除公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外,投

10、資銀行、證券分析和資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所,乃至政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和民間的自律組織都難辭其咎；同時(shí),相關(guān)機(jī)構(gòu)如交易所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也面臨著全社會(huì)的信任危機(jī)。因此,我國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的決策者必須認(rèn)識(shí)到,一系列重大財(cái)務(wù)欺詐事件與行為的發(fā)生,其成因是復(fù)雜的,是各種因素綜合作用的產(chǎn)物。應(yīng)該高度重視關(guān)系到資本市場(chǎng)安康開展的各種根底設(shè)施的建立,這是解決信息披露行為失真需要考慮的環(huán)境要素。3.3上市公司要加強(qiáng)對(duì)委托理財(cái)?shù)谋５壮兄Z的監(jiān)管證券法明文規(guī)定,受托機(jī)構(gòu)不得對(duì)客戶的收益或損失補(bǔ)償進(jìn)展任何的承諾。而事實(shí)上,保底收益的做法仍然在委托理財(cái)中實(shí)行,已經(jīng)成為引發(fā)上市公司委托理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)的很重要的因素。獲得收益必然以承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

11、為代價(jià),高收益也就伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。外表上上市公司獲取的是無風(fēng)險(xiǎn)、高收益的保底,實(shí)際上是把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了受托機(jī)構(gòu)。為了到達(dá)約定的收益率,受托機(jī)構(gòu)只得違法將委托理財(cái)資金挪作他用,出現(xiàn)了問題,又難以化解。上市公司的委托理財(cái)本息必將受到嚴(yán)重的威脅。所以,監(jiān)管部門一定要按照有關(guān)法律的規(guī)定,嚴(yán)格監(jiān)管上市公司委托理財(cái)?shù)暮戏ㄟ\(yùn)作程序。3.4完善委托理財(cái)?shù)南嚓P(guān)法律法規(guī),嚴(yán)格限定上市公司資金的使用近幾年來,上市公司融資流向,促進(jìn)資源的合理配置。嚴(yán)格考察上市公司的資格,選擇真正優(yōu)秀的公司上市是保證合理融資行為的一個(gè)重要前提。對(duì)上市公司經(jīng)理的經(jīng)營才能提出質(zhì)疑,審批從嚴(yán),造成重大影響、損失的,取消其配股資格。對(duì)上市公

12、司的行為要全過程跟蹤監(jiān)視,完善興隆的資本市場(chǎng)是上市公司資本構(gòu)造優(yōu)化的控制器。要推動(dòng)債券市場(chǎng)的安康開展,使債券市場(chǎng)與股票市場(chǎng)協(xié)調(diào)開展,通過相關(guān)法律約束上市公司的委托理財(cái)行為,從而防止引發(fā)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)泡沫。4結(jié)語我國的上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)理論和理論正在探究中前進(jìn),還有許多問題值得進(jìn)一步研究探究。上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)長期的、系統(tǒng)的工程,需要多方面的共同努力,保證公司順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又不失控制。資本市嘗監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)以及相關(guān)利益各方,應(yīng)該從各自的立足點(diǎn)出發(fā),采取針對(duì)性的對(duì)策與措施,對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)違規(guī)行為起到強(qiáng)有力的約束作用。在完善公司治理構(gòu)造的過程中,應(yīng)不斷理順各種委托代理關(guān)系,形成公司治理、財(cái)務(wù)