不同折舊方法下的所得稅計算

1、差異折舊要領(lǐng)下的所得稅盤算企業(yè)所得稅是對企業(yè)的消費(fèi)謀劃所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，干系企業(yè)的切身長處。因此，企業(yè)所得稅是公正避稅操持的重點(diǎn)。資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的緊張工程。但資產(chǎn)的計價險些不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作公正避稅操持的文章。于是結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊就成為謀劃者必需思量的題目。一、結(jié)實(shí)資產(chǎn)的計價折舊的核算是一個成天職攤歷程，其目的在于將結(jié)實(shí)資產(chǎn)的所得本錢按公正而體系的方法，在它的估計有用利用期內(nèi)舉行攤銷。而差異折舊要領(lǐng)使每期攤銷額差異，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。1.結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值結(jié)實(shí)資產(chǎn)的原值一樣

2、平常為獲得結(jié)實(shí)資產(chǎn)的原始本錢，即結(jié)實(shí)資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)計提結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊時，以月初應(yīng)提取折舊的結(jié)實(shí)資產(chǎn)賬面原值為根據(jù)，本月增長的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；本月淘汰的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。2.結(jié)實(shí)資產(chǎn)的估計凈殘值結(jié)實(shí)資產(chǎn)的凈殘值是指結(jié)實(shí)資產(chǎn)報廢時估計可收回的剩余代價扣除估計清算用度后的余額。估計凈殘值的幾多同樣會影響折舊額的計提，現(xiàn)行制度劃定，各種行業(yè)資產(chǎn)凈殘值的比例，仍在結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值的35的范疇內(nèi)，由企業(yè)自行確定，并報主管稅務(wù)構(gòu)造存案。3.結(jié)實(shí)資產(chǎn)利用年限對所得稅的影響結(jié)實(shí)資產(chǎn)估計利用年限簡直定，直接干系到各期應(yīng)計提的折舊額。因此在確定利用年限時，不但要思量結(jié)實(shí)資產(chǎn)有形消耗，并且應(yīng)思量結(jié)實(shí)資產(chǎn)

3、無形消耗及別的因素。國度對各種結(jié)實(shí)資產(chǎn)的利用年限已作了明白劃定，企業(yè)必需按照國度劃定的折舊年限計提折舊。詳細(xì)參考企業(yè)管帳制度中有關(guān)結(jié)實(shí)資產(chǎn)的內(nèi)容。二、折舊年限對所得稅的影響客不雅地講，折舊年限取決于結(jié)實(shí)資產(chǎn)的利用年限。由于利用年限自己就是一個估計的履歷值，使得折舊年限包容了許多報酬身分，為公正避稅操持提供了大概性。收縮折舊年限有利于加快本錢收回，可以使后期本錢用度前移，從而使前期管帳利潤產(chǎn)生后移。在稅率穩(wěn)定的環(huán)境下，所得稅遞延交納，相稱于向國度獲得了一筆無息貸款。例1.某外商投資企業(yè)有一輛代價500000元的貨車，殘值按原值的4估算，估計利用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：5000001

4、-4860000元假定該企業(yè)資金本錢為10，那么折舊節(jié)省所得稅付出折合為現(xiàn)值如下：60000335.335105633元5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。假設(shè)企業(yè)將折舊限期收縮為6年，那么年提折舊額如下：5000001-4680000元因折舊而節(jié)省所得稅付出，折合為現(xiàn)值如下：80000334.355114972元4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。只管折舊限期的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但思量到資金的時間代價，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊限期收縮為6年，那么節(jié)省資金1149721056339339元。當(dāng)稅率產(chǎn)生變更時，延伸折舊限期也可節(jié)稅。例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半的

5、優(yōu)惠政策，假設(shè)貨車為該企業(yè)第一個贏利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？8年和6年折舊年限的避稅環(huán)境：1折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。2折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元?？梢?，企業(yè)延伸折舊年限可以節(jié)省更多的稅負(fù)付出。按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：90003.791-1.736十180005.335-3.79146287元按6年計

6、提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：120003.79l-1.736十240000.56432031元折舊是結(jié)實(shí)資產(chǎn)在利用歷程中，通過漸漸消耗包羅有形消耗和無形消耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)物本錢或商品流暢用度中的那部門代價。折舊的核算是一個成天職攤的歷程，馬上結(jié)實(shí)資產(chǎn)獲得本錢按公正且體系的方法，在它的估計有用利用期間內(nèi)舉行攤配。這不但是為了收回投資，使企業(yè)在將來有本領(lǐng)重置結(jié)實(shí)資產(chǎn)，并且是為了把資產(chǎn)的成天職配于各個受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與用度的準(zhǔn)確配比。由于折舊要計入產(chǎn)物本錢，直接干系到企業(yè)當(dāng)期本錢的大孝利潤的凹凸和應(yīng)納稅所得額的幾多。因此，怎樣盤算折舊便成為非常緊張的事變。三、幾種常用的盤算折舊的要領(lǐng)對所得稅的影響1.利

7、用年限法利用年限法是按照結(jié)實(shí)資產(chǎn)的原始代價扣除估計殘值，按估計利用年限均勻計提折舊的一種要領(lǐng)。利用年限法又稱年線均勻法、直線法，它將折舊平衡分派于利用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種要領(lǐng)所盤算的折舊額，在各個利用年份或月份中都是相稱的。其盤算公式為：結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊額原始代價估計殘值估計清算用度估計利用年限一按期間的結(jié)實(shí)資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值的比率稱為結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊率。它反響一按期間結(jié)實(shí)資產(chǎn)代價的消耗程度，其盤算公式如下：結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊率結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊額結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值100結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊率1凈殘值率折舊年限100利用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額雷同，但是缺點(diǎn)是隨著結(jié)實(shí)資產(chǎn)的利用，補(bǔ)綴費(fèi)越來越多，到資

8、產(chǎn)的利用后期補(bǔ)綴費(fèi)和折舊額會大大高于結(jié)實(shí)資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。2.產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定結(jié)實(shí)資產(chǎn)的辦事潛力會隨著利用程度而減退，因此，將年限均勻法中結(jié)實(shí)資產(chǎn)的有用利用年限改為利用這項(xiàng)資產(chǎn)所能消費(fèi)的產(chǎn)物或勞務(wù)數(shù)目。其盤算公式為：單元產(chǎn)物的折舊用度結(jié)實(shí)資產(chǎn)原始代價估計清算用度估計殘值應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊額當(dāng)年產(chǎn)量單元產(chǎn)物的折舊用度產(chǎn)量法可以比力客不雅的反響出結(jié)實(shí)資產(chǎn)利用期間的折舊和用度的配比環(huán)境。3.事變小時法這種要領(lǐng)與產(chǎn)量法雷同，只是將消費(fèi)產(chǎn)物或勞務(wù)數(shù)目改為事變小時數(shù)即可，其盤算公式為：利用每小時的折舊用度結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值估計清算用度估計殘值應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計

9、耐用總小時數(shù)結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊額結(jié)實(shí)資產(chǎn)當(dāng)年事變小時數(shù)利用每小時的折舊用度事變小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比力客不雅的反響出結(jié)實(shí)資產(chǎn)利用期間的折舊和用度的配比環(huán)境。4.加快折舊法加快折舊法又稱遞減折舊用度法，指結(jié)實(shí)資產(chǎn)每期計提的折舊用度，在利用早期提得多，在后期那么提得少，從而相對加快了折舊的速率。加快折舊有多種要領(lǐng)，重要有年紀(jì)總和法和雙倍余額遞減法。1年紀(jì)總和法又稱合計年限法，是將結(jié)實(shí)資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)盤算每年的折舊額。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表結(jié)實(shí)資產(chǎn)尚可利用的年紀(jì)，分母代表利用年紀(jì)的數(shù)字總和。其盤算公式為：年折舊率折舊年限已利用年限折舊年限折舊年限12100年折舊額結(jié)實(shí)

10、資產(chǎn)原值估計殘值年折舊率2雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不思量結(jié)實(shí)資產(chǎn)殘值的環(huán)境下，按照每期期初結(jié)實(shí)資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率盤算結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊的一種要領(lǐng)。其盤算公式為：年折舊率2折舊年限100月折舊率年折舊率12年折舊額結(jié)實(shí)資產(chǎn)賬面代價年折舊率實(shí)驗(yàn)雙倍余額遞減法計提折舊的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊年限從前兩年內(nèi)，將結(jié)實(shí)資產(chǎn)凈值均勻派銷。接納加快折舊法，可使結(jié)實(shí)資產(chǎn)本錢在利用限期中加快得到賠償。但這并不是指結(jié)實(shí)資產(chǎn)提早報廢或多提折舊，由于豈論接納何種要領(lǐng)提折舊，從結(jié)實(shí)資產(chǎn)全部利用期間來看，折舊總額穩(wěn)定，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個詳細(xì)年份來看，由于接納加快的折舊法，使應(yīng)計折

11、舊額在結(jié)實(shí)資產(chǎn)利用前期攤提較多此后期攤提較少，一定使企業(yè)凈利前期相對較少此后期較多。差異的折舊要領(lǐng)對納稅企業(yè)會產(chǎn)生差異的稅收影響。起首，差異的折舊要領(lǐng)對付結(jié)實(shí)資產(chǎn)代價賠償和賠償時間會造成早晚差異。其次，差異折舊要指導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因此造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅任務(wù)負(fù)擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比力和闡發(fā)，以選擇最優(yōu)的折舊要領(lǐng)，到達(dá)最正確稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的環(huán)境下，接納年限均勻法使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)最輕，天然消耗法即產(chǎn)量法和事變小時法次之，快速折舊法最差。這是由于年限均勻法使折舊均勻派入本錢，有用地扼制某一年內(nèi)利潤過于會合

12、，實(shí)用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比力孝比力輕。相反，加快折舊法把利潤會合在后幾年，一定導(dǎo)致后幾年負(fù)擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的環(huán)境下，接納加快折舊法對企業(yè)更為有利。由于加快折舊法可使結(jié)實(shí)資產(chǎn)本錢在利用限期內(nèi)加快得到賠償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用詳細(xì)的案例來闡發(fā)一下企業(yè)在接納差異的折舊要領(lǐng)下繳納所得稅的環(huán)境：例3.廣東某鞋業(yè)，結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值為180000元，估計殘值為10000元，利用年限為5年。如表11所示，該企業(yè)實(shí)用33的所得稅率，資金本錢率為10。表1-1企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤元

13、產(chǎn)量件第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計46600046601直線法：年折舊額結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值估計殘值估計利用年限18000010000534000元估計利用年限5年。第一年利潤額為：1000003400066000元應(yīng)納所得稅為：660003321780元第二年利潤額為：900003400056000元應(yīng)納所得稅為：560003318480元第三年利潤額為；1200003400086000元應(yīng)納所得稅為：860003328380元第四年利潤額為：800003400046000元應(yīng)納所得稅為：460003315180元第五年利潤額為：