公允價(jià)值對會計(jì)基本原則的影響

1、公允價(jià)值對會計(jì)根本原那么的影響摘要：公允價(jià)值對會計(jì)根本原那么的影響主要在于其與以往計(jì)量屬性不同的內(nèi)涵和理論基矗公允價(jià)值的交易假定性是對歷史本錢原那么的最大挑戰(zhàn)；公允價(jià)值表達(dá)的全面收益觀拓展了實(shí)現(xiàn)原那么的內(nèi)涵；對收入和費(fèi)用同時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量更加符合配比原那么和慎重性原那么；公允價(jià)值“真實(shí)與公允的本質(zhì)滿足了相關(guān)性原那么、可靠性原那么和可比性原那么的要求。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會計(jì)原那么；會計(jì)信息質(zhì)量一、公允價(jià)值對會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的原那么的影響1挑戰(zhàn)歷史本錢原那么。按歷史本錢原那么，形成歷史本錢的交易的雙方是特定的、真實(shí)的，注重對已發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)展初始計(jì)量，而假定不會發(fā)生大幅的變動以致賬面價(jià)

2、值與市場價(jià)值不會發(fā)生嚴(yán)重的偏離。不管外界發(fā)生何種變化，資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的本錢計(jì)量而不確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變動，因此，歷史本錢計(jì)價(jià)使資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)僅是過去未分?jǐn)傎Y產(chǎn)本錢的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表失去了意義。而公允價(jià)值考慮了資產(chǎn)和負(fù)債對將來現(xiàn)金流量的影響，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)交易并不一定實(shí)際發(fā)生了，資產(chǎn)的公允價(jià)值等于其將來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，從而在理論上反映了時(shí)常對資產(chǎn)或負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)和收益的評價(jià)。公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)必須動態(tài)、及時(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值變化，即使交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，只要有證據(jù)說明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債工程的市場價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)會計(jì)就必須反映。2拓展了實(shí)現(xiàn)原那么的內(nèi)涵。傳統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)原

3、那么立足于可靠性的考慮而把收益確認(rèn)建立在“已實(shí)現(xiàn)根底上，收益表只確認(rèn)已經(jīng)獲得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)的特定交易的結(jié)果，而那些價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化但尚未實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)和情況的影響無須在收益表上表達(dá)。這就無視了收益實(shí)現(xiàn)的潛在時(shí)間性差異和累積影響，導(dǎo)致價(jià)值增值期間和收益報(bào)告期間的人為分割，過分重視可靠性而無視了相關(guān)性。而公允價(jià)值采用的全面收益觀那么將收益確認(rèn)從“已實(shí)現(xiàn)拓展為“已確認(rèn)，對于尚未實(shí)現(xiàn)的凈資產(chǎn)變開工程，假如有可靠的證據(jù)說明可以將其轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的要求權(quán)，那么允許在全面收益中加以確認(rèn)。3更好地遵循了配比原那么。目前一般認(rèn)為配比原那么有兩層含義：一方面是收入與本錢、費(fèi)用要保持時(shí)間上的配比，另一方面要求進(jìn)

4、展配比的收入、費(fèi)用、本錢之間應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因果聯(lián)絡(luò)。實(shí)際上，配比原那么還應(yīng)有在計(jì)量方面進(jìn)展配比的含義。在歷史本錢形式下，運(yùn)用配比原那么時(shí)配比中收入與本錢不是建立在同一時(shí)間根底上，收入是按現(xiàn)行價(jià)格即現(xiàn)行收入，而與現(xiàn)行收入相配比的銷貨本錢卻是歷史本錢。雖然計(jì)量單位都用貨幣計(jì)量，但計(jì)量屬性存在差異。而真正從產(chǎn)出角度來計(jì)量的屬性是表達(dá)資本增值的公允價(jià)值，而且公允價(jià)值計(jì)量屬性能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤的計(jì)算是通過收入與相關(guān)的本錢、費(fèi)用配比進(jìn)展的，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而本錢、費(fèi)用按歷史本錢計(jì)量。在物價(jià)上漲時(shí)，企業(yè)利潤中不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績，還包括價(jià)格變動引起的持有利

5、得，采用兩種不同的計(jì)量方法不利于正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，而對于收入和本錢、費(fèi)用均采用公允價(jià)值計(jì)量，顯然更科學(xué)合理。因此，采用公允價(jià)值計(jì)量更好地遵循了配比原那么。二、公允價(jià)值對會計(jì)信息質(zhì)量要求的原那么的影響一公允價(jià)值更好地滿足了相關(guān)性原那么的要求公允價(jià)值因其著眼于如今和將來，充分吸收市場價(jià)格中蘊(yùn)涵的信息，真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，使其具有潛在的高度相關(guān)性，受到了人們的高度重視，其運(yùn)用已經(jīng)從金融工具擴(kuò)展到了傳統(tǒng)領(lǐng)域。目前，雖然實(shí)證研究者對“公允價(jià)值計(jì)量的信息更具相關(guān)性的說法褒貶不一，但在理論界，認(rèn)為公允價(jià)值具有相關(guān)性優(yōu)勢的觀點(diǎn)始終是主流。以se和投資者為代表的支持者認(rèn)為，公允價(jià)值會計(jì)將極大

6、進(jìn)步財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，使會計(jì)信息反映金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，且有助于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。1.與歷史本錢計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量是面向市場，面向如今，面向?qū)淼?，它?qiáng)調(diào)現(xiàn)實(shí)、有秩序的交易，而不是強(qiáng)迫性交易。2.市場經(jīng)濟(jì)在資源配置上具有優(yōu)越性。這種優(yōu)越性來源于市場機(jī)制這只“看不見的手，它指揮著人們將有限的資源投入到可以產(chǎn)生最大效用的用處上去，并促使人們采用效率最高的組織形式利用這些資源。市場機(jī)制的有效運(yùn)作來源于價(jià)格機(jī)制的引導(dǎo)，“價(jià)格能廉價(jià)地、迅速地傳遞信息，同時(shí)也鼓勵(lì)資源的使用者和所有者對此做出反映。因此，由供應(yīng)和需求共同作用的價(jià)格機(jī)制是市場經(jīng)濟(jì)的核心。正確的決策來源于正確的價(jià)格信號的引導(dǎo)；錯(cuò)誤的

7、或不真實(shí)的價(jià)格信號會引導(dǎo)人們做出錯(cuò)誤的決策，以致把有限的資源投入到錯(cuò)誤的方向上去。公允價(jià)值立足于有序交易，是最貼近資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的價(jià)值信息。這種信息不僅有助于正確評估企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，也有助于正確預(yù)測企業(yè)目前及將來的現(xiàn)金流量，從而引導(dǎo)會計(jì)信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。因此，公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映。而資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的，是他們做出決策的主要根據(jù)。如fasb在其公布的fasn.133中指出，公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性；用公允價(jià)值對企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)、負(fù)債和收益進(jìn)展計(jì)量，并將計(jì)量的利得或損失予以

8、披露的全面收益表那么真實(shí)反映了企業(yè)收益客觀存在的變動，使收益更夯實(shí)，而且所產(chǎn)生的全面收益使經(jīng)濟(jì)收益和會計(jì)收益之間的盡可能交融成為可能，這本質(zhì)上是改良了財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告、進(jìn)步了會計(jì)收益信息的決策有用性。3.因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量更具及時(shí)性使得公允價(jià)值信息更具相關(guān)性。會計(jì)信息的價(jià)值在于其時(shí)效性，假如會計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)展，會計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無助于經(jīng)濟(jì)決策。例如有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。但在法律上簽約雙方之間的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已開場轉(zhuǎn)移，為使會計(jì)信息使用者在掌握已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息根底之上，還能理解正在發(fā)生的和將來預(yù)期發(fā)生的信息，盡管合約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未全面履行，但在會計(jì)上也

9、要求對其進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量。但其苦于沒有歷史本錢，傳統(tǒng)會計(jì)對此顯得力不從心。而采用公允價(jià)值計(jì)量卻能很好地解決這個(gè)問題，由于公允價(jià)值是基于市場信息的一種評價(jià)，隨著市場的變化，公允價(jià)值處在經(jīng)常性地變化之中。與此相適應(yīng)，資產(chǎn)的入賬價(jià)值就不應(yīng)是確定不變的，而是需要根據(jù)公允價(jià)值的變動進(jìn)展調(diào)整。所以公允價(jià)值反映當(dāng)環(huán)境變化時(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的變化情況，向信息使用者提供實(shí)時(shí)信息，這自然進(jìn)步了會計(jì)信息的相關(guān)性?？傊蕛r(jià)值反映了如今的經(jīng)濟(jì)狀況即報(bào)表使用者作出他們決策的環(huán)境，是最具決策相關(guān)性的會計(jì)信息。二公允價(jià)值符合可靠性原那么公允價(jià)值的重要特征之一，就是面向如今，面向?qū)?，可以及時(shí)反映環(huán)境的變化，提供與經(jīng)濟(jì)決策最為相關(guān)的

10、會計(jì)信息。從提出公允價(jià)值以來，其相關(guān)性不容置疑。人們一般認(rèn)為，公允價(jià)值更符合決策有用觀的要求，因此它更具有相關(guān)性而可靠性較差，即公允價(jià)值會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性從來就很難“魚與熊掌兼得。以聯(lián)邦儲藏委員會、財(cái)政部和金融界為代表的反對者就認(rèn)為，公允價(jià)值會計(jì)是現(xiàn)行會計(jì)形式以歷史本錢為主要計(jì)量屬性的極端背離，缺乏可靠性。尤其在市場程度不是很興隆的地區(qū)，在缺少一樣產(chǎn)品或類似產(chǎn)品的市場以及法律、法規(guī)不健全的情況下，如何保證估計(jì)的會計(jì)信息可以具有可靠性呢?我們要認(rèn)識到公允價(jià)值確實(shí)不能提供絕對可靠的會計(jì)信息，這是因?yàn)樾畔⑹怯斜惧X的，而且由于人們的認(rèn)識、判斷才能的不同，任何信息系統(tǒng)都無法提供絕對可靠、一致的信息

11、。衡量可靠性的三個(gè)指標(biāo)，一個(gè)是可驗(yàn)證性，即不同的計(jì)量方式將到達(dá)同樣金額的可能性程度。另外兩個(gè)尺度是中立性即金額是對被計(jì)量的目的采用一種無偏見的計(jì)量結(jié)果和反映真實(shí)性即真實(shí)地反映它意在反映的情況。在西方價(jià)值理論中占主導(dǎo)地位的平衡價(jià)格理論認(rèn)為，商品的真實(shí)價(jià)值是供求雙方在交換過程中形成的平衡價(jià)格，然而，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中發(fā)生的實(shí)際交易價(jià)格并不一定就是平衡價(jià)格。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們通常假定實(shí)際交易價(jià)格有逼近平衡價(jià)格的趨勢，這種假定是完全合理的，因?yàn)槭袌鰴C(jī)制有一種由供應(yīng)與需求互相作用而產(chǎn)生的內(nèi)在向心力，它總是不斷地把實(shí)際價(jià)格推向平衡價(jià)格。所以，假如存在一個(gè)建立在公平交易根底上的價(jià)格機(jī)制，實(shí)際價(jià)格就會趨于平衡價(jià)格。因此，建立在公平交易根底上的價(jià)格機(jī)制是實(shí)際交易價(jià)格趨同于商品真實(shí)價(jià)值的前提條件。公允價(jià)值是在有序交易中形成的交易價(jià)格，而有序交易強(qiáng)調(diào)報(bào)告主體對出售的資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的負(fù)債這種交易是在計(jì)量日之前已經(jīng)進(jìn)展了一段時(shí)間交易的常規(guī)性交易，而不是強(qiáng)迫交易，因此公允價(jià)值是站在市場角度在當(dāng)前供需條件下一種最接近平衡價(jià)格的交易價(jià)格，因此是資產(chǎn)價(jià)值最真實(shí)的表現(xiàn)。就衡量可靠性的三個(gè)指標(biāo)而言，公允價(jià)值顯然比歷史本錢可以更準(zhǔn)確地反映被計(jì)量對象的真實(shí)價(jià)值，并且更為中立，只是在可驗(yàn)證性方面無法與來源于實(shí)際交易，且有據(jù)可查的歷史本錢相比。因此，公允價(jià)值本身并不存在可靠性的問題，對可靠性的疑心實(shí)際上是對市場有效性和