中級會計實務串講文件

1、亞太會計學校會計實務串講資料綜合練習資料2011年中級會計實務串講資料一、長期股權投資與合并報表1.北方股份有限公司（本題下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮增值稅以外的其他相關稅費。北方公司2010年至2012年與投資有關的資料如下：（1）2010年3月1日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺設備換入東方公司所持有西方公司股權的40% （即北方公司取得股權后將持有西方公司股權的40%，并對西方公司具有重大阻礙）。北方公司和東方公司不具有關聯(lián)方關系。北方公司換出商品的公允價值為2000萬元（不含增值稅），成本為2100萬元，已計提跌價預備200萬

2、元；換出設備的公允價值為660萬元，設備原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已提減值預備100萬元。上述協(xié)議于2010年3月15日經(jīng)北方公司臨時股東大會和東方公司董事會批準，涉及的股權及資產(chǎn)的所有權變更手續(xù)于2010年3月31日完成。2010年3月31日，西方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，所有者權益賬面價值為9200萬元。西方公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。2010年3月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為500萬元，西方公司對該固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，可能尚可使用年限為10年，無殘值。（2）2010年1

3、2月31日西方公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值為1000萬元，該可供出售金融資產(chǎn)系2010年11月1日取得，取得時成本為800萬元。（3）2010年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實現(xiàn)凈利潤90萬元；2月至3月份實現(xiàn)凈利潤185萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤885萬元。（4）2011年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司股權的14轉讓給南方公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款如下：股權轉讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會批準后生效；股權轉讓的總價款為1200萬元，協(xié)議生效日南方公司支付股權轉讓總價款的30%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付70%的款項。（5）2011年12月1

4、0日，北方公司和南方公司分不召開股東大會并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，北方公司收到南方公司支付的股權轉讓總價款的30%。（6）2011年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至11月份實現(xiàn)凈利潤1300萬元；12月份實現(xiàn)凈利潤180萬元。（7）2012年1月5日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權轉讓總價款的70%。（8）2012年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利200萬元。（9）2012年西方公司實現(xiàn)凈利潤1480萬元。假定：（1）不考慮所得稅的阻礙； （2）除上述交易或事項外，西方公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。要求：（1）確定北方公司取得西方

5、公司股份的股權轉讓日。（2）編制北方公司2010年至2012年上述與投資業(yè)務有關的會計分錄。（3）計算2012年12月31日北方公司對西方公司長期股權投資的賬面價值。（答案中的金額單位用萬元表示）答案（1）股權轉讓日為2010年3月31 日。（2）編制北方公司2010年至2012年上述與投資業(yè)務有關的會計分錄。借：固定資產(chǎn)清理 700 累計折舊 200 固定資產(chǎn)減值預備 100 貸：固定資產(chǎn) 1000借：長期股權投資 3000 貸：主營業(yè)務收入 2000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340 固定資產(chǎn)清理 660借：營業(yè)外支出 40 貸：固定資產(chǎn)清理 40借：主營業(yè)務成本 1900 存貨跌價

6、預備 200 貸：庫存商品 2100初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元（900040%），調整長期股權投資成本和確認營業(yè)外收入。借：長期股權投資600 貸：營業(yè)外收入600借：長期股權投資80（1000800）40%貸：資本公積其他資本公積80借：長期股權投資360885（500300）1091240% 貸：投資收益360無分錄借：銀行存款360 貸：預收賬款 360借：長期股權投資600（1300180）（500300）10 40% 貸：投資收益600借：銀行存款840 預收賬款360 貸：長期股權投資1160（300060080360600）14

7、投資收益 40借：資本公積其他資本公積 20（8014） 貸：投資收益 20借：應收股利 60 貸：長期股權投資 60借：長期股權投資 450 1480（500300）1030% 貸：投資收益 450（3）計算2012年12月31日北方公司對西方公司長期股權投資的賬面價值長期股權投資的賬面價值3000600803606001160604503870（萬元）。2.2009年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠操縱大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為40000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為200

8、0萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一操縱的兩個公司。（1）大海公司2009年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2009年宣告分派2008年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2010年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2010年宣告分派2009年現(xiàn)金股利1100萬元。（2）長江公司2009年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2009年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2010年長江公司出售100件B產(chǎn)品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2010年對外銷

9、售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2010年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。（3）長江公司2009年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作治理用固定資產(chǎn)入賬，可能使用年限5年，可能凈殘值為零，按年限平均法提折舊。假定不考慮所得稅的阻礙。要求：（1）編制長江公司2009年和2010年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。（2）計算2009年12月31日和2010年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額，編制該集團公司2009年和2010年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）答案（1）2009年1月1日投資時借：長期

10、股權投資大海公司33000貸：銀行存款330002009年分配2008年現(xiàn)金股利1000萬元借：應收股利800貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應收股利8002010年分配2009年現(xiàn)金股利1100萬元借：應收股利880貸：投資收益880借：銀行存款880貸：應收股利880（2）2009年抵銷分錄（內部交易抵消分錄）1）內部商品銷售業(yè)務的抵消借：營業(yè)收入500（1005） 貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本8040（53） 貸：存貨802）內部固定資產(chǎn)交易的抵消借：營業(yè)收入100 貸：營業(yè)成本60 固定資產(chǎn)原價40借：固定資產(chǎn)累計折舊4（405612） 貸：治理費用42009年12月31日按

11、權益法調整后的長期股權投資的賬面余額33000（4000-80-100+60+4）80%100080%35307.2（萬元）3）投資業(yè)務的抵消借：股本30000資本公積2000盈余公積1200未分配利潤年末9684（720040004001000-116）商譽1000貸：長期股權投資35307.2 少數(shù)股東權益 8576.8（30000200012009684）20%借：投資收益3107.2【（4000-80-100+60+4）80%】 少數(shù)股東損益776.8 未分配利潤年初7200貸：提取盈余公積400 對所有者（或股東）的分配1000 未分配利潤年末96842010年抵銷分錄1）內部商品銷

12、售業(yè)務的抵消A產(chǎn)品：借：未分配利潤年初80 貸：營業(yè)成本80B產(chǎn)品：借：營業(yè)收入600 貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本6020（63） 貸：存貨602）內部固定資產(chǎn)交易的抵消借：未分配利潤年初40 貸：固定資產(chǎn)原價40借：固定資產(chǎn)累計折舊4 貸：未分配利潤年初4借：固定資產(chǎn)累計折舊8貸：治理費用82010年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額35307.2（5000+80-60+8）80%110080%38449.6（萬元）3）投資業(yè)務的抵消借：股本30000 資本公積2000 盈余公積1700 未分配利潤年末13112（968450005001100+28）商譽1000貸：長期

13、股權投資38449.6少數(shù)股東權益9362.4（300002000170013112）40%借：投資收益4022.4（5000+80-60+8）80%少數(shù)股東損益1005.6未分配利潤年初9684貸：提取盈余公積500 對所有者（或股東）的分配1100 未分配利潤年末131123. A公司和B公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年有關投資和投資性房地產(chǎn)業(yè)務有關資料如下：（1）A公司于2010年1月1日，以一批產(chǎn)品換入甲公司持有B公司30%的股權，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補價113萬元。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元。取

14、得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資采納權益法核算。2010年1月1日，B公司除一臺設備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。該設備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定B公司對該設備按年限平均法計提折舊，可能尚可使用年限為10年，無殘值。（2）2010年12月1日，B公司將一棟辦公大樓對外出租，并采納公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已計提折舊800萬元（與稅費規(guī)定計提折舊相同），未計提減值預備。2010年12月31日其公允價值為3200萬

15、元。（3）2010年B公司實現(xiàn)凈利潤1030萬元。（4）2010年12月10日，B公司向A公司銷售一批商品，該批商品成本為80萬元，售價為100萬元，至2010年12月31日，A公司尚未將上述商品對外出售。假定A公司和B公司所得稅均采納資產(chǎn)負債表債務法核算，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；長期股權投資權益法核算時應考慮所得稅阻礙。要求： （1）編制A公司2010年1月1 日取得B公司30%的股權的會計分錄。（2）編制B公司2010年12月1日自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。（3）編制A公司2010年度與長期股權投資有關的會計分錄。（4）計算2010年

16、12月31日長期股權投資的賬面余額。（金額單位用萬元表示）答案（1）借：長期股權投資成本1400 貸：主營業(yè)務收入1100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 187 銀行存款 113借：主營業(yè)務成本 800 貸：庫存商品 800借：長期股權投資成本 100 貸：營業(yè)外收入 100投資成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元（500030%）之間的差額應確認營業(yè)外收入100萬元。（2）借：投資性房地產(chǎn)成本 3000 累計折舊 800 貸：固定資產(chǎn)2800 資本公積其他資本公積1000借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動200 貸：公允價值

17、變動損益200借：資本公積其他資本公積250 所得稅費用50 貸：遞延所得稅負債300（3）借：長期股權投資其他權益變動 225（75030%） 貸：資本公積其他資本公積 225B公司2010年1月1日設備的公允價值與賬面價值的差額對B公司2010年凈利潤的阻礙（1000800）10（125%）15（萬元）。A公司和B公司內部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部銷售凈利潤（10080）（125%）15（萬元）。借：長期股權投資損益調整 300（10301515）30%貸：投資收益300（4）長期股權投資賬面余額14001002253002025（萬元）。4.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增

18、值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司，適用的增值稅稅率為17%。W公司2009年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中股本為12000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積和未分配利潤均為0。W公司2009年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。（2）W公司2009年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積200萬元。（3）2009年W公司從甲公司賒購A商品300件，購買價格為每

19、件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2009年W公司對外銷售A商品200件，每件銷售價格為1.8萬元，年末結存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。至2009年12月31日，W公司尚未償還因賒購上述商品所欠甲公司賬款，甲公司對上述應收款項計提壞賬預備20萬元。（4）2009年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為治理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，可能使用年限為10年，可能凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及可能凈殘值均符合稅法規(guī)定。（5）2009年7月，甲公

20、司將本公司的某項專利權以80萬元的價格轉讓給乙公司，該專利權在甲公司的取得成本為60萬元，原可能使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為治理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采納直線法攤銷，可能凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和可能凈殘值均與稅法規(guī)定假定（1）編制調整分錄和抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的阻礙。（2）除上述交易和事項外，不考慮其他交易和事項。要求：（1）推斷企業(yè)合并類型，并講明理由。（2）編制甲公司購入W公司80%股權的會計分錄（3）編制甲公司2009年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。（4）編制甲公司20

21、09年度合并財務報表時與內部債權債務相關的抵銷分錄。（5）編制甲公司2009年度合并財務報表時與內部固定資產(chǎn)銷售相關的抵銷分錄。（6）編制甲公司2009年度合并財務報表時與內部無形資產(chǎn)銷售相關的抵銷分錄。（7）編制甲公司2009年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。（答案中金額單位用萬元表示）答案 （1）該企業(yè)合并屬于同一操縱下的企業(yè)合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。（2）借：長期股權投資12000（1500080%） 貸：銀行存款11000 資本公積1000（3）借：營業(yè)收入600（3002） 貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本50100（21.

22、5） 貸：存貨50借：存貨存貨跌價預備 50100（21.5） 貸：資產(chǎn)減值損失50注：期末存貨成本1002200（萬元），可變現(xiàn)凈值1001.4140（萬元），存貨跌價預備20014060（萬元）。而存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤為50萬元，存貨跌價預備的抵銷要以未實現(xiàn)內部銷售利潤（50萬元）為限。借：應付賬款 702（30021.17） 貸：應收賬款702借：應收賬款壞賬預備20 貸：資產(chǎn)減值損失20（5）借：營業(yè)收入120 貸：營業(yè)成本80 固定資產(chǎn)原價40借：固定資產(chǎn)累計折舊2（4010612） 貸：治理費用2（6）借：營業(yè)外收入50（8060105） 貸：無形資產(chǎn)原價50借：無形資產(chǎn)

23、累計攤銷5（505612） 貸：治理費用5（7）調整分錄借：長期股權投資1949.6【（2500+20-120+80+2-50+5）80%】貸：投資收益1949.6借：長期股權投資160（20080%）貸：資本公積160抵銷分錄借：股本12000 資本公積3200盈余公積250未分配利潤年末 2187（2500250-63）貸：長期股權投資14109.6（120001949.6160） 少數(shù)股東權益 3527.4（1200032002502187）20%借：投資收益 1949.6 少數(shù)股東損益 487.4 貸：提取盈余公積 250未分配利潤年末 21872甲公司2011年度發(fā)生的有關交易或事項

24、如下：（1）2011年1月1日甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權，實際支付價款6000萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元，公允價值為8000萬元。甲公司取得乙公司90%股權后，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施操縱。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，分派現(xiàn)金股利200萬元。（2）2011年3月1日甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司一般股作為對價取得丙公司25%的股權，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權后，能夠對丙公司的財務和經(jīng)營政策施加重大阻礙。201 1年3月1日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值

25、均為25000萬元，2011年丙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1至2月份實現(xiàn)凈利潤160萬元。丙公司于2011年11月10日向甲公司銷售一批存貨，售價為600萬元，成本為400萬元，至2011年12月31日，甲公司已將上述商品出售80%。（3）2011年1月1日甲公司發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券100萬張，扣除發(fā)行手續(xù)費50萬元后，實際取得價款9 567萬元。該債券每張面值為l00元，期限為5年，票面年利率為4%，實際年利率為5%，每年12月31日計提利息并支付。（4）2011年1月1日甲公司購入丁公司同日發(fā)行的分期付息、到期還本的公茍債券50萬張，實際支付價款4747萬元，另支付手續(xù)費

26、30萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為3%，實際年利率為4%，每年12月31日計提利息并支付。甲公司不預備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。2011年12月31日該金融資產(chǎn)公允價值為4 82808萬元。要求：（1）依照資料（1），推斷企業(yè)合并類型，并講明理由。編制甲公司2011年個不報表對乙公司投資有關的會計分錄。（2）依照資料（2），推斷長期股權投資后續(xù)計量方法，并講明理由。編制甲公司2011年對丙公司投資有關的會計分錄。（3）依照資料（3），編制甲公司2011年與發(fā)行債券有關的會計分錄。（4）依照資料（4

27、），推斷購入丁公司債券應劃分金融資產(chǎn)的類不，并講明理由。編制甲公司2011年對丁公司投資有關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：（1）屬于同一操縱下的企業(yè)合并。理由：甲公司和乙公司合并前后同受同一集團治理當局操縱。會計分錄：借：長期股權投資6300貸：銀行存款6000資本公積股本溢價300借：應收股利180貸：投資收益180借：銀行存款180貸：應收股利180（2）后續(xù)計量應采納權益法核算。理由：甲公司能夠對丙公司的財務和經(jīng)營政策施加重大阻礙。會計分錄：借：長期股權投資成本6000貸：股本500資本公積股本溢價5500借：資本公積股本溢價30貸：銀行存款30借：長期股權投資成本

28、250（2500025%6000）貸：營業(yè)外收入250借：長期股權投資損益調整250貸：投資收益250（1200160）（600400）20%25%。（3）借：銀行存款9567應付債券利息調整433貸：應付債券面值10000借：財務費用478.35（95675%）貸：應付債券利息調整78.35應付利息400（100004%）借：應付利息400貸：銀行存款400（4）應作為可供出售金融資產(chǎn)核算。理由：甲公司不預備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有，即未劃分為持有至到期投資，因此應將持有的丁公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。會計分錄：借：可供

29、出售金融資產(chǎn)成本5000貸：銀行存款4777（474730）可供出售金融資產(chǎn)利息調整223借：應收利息150可供出售金融資產(chǎn)利息調整41.08貸：投資收益191.08（47774%）借：銀行存款150貸：應收利息150借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動10（4.77741.084818.08）貸：資本公積其他資本公積10二、所得稅與調整業(yè)務1.遠華公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采納資產(chǎn)負債表債務法核算。遠華公司關于應收款項計提壞賬預備的比例確定為10%。依照稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬預備在發(fā)生實質性損失前不同意稅前扣除。不考慮除增

30、值稅、所得稅以外的其他相關稅費。遠華公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。遠華公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月8日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。遠華公司2008年度財務報告于2009年4月18日經(jīng)董事會批準對外報出。2009年1月1日至4月18日，遠華公司發(fā)生如下交易或事項；（1）1月5日，遠華公司收到甲公司退回的2008年購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。由于該批產(chǎn)品質量存在一些問題，遠華公司同意了甲公司的退貨要求，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為100萬元，增值稅額為17萬元，銷售成

31、本為80萬元。假定遠華公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2009年1月5日，該批商品的應收賬款尚未收回。（2）1月23日，經(jīng)法院一審判決，遠華公司需要賠償乙公司經(jīng)濟損失為115萬元，支付訴訟費用5萬元，遠華公司不再上訴，同時賠償款和訴訟費用差不多支付。該項業(yè)務是遠華公司和乙公司簽訂的供銷合同，合同約定，遠華公司需要在2008年10月銷售一批商品給乙公司，然而遠華公司到期未發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大損失，乙公司提起訴訟，至12月31日，法院尚未判決，遠華公司可能專門可能敗訴，假如敗訴可能賠償金額為95萬元，并承擔訴訟費5萬元，當時確認了可能負債100萬元。（3）1月30日

32、，遠華公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴峻損壞，直接經(jīng)濟損失為100萬元。（4）2月10日，遠華公司發(fā)覺2008年漏記某項無形資產(chǎn)的攤銷費用180萬元，金額較大，該項無形資產(chǎn)用于治理部門。假定稅法同意調整應交所得稅。（5）2月20日遠華公司發(fā)覺，2008年11月2日，遠華公司與丙公司簽訂大型設備的銷售合同并負責安裝，合同規(guī)定，遠華公司向丙公司銷售兩臺大型設備，售價為每臺500萬元，成本為360萬元，并負責安裝，且安裝是銷售的重要組成部分，遠華公司已開具增值稅專用發(fā)票并已收到丙公司通過銀行支付的上述款項，設備已發(fā)出，可能在2009年5月30日安裝完畢。假定稅法規(guī)定，該事項應當計入應納稅所

33、得額。遠華公司在2008年11月2日的賬務處理為：借：銀行存款 1170 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅費應交增值稅銷項稅額170借：主營業(yè)務成本 720 貸：庫存商品 720（6）3月6日，遠華公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，可能應收丁公司賬款300萬元（含增值稅）收回的可能性微小，應按全額計提壞賬預備。遠華公司在2008年12月31日已被告知丁公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丁公司賬款余額的50%計提了壞賬預備。（7）3月20日，遠華公司處置了其子公司，獲得投資收益為210萬元。（8）3月31日，遠華公司發(fā)覺，在2008年12月31日，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加額計

34、入了公允價值變動損益，金額為80萬元。（9）4月10日，遠華公司為了籌集資金，發(fā)行可轉換公司債券500萬元。要求：（1）指出遠華公司發(fā)生的上述事項中哪些屬于調整事項；（2）關于遠華公司的調整事項，編制有關調整分錄；（3）講明遠華公司2008年12月31日財務報表相關項目的調整金額。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示，結果保留兩位小數(shù)）答案（1）調整事項有：（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、（8）。（2）事項 借：往常年度損益調整調整營業(yè)收入 100 應交稅費應交增值稅銷項稅額 17 貸：應收賬款 117 借：庫存商品

35、 80 貸：往常年度損益調整調整營業(yè)成本 80 借：壞賬預備 11.7（11710%） 貸：往常年度損益調整調整資產(chǎn)減值損失 11.7 借：應交稅費應交所得稅 5 （10080）25% 貸：往常年度損益調整調整所得稅費用 5 借：往常年度損益調整調整所得稅費用 2.93 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.93 （117lO%25%） 借：利潤分配未分配利潤 6.23 貸：往常年度損益調整 6.23（1008011.752.93） 借：盈余公積 0.62 貸：利潤分配未分配利潤 0.62事項 借：可能負債 100 往常年度損益調整調整營業(yè)外支出 20 貸：其他應付款 120 借：其他應付款 120 貸：銀

36、行存款 120 借：應交稅費應交所得稅 30 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 往常年度損益調整調整所得稅費用 5 借：利潤分配未分配利潤 15 貸：往常年度損益調整 15 借：盈余公積 1.5 貸：利潤分配未分配利潤 1.5事項 借：往常年度損益調整調整治理費用 180 貸：累計攤銷 180 借：應交稅費應交所得稅 45 貸：往常年度損益調整調整所得稅費用 45 借：利潤分配未分配利潤 135 貸：往常年度損益調整 135 借：盈余公積 13.5 貸：利潤分配未分配利潤 13.5事項 借：往常年度損益調整調整營業(yè)收入 1000 貸：預收賬款 1000 借：發(fā)出商品 720 貸：往常年度損益調整調整營

37、業(yè)成本 720 借：遞延所得稅資產(chǎn) 70 貸：往常年度損益調整調整所得稅費用 70 借：利潤分配未分配利潤 210 貸：往常年度損益調整 210 借：盈余公積 21 貸：利潤分配未分配利潤 21事項 借：往常年度損益調整調整資產(chǎn)減值損失 150 貸：壞賬預備 150 借：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5 貸：往常年度損益調整調整所得稅費用 37.5 借：利潤分配未分配利潤 112.5 貸：往常年度損益調整 112.5 借：盈余公積 11.25 貸：利潤分配未分配利潤 11.25事項 借：往常年度損益調整調整公允價值變動損益 80 貸：資本公積其他資本公積 80 借：資本公積其他資本公積 20 貸：往常

38、年度損益調整調整所得稅費用 20 借：利潤分配未分配利潤 60 貸：往常年度損益調整 60 借：盈余公積 6 貸：利潤分配未分配利潤 6（3）此事項應該調整報告年度2008年的資產(chǎn)負債表期末數(shù)，利潤表的本期金額及所有者權益變動表的本年金額欄的相關項目，具體調整如下：2008年資產(chǎn)負債表年末數(shù)的調整：“存貨”項目調增800萬元“無形資產(chǎn)”項目調減180萬元“應收賬款”項目調減255.3萬元“遞延所得稅資產(chǎn)”項目調整增加79.57萬元“其他應付款”項目調增12077元“可能負債”項目調減100萬元“應交稅費”項目調減97萬元 “預收款項”項目調增1000萬元“資本公積”調增60萬元“盈余公積”項目

39、調整減少53.87萬元“未分配利潤”項目調整減少484.86萬元2008年利潤表本期金額欄的調整：“營業(yè)收入”項目調整減少1100萬元“營業(yè)成本”項目調整減少800萬元“治理費用”項目調整增加180萬元“資產(chǎn)減值損失”項目增加138.3萬元“公允價值變動損益”調減80萬元“營業(yè)外支出”項目調整增加20萬元“所得稅費用”項目調整減少179.57萬元凈利潤調整減少538.73萬元2008年所有者權益變動表本年金額欄的調整：凈利潤（未分配利潤欄）調整減少538.73萬元提取盈余公積項目（盈余公積欄）調整減少53.87萬元提取盈余公積項目（未分配利潤欄）調整增加484.86萬元2.A股份有限公司（本題

40、下稱“A公司”）為上市公司，2009年至2010年發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元，均為對應收B公司賬款700萬元計提壞賬預備100萬元引起的；遞延所得稅負債余額為0。（2）2009年3月10日，A公司就應收B公司賬款700萬元與B公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：B公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品甲及一項股權投資償付該項債務；B公司該批庫存商品轉移至A公司后，雙方債權債務結清。當日，B公司將庫存商品甲的所有權交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬元，公允價值為300萬元，未計提減值預備；B公司該項股權投資的賬面余額為200萬元，公允價值為210萬

41、元，未計提減值預備；A公司將收到的該批甲商品后作為庫存商品治理，將取得的股權投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)治理。（3）A公司取得甲商品后，市場上出現(xiàn)了該類商品的替代產(chǎn)品，甲商品嚴峻滯銷，截至2009年末，該批商品只售出20%給C公司，售價為80萬元，款項于銷售當日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對C公司做出如下承諾：該產(chǎn)品售出后3年內如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質量問題，A公司免費負責保修。A公司于期末可能以后期間將發(fā)生的相關修理支出為該項銷售收入的2%（假定該可能是合理的）。（4）2009年末，A公司可能剩余甲商品的可變現(xiàn)凈值為200萬元。可供出售金額資產(chǎn)的公允價值為290萬元。 A公司2

42、009年利潤總額為5000萬元。（5）2010年2月3日，A公司將2009年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價為250萬元，價稅合計為292.5萬元。雙方簽訂的銷售合同規(guī)定：D公司應于2010年10月3日支付全部款項。關于該筆銷售，A公司未做出質量保證承諾。（6）截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產(chǎn)負債表日對該項應收賬款計提壞賬預備20萬元。2010年，銷售給C公司甲商品多次出現(xiàn)質量問題，A公司共發(fā)生修理支出10萬元。（7）A公司2010年利潤總額為5000萬元。2010年末，A公司持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價值為280萬元；存貨跌價預備余額為0。（8）201

43、1年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償付所欠部分款項。A公司可能可收回應收賬款的20%。（9）其他有關資料如下：A公司采納資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%；A公司2009年至2011年除上述部分事項涉及所得稅納稅調整外，無其他納稅調整事項；A公司可能在以后期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣臨時性差異；假設稅法規(guī)定A公司計提的壞賬預備在實際發(fā)生壞賬損失前不同意稅前扣除；A公司各年度財務報表批準報出日均為4月30日；盈余公積提取比例為10%。要求：（1）編制A公司進行債務重組的相關會計分錄；（2）分不計算A公司2009年年末應計提的存貨跌價預備及可

44、能負債，并編制相關會計分錄；（3）計算確定2009年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅及所得稅費用，并編制相關會計分錄；（4）計算確定2010年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅及所得稅費用，并編制相關會計分錄；（5）編制2010年日后期間發(fā)生日后事項的相關會計分錄；（6）依照日后事項的相關處理，填列A公司報告年度（2010年度）資產(chǎn)負債表、利潤表相關項目調整表中各項目的調整金額（調增數(shù)以“”表示，調減數(shù)以“”表示）。資產(chǎn)負債表項目 調整金額（萬元）應收賬款遞延所得稅資產(chǎn)應交稅費盈余公積未分配利潤利潤表項目資產(chǎn)減值損失所得稅費用凈利潤答案（1）編制A公司進行債務重組的相關會計分錄： 借：庫

45、存商品 300 應交稅費應交增值稅進項稅額 51 可供出售金融資產(chǎn) 210 壞賬預備 100 營業(yè)外支出債務重組損失 39 貸：應收賬款 700（2）分不計算A公司2009年年末應計提的存貨跌價預備及可能負債，并編制相關會計分錄：A公司2009年年末應計提的存貨跌價預備300（120%）20040（萬元）A公司2009年年末應確認的可能負債802%1.6（萬元）借：資產(chǎn)減值損失40 貸：存貨跌價預備40借：銷售費用1.6 貸：可能負債1.6（3）計算確定2009年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅及所得稅費用，并編制相關會計分錄：A公司2009年的應納稅所得額50001001.6404941

46、.6（萬元）A公司2009年的應交所得稅4941.625%1235.4（萬元）應確認的遞延所得稅資產(chǎn)（1.640）25%2514.6（萬元）（轉回），期末遞延所得稅資產(chǎn)余額為10.4萬元。應確認的遞延所得稅負債（290210）25%20（萬元），期末遞延所得稅負債余額為20萬元。應確認的所得稅費用1235.414.61250（萬元）借：所得稅費用1250 資本公積其他資本公積20 貸：應交稅費應交所得稅 1235.4 遞延所得稅資產(chǎn) 14.6 遞延所得稅負債 20（4）計算確定2010年應納稅所得額；應交所得稅、遞延所得稅及所得稅費用，并編制相關會計分錄：A公司2010年的應納稅所得額5000

47、40201.64978.4（萬元）A公司2010年的應交所得稅4978.425%1244.6（萬元）應確認的遞延所得稅資產(chǎn)2025%10.45.4（萬元）（轉回）應確認的遞延所得稅負債（280210）25%202.5（萬元）（轉回）應確認的所得稅費用1244.65.41250（萬元）借：所得稅費用 1250遞延所得稅負債 2.5貸：應交稅費應交所得稅 1244.6 遞延所得稅資產(chǎn) 5.4 資本公積其他資本公積 2.5（5）編制2010年日后期間發(fā)生日后事項的相關會計分錄：應補提的壞賬預備292.5（120%）20214（萬元）應調整確認的遞延所得稅資產(chǎn)21425%53.5（萬元）分錄為： 借：

48、往常年度損益調整 214 貸：壞賬預備 214 借：遞延所得稅資產(chǎn) 53.5 貸：往常年度損益調整 53.5 借：利潤分配未分配利潤 160.5 貸：往常年度損益調整 160.5 借：盈余公積 16.05 貸：利潤分配未分配利潤 16.05（6）填列A公司報告年度資產(chǎn)負債表、利潤表相關項目調整表中各項目的調整金額： 資產(chǎn)負債表項目 調整金額（萬元）應收賬款 214遞延所得稅資產(chǎn) 53.5應交稅費 0盈余公積 16.05未分配利潤 144.45 利潤表項目資產(chǎn)減值損失 214所得稅費用 53.5凈利潤 160.53.華夏股份有限公司系上市公司（以下簡稱華夏公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值

49、稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采納資產(chǎn)負債表債務法核算；除特不講明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值預備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。華夏公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。華夏公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。華夏公司2007年度財務報告經(jīng)董事會批準于2008年4月25日對外報出，實際對外公布日為2008年4月30日。華夏公司財務負責人在對2007年度財務報告進行復核時，對2007年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交

50、易或事項中的（1）、（2）項于2008年2月26日發(fā)覺，（3）、（4）、（5）項于2008年3月2日發(fā)覺：（1）1月1日，華夏公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元（不考慮增值稅），甲公司另向華夏公司支付347.7萬元。1月6日，華夏公司依照協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52.7萬元，并收到銀行存款347.7萬元；該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。華夏公司的會計處理如下借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收

51、入 295 應交稅費應交增值稅銷項稅額52.7借：主營業(yè)務成本 150 貸：庫存商品 150（2）10月15日，華夏公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15日，華夏公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；華夏公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本可能為280萬元。至12月31日，華夏公司差不多開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。華夏公司的會計處理如下：借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務收入 200 應交稅費應交增值稅銷項稅

52、額 34借：主營業(yè)務成本 140 貸：庫存商品 140（3）12月1 日，華夏公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20.4萬元。為及時收回貨款，華夏公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為210，120，n30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為90萬元。至12月31 日，華夏公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款。華夏公司的會計處理如下：借：應收賬款 140.4 貸：主營業(yè)務收入 120 應交稅費應交增值稅銷項稅額20.4借：主營業(yè)務成本 90 貸：庫存商品 90（4）12月1日，華夏公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。

53、合同規(guī)定，D商品的銷售價垮為550萬元（包括安裝費用）；華夏公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分同時無法區(qū)分獨立核算。12月5日，華夏公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93.5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，華夏公司的安裝工作尚未結束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。華夏公司的會計處理如下：借：銀行存款 643.5 貸：主營業(yè)務收入 550 應交稅費應交增值稅銷項稅額93.5借：主營業(yè)務成本 370 貸：庫存商品 370（5）12月1日，華

54、夏公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，華夏公司于2008年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1 日，華夏公司依照銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。假定有確鑿證據(jù)能夠表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的確認條件。華夏公司的會計處理如下：借：銀行存款 819貸：主營業(yè)務收入 700 應交稅費應交增值稅銷項稅額119借：主營業(yè)務成本 600貸：庫存商品 600要求：（1）逐項推斷上述交易或事項的會計處理是否正確（

55、分不注明其序號即可）。（2）關于其會計處理推斷為不正確的（假定均具有重要性），編制相應的調整會計分錄（涉及“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積法定盈余公積”、“應交稅費應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制）。（3）計算填列利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）答案（1）第錯誤，第正確。（2）對第一個事項：借：原材料 15 貸：往常年度損益調整營業(yè)收入 15借：往常年度損益調整所得稅費用 3.75 貸：應交稅費應交所得稅 3.75借：往常年度損益調整 11.25 貸：利潤分配未分配利潤 11.25借：利潤分配未分配利潤

56、 1.125 貸：盈余公積法定盈余公積 L125對第二個事項：借：往常年度損益調整營業(yè)收入 200 應交稅費應交增值稅銷項稅額34 貸：預收賬款 234借：庫存商品 140 貸：往常年度損益調整營業(yè)成本 140借：應交稅費應交所得稅 15 貸：往常年度損益調整所得稅費用 15借：利潤分配未分配利潤 45 貸：往常年度損益調整 45借：盈余公積法定盈余公積 4.5 貸：利潤分配未分配利潤 4.5對第四個事項：借：往常年度損益調整營業(yè)收入 550 貸：預收賬款 550借：發(fā)出商品 370 貸：往常年度損益調整營業(yè)成本 370借：利潤分配未分配利潤 180 貸：往常年度損益調整 180借：盈余公積一

57、法定盈余公積 18 貸：利潤分配未分配利潤 18（3）調整利潤表及所有者權益變動表的相關項目的金額。2007年利潤表中“本期金額”欄目中：營業(yè)收入減少20055015735（萬元）；營業(yè)成本減少140370510（萬元）；所得稅費用減少153.7511.25（萬元）；凈利潤減少73551011.25213.75（萬元）。2007年所有者權益變動表中“本年金額”欄目中：提取法定盈余公積減少4.5181.12521.375（萬元）；未分配利潤減少213.7521.375192.375（萬元）。4甲公司經(jīng)批準自2010年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則。甲公司對所得稅一直采納資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所

58、得稅稅率為25%。甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。（1）甲公司內部審計入員對2010年往常的會計資料進行復核，發(fā)覺以下問題：甲公司自行建筑的辦公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產(chǎn)手續(xù)。2009年6月30日，該項目“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2009年12月31日，該項目“在建工程”科目賬面余額為2 190萬元，其中包括建筑該辦公樓相關的專門借款在2009年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元和應計入治理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建筑成本為2000萬元。

59、甲公司可能該辦公樓的使用年限為20年，可能凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產(chǎn)手續(xù)。假定此項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。甲公司以800萬元的價格于2008年7月31日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為治理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產(chǎn)確認入賬，可能使用年限為5年，可能凈殘值為零，采納直線法攤銷。假定此項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。甲公司自2009年3月2日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費700萬元、人工工資200萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計1000萬

60、元。2009年9月20日，該專利技術達到預定用途，甲公司將發(fā)生的1000萬元研發(fā)支出全部費用化，計入當期治理費用。 經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為600萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術采納直線法按10年攤銷，無殘值。甲公司2009年將全部研發(fā)支出的150%計入應納稅所得額。2009年3月10日，甲公司取得某上市公司100萬股股票，占該上市公司股份的1%，實際支付款項1000萬元（含相關稅費），2009年12月31日，該股票每股市價為12元。甲公司購入后將其作為長期股權投資并采納成本法核算。2009年該上市公司未宣告分派現(xiàn)金股利。內部審計入員認為該項投資應作為可供出售金融資產(chǎn)核算。