《基礎會計學》第3章-復式記賬原理

1、1第三章 復式記賬原理第一節(jié) 復式記賬原理概述第二節(jié) 借貸記賬法第三節(jié) 賬戶按用途和結構分類內容提要2第一節(jié) 復式記賬原理復式記賬法是在每一項經濟發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。特點：相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶以相等的金額進行登記分類單式記賬、復式記賬單式記賬(single entry book-keeping) 對經濟業(yè)務所涉及的會計要素的增減變化一般只在一個賬戶中記錄的方法。通常只對庫存現(xiàn)金和銀行存款（即貨幣資金）的收付、應收賬款和應付賬款的結算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產賬戶等則不予記錄。復式記賬(doubl

2、e entry book-keeping)在每一項經濟業(yè)務發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶，以相等金額進行登記的一種記賬方法。單式記賬法和復式記賬法的記賬方法比較經濟業(yè)務單式記賬法復式記賬法1.用現(xiàn)金200元支付辦公用品現(xiàn)金賬戶記錄現(xiàn)金減少200元庫存現(xiàn)金賬戶減少200元管理費用增加200元2.出售產品一批價值500元，收到現(xiàn)金300元，200元貨款未收。現(xiàn)金增加300元人欠增加200元庫存現(xiàn)金增加300元應收賬款增加200元銷售收入增加500元3.收到購買人欠款200元。現(xiàn)金增加200元人欠減少200元庫存現(xiàn)金增加200元應收賬款減少200元4.生產甲產品領用材料1000

3、元。不作記錄生產成本增加1000元原材料減少1000元單式記賬法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款的收付款業(yè)務以及債權債務等經濟業(yè)務銀行存款短期借款實收資本1000004000060000借貸記賬法（ debit-credit bookkeeping ）的理論基礎會計等式，亦即：“資產負債所有者權益”例如：一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元由所有者投入，4萬元從債權人處借入。賬戶的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。 “近代會計之父” 盧卡帕喬利（Luca Pacioli ）6第二節(jié) 借貸記賬法理論基礎記賬符號記賬規(guī)則會計分錄（記賬公式）試算平衡 借貸記賬法是以“借”“貸”作為記賬符號，記錄

4、會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。其基本內容：7一、理論基礎 資產=負債+所有者權益會計等式揭示的內容：（1）各要素之間的數(shù)量平衡關系（2）各會計要素增減變化的相互聯(lián)系（3）有關因素之間對立統(tǒng)一的關系8借debit 貸Credit二、記賬符號 “借”和“貸”最初反映借貸資本業(yè)務，本來的含義是表示債權、債務的變化。 隨著經濟的發(fā)展， “借”和“貸”從本來的含義向純粹的記賬符號轉化。由于借貸記賬法的采用，使會計成為一種國際通用的商業(yè)語言內容賬簿中記錄業(yè)務發(fā)生清償債權（”借主“名下）他應當給我們他已經給了我們He shall give usHe has given us債務（”貸主“名下）我們應

5、當給他我們已經給了他He shall have from usWe have given him賬戶借方貸方9三、借貸記賬法的賬戶結構期末余額：負債及所有者權益余額賬戶名稱（會計科目）資產增加負債及所有者權益減少費用成本增加收入轉出資產減少負債及所有者權益增加收入增加費用成本轉銷期末余額：資產余額借方(Dr)貸方(Cr)收入和費用類賬戶通常無余額10【例1】投資人向企業(yè)投入資本100000元。借貸實收資本100 000銀行存款100 000借貸【例2】償還借款50 000元。借貸銀行存款50 000借貸銀行借款50 000【例3】以銀行存款購買原材料35 000元。借貸原材料35 000銀行存

6、款35 000借貸【例4】債轉股1500 000元。借貸應付賬款1 500 000借貸實收資本1 500 000四、記賬規(guī)則（recording principle）11借貸記賬法的記賬規(guī)則任何一筆交易或事項發(fā)生后，必然會同時導致至少兩個賬戶發(fā)生變化每筆經濟業(yè)務發(fā)生后，必須至少記入一個賬戶的借方和一個賬戶的貸方所記入賬戶的金額，借方和貸方必須相等“有借必有貸，借貸必相等”經濟業(yè)務所涉及的賬戶及其登記方向借方金額貸方金額投資人向企業(yè)投入資本資產類賬戶100,000 所有者權益類賬戶100,000 償還借款負債類賬戶50,000 資產類賬戶50,000 以銀行存款購買原材料資產類賬戶35,000

7、資產類賬戶35,000 債轉股負債類賬戶1,500,000 所有者權益類賬戶1,500,000 12定義按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，對交易或事項列示應借、應貸的賬戶和金額的一種記錄。經濟業(yè)務（交易或事項）應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。五、會計分錄13會計分錄書寫規(guī)則借方在上，貸方在下借方在左，貸方在右，錯格書寫 例如：銷售商品，使銀行存款增加5000元，企業(yè)收入增加5000元。營業(yè)收入5000貸方借方借：銀行存款 5000 貸：營業(yè)收入 5000銀行存款5000借方貸方14例如：企業(yè)購進原材料5000

8、0元，其中用銀行存款支付20000元，還有30000元尚未支付。借：原材料 50000 貸：應付賬款 30000 銀行存款 20000要明確的幾個問題 對應關系和對應賬戶賬戶之間的應借、應貸關系，即為賬戶的對應關系；存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶。會計分錄會計分錄的構成要素簡單會計分錄（一借一貸)與復合會計分錄(一借多貸、多借一貸）借：原材料 30000 貸：應付賬款 30000借：原材料 20000 銀行存款 2000015編制會計分錄的基本方法（會計確認）【例】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。 1.確認涉及要素資 產所有者權益 2.確定登記賬戶 銀行存款實收資本 3.分析增

9、減變化 增加增加 4.確定記賬方向 借方貸方 5.確定記錄金額 800 000800 000 6.寫出完整分錄 借：銀行存款 800 000貸：實收資本 800 000會計分錄的不規(guī)范寫法貸： 借：實收資本 銀行存款 800 000 800 000借、貸顛倒借：貸： 銀行存款 實收資本800 000 800 000借、貸未錯格借： 貸： 銀行存款 實收資本800 000800 000金額排為一列借： 貸： 銀行存款 實收資本800 000元 800 000元金額后寫“元” 借：貸： 銀行存款 實收資本 800 000 800 000多種錯誤并存在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的(記賬憑

10、證內容在第5章介紹)庫存現(xiàn)金銀行存款500000提現(xiàn)500000500000500000201192011118六、試算平衡定義在期末對所有賬戶的發(fā)生額或余額進行匯總，以確定借貸是否相等，檢查記賬過程中是否存在差錯的方法。試算平衡公式1發(fā)生額的平衡全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計試算平衡公式2余額的平衡全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計19 發(fā)生額平衡原理：有借必有貸，借貸必相等1 390 0001 390 000雙方合計數(shù)必然相等特別提醒每筆業(yè)務的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等20發(fā)生額平衡依據(jù)一定時期內全部賬戶的發(fā)生額合計期初余額600 000 （

11、1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額380 000期末余額1 020 000借方貸方銀行存款期初余額160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額 10 000期末余額 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方貸方應付賬款發(fā)生額21平衡方法編制發(fā)生額試算表 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應付賬款（其他賬戶略） 合 計1 390 0001 390 000（略）本期增加發(fā)生額800 00

12、0本期減少發(fā)生額380 000期末余額1 020 000借方貸方銀行存款（略）800 000380 000 （略）本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額 10 000期末余額 10 000借方貸方應付賬款 （略）160 000 10 000（略） （略）22 資 產負 債所有者權 益會計要素資產 負債 所有者權益會計等式根據(jù)反映會計要素需要而設置庫存現(xiàn)金 銀行存款 原 材 料 固定資產 短期借款 應付賬款 資本公積 實收資本 會計賬戶全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計一般為借方余額一般為貸方余額所有賬戶期末余額借方合計與其貸方合計相等充分體現(xiàn)了會計等式的平衡原理余額平衡原理：會計等式

13、的平衡原理23期初余額600 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額380 000借方貸方銀行存款期初余額160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方貸方應付賬款余額期末余額10 000期末余額1 020 000余額平衡依據(jù)一定時期內全部賬戶的余額合計24總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應付賬款（其他賬戶略） 合 計2 250 0002

14、250 000（略）本期增加發(fā)生額800 000本期減少發(fā)生額380 000期末余額1 020 000借方貸方銀行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期減少發(fā)生額160 000本期增加發(fā)生額 10 000期末余額 10 000借方貸方應付賬款 （略）（略） （略）平衡方法編制余額試算表25實務中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法第三節(jié) 賬戶按用途和結構分類 賬戶用途：通過賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標，即開設和運用賬戶的目的。 賬戶結構：某一類賬戶借方、貸方登記的內容，余額的方向及其表示的內容。一、盤存賬戶 盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產物資和貨幣資金的增減變動及其結存情況的

15、賬戶。 特點：提供實物和貨幣兩種指標。 屬于盤存賬戶的有“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”等賬戶。 盤存賬戶期初余額：期初財產物資或貨幣資金結存額發(fā)生額：本期財產物資或貨幣資金增加額發(fā)生額：本期財產物資或貨幣資金減少額期末余額：期末財產物資或貨幣資金結存額借方貸方二、資本賬戶 資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。特點：只能提供貨幣指標屬于資本賬戶的有“實收資本”、“盈余公積”等賬戶。資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實有額發(fā)生額：本期資本和公積金減少額發(fā)生額：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實有額借方貸方三、結

16、算賬戶 結算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個人之間的債權、債務結算情況的賬戶。 結算賬戶的分類 債權結算賬戶 債務結算賬戶 債權債務結算賬戶（一）債權結算賬戶 債權結算賬戶是用來核算和監(jiān)督同各個債務單位或個人之間結算業(yè)務賬戶。債權結算賬戶期初余額：期初尚未收回的應收款項及未結 算的預付款項發(fā)生額：本期應收及預付款項增加額發(fā)生額：本期應收及預付款項減少額期末余額：期末尚未收回的應收款項及未結 算的預付款項借方貸方 屬于債權結算賬戶的有“應收賬款”、“其他應收款”、“預收賬款”等賬戶。（二）債務結算賬戶 債務結算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債權單位或個人之間結算業(yè)務賬戶。債務結算賬戶期初余額：

17、期初結欠的應付款項及未結算預 收款項發(fā)生額：本期應付及預收款項減少額發(fā)生額：本期應付及預收款項增加額期末余額：期末結欠的應付款項及未結算預 收款項借方貸方 屬于債務結算賬戶的有“短期借款”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利潤”、“預收賬款”和“其他應收款”等賬戶。（三）債權債務結算賬戶 債權債務結算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權債務往來結算業(yè)務賬戶。債權債務結算賬戶期初余額：期初債務大于債權的差額 發(fā)生額：本期債權增加額 本期債務減少額 發(fā)生額：本期債務增加額 本期債權減少額期末余額：期末債務大于債權的差額期初余額：期初債權大于債務的差額期末余額：

18、期末債務大于債權的差額借方貸方 “其他往來”賬戶是一個債權債務結算賬戶； 企業(yè)不單獨設置“預收賬款”賬戶，而用“應收賬款”賬戶同時反映銷售產品或提供勞務的應收款項和預收款項時，“應收賬款”賬戶便是債權債務結算賬戶； 企業(yè)不單獨設置“預付賬款”賬戶，而用“應付賬款”賬戶同時反映購進材料的應付款項和預付款項時，“應付賬款”賬戶便是債權債務結算賬戶。特點：1、集中反映同某一單位或個人所發(fā)生的債權債務的往來結算情況。2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3、再次確認時需要根據(jù)明細賬分別計算債權或債務的金額。4、結算賬戶只能提供貨幣指標。四、期間賬戶 期間賬戶是

19、用來歸集企業(yè)生產經營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。 期間賬戶期末一般都沒有余額；其賬戶的一方歸集本期發(fā)生的收入或費用數(shù)額，另一方將本期歸集的數(shù)額全部轉出。這類賬戶具有明顯的過渡性質。（一）期間收入賬戶 期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產經營過程中的各項收入的賬戶。期間收入賬戶發(fā)生額：結轉到“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內各項收入的發(fā)生數(shù)借方貸方屬于期間收入賬戶的主要有“營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶。（二）期間費用賬戶 期間費用賬戶是用來歸集企業(yè)在生產經營過程中各項費用的賬戶。期間費用賬戶發(fā)生額：結轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內各項費用的發(fā)生數(shù)借方貸方 屬于期間費用

20、賬戶的有“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶。五、成本計算賬戶 成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產經營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，并據(jù)此計算該階段各個成本計算對象實際成本的的賬戶。成本計算賬戶發(fā)生額：歸集經營過程某個階段發(fā)生 的全部費用額發(fā)生額：結轉已完成某個經營階段成本 計算對象的實際成本期初余額：期初尚未完成某個經營階段 的成本計算對象的實際成本期末余額：尚未完成該階段成本計算 對象的實際成本借方貸方屬于成本計算賬戶的主要有“材料采購”、“生產成本”等賬戶。六、計價對比賬戶 計價對比賬戶是用來對某項經濟業(yè)務，按兩種不同計價進行核算對比，借以確定

21、其業(yè)務成果的賬戶。計價對比賬戶發(fā)生額：業(yè)務的第一種計價發(fā)生額：業(yè)務的第二種計價期末余額：期末第二種計價大于第一 種計價的差額期末余額：期末第一種計價大于第二 種計價的差額借方貸方屬于計價對比賬戶的主要有“本年利潤”賬戶。七、財務成果賬戶 財務成果賬戶是用來計算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內全部經營活動最終成果的賬戶。財務成果賬戶發(fā)生額：轉入的各項費用發(fā)生額：轉入的各項收入期末余額：實現(xiàn)的利潤總額期末余額：發(fā)生的虧損總額借方貸方屬于財務成果賬戶的主要是“本年利潤”賬戶。 八、調整賬戶 調整賬戶是為調整某個賬戶的余額，以表示被調整賬戶的實際余額而開設的賬戶。 調整賬戶的分類 抵減賬戶

22、附加賬戶 抵減附加賬戶（一）抵減賬戶 抵減賬戶是用來抵減被調整賬戶余額，以求得被調整賬戶實際余額賬戶。 調整公式為：被調整賬戶余額-抵減賬戶余額被調整賬戶實際余額抵減賬戶的余額一定要與被調整賬戶的余額方向相反。（二）附加賬戶 附加賬戶是用來增加被調整賬戶余額，以求得被調整賬戶實際余額賬戶。 調整公式為：被調整賬戶余額+附加賬戶余額被調整賬戶實際余額附加賬戶的余額一定要與被調整賬戶的余額方向一致。（三）抵減附加賬戶 抵減附加賬戶是依據(jù)調整賬戶與被調整賬戶的余額方向，用來抵減被調整賬戶余額，或用來附加被調整賬戶余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。 當調整賬戶的余額與被調整賬戶的余額方向相反時，該類賬戶起抵減賬戶的作用，其調整方式與抵減賬戶相同；當調整賬戶的余額與被調整賬戶的余額方向一致時，該類賬戶起附加賬戶的作用，其調整方式與附加賬戶相同。通過賬戶按照用途和結構分類可以看出，在使用借貸記賬法的情況下，可以根據(jù)期末賬戶余額在借方還是在貸方來判斷賬戶的性質。45總結重點借貸記賬法的基本原理難點借貸記賬法的應用關鍵借貸記賬法的記賬規(guī)則關鍵術語復式記賬借貸記賬法會計分錄試算平衡46Key terms47討論