項目六個人所得稅

1、納稅會計個人所得稅納稅會計實務(wù)1項目六 個人所得稅納稅會計實務(wù) 任務(wù)一 了解個人所得稅的基本規(guī)定 任務(wù)二 學(xué)會個人所得稅的計算 任務(wù)三 掌握個人所得稅的會計處理任務(wù)四 應(yīng)用個人所得稅的納稅申報 【本項目能力訓(xùn)練】 2LOGO個人所得稅？納稅人？扣繳義務(wù)人？個人所得稅的征稅對象（范圍）、稅率？個人所得稅的納稅期限、納稅地點？優(yōu)惠政策？任務(wù)一：3LOGO對各種所得應(yīng)納個人所得稅的計算 工資薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 偶然所得 特許權(quán)使用費所得 財產(chǎn)租賃所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 任務(wù)二：個人所得稅的計算4LOGO

2、任務(wù)三：對各種所得應(yīng)納個人所得稅的會計處理 工資薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 偶然所得 特許權(quán)使用費所得 財產(chǎn)租賃所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 5個人所得稅（屬于共享稅）的納稅申報任務(wù)四：6LOGO個人所得稅？納稅人？扣繳義務(wù)人？個人所得稅的征稅對象（范圍）、稅率？個人所得稅的納稅期限、納稅地點？優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認(rèn)識個人所得稅7個人所得稅是對個人（自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得收入征收的一種稅。8納稅人（取得應(yīng)稅所得的自然人）自然人（中國公民、外國華僑等等）納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)、居住時間標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人(1) 習(xí)慣

3、性居住地（有住所）在中國境內(nèi)(2) 境內(nèi)居住滿1年的境外人員（包括外籍華僑）非居民納稅人(1)境內(nèi)居住不滿1年的境外人員(2)境內(nèi)無住所又不居住9扣繳義務(wù)人10實行分類征收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)收入采取課源制和申報制兩種征收方法個人所得稅的上述特點，決定了該稅種在籌集財政收入、縮小分配差距等方面有著其他稅種無法替代的作用。特點：11LOGO個人所得稅？納稅人？扣繳義務(wù)人？個人所得稅的征稅對象（范圍）、稅率？個人所得稅的納稅期限、納稅地點？優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認(rèn)識個人所得稅12征稅對象（包括境內(nèi)所得和境外所得）13稅目、稅率141516LOGO個人所得稅？納稅人？扣繳義務(wù)人？個人所得稅的征稅對象（范圍）、稅

4、率？個人所得稅的納稅期限、納稅地點？優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認(rèn)識個人所得稅17納稅期限企業(yè)一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得并繳納稅款。納稅期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為期限的最后一日。對納稅人確有困難，不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。18個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。納稅人要求變更申報納稅地點的，

5、須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)納稅納稅地點19【例題單項】自行申報納稅時在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得應(yīng)納稅所得的，其納稅地點的選擇是()。 A.收入來源地 B.稅務(wù)局指定地點 C.納稅人戶籍所在地 D.納稅人選擇一地申報納稅Answer:D20LOGO個人所得稅？納稅人？扣繳義務(wù)人？個人所得稅的征稅對象（范圍）、稅率？個人所得稅的納稅期限、納稅地點？優(yōu)惠政策？任務(wù)一：認(rèn)識個人所得稅21優(yōu)惠政策1、免稅項目2、減稅項目3、暫免征稅項目221、免征項目省級人民政府、國務(wù)院部委以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。國債和國家發(fā)行的金融債券利息及個人取得的教

6、育儲蓄存款利息。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。福利費、撫恤金、救濟(jì)金。保險賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。 23統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的安家費、退職費、退離休工資、離休生活補助費。依法應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館外交官員和其他人員所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 企業(yè)和個人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金（簡稱“三保一金”）。鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門批準(zhǔn)成立的見義勇為基金會組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)批準(zhǔn)，免征個人所得稅。經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)的其他免稅所得。 24【例題單項】下列所得中，免繳個人所得稅的是( ) 。 A

7、.年終加薪 B.拍賣本人文字作品原稿的收入 C.個人保險所獲賠款 D.從投資管理公司取得的派息分紅Answer:C252、減稅項目殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的項目。263、暫免征稅項目(1)外籍個人的暫免項目(2)其他個人的暫免項目27(1)外籍個人的暫免項目外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、拆遷費等外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)境外出差補貼。 外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等合理的部分。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 28(2)其他個人的暫免項目個人股票轉(zhuǎn)讓所得。個人購買福利彩票

8、、體育彩票，一次中獎收入不超過1萬元。個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。 個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得。其他暫免征收個人所得稅項目。29【例題多項】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，可以免征或暫免征收個人所得稅的獎金有( )。A.購物抽獎所獲獎金B(yǎng).省級政府頒發(fā)的科技獎獎金C.縣城電臺有獎競猜所獲獎金D.舉報偷稅行為所獲獎金Answer:BD30LOGO對各種所得應(yīng)納個人所得稅的計算 工資薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 偶然所得 特許權(quán)使用費所

9、得 財產(chǎn)租賃所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 任務(wù)二：個人所得稅的計算31工資薪金所得一般扣除額：即起征點3500。加計扣除額：外籍人員、無住所境內(nèi)所得以及有住所境外所得，每人每月扣除額為4800。稅目計稅基礎(chǔ)稅率計征方法特殊規(guī)定工資、薪金（每月收入-3500）的余額適用3%45%的超額累進(jìn)稅率按月年終獎金的處理32特殊規(guī)定全年一次性獎金收入無住所境內(nèi)所得（當(dāng)月工作不滿1個月）勞務(wù)派遣到外國企業(yè)的工資薪金所得稅目計稅基礎(chǔ)稅率計征方法特殊規(guī)定工資、薪金（每月收入-3500）的余額適用3%45%的超額累進(jìn)稅率按月年終獎金的處理33全年一次性獎金收入納稅義務(wù)人取得全年一次性獎金，單獨作為一個

10、月工資、薪金所得計算納稅，按“獎金全額/12”確定適用稅率。其它名目的獎金（季度獎、考勤獎）一律與當(dāng)月的工資、薪金收入合并計算個人所得稅。34中國公民小屋2011年12月份應(yīng)發(fā)工資為8000元，個人負(fù)擔(dān)的五險一金共計1000元（符合國家規(guī)定），單位代扣水電費500元，12月份實發(fā)工資6500元。當(dāng)月還取得年終加薪12000元。計算小屋應(yīng)繳個人所得稅額。Answer：工資部分應(yīng)納稅額=(8000-1000-3500)10%-105=245(元)年終獎金適用稅率:由于12000/12=1000，差稅率表1000元對應(yīng)稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。 獎金部分應(yīng)納稅額=120003%-0=360(元)應(yīng)

11、交個人所得稅=245+360=605例題35無住所境內(nèi)所得（當(dāng)月工作不滿1個月）在中國境內(nèi)無住所的個人，來源于中國境內(nèi)的不滿1個月的工資薪金所得，按其全月工資薪金所得計算當(dāng)月應(yīng)納稅額，再按實際工作天數(shù)換算計稅。36美國人阿湯2011年11月1日來到中國并且在阿姆合資企業(yè)履職，其工資由合資企業(yè)外方支付為每月4000美元（匯率1:6.33）。阿湯在中國工作了2個月，但12月份在華居住只有20天，計算阿湯12月份應(yīng)納個人所得稅額。Answer：應(yīng)納稅所得額=(4000*6.33-4800)=20520(元)應(yīng)交個人所得稅=2052025%-1005*20/30=2750(元)例題37勞務(wù)派遣到外國企

12、業(yè)的工資薪金所得雇用單位(外國企業(yè))支付的工資部分，按規(guī)定減除相關(guān)費用后計算扣繳稅額。派遣單位支付的工資部分，不再減除費用，直接按適用稅率計算扣繳稅額。勞務(wù)派遣到外國企業(yè)工作人員的工資薪金所得，按規(guī)定以收入總額減除相關(guān)費用后的余額計稅。38阿三于2011年10月被派遣到雇傭單位外商投資企業(yè)，當(dāng)月取得雇傭單位發(fā)放的工資8000元，取的派遣單位發(fā)放的工資2000元。計算阿三10月份應(yīng)繳個人所得稅。Answer：雇用單位代扣稅額=(8000-3500)10%-105=345(元)派遣單位代扣稅額=200010%-105=95(元)實際應(yīng)納稅額=(8000+2000-3500)20%-555=745(

13、元) 個人應(yīng)補交稅=745-345-95=305(元)例題39稅率表級次每月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除45001010534500-90002055549000-35000251005535000-55000302755655000-80000355505780000以上451350540個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得實行按年計算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法收入總額、成本、費用、損失稅目計稅基礎(chǔ)稅率計征方法特殊規(guī)定個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得每年度收入總額，減除成本、費用及損失后的余額適用535的超額累進(jìn)稅率按年個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)41阿四為個體經(jīng)營

14、戶，經(jīng)營方式為前店后廠。2011年10月份取得銷售收入126000元，發(fā)生銷售成本7000元，銷售稅金5000元，交納房租、水電費2000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費4000元，捐贈希望工程2000。計算阿四2011年10月份應(yīng)繳個人所得稅額。注：對外捐贈最高可扣除額為應(yīng)納稅所得額的30%，其他扣除項參考企業(yè)所得稅的相關(guān)扣除規(guī)定Answer：捐贈前應(yīng)納稅所得額=126000-70000-5000-2000-630=48370 元準(zhǔn)予扣除的捐贈限額=4837030%=14511(元) 實際2000(元)應(yīng)繳個人所得稅=(48370-2000)20%-3750=5524(元)例題42稅率表級次每年應(yīng)納稅所得

15、額稅率（%）速算扣除數(shù)10-1500050215000-3000010750330000-60000203750460000-1000003097505100000以上351475043對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對納稅人在一年內(nèi)分次承包承租經(jīng)營的，應(yīng)在每次取得收入后，預(yù)繳稅額，年終匯算清繳，多退少補。44小五于在2011年10月份承包了一家飲食店，按合同規(guī)定，一年分季度與發(fā)包方辦理結(jié)算，上交一部分承包費用后，盈虧均歸承包方。2011年12月份唔唔唔取得承包收入23000元。計算2011年應(yīng)繳個人所得稅額。Answer：應(yīng)納稅所得額=23000-3500*3=14000(元)應(yīng)繳個人所

16、得稅=140005%-0=700(元)例題45稅率表級次每年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)10-1500050215000-3000010750330000-60000203750460000-1000003097505100000以上351475046勞務(wù)報酬所得稅目計稅基礎(chǔ)稅率計征方法特殊規(guī)定勞務(wù)報酬所得(1)低于4000元的，扣800(2)超過4000元的，扣20%基本稅率20%按次應(yīng)稅所得超過20000的，有加成規(guī)定47小六利用幾個月的越獄時間完成了一項工程設(shè)計，并調(diào)試成功，取得單位發(fā)給的50000元報酬。計算小六應(yīng)繳個人所得稅額。Answer：應(yīng)繳個人所得稅=50000*(1-20

17、%)30%-2000=10000(元)例題48稅率表級次每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)10-20000200220000-50000302000350000以上40700049稿酬所得稅目計稅基礎(chǔ)稅率計征方法特殊規(guī)定稿酬所得(1)低于4000元的，扣800(2)超過4000元的，扣20%基本稅率20%按次減征30%50作家小七2012年出版了一部文學(xué)作品，獲得稿酬30000元；同年該作品有獲得文化部文學(xué)獎，獎金10000元。計算小七2012年應(yīng)繳個人所得稅額。Answer：應(yīng)繳個人所得稅=30000*(1-20%)20%(1-30%)=3360(元)例題51特許權(quán)使用費所得52發(fā)明家阿發(fā)

18、2012年9月份轉(zhuǎn)讓其一項發(fā)明給加密狗公司，取得收入40000元。計算阿發(fā)2012年9月份應(yīng)繳個人所得稅額。Answer：應(yīng)繳個人所得稅=40000*(1-20%)20%=6400(元)例題53利息、股息、紅利所得54偶然所得稅目計稅基礎(chǔ)稅率計征方法特殊規(guī)定偶然所得全額基本稅率20%按次每次在10000及以下，免稅55九九九2013年1月取得儲蓄存款利息收入600元，取得福利彩票中獎收入40000元，當(dāng)即捐款10000給黑十字會。計算九九九2012年1月份應(yīng)繳個人所得稅額。注：對外捐贈最高可扣除額為應(yīng)納稅所得額的30%，其他扣除項參考企業(yè)所得稅的相關(guān)扣除規(guī)定Answer：中獎收入捐贈扣除限額=

19、4000030%=12000(元) 實際10000 應(yīng)繳個人所得稅=(40000-10000)20%=6000(元)例題56財產(chǎn)租賃所得稅目計稅基礎(chǔ)稅率計征方法特殊規(guī)定財產(chǎn)租賃所得(1)低于4000元的，扣除準(zhǔn)予扣除項目和修繕費用后，再扣800。(2)超過4000元的，扣除準(zhǔn)予扣除項目和修繕費用后，再扣20%。基本稅率20%按次個人出租居民住房使用10%的稅率57九九九2號出租房屋一套月租金為2500元，繳納各項稅金及附加105元，2013年2月份發(fā)生修繕費用600元。計算3個九2號2012年應(yīng)繳個人所得稅額。Answer：應(yīng)繳個人所得稅=(2500-105-600-800)10%=99.5(

20、元)例題58財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目計稅基礎(chǔ)稅率計征方法特殊規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用基本稅率20%按次個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得免征59九九九2號2013年3月份非常高興。當(dāng)月銷售其老家的舊住宅一套，取得收入150萬，支付相關(guān)稅費24000元，該房子原值為5萬元。計算3個九2號2012年3月份應(yīng)繳個人所得稅額。Answer：應(yīng)繳個人所得稅=(1500000-24000-50000)20%=15200(元)例題60LOGO任務(wù)三：對各種所得應(yīng)納個人所得稅的會計處理 工資薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所

21、得 偶然所得 特許權(quán)使用費所得 財產(chǎn)租賃所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 61工資薪金所得(1)計提工資時： 借：管理費用-職工薪酬 6000 銷售費用-職工薪酬 6000 生產(chǎn)成本-職工薪酬 5000 制造費用-職工薪酬 3000 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬 20000(2)發(fā)放工資時： 借：應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬 20000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交代扣個人所得稅 335 其他應(yīng)付款-社保（個人承擔(dān)部分） 0 -公積金（個人承擔(dān)部分） 0 銀行存款 1966562(3)代繳個人所得稅時： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交代扣個人所得稅 35 貸：銀行存款 35(4)交納社保時： 借：管理費用-社保（公

22、司承擔(dān)部分） 0 -公積金（公司承擔(dān)部分） 0 其他應(yīng)付款-社保（個人承擔(dān)部分） 0 -公積金（個人承擔(dān)部分） 0 貸：銀行存款 063中國公民小屋2011年12月份應(yīng)發(fā)工資為8000元，個人負(fù)擔(dān)的五險一金共計1000元（符合國家規(guī)定），單位代扣水電費500元，12月份實發(fā)工資6500元。當(dāng)月還取得年終加薪12000元。計算小屋應(yīng)繳個人所得稅額。Answer：工資部分應(yīng)納稅額=(8000-1000-3500)10%-105=245(元)年終獎金適用稅率:由于12000/12=1000，差稅率表1000元對應(yīng)稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。 獎金部分應(yīng)納稅額=120003%-0=360(元)應(yīng)交個人

23、所得稅=245+360=605例題64個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(1)1-11月份預(yù)交個人所得稅時： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 90 貸：銀行存款 90(2)年終匯算清繳時： 借：所得稅費用 100 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 10065(3)補繳稅款時： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 10 貸：所得稅費用 1066阿四為個體經(jīng)營戶，經(jīng)營方式為前店后廠。2011年10月份取得銷售收入126000元，發(fā)生銷售成本7000元，銷售稅金5000元，交納房租、水電費2000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費4000元，捐贈希望工程2000。計算阿四2011年10月份應(yīng)繳個人所得稅額。注：對外捐贈最高可扣除額為應(yīng)

24、納稅所得額的30%，其他扣除項參考企業(yè)所得稅的相關(guān)扣除規(guī)定Answer：捐贈前應(yīng)納稅所得額=126000-70000-5000-2000-630=48370 元準(zhǔn)予扣除的捐贈限額=4837030%=14511(元) 實際2000(元)應(yīng)繳個人所得稅=(48370-2000)20%-3750=5524(元)例題67對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(1)企事業(yè)單位在核算分配給個人(承包人)的利潤時： 借：利潤分配-應(yīng)付利潤 5000 貸：應(yīng)付利潤-應(yīng)付承包人利潤 5000(2)支付報酬并且代扣代繳個人所得稅時： 借：應(yīng)付利潤-應(yīng)付承包人利潤 5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 45 貸：銀行存

25、款 495568(3)代繳稅款時： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 45 貸：銀行存款 4569小五于在2011年10月份承包了一家飲食店，按合同規(guī)定，一年分季度與發(fā)包方辦理結(jié)算，上交一部分承包費用后，盈虧均歸承包方。2011年12月份唔唔唔取得承包收入23000元。計算2011年應(yīng)繳個人所得稅額。Answer：應(yīng)納稅所得額=23000-3500*3=14000(元)應(yīng)繳個人所得稅=140005%-0=700(元)例題70勞務(wù)報酬所得（同）(1)支付報酬并且代扣代繳個人所得稅時： 借：管理費用 5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 45 貸：銀行存款 4955(2)代繳稅款時： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 45 貸：銀行存款 4571小六利用幾個月的越獄時間完成了一項工程設(shè)計，并調(diào)試成功，取得單位發(fā)給的50000元報酬。計算小六應(yīng)繳個人所得稅額。Answer：應(yīng)繳個人所得稅=50000*(1-20%)30%-2000=10000(元)例題72稿酬所得（同）(1)支付報酬并且代扣代繳個人所得稅時： 借：管理費用 5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 45 貸：銀行存款 4955(2)