審計常見問題淺析

1、我對審計常見問題的一點淺析審計是國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國 家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計 單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實 性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評 價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營 管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)審是 對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公 認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的 使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，經(jīng)濟事項也愈發(fā)復雜。為了 規(guī)范經(jīng)營行為，促進經(jīng)濟主體依法辦事，審計部門近年來加 大了審計監(jiān)

2、管力度，深入開展了預算、資金、收入、建設(shè)項 目、經(jīng)濟責任、經(jīng)費使用、專項治理等方面的審計工作，發(fā) 現(xiàn)和通報了一大批財務管理的問題。涉及企業(yè)日常管理的方 方面面，覆蓋面包含了各行各業(yè)。我從事財務工作已經(jīng)16年，輾轉(zhuǎn)安通服多家子公司、 分公司，也經(jīng)歷過幾個不同的財務崗位，我深刻體會到審計 在監(jiān)督財務真實性、合理性和合法性的過程中重要性。沒有 審計，財務的合法性和真實性就無法得到保障，企業(yè)各種業(yè) 務的經(jīng)濟成果將無法得到真實體現(xiàn)。在現(xiàn)實中，怎樣能讓審 計迅速切中要害、暴露問題，從而達到目的是個發(fā)人深思的 問題。如今中國上市公司眾多，日常各類審計也接踵而至， 然而很多問題并未如期得到暴露。相反而是在次次

3、合格的表 面下直至某一導火索事件突發(fā)，方才將一系列重大問題一并 引出。審計的切入點，通常是有別于尋常、脫離一般規(guī)律的行 為或表現(xiàn)。在審計過程中，通過對被審單位賬目的審閱、比 較、分析，結(jié)合自身的經(jīng)驗判斷，就可以從異常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn) 疑點。然后由疑點入手，進行延伸調(diào)查，擴大審計范圍，就 比較容易發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合多位同行的一線審計實踐經(jīng)驗，就 異?，F(xiàn)象的幾種表現(xiàn)談一點淺薄的看法：一、指標分析首先應該引起注意的，就是各類經(jīng)濟指標。（一）、經(jīng)濟增加值（EVA）經(jīng)濟增加值（EVA）=稅后利潤-資本費用，指從稅后凈 營業(yè)利潤中扣除包括股權(quán)和債務的全部投入資本成本后的 所得。其核心是資本投入是有成本的，企業(yè)的盈利

4、只有高于 其資本成本（包括股權(quán)成本和債務成本）時才會為股東創(chuàng)造 價值。EVA是一種全面評價企業(yè)經(jīng)營者有效使用資本和為 股東創(chuàng)造價值能力，體現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標的經(jīng)營業(yè)績考核 工具，也是企業(yè)價值管理體系的基礎(chǔ)和核心。（二）、凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤：所有者權(quán)益X100%，是指利潤額與平均股東權(quán)益的比值，該指標越高，說明投資帶來的收 益越高；凈資產(chǎn)收益率越低，說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能 力越弱。該指標體現(xiàn)了自有資本獲得凈收益的能力。（三）、國有資本保值增值率國有資本保值增值率=扣除客觀因素影響后的期末國有 資本：期初國有資本X100%，指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)扣除客觀增減 因素后的期末國有資本與期初國

5、有資本的比率。國有資本保 值增值率分為年度國有資本保值增值率和任期國有資本保 值增值率，越高說明保值越成功。（四）、主營業(yè)務利潤率主營業(yè)務凈利率=凈利潤：主營業(yè)務收入凈額X 100%，反 映了每元主營業(yè)務收入凈額給企業(yè)帶來的利潤。該指標越 大，說明企業(yè)經(jīng)營活動的盈利水平較高。此指標可以反映公 司的主營業(yè)務帶來的利潤比例，剔除非主營業(yè)務比如變賣原 材料、固定資產(chǎn)等行為粉飾出的利潤，可如實反映出目前公 司的經(jīng)營狀況。（五）、資本積累率資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額：年初所有者權(quán)益X 100%，是指企業(yè)本年所有者權(quán)益增長額同年初所有者權(quán)益的 比率,它可以表示企業(yè)當年資本的積累能力,是評價企業(yè) 發(fā)展

6、潛力的重要指標。該指標是企業(yè)當年所有者權(quán)益總的增 長率，反映了企業(yè)所有者權(quán)益在當年的變動水平。資本積累 率體現(xiàn)了企業(yè)資本的積累情況,是企業(yè)發(fā)展強盛的標志, 也是企業(yè)擴大再生產(chǎn)的源泉,展示了企業(yè)的發(fā)展活力。 資 本積累率反映了投資者投入企業(yè)資本的保全性和增長性 , 該指標越高,表明企業(yè)的資本積累越多,企業(yè)資本保全性 越強，持續(xù)發(fā)展的能力越大。該指標如為負值，表明企業(yè)資 本受到侵蝕，所有者利益受到損害,應予充分重視。（六）、三年利潤平均增長率三年利潤平均增長率=（年末利潤總額：三年前年末利 潤總額）-1 X100%，利潤是企業(yè)積累和發(fā)展的基礎(chǔ)，該指 標越高,表明企業(yè)積累越多，可持續(xù)發(fā)展能力越強,發(fā)

7、展的 潛力越大。利用三年利潤平均增長率指標，能夠反映企業(yè)的 利潤增長趨勢和效益穩(wěn)定程度,較好地體現(xiàn)了企業(yè)的發(fā)展 狀況和發(fā)展能力,避免因少數(shù)年份利潤不正常增長而對企 業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ腻e誤判斷。（七）、三年資本平均增長率三年資本平均增長率=上：二,專提崔*瑚L x 100%該指標表示企業(yè)資本連續(xù)三年的積累情況,體現(xiàn)企業(yè)的 發(fā)展水平和發(fā)展趨勢，由于一般增長率指標在分析時具有“滯后”性,僅反映當期情況,而利用該指標,能夠反映 企業(yè)資本保增值的歷史發(fā)展狀況,以及企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的趨 勢。該指標越高,表明企業(yè)所有者權(quán)益得到的保障程度越 大，企業(yè)可以長期使用的資金越充足，抗風險和保持連續(xù)發(fā) 展的能力越強。（八）、應

8、收款項周轉(zhuǎn)率應收款項周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=主營業(yè)務收入凈額：平均應收 帳款余額，是一定時期內(nèi)商品或產(chǎn)品主營業(yè)務收入凈額與平 均應收款項余額的比值，是反映應收款項周轉(zhuǎn)速度的一項指 標。應收帳款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應收帳款變現(xiàn)速度的快慢及 管理效率的高低，周轉(zhuǎn)率越高表明：（1）收帳迅速，賬齡較 短；（2）資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強；（3）可以減少收帳 費用和壞帳損失，從而相對增加企業(yè)流動資產(chǎn)的投資收益。 同時借助應收帳款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評 價購買單位的信用程度，以及企業(yè)原訂的信用條件是否適 當。（九）、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=主營業(yè)務成本：存貨平均余額，是企 業(yè)一定時期內(nèi)的主營業(yè)務

9、成本與存貨平均余額的比率，它是 反映企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度和銷貨能力的一項指標，也是衡量 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存貨營運效率的一項綜合性指標。存貨周轉(zhuǎn) 速度快慢，不僅反映出企業(yè)采購、出錯、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié) 管理工作狀況的好壞，而且對企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn) 生決定性的影響。一般來說，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周 轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用 水平越低。存貨占用水平低，存貨積壓的風險就越小，企業(yè) 的變現(xiàn)能力以及資金使用效率就越好。但是存貨周轉(zhuǎn)率分析 中，應注意剔除存貨計價方法不同所產(chǎn)生的影響。（十）、銷售（營業(yè)）增長率銷售增長率=本年銷售增長額：上年銷售總額x 100%，該 指標是衡

10、量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力、預測企業(yè)經(jīng)營業(yè) 務拓展趨勢的重要標志,也是企業(yè)擴張增量和存量資本的 重要前提。不斷增加的銷售（營業(yè)）收入，是企業(yè)生存的基 礎(chǔ)和發(fā)展的條件，世界500強就主要以銷售收入的多少進 行排序。該指標若大于零，表示企業(yè)本年的銷售（營業(yè)）收 入有所增長,指標值越高,表明增長速度越快,企業(yè)市場 前景越好；若該指標小于零，則說明企業(yè)或是產(chǎn)品不適銷對 路、質(zhì)次價高,或是在售后服務等方面存在問題，產(chǎn)品銷售 不出去，市場份額萎縮。該指標在實際操作時，應結(jié)合企業(yè) 歷年的銷售（營業(yè)）水平、企業(yè)市場占有情況、行業(yè)未來發(fā) 展及其他影響企業(yè)發(fā)展的潛在因素進行前瞻性預測,或者 結(jié)合企業(yè)前三年的銷售

11、（營業(yè)）收入增長率作出趨勢性分 析判斷。二、非指標分析（一）、會計資料中的異常數(shù)字，是指按正常經(jīng)濟業(yè)務 和核算程序處理后出現(xiàn)不應該出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常，可以 通過以下方式來判斷：1、通過數(shù)字的正負來判斷。有些經(jīng) 濟業(yè)務反映在賬面中，有正數(shù)也有負數(shù)，而有些經(jīng)濟業(yè)務只 能是正數(shù)而不可能為負值。從數(shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)異常的數(shù) 字，首先應把握該筆業(yè)務反映出來的數(shù)據(jù)本身是正還是負。 如某月出現(xiàn)的一筆大金額收入，次月沖銷再進，次次再沖銷 再進，這就謹慎判斷是否是先預列虛假收入，次月沖銷，同 時再預列虛假收入。2、通過數(shù)字的變化規(guī)律來判斷。如某 單位的某項業(yè)務費用余額平時都相對穩(wěn)定，而本月則增幅較 大，不符合

12、該項管理費用的正常變化規(guī)律，則該月發(fā)生額就 為異常。如通過在職職工工資單與節(jié)日禮品發(fā)放名單相比 較，有時就可以查出職工領(lǐng)薪不上崗的違規(guī)問題。3、通過 數(shù)字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價有一定的 規(guī)律，如999元、1980元，對于數(shù)額較大的資產(chǎn)較少出現(xiàn)以 萬為單位的整數(shù)。如被審單位年底突擊一次列支30000元的 儀器費，這就應該引起了審計人員的注意，應提出實地查看 資產(chǎn)。（二）、審計人員在檢查會計資料時也可以從業(yè)務發(fā)生 的時間來判斷。1、通過經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間來判斷。 某些單位的業(yè)務發(fā)生受客觀實際的限制。如企業(yè)銷售有淡、 旺季之分，相應其工資支出也表現(xiàn)為旺季多、淡季少；或者 某些業(yè)

13、務按照常理一一比如交通費，如果常年居高不下，通 過關(guān)數(shù)字的比較，則可以查出異常時間段內(nèi)發(fā)生的造假、違 紀等問題。2、通過會計資料有關(guān)時間的長短來判斷。一項 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程總有一個適當?shù)臅r間期限。如果不符合 這個期限，則發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務就值得懷疑。如某被審對象新 購置的固定資產(chǎn)在購入首年就發(fā)生多次大修；又向放貸方利 息支出一季度內(nèi)發(fā)生2次以上或者金額明顯高于一般金融機 構(gòu)利息的，審計人員就要認真查證。3、通過年末、年初經(jīng) 濟業(yè)務的發(fā)生的情況來判斷。一般情況下，單位年度預算與 實際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業(yè) 績的時候。如有的單位為完成上級單位下達的銷售任務，拿 到年終獎，則

14、會通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后 年初以退貨為由用紅字沖回。審計人員若能詳細檢查，就會 查出事實真相。（三）、還有就是往來檢查。往來帳戶是用于反映、核 算及監(jiān)督某單位與其他單位、個人待結(jié)資金中暫付應收或暫 收應付款項的待結(jié)帳戶。根據(jù)有關(guān)財務制度規(guī)定，往來帳款 應予及時清理，不得長期掛帳。但從近幾年的審計實踐來看， 部分單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：1、 收入掛往來。部分單位將與長期合作很有默契的單位的交易 應算收入?yún)s掛在“其他應付款”中列收列支，隱瞞應納稅業(yè) 務收入；再將從對方單位采購的貨款和勞務不做成本，再從 “其他應付款”中支付出去，聯(lián)合逃避有關(guān)稅務部門監(jiān)督。二、支出

15、掛往來。一些單位或個人出差借款后不予結(jié)算，長 期掛在“應付款”中；少數(shù)單位工程建設(shè)項目早已完工，而 未對預付工程款進行結(jié)算，甚至將資金借于其他單無償使用，一直掛在“應付款”。這幾類問題的存在，易造成單位 的資產(chǎn)、負債及財政財務收支情況不實，形成帳外資產(chǎn)，或 引發(fā)其他違紀違法行為，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。對此，一要加 強對有關(guān)單位領(lǐng)導的財經(jīng)法紀教育，增強其財經(jīng)法律意識。 二是單位領(lǐng)導應提高認識，加強領(lǐng)導，成立清理結(jié)算組，對 往來帳進行全面清算；對長期欠款的單位和個人采取扣工資 或運用法律手段等辦法強制收回；對確屬呆帳壞帳的，應按 有關(guān)規(guī)定予以沖銷。三要加強對財務人員的教育與培訓，使 其自覺按照有關(guān)會計

16、準則、財務制度和會計制度的要求，規(guī) 范會計核算行為，確保會計信息的真實性、完整性。四要加 快單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全收入管理制度、資金 管理制度、資產(chǎn)管理制度，債權(quán)債務責任追究制，強化對現(xiàn) 金、票據(jù)、銀行賬戶的管理。五是加大監(jiān)督力度。各有關(guān)部 門要對財務往來從嚴監(jiān)督，特別是對利用往來掛帳隱瞞、截 留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項資金等造成企業(yè)資產(chǎn)流 失的違法違紀行為予以嚴懲。（四）、內(nèi)控制度分析近幾年，很多單位都建立或補充了自己的內(nèi)部會計控制 制度，但是從整體內(nèi)部控制管理方面來說卻還存在制度不夠 健全，制定標準不高，和單位實際結(jié)合不密切，缺乏科學性 和可操作性等現(xiàn)象，近年審計問題虛列、

17、推遲或超標列支費 用、賬外資產(chǎn)、變相購置資產(chǎn)等等，都是由于內(nèi)控制度執(zhí)行 不力。從當前來看，一些單位經(jīng)營活動有章不循、弄虛作假 現(xiàn)象比比皆是，致使財務內(nèi)控制度得不到有效落實，內(nèi)控制 度的剛性作用得不到發(fā)揮，從而在單位產(chǎn)生了這樣或那樣的 違紀和腐敗現(xiàn)象。另外監(jiān)督檢查、考核獎懲力度不夠。從審 計發(fā)現(xiàn)的問題來看，許多都是由于監(jiān)督、檢查不力造成的， 究其原因主要是各職能部門辦理業(yè)務時部門之間、崗位之間 缺乏必要的溝通和相互監(jiān)督，致使環(huán)節(jié)互控流于形式。同時， 一些獎懲制度由于考核機制的不健全，以及獎勵資金的來源 限制，致使通過獎懲落實監(jiān)督的機制被大大削弱。（五）、會計基礎(chǔ)工作、人員硬件分析會計基礎(chǔ)工作是建

18、立規(guī)范的會計工作秩序，堵塞財務漏 洞，提高會計工作水平的重要保證，但從審計檢查的問題來 看，隨意使用會計科目，推遲確認或超標準列支成本，資金 結(jié)算不規(guī)范，任意偽造、變造虛假的會計憑證等問題依然存 在。這些問題，不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，而且影響了會計 工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮。有些財會 人員業(yè)務素質(zhì)低，紀律觀念淡薄，直接影響財務核算的準確 和財務監(jiān)督的力度。分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，一些是由于會計 人員業(yè)務素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟活動真?zhèn)危荒軕脮嬛?識進行準確核算導致的，一些是由于會計職員職業(yè)素質(zhì)差， 面對不正之風不敢堅持原則，甚至與參與亂紀行為造成的。（六）、主要業(yè)務情況分析在實際工作中，被審計單位對審計檢查普遍存在是來“挑刺”的認識，或由于涉及自身的利益，存在怕把問題暴 漏給審計人員的心態(tài)，所以幾乎沒有被審單位愿意將自身的 情況和盤托出。