稅務會計（第五版）第02章增值稅的核算

1、Tax稅務會計（第五版）Accounting201X.X.Xs第二章 增值稅的核算CONTENTS01增值稅核算的基本規(guī)定04增值稅銷項稅額的核算03增值稅核算的會計科目與報表02增值稅專用發(fā)票的使用和管理05增值稅進項稅額的核算08先征后返還增值稅的核算07進口貨物增值稅與出口貨物退（免）增值稅的核算06增值稅應納稅額的核算第一節(jié)增值稅核算的基本規(guī)定單擊此處可編輯內(nèi)容，根據(jù)您的需要自由拉伸文本框大小一、增值稅的征稅范圍 增值稅是以商品生產(chǎn)、商品流通、勞務、服務中各環(huán)節(jié)的增值額為課稅對象所征收的一種間接稅，它屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇銷售或進口貨物有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體銷售勞務提供加工、修理修配

2、勞務 不包括單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務非經(jīng)營活動銷售服務提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務 銷售無形資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。 不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。 在轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占用土地使用權(quán)的，按銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。 （一）征稅范圍的一般規(guī)定（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物或視同發(fā)生應稅行為將貨物交付其他單位或者

3、個人代銷代銷中的委托方銷售代銷貨物代銷中的受托方a.按實際售價計算銷項稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；b.受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“現(xiàn)代服務”6%的稅率征收增值稅。設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外“用于銷售”，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A.向購貨方開具發(fā)票；B.向購貨方收取款項；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地納稅。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消

4、費；注意：個人消費包括納稅人的交際應酬消費將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。2.混合銷售行為與3.兼營行為界定稅務處理混合銷售行為一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務 試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額兼營行為多項行為涉及不同稅率或征收率的應稅行為分別

5、核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率關(guān)鍵：行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性。 增值稅一般納稅人登記管理辦法自2018年2月1日實行。劃分標準：會計核算是否健全；年應稅銷售額知識點：一般納稅人及小規(guī)模納稅人的劃分標準自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人的標準調(diào)整為年應征增值稅銷售額500萬元。不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人（自然人）不得辦理一般納稅人登記年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人登記。二、增值稅的納稅人知識點：增

6、值稅稅率13%、9%、6%、0知識點：增值稅征收率3%、5%、減按2%、減按1.5%三、稅率與征收率第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍增值稅專用發(fā)票（簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。二、專用發(fā)票開具的范圍 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應稅勞務，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票：1.向消費者銷售應稅項目。2.銷售免稅貨物。3.銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。4.將貨物用于非應稅項目。5.將貨物用

7、于集體福利或個人消費。6.向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。 對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；對生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應開具普通發(fā)票，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票，銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票。1.采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天。2.采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天。3.采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天。4.將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。5.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)

8、一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。6.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天。7.將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。8.期貨交易專用發(fā)票的開具，按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易銷售貨物的，無論發(fā)生升水還是貼水，均可按照標準倉單持有憑證所注明貨物的數(shù)量和交割結(jié)算價開具增值稅專用發(fā)票。（2）對于期貨交易中倉單注冊人注冊貨物時發(fā)生升水的，該倉單注銷（即提取貨物退出期貨流通）時，注冊人應當就升水部分款項向注銷人開具增值稅專用發(fā)票，同時計提銷項稅額，注銷人憑取得的專用發(fā)票計算抵扣進項稅額。三

9、、專用發(fā)票開具的時限四、使用電子計算機開具專用發(fā)票的要求（1）按照專用發(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模擬樣張。（2）根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單。（3）電子計算機設備的配置情況。（4）有關(guān)專用電子計算機技術(shù)人員、操作人員的情況。（5）國家稅務總局直屬分局要求提供的其他資料。申請使用電子計算機開具專用發(fā)票，必須向主管稅務機關(guān)提供申請報告及以下資料符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請使用電子計算機開具專用發(fā)票：1.有專業(yè)電子計算機技術(shù)人員、操作人員。2.具備通過電子計算機開具專用發(fā)票和按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。3.國家稅務總局直屬分

10、局規(guī)定的其他條件。1.增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：（1）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報“開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單”（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關(guān)審核后出具“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”（以下簡稱通知單）。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。（2）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關(guān)審核后出具通知單。購買

11、方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。（3）因開票有誤，購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。（4）因開具有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月向主管稅務機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用

12、發(fā)票。（5）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后，將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關(guān)備案。2.稅務機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務機關(guān)。五、專用發(fā)票開具后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理六、被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理規(guī)定納稅人必須嚴格按照增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定保管使用專用發(fā)票。對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，按稅收征收管理法和發(fā)票管理辦法的規(guī)定，處10 000元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)

13、購專用發(fā)票。對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應承擔偷稅、騙稅的連帶責任。納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)、公安機關(guān)報失。各地稅務機關(guān)對丟失專用發(fā)票的納稅人在按規(guī)定進行處罰的同時，代收取“掛失登記費”，并將丟失專用發(fā)票的納稅人名稱、發(fā)票份數(shù)、字軌號碼、蓋章與否等情況，統(tǒng)一傳（寄）中國稅務報社刊登“遺失聲明”。傳（寄）中國稅務報社的“遺失聲明”，必須經(jīng)縣（市）以上國家稅務機關(guān)審核蓋章、簽署意見。七、防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理及進項稅額抵扣的處理 （一）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理1.稅務機關(guān)專用發(fā)票管理部門在運用防偽稅控發(fā)

14、售系統(tǒng)進行發(fā)票入庫管理或向納稅人發(fā)售專用發(fā)票時，要認真錄入發(fā)票代碼、號碼，并與紙質(zhì)專用發(fā)票進行仔細核對，確保發(fā)票代碼、號碼電子信息與紙質(zhì)發(fā)票的代碼、號碼完全一致。2.納稅人在運用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票時，應認真檢查系統(tǒng)中的電子發(fā)票代碼、號碼與紙質(zhì)發(fā)票是否一致。如發(fā)現(xiàn)稅務機關(guān)錯填電子發(fā)票代碼、號碼的，應持紙質(zhì)專用發(fā)票和稅控IC卡到稅務機關(guān)辦理退回手續(xù)。3.對稅務機關(guān)錯誤錄入代碼或號碼后又被納稅人開具的專用發(fā)票，按以下辦法處理：（1）納稅人當月發(fā)現(xiàn)上述問題的，應按照專用發(fā)票使用管理的有關(guān)規(guī)定，對紙質(zhì)專用發(fā)票和防偽稅控開票系統(tǒng)中專用發(fā)票電子信息同時進行作廢，并及時報主管稅務機關(guān)。納稅人在以后月份發(fā)

15、現(xiàn)的，應按有關(guān)規(guī)定開具負數(shù)專用發(fā)票。（2）主管稅務機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員責任，同時將有關(guān)情況，如發(fā)生原因、主管稅務機關(guān)名稱、編號、納稅人名稱、納稅人識別號、發(fā)票代碼和號碼（包括錯誤的和正確的）、發(fā)生時間、責任人以及處理意見或請求等，逐級上報至總局。（3）對涉及發(fā)票數(shù)量多、影響面較大的，總局將按規(guī)定程序?qū)Α叭珖鲝U發(fā)票數(shù)據(jù)庫”進行修正。4.在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報送稅務機關(guān)認證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。七、防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理及進項稅額抵扣的處理 （二）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票

16、進項稅額抵扣的處理增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進項稅額按以下規(guī)定處理：1. 自2016年起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起360日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。2. 自2016年起，實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應在開具之日起360日內(nèi)到稅務機關(guān)認證比對。3.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期

17、限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證、申請抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。4.增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書，應在上述1、2的規(guī)定期限內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出抵扣申請，經(jīng)主管稅務機關(guān)受理申請后按規(guī)定處理。5.逾期增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額的規(guī)定。增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）未能按照規(guī)定期限辦理認證、確認或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核實、逐級上報，由省稅務局認證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。第三節(jié)增值稅

18、核算的會計科目與報表進項稅額應交稅費應交增值稅待認證進項稅額增值稅留抵稅額待抵扣進項稅額預交增值稅未交增值稅減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅已交稅金銷項稅抵減出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅銷項稅額簡易計稅轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅一般納稅人增值稅會計科目結(jié)構(gòu)待轉(zhuǎn)銷項稅額二級明細專欄10+10借方專欄借方進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額預征稅款營改增抵減的銷項稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅貸方專欄貸方銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅小規(guī)模納稅人增值稅會計科目結(jié)構(gòu)應交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅應交增值稅代扣代交增值稅第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算（一）一般銷售

19、方式下的銷售額確認全部價款和價外費用，不含銷項稅額（價外稅）下列項目不包括在內(nèi)確實沒有形成銷售方的收入，收取款項時不應該開具納稅人的發(fā)票1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；2.同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；3.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；一、銷售額的確定 4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費；5.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款；其他價外費用，無論會計制度上如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。銷售額以人民幣計算納稅人以

20、人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生當天或當月1日的人民幣匯率中間價。確定后12個月內(nèi)不得變更。一、銷售額的確定（二）特殊銷售方式下的銷售額確認1.折扣折讓方式2.以舊換新3.以物易物4.還本銷售5.銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 6.包裝物押金7.對視同銷售貨物行為銷售額的確定8.價款和稅款合并收取情況下的銷售額類型稅務處理舉例（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷售額中減除產(chǎn)品不含稅售價100元/件，購買10件以上8折優(yōu)惠。一次銷售10件，請計算其銷項稅額。

21、正確答案銷項稅額1001080%13%104（元）實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理實務領(lǐng)域一直有爭議某企業(yè)采用買五送一的方式銷售貨物，單件產(chǎn)品不含稅售價245元。計算銷項稅額。正確答案銷項稅額245613%191.1（元）1.折扣折讓方式（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額?，F(xiàn)金折扣計入“財務費用”銷售價款500萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收475萬元。請計算銷項？正確答案銷項稅額50013%65（萬元）（3）銷售折讓按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額2.以舊換新金銀首飾例外類型稅務處理一般貨物按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價

22、格金銀首飾可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅見例題 3.以物易物有銷項，進項看情況雙方均作購銷處理。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)。如收到的貨物未取得相應票據(jù)，不得抵扣進項一、銷售額的確定4.還本銷售銷售額就是貨物銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。一、銷售額的確定（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（2）2014年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%的征收率減按2%征收增值稅。（3）2008年12月31日以前已納入擴大增

23、值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%的征收率減按2%征收增值稅。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（4）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。（5）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（6）自2012

24、年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。5.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)6.包裝物押金具體類型稅務處理一般貨物 （包括啤酒、黃酒）如單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅?！娟P(guān)注】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入

25、銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅7.對視同銷售貨物行為銷售額的確定按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定在用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。一、銷售額的確定8.價款和稅款合并收取情況下的銷售額一、銷售額的確定二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算1.直接收款方式銷售貨物的核算。在直接收款方式銷售貨物的情況下，納稅人收到貨款向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，并將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨方后確認收入實現(xiàn)。【例2-1】甲公司本期采

26、取直接收款方式銷售A產(chǎn)品一批，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，取得銷售額20 000元、增值稅稅額2 600元存入銀行。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款 22 600 貸：主營業(yè)務收入20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2 600二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的核算。在托收承付和委托銀行收款銷售方式下，企業(yè)按合同向購貨方發(fā)貨，然后憑發(fā)票、運單、有關(guān)賬單向銀行申請辦理托收手續(xù)。銀行受理后，即可認為該納稅人已經(jīng)取得收款的權(quán)利，應確認銷售收入的實現(xiàn)。按稅法的規(guī)定，在此銷售方式下，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天?！纠?-2】華

27、倫商場本期采用托收承付方式向異地東方公司銷售商品一批，商品不含稅銷售額300 000元，增值稅稅率13%，應收取增值稅稅額39 000元，已開具增值稅專用發(fā)票。另外，華倫商場用支票支付代墊運雜費1 000元，商品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，代墊運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交購貨方，貨款尚未收到。假定本期末華倫商場如數(shù)收到該批商品的貨款、增值稅和代墊運費。商場應作會計處理如下：（1）發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時：借：應收賬款東方公司340 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）39 000銀行存款 1 000（2）華倫商場收到貨款、增值稅和代墊運費時：借：銀行存款340 000 貸：應收

28、賬款東方公司340 000二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算3.票據(jù)結(jié)算方式銷售貨物的核算?！纠?-3】甲公司本期采用銀行承兌匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品一批給乙公司，向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品銷售金額40 000元、增值稅稅額5 200元；另外，隨同產(chǎn)品出售并單獨計價包裝物200個，每個單價11.3元，向乙公司開具普通發(fā)票，包裝物銷售金額2 260元。當日收到乙公司簽發(fā)并承兌的帶息銀行承兌匯票一張，合計金額47 460元。票據(jù)的付款期限為半年，年利息率為6%。假定半年期到，公司如數(shù)收到貨款及利息收入。（1）甲公司銷售貨物收到應收票據(jù)時：借：應收票據(jù)銀行承兌匯票（乙公司）47 46

29、0 貸：主營業(yè)務收入40 000其他業(yè)務收入2 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5 460（2）半年期到收到貨款及利息時：按照稅法規(guī)定，收到的延期付款利息收入應作為價外費用，按規(guī)定計算繳納增值稅。利息收入扣除應繳納的增值稅后的余額，記入“主營業(yè)務收入”科目的貸方。借：銀行存款48 883.8 貸：應收票據(jù)銀行承兌匯票（乙公司） 47 460 財務費用 1 260 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）163.8二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算4.賒銷和分期收款方式銷售貨物的核算。在賒銷和分期收款方式銷售貨物的情況下，納稅人以本期收到的貨款或合同約定的本期應收價款來確認銷售收入的實現(xiàn)。

30、這里要注意兩點：一是企業(yè)應按規(guī)定在合同約定的收款日期分期開具發(fā)票；二是采取分期收款方式銷售商品，如果延期收取價款時間超過3年，具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值來確定其公允價值。在會計處理上，按應收合同價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同期內(nèi)，按應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用，即借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“財務費用”科目。【例2-4】甲公司本期采取賒銷和分期收款方式銷售C產(chǎn)品40件給丙公司，每件不含稅銷售單價為1 0

31、00元，銷售金額共計40 000元，銷售合同約定分4次等額付款（3個月內(nèi)）。該產(chǎn)品單位成本為600元，成本共計24 000元。甲公司會計處理如下：（1）本期發(fā)出貨物時：借：發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品24 000 貸：庫存商品24 000（2）按合同的規(guī)定，甲公司本期內(nèi)收到第一次貨款時，向丙公司開具增值稅專用發(fā)票。借：銀行存款11 300 貸：主營業(yè)務收入10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 300（3）結(jié)轉(zhuǎn)第一次收款主營業(yè)務成本時：借：主營業(yè)務成本6 000 貸：發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品6 000第二、三、四次收到貨款時的會計處理與上面（2）、（3）相同。二、銷項稅額的核算（一）一般銷售

32、銷項稅額的核算5.委托其他單位代銷貨物的核算。在委托代銷商品的情況下，代銷單位應按規(guī)定每月給委托單位提供代銷清單，并列明已售出委托代銷商品的數(shù)量、單價和銷售金額。委托單位據(jù)此登記銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。按稅法的規(guī)定，委托其他單位代銷貨物，納稅義務發(fā)生時間為企業(yè)收到代銷單位的代銷清單的當天。這又分兩種情況：第一種情況：收取手續(xù)費方式。受托方不改變售價，只收取手續(xù)費。委托方在發(fā)出商品時通常不確認銷售商品收入，而在收到委托方開出的代銷清單時確認收入；受托方在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算手續(xù)費，確認收入?！纠?-6】甲公司委托某大型商場代銷其產(chǎn)品，本月初發(fā)出代銷產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品成本50

33、0元，委托代銷的不含稅單價為600元，每件產(chǎn)品支付商場代銷手續(xù)費20元。本月末甲公司收到商場報來的銷售清單，100件商品已售出，按委托要求取得不含稅金額60 000元，增值稅稅率13%，取得銷項稅額7 800元。二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算甲公司會計處理如下：（1）發(fā)出代銷產(chǎn)品時：借：委托代銷商品50 000 貸：庫存商品 50 000（2）收到商場報來的代銷清單，向商場開具專用發(fā)票時：借：應收賬款商場67 800 貸：主營業(yè)務收入 60 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）7 800（3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷售成本時：借：主營業(yè)務成本50 000 貸：委托代銷商品 50 000

34、（4）收到商場交來的代銷手續(xù)費結(jié)算清單時：代銷手續(xù)費=10020=2 000（元）借：銷售費用代銷手續(xù)費2 000 貸：應收賬款商場2 000（5）收到商場劃來貨款（手續(xù)費已扣除）時：借：銀行存款65 800 貸：應收賬款商場65 800二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算商場（代銷方）的會計處理如下：（1）收到甲公司的代銷商品時：借：受托代銷商品 60 000 貸：受托代銷商品款60 000（2）商場銷售商品收到銷售額及銷項稅額時：借：銀行存款 67 800 貸：應付賬款甲公司60 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）7 800（3）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費應

35、交增值稅（進項稅額）7 800 貸：應付賬款甲公司7 800（4）轉(zhuǎn)銷受托代銷商品時：借：受托代銷商品款60 000 貸：受托代銷商品60 000（5）將扣除手續(xù)費后的應付賬款劃轉(zhuǎn)委托方并開具手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時：借：應付賬款甲公司67 800 貸：主營業(yè)務收入2 000銀行存款65 800二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算5.委托其他單位代銷貨物的核算。在委托代銷商品的情況下，代銷單位應按規(guī)定每月給委托單位提供代銷清單，并列明已售出委托代銷商品的數(shù)量、單價和銷售金額。委托單位據(jù)此登記銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。按稅法的規(guī)定，委托其他單位代銷貨物，納稅義務發(fā)生時間為企業(yè)收到代銷單位的代銷清

36、單的當天。這又分兩種情況：第二種情況：視同買斷方式。委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，也可以在協(xié)議中約定?！纠?-8】華倫商場本期受托代銷乙公司商品一批，乙公司委托商場代銷商品的成本為900元。雙方合同約定，商場代銷商品后，乙公司收取不含稅銷售額1 000元、增值稅稅額130元，商場實銷金額大于支付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品，實銷的不含稅金額為1 200元，取得增值稅稅額156元，款已收存銀行。二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算代銷業(yè)務結(jié)束，華倫商場應作會計處理如下：（1）商場收到代銷商品時：借：受托代銷商品乙公司1 000 貸：受托代銷商品款乙

37、公司1 000（2）商場實現(xiàn)銷售時：借：銀行存款1 356 貸：主營業(yè)務收入 1 200應交稅費應交增值稅（銷項稅額）156銷售實現(xiàn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本并及時向委托方報送代銷貨物清單。（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務成本 1 000 貸：受托代銷商品乙公司1 000（4）收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：借：受托代銷商品款乙公司1 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）130 貸：應付賬款代銷商品款（乙公司）1 130（5）向委托方支付代銷商品貨款時：借：應付賬款代銷商品款（乙公司）1 130 貸：銀行存款1 130二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算委托方乙公司的會計處理如下：（1）發(fā)出

38、代銷商品（成本900元）時：借：委托代銷商品900 貸：庫存商品 900（2）收到華倫商場報送的代銷清單時：借：應收賬款代銷商品款（商場）1 130 貸：主營業(yè)務收入 1 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）130（3）收到華倫商場的代銷款時：借：銀行存款1 130 貸：應收賬款代銷商品款（商場）1 130同時，結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品的成本：借：主營業(yè)務成本900 貸：委托代銷商品 900二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算6.采取預收貨款方式銷售貨物的核算。納稅人采取預收貨款方式銷售貨物，發(fā)出貨物的當天為銷售收入實現(xiàn)和納稅義務發(fā)生的時間?！纠?-10】甲公司本期發(fā)出上期預收購貨款的B產(chǎn)品

39、，產(chǎn)品銷售額10 000元、增值稅稅額1 300元，價稅合計金額與預收款金額相等。甲公司應作會計處理如下：借：預收賬款預收購貨款11 300 貸：主營業(yè)務收入10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 300二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算7.提供應稅勞務的核算。納稅人提供應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為提供勞務同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)的當天?！纠?-11】甲公司為增值稅一般納稅人，本期受托為某使用單位加工其自己耗用的食品一批，加工結(jié)束后向委托方開具普通發(fā)票，取得加工費收入3 390元，款已存入銀行。甲公司會計處理如下：取得加工收入的不含稅銷售額=3 390（1+13%

40、）=3 000（元）借：銀行存款 3 390 貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） 3 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）390二、銷項稅額的核算（一）一般銷售銷項稅額的核算8.兼營行為的核算。兼營行為有兩種情況：一是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營兩種以上不同稅率貨物，應將不同稅率的貨物分別核算；如果不分別核算或不能準確分別核算，應從高適用稅率計征增值稅。二是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中既經(jīng)營貨物銷售，又提供增值稅應稅服務，如商場附設餐飲部等，納稅人必須將不同征稅范圍的經(jīng)營項目分別核算、分別計算納稅；如果不分別核算或不能準確分別核算，其應稅服務與貨物一并適用高稅率征收增值稅?！纠?-12】華倫商場本期柜臺銷售貨物的

41、零售收入113000元，商場內(nèi)設的餐飲部本期營業(yè)收入31 800元。商場在會計處理上已將兩項收入分別核算，按照稅法的規(guī)定，應將商場的兩項收入分別計算增值稅。商場應作會計處理如下：貨物收入的不含稅銷售額=113 000（1+13%）=100 000（元）餐飲收入的不含稅銷售額=31 800（1+6%）=30 000（元）本期商場的銷項稅額=100 00013%+30 0006%=14 800（元）借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）144 800 貸：主營業(yè)務收入130 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）14 800二、銷項稅額的核算（二）特殊銷售銷項稅額的核算商業(yè)折扣。商業(yè)折扣的具體形式是薄利多銷，一

42、般按折扣后的凈值入賬，對于折扣金額不作反映。如果銷售方按折扣前的原價開具發(fā)票，其折扣金額必須在一張發(fā)票上反映；否則，計算增值稅時不得扣除其折扣金額?！纠?-13】甲公司生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品，不含稅單價為500元。為了促進銷售，公司規(guī)定：一次購買100件以上的，給予2%的折扣；一次購買200件以上的，給予4%的折扣。該公司本期一次銷售給某大型商場300件A產(chǎn)品，向商場開具增值稅專用發(fā)票（折扣額在發(fā)票金額欄注明），實收銷售額144 000元、增值稅稅額18 720元，款已收存銀行。甲公司會計處理如下：借：銀行存款162 720 貸：主營業(yè)務收入144 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）18 7201

43、.折扣折讓二、銷項稅額的核算（二）特殊銷售銷項稅額的核算現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是銷售方銷售貨物以后，為了早日收回銷貨款，使自己少受損失而給予購貨方的優(yōu)惠折扣。按照稅法的規(guī)定，納稅人給予購貨方的現(xiàn)金折扣，無論比例大小，在計算增值稅銷項稅額時均不得扣除其折扣的金額?！纠?-14】甲公司9月2日銷售洗衣機給B公司，售價100萬元，銷項稅額13萬元，附有現(xiàn)金折扣條件是10天內(nèi)付款打九折。如果同時滿足“極可能轉(zhuǎn)回”和“重大轉(zhuǎn)回”，銷售時的賬務處理為：借：應收賬款B公司 103 貸：主營業(yè)務收入 90 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 13如果9月8日B公司付款，賬務處理為：借：銀行存款 101.7 其他收益

44、1.3 貸：應收賬款B公司 103如果9月18日B公司付款，賬務處理為：借：銀行存款 113 貸：主營業(yè)務收入 10 應收賬款B公司 103二、銷項稅額的核算（二）特殊銷售銷項稅額的核算銷售折讓和銷售退回的核算。銷售折讓和銷售退回無論是屬于本年度的還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本年度銷售收入和銷售成本，而不調(diào)整以前年度利潤；如果銷售退回的是應納增值稅的產(chǎn)品，還應沖減銷項稅額；如果發(fā)生的銷售折讓和銷售退回屬于本期銷售且未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則只需沖減銷售收入，不沖減銷售成本；如果發(fā)生的銷售退回屬于退回后重新調(diào)換同種商品的，則不應作銷售退回處理。銷售折讓和銷售退回的賬務處理，既可依據(jù)銷售折讓和銷售退回

45、的合法憑據(jù)用紅字沖銷，也可依據(jù)銷售折讓和銷售退回貨物的合法憑據(jù)用藍字作相反的會計分錄，但是，都必須保持總賬與明細賬的銜接?！纠?-15】甲公司本期退回上期銷售的部分商品，該商品原不含稅銷售額30 000元、銷售成本24 000元，退回商品的專用發(fā)票上注明的銷項稅額為3 900元，該商品上期的銷售收入、銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司會計處理如下：沖減本期銷售收入與銷項稅額時：借：主營業(yè)務收入30 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3 900 貸：銀行存款（或應收賬款）33 900沖減本期銷售成本時：借：庫存商品銷售退回24 000 貸：主營業(yè)務成本銷售退回24 000二、銷項稅額的核算（二）特殊銷

46、售銷項稅額的核算2.以舊換新銷售貨物的核算。以舊換新是促進銷售的一種手段，是指納稅人在銷售新貨物時有償收回舊貨物的行為。按照稅法的規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣除舊貨物的收購價格。收購的舊貨物可以按購進材料或購進商品處理，但必須注明是收購的舊貨物?！纠?-16】甲公司本期直接向消費者銷售B產(chǎn)品10件，每件含稅單價2 260元，共計銷售金額22 600元，B產(chǎn)品的增值稅稅率為13%。在銷售產(chǎn)品時，收回同類品種的舊商品5件作為庫存商品管理，每件折價400元，回收價共計2 000元。甲公司銷售的10件B產(chǎn)品實際收到現(xiàn)金20 600元。甲公司應作會計處理如

47、下：借：庫存現(xiàn)金20 600 庫存商品2 000 貸：主營業(yè)務收入20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2 600二、銷項稅額的核算（二）特殊銷售銷項稅額的核算以物易物方式銷售貨物的核算。以物易物方式銷售貨物是指購銷雙方不以貨幣資金進行核算，而是以同等價款的貨物或不同等價款的貨物再用貨幣資金補齊差額的一種結(jié)算方法。按照稅法規(guī)定，以物易物雙方都應作購銷業(yè)務處理，以各自發(fā)出的貨物核算其銷售額并計算其銷項稅額，以各自收到的貨物核算其購貨金額并計算其進項稅額?！纠?-17】甲企業(yè)是一設備生產(chǎn)廠家，經(jīng)協(xié)商，以自己生產(chǎn)的一臺設備換入乙企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品一批。該設備的市場價格為20萬元、生產(chǎn)成本為12萬元

48、。該批A產(chǎn)品的市場價格為24萬元、生產(chǎn)成本為18萬元。同時，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付銀行存款4.64萬元。甲企業(yè)將換入的A產(chǎn)品作為存貨，乙企業(yè)將換入的設備作為固定資產(chǎn)。假設甲企業(yè)和乙企業(yè)均未對存貨計提存貨跌價準備，甲、乙企業(yè)各自開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的會計處理：借：庫存商品A產(chǎn)品240 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）31 200 貸：主營業(yè)務收入設備200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）26 000銀行存款45 200借：主營業(yè)務成本120 000 貸：庫存商品設備120 000二、銷項稅額的核算（二）特殊銷售銷項稅額的核算4.沒收押金的核算。對逾期未收回包裝物而沒收的押金，應按規(guī)

49、定計算繳納增值稅。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收取的包裝物押金有兩種情況：（1）對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，視同包裝物租金收入處理，應計入其他業(yè)務收入。企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。這部分沒收的押金收入應交的增值稅應相應計入其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。（2）對包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應計入營業(yè)外收入。企業(yè)收取押金時，借記“銀

50、行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；因逾期未收回包裝物而沒收押金時，沒收的押金收入應繳納的增值稅，應先在“其他應付款”科目中沖抵，借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。沖減后的凈額自“其他應付款”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。（3）對銷售酒類（黃酒、啤酒除外）產(chǎn)品收取的包裝物押金，不論押金是否退還，也不論在財務上如何處理，均應計算繳納增值稅和消費稅。將應繳納的增值稅和消費稅記入“銷售費用”科目核算。二、銷項稅額的核算（二）特殊銷售銷項稅額的核算【例2-19】甲公司本期銷售B產(chǎn)品100件，包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售，產(chǎn)品和包裝物的不含稅單價為200元，增值稅稅率13%，

51、產(chǎn)品銷售額合計20 000元、增值稅稅額2 600元，向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。另外，為了促使購貨人將包裝物退回重復使用，向購貨人收取包裝物押金1 695元，并向購貨人開具收款收據(jù)，貨物款和押金已收存銀行。按購銷合同規(guī)定，包裝物在20天內(nèi)必須退回，否則沒收其押金。到本期末已超過20天的期限，甲公司仍未收到退回的包裝物。甲公司的會計處理如下：甲公司銷售貨物時：借：銀行存款22 600 貸：主營業(yè)務收入20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2 600向購貨方收取押金時：借：銀行存款1 695 貸：其他應付款 1 695沒收押金時，按照規(guī)定計算應交的增值稅：借：其他應付款1 695 貸：營業(yè)外

52、收入1 500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）195二、銷項稅額的核算（二）特殊銷售銷項稅額的核算5.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的核算【例2-21】甲公司為增值稅一般納稅人，本期出售一臺使用過的未抵扣進項稅額的機器設備，該設備原價150 000元，已提取折舊90 000元。對外銷售82 400元，向購買方開具普通發(fā)票，款已收存銀行。在銷售過程中發(fā)生銷售費用2 000元，公司以銀行存款支付。甲公司的會計處理如下：（1）銷售設備時，先轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)：借：持有待售資產(chǎn)60 000 累計折舊90 000 貸：固定資產(chǎn)150 000（2）取得銷售金額時：借：銀行存款82 400 貸：持有待售資產(chǎn)82 400（

53、3）發(fā)生銷售費用時：借：持有待售資產(chǎn)2 000 貸：銀行存款2 000（4）按規(guī)定計算應交增值稅時：借：持有待售資產(chǎn) 1 600 貸：應交稅費簡易計稅1 600（5）按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理的貸方余額轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目：借：持有待售資產(chǎn)18 800 貸：資產(chǎn)處理損益18 800二、銷項稅額的核算（二）特殊銷售銷項稅額的核算6.混合銷售行為的核算。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物征收增值稅。【例2-22】甲公司本期銷售一批貨物給某使用單位，并負責安裝。甲公司給

54、該使用單位開具普通發(fā)票，分別收取貨款22 600元、安裝費1 130元，款已收存銀行。甲公司應作會計處理如下：甲公司的銷售行為屬于混合銷售行為，應該征收增值稅：貨物的不含稅銷售額=22 600（1+13%）=20 000（元）貨物的銷項稅額=20 00013%=2 600（元）安裝費的不含稅銷售額=1 130（1+13%）=1 000（元）安裝費的銷項稅額=1 00013%=130（元）借：銀行存款23 730 貸：主營業(yè)務收入20 000其他業(yè)務收入1 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2 730二、銷項稅額的核算（三）視同銷售貨物的核算二、銷項稅額的核算（三）視同銷售貨物的核算2.將自產(chǎn)

55、、委托加工或購買的貨物作為對外投資的核算。按照稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資，應視同對外銷售和投資兩項業(yè)務處理，計算應交的增值稅，借記“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。【例2-24】甲公司本期將自產(chǎn)的B產(chǎn)品100件用于對外投資，該產(chǎn)品不含稅市場銷售單價為1 000元，增值稅稅率為13%，產(chǎn)品單位成本為800元。與被投資方商定，以113 000元作為投資額。產(chǎn)品已送往被投資單位，投資期限10年。甲公司會計處理如下：B產(chǎn)品不含稅銷售額=1001 000=100 000（元）對外投資的銷項稅額=100 00013%=13 000（元）借：長

56、期股權(quán)投資113 000 貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13 000借：主營業(yè)務成本80 000 貸：庫存商品80 000二、銷項稅額的核算（三）視同銷售貨物的核算3.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東與投資者的核算。納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東與投資者，應視同對外銷售，計算應交的增值稅稅額，借記“應付股利”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目?！纠?-26】甲公司（股份公司）上年度應分給某股東股息113 000元，由于資金周轉(zhuǎn)有困難，本年度元月將自產(chǎn)的一批貨物作為利潤分配給投資者。該批貨物含稅市場銷售價格為113 000元，成本價

57、為80 000元，增值稅稅率為13%，貨物已經(jīng)發(fā)出。甲公司的會計處理如下：作為利潤分配貨物的銷項稅額=113 000（1+13%）13%=13 000（元）借：應付股利113 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13 000借：主營業(yè)務成本80 000 貸：庫存商品80 000二、銷項稅額的核算（三）視同銷售貨物的核算4.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償贈送他人的核算。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償贈送其他單位和個人，應視同對外銷售，計算應繳納的增值稅稅額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目?！纠?-27】甲企業(yè)本期將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批通過救災委員會

58、捐贈給受災地區(qū)，產(chǎn)品的成本價格為50 000元，同類產(chǎn)品的不含稅市場銷售價格為60 000元，增值稅稅率為13%，產(chǎn)品已經(jīng)送出。甲企業(yè)的會計處理如下：捐贈產(chǎn)品的銷項稅額=60 00013%=7 800（元）借：營業(yè)外支出57 800 貸：庫存商品50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）7 800二、銷項稅額的核算（四）建筑服務業(yè)的核算1.一般建筑服務第一種情況：先收到業(yè)主監(jiān)理確權(quán)單，合同約定付款期未到，應按合同約定的付款時間確認銷項稅額?！纠?-28】某建筑公司為增值稅一般納稅人，承包一建筑工程，按合同約定總承包額（包工、包料）為1 308萬元（含稅金額），工程驗收合格一次性付款。會計處理如

59、下：（1）收到業(yè)主監(jiān)理確權(quán)單時：借：應收賬款工程款 13 080 000 貸：工程結(jié)算款 12 000 000應交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額 1 080 000（2）到合同約定的收款時間并收到款時：借：銀行存款 13 080 000 工程結(jié)算款 12 000 000 應交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額 1 080 000 貸：應收賬款工程款 13 080 000主營業(yè)務收入工程結(jié)算款 12 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 080 000（3）如果到合同約定的收款時間未收到款：借：應交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額 1 080 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 080 000二、銷項稅額的核算（四）建筑

60、服務業(yè)的核算第二種情況：先開具發(fā)票，后收到業(yè)主監(jiān)理確權(quán)單，應先確認收入和銷項稅額?！纠?-29】某建筑公司為增值稅一般納稅人，承包一建筑工程，按合同約定總承包額（包工、包料）為1 090萬元（含稅金額），在工程驗收合格前先開發(fā)票。會計處理如下：（1）開具發(fā)票時（尚未到確權(quán)時間，也未收到款）：借：應收賬款工程款 10 900 000 貸：主營業(yè)務收入工程款 10 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）900 000（2）收到業(yè)主監(jiān)理確權(quán)單并收到款時：借：銀行存款 10 900 000 貸：應收賬款工程款 10 900 000二、銷項稅額的核算（四）建筑服務業(yè)的核算第三種情況：先收到款項時，