管理咨詢（第二版）第09章內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

1、第9章 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理9/1/202219.1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢的目的與意義9.1.1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢的目的根據(jù)不斷變化了的現(xiàn)實(shí)情況去持續(xù)改進(jìn)客戶的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的程序和方法，以便幫助組織達(dá)到保證生產(chǎn)和資產(chǎn)安全、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)、避免或減少損失、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。9.1.2 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢的意義作為一個(gè)高明的組織管理者，必須定期進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估改進(jìn)。在技術(shù)手段、業(yè)務(wù)流程和人員情況發(fā)生較大變化時(shí)，還應(yīng)追加進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估改進(jìn)工作?？梢哉f，不斷地進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢，以尋求其持續(xù)改進(jìn)是實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展的必然選擇。9.2

2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容9.2.1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理及其關(guān)系1內(nèi)部控制的概念A(yù)IA在其1949年發(fā)布的內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性的報(bào)告中指出：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法及措施。到1992年，COSO委員會(huì)在其研究報(bào)告內(nèi)部控制整體框架中將內(nèi)部控制定義為，“一個(gè)由主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的、旨在為實(shí)現(xiàn)以下各類目標(biāo)提供合理保證的過程：經(jīng)營(yíng)的有效性和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；符合適用的法律或法規(guī)”。這個(gè)定義已經(jīng)被廣泛認(rèn)可和引用。2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，

3、其中對(duì)內(nèi)部控制的定義是：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?風(fēng)險(xiǎn)管理的概念COSO：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。國(guó)內(nèi)：風(fēng)險(xiǎn)管理是組織管理層確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍，并在此基礎(chǔ)上由整個(gè)組織和其內(nèi)部各個(gè)部門通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等手段保

4、證將實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)所遇到的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍的過程。3內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系一是內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理只是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制的工作與過程；二是風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制，內(nèi)部控制只是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種手段。9.2.2 內(nèi)部控制的要素1內(nèi)部環(huán)境 （1）治理結(jié)構(gòu) （2）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 （3）內(nèi)部審計(jì) （4）人力資源政策 （5）企業(yè)文化 2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （1）風(fēng)險(xiǎn)情況分析 （2）風(fēng)險(xiǎn)承受度確定 （3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 3控制活動(dòng) 4信息與溝通 （1）信息 （2）溝通 5內(nèi)部監(jiān)督 9.2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理的其他手段 1分散與復(fù)制 2信息管理和風(fēng)險(xiǎn)交流 3套期保值 9.3 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理可能發(fā)生的

5、主要問題9/1/2022169.3.1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)方面的問題1內(nèi)部環(huán)境 （1）組織設(shè)置少制衡 第一，董事會(huì)與經(jīng)理層之間的獨(dú)立關(guān)系較差，降低了董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的控制作用。 第二，企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理組織各自為政，削弱了組織間的必要牽制作用。 第三，各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)力不明確，導(dǎo)致了權(quán)力的相互爭(zhēng)奪和出現(xiàn)問題時(shí)的互相推諉、無人負(fù)責(zé)。 （2）人員配備欠考量企業(yè)的各方面工作都必須由具備相應(yīng)能力和素質(zhì)的人員去完成。第一，人力資源政策和實(shí)務(wù)未能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供人力保障。 第二，人員配備時(shí)缺乏對(duì)其勝任能力的考量。 （3）文化建設(shè)缺落實(shí) 第一，未能建立起誠(chéng)信、守法和講道德的企業(yè)價(jià)值觀，并將其貫徹于

6、所有員工的所有行動(dòng)中。 第二，經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格不利于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的開展，從而將企業(yè)置于極大的風(fēng)險(xiǎn)之中。 2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （1）企業(yè)目標(biāo)設(shè)定不科學(xué) （2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析機(jī)制不適當(dāng) （3）風(fēng)險(xiǎn)管理體系僵化 3信息與溝通 （1）信息系統(tǒng)建設(shè)不到位 （2）缺乏相互溝通的機(jī)制和意愿 9.3.2 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容方面的問題1預(yù)算管理 2貨幣資金管理 3采購(gòu)與付款管理 4銷售與收款管理 5工程項(xiàng)目管理 6實(shí)物資產(chǎn)管理 7投資管理 8籌資管理 9成本費(fèi)用管理 10衍生工具管理 9.3.3 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度方面的問題1制度的設(shè)計(jì)缺陷 2制度的運(yùn)行缺陷 3制度的成長(zhǎng)缺陷 9.4 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)

7、管理咨詢的程序9/1/2022259.4.1前期工作準(zhǔn)備 9.4.2深入調(diào)查分析1環(huán)境調(diào)查與分析 2重要管理人員心理與行為特點(diǎn)調(diào)查與分析 3現(xiàn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度的調(diào)查與分析 4近期典型錯(cuò)弊案例的深入剖析 9.4.3 重新設(shè)計(jì)制度1總體思路的形成 2擬訂各控制環(huán)節(jié)的具體改進(jìn)方案 3具體方案的整合與分析 9.4.4實(shí)施與后續(xù)服務(wù) 9.5 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢的方法9/1/2022299.5.1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢方法概述 表91 內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢各階段主要咨詢方法一覽表工作步驟主要方法前期工作準(zhǔn)備資料收集整理深入調(diào)查分析環(huán)境調(diào)查與分析專題討論會(huì)法、調(diào)查問卷法、因素分析法、流程圖法

8、重要管理人員心理與行為特點(diǎn)調(diào)查與分析心理與行為調(diào)查方法現(xiàn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度的調(diào)查與分析個(gè)別訪談法、5WH解析法、ABC分析法、因子分析法、因素分析法、相關(guān)分析法、流程圖法、評(píng)價(jià)工作表法近期典型錯(cuò)弊案例的深入剖析個(gè)別訪談法、ABC分析法、因子分析法、因果分析法、因素分析法、相關(guān)分析法重新設(shè)計(jì)制度總體思路的形成專題討論會(huì)法、5WH解析法、德爾菲法、頭腦風(fēng)暴法擬訂各控制環(huán)節(jié)的具體改進(jìn)方案專題討論會(huì)法、5WH解析法、德爾菲法、頭腦風(fēng)暴法、業(yè)務(wù)流程重組方法具體方案的整合與分析專題討論會(huì)法、業(yè)務(wù)流程重組方法實(shí)施與后續(xù)服務(wù)統(tǒng)計(jì)分析法、敏感性分析法、成本效益評(píng)價(jià)法、結(jié)構(gòu)分析法9.5.2 心理與行為調(diào)查方

9、法1心理測(cè)評(píng)表法 2投射實(shí)驗(yàn)法 3情境實(shí)踐測(cè)試法 9.5.3 內(nèi)部環(huán)境與現(xiàn)存制度調(diào)查方法1流程圖法 2評(píng)價(jià)工作表法9.5.4 業(yè)務(wù)流程重組方法 流程設(shè)計(jì)的基本原則是ESIA：清除（Eliminate）、簡(jiǎn)化（Simplify）、整合（Integrate）、自動(dòng)化（Automate） 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)關(guān)注事件評(píng)價(jià)和結(jié)論請(qǐng)購(gòu)企業(yè)是否建立了采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確請(qǐng)購(gòu)相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序，確保所有物品或勞務(wù)的請(qǐng)購(gòu)都由具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門或人員負(fù)責(zé)提出已獲授權(quán)請(qǐng)購(gòu)的有關(guān)部門或人員是否根據(jù)單位預(yù)算、實(shí)際需要等情況及時(shí)向相關(guān)部門提出采購(gòu)申請(qǐng)，并按規(guī)定辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)是否發(fā)生過不需用、不急用商品的采購(gòu)或提前采

10、購(gòu)問題請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)等部門是否相互獨(dú)立并有效牽制企業(yè)已經(jīng)建立了采購(gòu)申請(qǐng)制度，絕大部分的采購(gòu)申請(qǐng)是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要提出的，但個(gè)別采購(gòu)缺乏生產(chǎn)計(jì)劃的支持，而是高層管理者凌駕于采購(gòu)制度之上的結(jié)果，這時(shí)的部門牽制已失效審批企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度，確保審批人根據(jù)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)Σ少?gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批對(duì)不符合規(guī)定的采購(gòu)申請(qǐng)，審批人是否要求請(qǐng)購(gòu)人員調(diào)整采購(gòu)內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)所有采購(gòu)申請(qǐng)書是否均符合審批制度的要求企業(yè)有采購(gòu)審批制度，但沒有全面遵循，特別是當(dāng)管理層凌駕發(fā)生時(shí)采購(gòu)企業(yè)是否建立了供應(yīng)商信息管理系統(tǒng)，對(duì)目標(biāo)采購(gòu)市場(chǎng)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，充分了解相關(guān)供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)以及供應(yīng)商

11、的設(shè)備狀況、技術(shù)水平和財(cái)務(wù)狀況，為單位采購(gòu)決策提供可靠信息每筆重要采購(gòu)業(yè)務(wù)是否能夠綜合考慮價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)和售后服務(wù)等條件確定供應(yīng)商及采購(gòu)價(jià)格，并做到采購(gòu)過程公開對(duì)一些特殊或重大的采購(gòu)項(xiàng)目是否采取招標(biāo)方式確定供應(yīng)商企業(yè)尚未建立供應(yīng)商信息管理系統(tǒng)，每筆采購(gòu)均是隨機(jī)尋找供應(yīng)商并進(jìn)行單獨(dú)談判的結(jié)果。這意味著本項(xiàng)控制制度缺失驗(yàn)收企業(yè)是否建立健全了驗(yàn)收制度并制定具體的驗(yàn)收規(guī)定，實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制度驗(yàn)收部門是否根據(jù)有關(guān)驗(yàn)收規(guī)定對(duì)實(shí)際采購(gòu)物品或勞務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收并入庫(kù)，對(duì)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的問題是否及時(shí)報(bào)告并按批準(zhǔn)意見處理驗(yàn)收時(shí)是否詳細(xì)查明收到貨物的明細(xì)，并使用順序連號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告記錄收貨企業(yè)現(xiàn)有制度足以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)付款企業(yè)付款業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證是否齊全無誤，如采購(gòu)申請(qǐng)表、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)票齊備且其明細(xì)、數(shù)量、規(guī)格一致預(yù)付賬款和定金是否嚴(yán)格審批和按照合同規(guī)定進(jìn)行支付，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的預(yù)付貨款是否進(jìn)行追查并處理已到期的應(yīng)付賬款是否經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后才辦理結(jié)算與支付是否對(duì)退貨與折讓進(jìn)行專門管理是否嚴(yán)格進(jìn)行應(yīng)付賬款的對(duì)賬