中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）06-對內(nèi)投資（無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)）的會(huì)計(jì)處理

1、06 對內(nèi)投資（無形資產(chǎn)）的會(huì)計(jì)處理一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的概念與特征 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其特征：不具有實(shí)物形態(tài)；可辨認(rèn)性；屬于非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的貨幣資金和將以可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的非貨幣資金和將不能用可確定的金額收取的資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的分類1.按其存續(xù)期分為 使用壽命有限的、使用壽命不確定的2.按其存

2、在形式分為 專利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)等3.按其取得的方式分為 外購、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等。二、無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。無形資產(chǎn)確認(rèn)必須滿足兩個(gè)條件：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購無形資產(chǎn)的計(jì)量 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 在具有融資性

3、質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？2.自行研究開發(fā)的計(jì)量（1）研究階段概念：為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，其特點(diǎn)在于是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。內(nèi)容：意于獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等。其支出： 全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（2）開發(fā)階段概念： 相對研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)

4、當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。具體形式：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等。開發(fā)支出的處理：開發(fā)支出滿足下列條件的，準(zhǔn)予資本化：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

5、。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（但對于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整）不滿足條件的，應(yīng)予費(fèi)用化。 3.投資者投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）。4.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)（1）捐贈(zèng)方提供有關(guān)單據(jù)時(shí)原價(jià)=發(fā)票單據(jù)上標(biāo)明的金額+受贈(zèng)企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（2）捐贈(zèng)方未提供有關(guān)單據(jù)時(shí)同類或類似五無形資產(chǎn)存在活躍市場的原價(jià)=同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)值+受贈(zèng)企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的原價(jià)=受贈(zèng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5.其他方式獲得按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行（三）無形資產(chǎn)取得引起的資金運(yùn)動(dòng)分析1.非自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)分析（1）非

6、自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)綜合分析應(yīng)付賬款等 無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）銀行存款等附注：A：用貨幣資金直接購買無形資產(chǎn) B：采用賒購方式購買無形資產(chǎn) B1AB2（三）無形資產(chǎn)取得引起的資金運(yùn)動(dòng)分析1.非自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)分析（1）非自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)綜合分析（續(xù)）無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）營業(yè)外收入 實(shí)收資本或股本 資本公積-資本或股本溢價(jià) 附注：C：接受投資者投資獲得的無形資產(chǎn)D：接受捐贈(zèng)獲得無形資產(chǎn) CD例1：甲有限責(zé)任公司接受乙公司以其所擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的價(jià)值為56萬元（不含增值稅）。其增值稅發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.36萬元。借：無形資產(chǎn) 56

7、0 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33 600 貸:實(shí)收資本乙 593 600無形資產(chǎn)實(shí)收資本 56萬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.36萬例2：甲公司購入一項(xiàng)產(chǎn)品專利權(quán)，價(jià)款100萬元（不含增值稅），其增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為6萬元。款項(xiàng)全部以銀行存款支付。無形資產(chǎn)銀行存款100萬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6萬借：無形資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 000 貸：銀行存款 1 060 000（2）具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)購買 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：無形資產(chǎn)的成本以購買的現(xiàn)值為基礎(chǔ)；所付款項(xiàng)與現(xiàn)值的差額，計(jì)

8、入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 長期應(yīng)付款無形資產(chǎn)銀行存款等財(cái)務(wù)費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用附注：A按現(xiàn)值計(jì)量，A1應(yīng)付總金額計(jì)量；A與A1的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用，即A2，其流量為負(fù)。每年年末：B1每期末支付欠款及增值稅，B2同步確認(rèn)各期所應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用B1AB2A2應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）A12.自行研發(fā)所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析累計(jì)折舊無形資產(chǎn)原材料等研發(fā)支出-資本化支出應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用研發(fā)支出-費(fèi)用化支出附注： A研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化的處理A2在期末直接計(jì)入當(dāng)期損益B研發(fā)費(fèi)用資本化的處理B1研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)B21開發(fā)成功后形成無形資產(chǎn)A1研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)B22研發(fā)失敗后轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益B1A1B21A2B2

9、2例3：甲公司是一家從事高科技軟件實(shí)業(yè)公司，現(xiàn)公司正準(zhǔn)備開發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開發(fā)的基本程序可分三個(gè)階段進(jìn)行，第一，市場調(diào)研階段，本階段主要通過對市場調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶需求情況，產(chǎn)品的市場潛力等，這一階段發(fā)生相應(yīng)費(fèi)用為20萬元（假設(shè)該筆費(fèi)用一次性以銀行存款支付，下同）。第二，研究階段，本階段主要根據(jù)客戶需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識，對產(chǎn)品可行性進(jìn)行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。在此，發(fā)生科研人員的工資、各種耗材費(fèi)用、辦公費(fèi)用等費(fèi)用為120萬元。第三，開發(fā)階段，這時(shí)主要將第一階段的研究成果運(yùn)用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具有商品價(jià)值，能上市出售。企業(yè)發(fā)生于這一階段的費(fèi)用

10、為500萬元。第一階段，市場調(diào)研，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬元；期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 200 000 貸：銀行存款等 200 000借：管理費(fèi)用 200 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 200 000銀行存款等管理費(fèi)用研發(fā)支出-費(fèi)用化支出A1A220萬20萬第二階段，研究階段，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用120萬元；期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 1 200 000 貸：銀行存款等 1 200 000借：管理費(fèi)用 1 200 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 1 200 000銀行存款等管理費(fèi)用研發(fā)支出-費(fèi)用化支出A1A2120萬120萬討論：A1與A2完全可以合并為一段。為什么要“多此一舉”？第三階段，

11、開發(fā)階段，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用500萬元。項(xiàng)目成功：借：研發(fā)支出資本化支出5 000 000 貸：銀行存款等 5 000 000借：無形資產(chǎn) 5 000 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 5 000 000無形資產(chǎn)銀行存款等研發(fā)支出-資本化支出B1B21500萬500萬三、無形資產(chǎn)使用和處置（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基本原則以其成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。1.估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命中的較短者。2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定源于合同或其他法定權(quán)利的，不應(yīng)該超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；沒有明確的：以其經(jīng)濟(jì)壽命為限，一般不超過10年。3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（

12、二）無形資產(chǎn)取得后的資金運(yùn)動(dòng)分析1.無形資產(chǎn)攤銷與復(fù)核 使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷不攤銷使用壽命估計(jì)攤銷期間攤銷方法攤銷金額估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量自可供使用至不再為無形資產(chǎn)反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。2.無形資產(chǎn)使用與處置資金運(yùn)動(dòng)分析（1）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用累計(jì)攤銷BA（2）無形資產(chǎn)出租累計(jì)攤銷銀行存款等其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入等AB應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

13、值稅（銷項(xiàng)稅額）例4：甲公司購買的一項(xiàng)管理用特許權(quán)成本為120 000元，合同受益其為5年。甲公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。每月攤銷無形資產(chǎn)成本=120 000512=2 000（元）無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷管理費(fèi)用2 000借：管理費(fèi)用 2 000 貸：累計(jì)攤銷 2 000例5：208年5月1日，甲公司將其自行研究開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給乙公司使用。該非專利技術(shù)的成本為240 000元，雙方約定的租賃期為5年（即攤銷期為5年），甲公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。甲公司每月獲得租金收入10 000元，該租金不含增值稅，增值稅稅率為6%。（1）計(jì)算每月應(yīng)攤銷的金額=240 000512=4 000（

14、元）每月分?jǐn)偀o形資產(chǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 4 000 貸：累計(jì)攤銷 4 000 累計(jì)攤銷 其他業(yè)務(wù)成本4 000A（2）每月確認(rèn)租金收入，租金收入10 000元，增值稅600元借：銀行存款 10 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 600銀行存款累計(jì)攤銷其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入4 00010 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600AB(3)無形資產(chǎn)的減值 減值跡象的判斷可收回金額的估計(jì)減值的賬務(wù)處理減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回在資產(chǎn)負(fù)債表日： 判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈

15、額 （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可收回金額賬面價(jià)值：不需減值可收回金額賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額無形資產(chǎn)減值引起的資金運(yùn)動(dòng)：無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備A例6：208年12月31日，甲公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為2 000 000元。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為1 500 000元。由于該專利技術(shù)可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額500 000元計(jì)提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失500 000借：資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 000 （4）無形資產(chǎn)出售累計(jì)攤銷銀行存款等無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)處置損益AC1C

16、2應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）B如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷（注銷）。轉(zhuǎn)銷所產(chǎn)生的損失應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出累計(jì)攤銷例7：甲公司為增值稅一般納稅人，將其一項(xiàng)購買成本為1 000 000元、已計(jì)提累計(jì)攤銷300 000元、已計(jì)提減值準(zhǔn)備50 000元的專利技術(shù)出售給乙公司。其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的轉(zhuǎn)讓金額為800 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為48 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 累計(jì)攤銷銀行存款等無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)處置損益AC1C2應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）B1 000 000-300

17、 000-50 000800 00048 000-150 000借：銀行存款 848 000 累計(jì)攤銷 300 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 貸：無形資產(chǎn) 1 000 000 資產(chǎn)處置損益 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 48 000例8：208年12月20日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)將內(nèi)部研發(fā)成功的某非專利技術(shù)替代原有的M專利技術(shù)，并將M專利技術(shù)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，M專利技術(shù)的成本為1 800 000元，已計(jì)提累計(jì)攤銷1 600 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備150 000元，該M專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出1 800 000累計(jì)攤銷-

18、1 600 000-150 000借：營業(yè)外支出 50 000 累計(jì)攤銷 1 600 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 000 貸：無形資產(chǎn) 1 800 000例9：甲公司自202年1月起，每月投入材料、人工、機(jī)器設(shè)備（折舊費(fèi)）1萬、1.5萬、2.5萬元用于一項(xiàng)專利技術(shù)的進(jìn)行基礎(chǔ)研究。至203年1月起開始進(jìn)行開發(fā)研究，至12月其每月的投入與以前一樣。至12月20日，該專利技術(shù)研究取得成功。并于203年12月28日申請并成功地取得了該項(xiàng)專利權(quán)。在專利權(quán)的申請過程中，以銀行存款支付專利登記費(fèi)5萬元，律師費(fèi)1萬元。該專利權(quán)的法定期限為10年（自204年1月起）。204年7月，甲與乙公司簽訂合同，以每

19、月30000元的價(jià)格（不含增值稅，增值稅稅率6%）允許乙公司使用該專利。租期1年半，從本年7月份開始計(jì)算。2014年12月31日和2015年12月31日可收回金額分別為54萬、50萬元。206年1月10日，甲以80萬元將該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司（不含增值稅，增值稅稅率為6%）。（1）202年各月基礎(chǔ)研究： 每月料、工、折舊費(fèi)各1、1.5、2.5萬； 月末將其轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用。借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 50 000 貸：原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 15 000 累計(jì)折舊 25 000借：管理費(fèi)用 50 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 50 000累計(jì)折舊原材料應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用研發(fā)支出-費(fèi)用化支

20、出A1A21.5萬1萬2.5萬5萬（2-1）203年1-12月開發(fā)研究： 每月料、工、折舊費(fèi)各1、1.5、2.5萬；借：研發(fā)支出資本化支出 50 000 貸：原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 15 000 累計(jì)折舊 25 000 累計(jì)折舊原材料等研發(fā)支出-資本化支出應(yīng)付職工薪酬B11.5萬1萬2.5萬（2-2） 203年12月28日取得專利，支付專利申請費(fèi)6萬。將開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 660 000 貸：研發(fā)支出資本化支出660 000借：研發(fā)支出資本化支出60 000 貸：銀行存款 60 000累計(jì)折舊無形資產(chǎn)原材料研發(fā)支出-資本化支出應(yīng)付職工薪酬B1B211.5萬1萬

21、2.5萬6萬66萬銀行存款60萬（3）204年1-6月自用： 該無形資產(chǎn)每月攤銷661012=0.55萬元借：管理費(fèi)用 5 500 貸：累計(jì)攤銷 5 500累計(jì)攤銷管理費(fèi)用A0.55萬（4-1）204年7-12月將其出租：每月收取租金3萬元（不含增值稅），增值稅稅率為6%。款項(xiàng)每月都按時(shí)收到，并存入銀行。每月攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值0.55萬元。借：銀行存款 31 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 800借：其他業(yè)務(wù)成本 5 500 貸：累計(jì)攤銷 5 500累計(jì)攤銷銀行存款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本B0.55萬3.18萬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）A（4-2）

22、204年12月31日，可收回金額54萬元，計(jì)提減值：應(yīng)計(jì)提減值金額=（66-6.6萬）-54=5.4（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 54 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 54 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失5.4萬（5-1）205年1-12月將其出租：每月收取租金3萬元（不含增值稅），增值稅稅率為6%。款項(xiàng)每月都按時(shí)收到，并存入銀行。每月攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值=54912=0.5（萬元）。借：銀行存款 31 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 800借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：累計(jì)攤銷 5 000累計(jì)攤銷銀行存款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本B0.5萬3.18萬應(yīng)交

23、稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）A（5-2）205年12月31日，可收回金額50萬元。該時(shí)點(diǎn)的賬面價(jià)值=66-0.55120.5125.4=48（萬元）因此，該無形資產(chǎn)沒有減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。（6）206年1月10日出售專利權(quán)，售價(jià)80萬（不含稅，增值稅稅率6%），款已存入銀行。借：銀行存款 848 000 累計(jì)攤銷 126 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 54 000 貸：無形資產(chǎn) 660 000 資產(chǎn)處置損益 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）48 000 累計(jì)攤銷銀行存款無形資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益AB1B212.6萬66萬80萬66萬-12.6萬-32萬48萬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.8萬無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-5.4萬5.4萬例10：（1）甲公司購入非技術(shù)性無形資產(chǎn)，價(jià)款100萬元（不含增值稅），其增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為6萬元。款項(xiàng)全部以銀行存款支付。攤銷期限為10年。無形資產(chǎn)銀行存款100萬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)