中國(guó)稅制第六章個(gè)人所得稅

1、第六章 個(gè)人所得稅知識(shí)要點(diǎn)：納稅人的分類(lèi)及其納稅義務(wù)征稅范圍應(yīng)納稅額的計(jì)算第六章 個(gè)人所得稅第一節(jié) 概述第二節(jié) 納稅人第三節(jié) 征稅范圍與稅率第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié) 稅收優(yōu)惠與征收管理2第一節(jié) 概述一、個(gè)人所得稅的概念與類(lèi)型（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種所得稅。（二）個(gè)人所得稅的類(lèi)型1.綜合所得稅制2.分類(lèi)所得稅制3. 綜合與分類(lèi)相結(jié)合的所得稅制3第一節(jié) 概述二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)與作用（一）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)分類(lèi)征收與綜合征收相結(jié)合超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合定額扣除、定率扣除與會(huì)計(jì)計(jì)算相結(jié)合源泉扣繳與自行申報(bào)

2、相結(jié)合4第一節(jié) 概述（二）個(gè)人所得稅的作用組織財(cái)政收入公平收入分配調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展5第一節(jié) 概述三、我國(guó)個(gè)人所得稅的建立與發(fā)展目前我國(guó)適用的個(gè)人所得稅，是2018年第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議修正通過(guò)并公布的，并于2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施。6第二節(jié) 納稅人一、居民個(gè)人與非居民個(gè)人的判定標(biāo)準(zhǔn)（一）住所標(biāo)準(zhǔn)（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)7第二節(jié) 納稅人根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制，只要滿(mǎn)足上述住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)其中之一的，就視為我國(guó)個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，即在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿(mǎn)183天的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住未滿(mǎn)183天的為非

3、居民個(gè)人。8第二節(jié) 納稅人二、居民個(gè)人與非居民個(gè)人的納稅義務(wù)范圍（一）居民個(gè)人的納稅義務(wù)范圍有住所個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。（二）非居民個(gè)人的納稅義務(wù)范圍非居民個(gè)人只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得課稅。9第二節(jié) 納稅人三、所得來(lái)源地的確定1. 因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2. 將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；3. 許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；4. 轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；5. 從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。10第三節(jié) 征稅范圍與稅率一、征稅范圍

4、（一）工資、薪金所得（二）勞務(wù)報(bào)酬所得（三）稿酬所得（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得（五）經(jīng)營(yíng)所得（六）利息、股息、紅利所得（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）偶然所得11第三節(jié) 征稅范圍與稅率二、稅率（一）綜合所得適用稅率（二）經(jīng)營(yíng)所得適用稅率（三）其他所得項(xiàng)目適用稅率12第三節(jié) 征稅范圍與稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)36 000元的部分302超過(guò)36 000元至144 000元的部分102 5203超過(guò)144 000元至300 000元的部分2016 9204超過(guò)300 000元至420 000元的部分2531 9205超過(guò)420 000元至660 000元的部分

5、3052 9206超過(guò)660 000元至960 000元的部分3585 9207超過(guò)960 000元的部分45181 92013表6-1 綜合所得個(gè)人所得稅適用稅率表第三節(jié) 征稅范圍與稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)30 000元的部分502超過(guò)30 000元至90 000元的部分101 5003超過(guò)90 000元至300 000元的部分2010 5004超過(guò)300 000元至500 000元的部分3040 5005超過(guò)500 000元的部分3565 50014表6-2 經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定一、收入的確定二、綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定三、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)

6、納稅所得額的確定四、其他所得項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的確定15第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定一、收入的確定（一）收入形式（二）每次收入的確定16第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定二、綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定（一）基本扣除（二）專(zhuān)項(xiàng)扣除17第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定（三）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1.子女教育2.繼續(xù)教育3.大病醫(yī)療4.住房貸款利息5.住房租金6.贍養(yǎng)老人支出18第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定（四）依法確定的其他扣除1.企業(yè)年金與職業(yè)年金2.商業(yè)健康保險(xiǎn)3.稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)19第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定三、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的確定（一）收入總額（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（三）其他扣除（四）不得在稅前列支的項(xiàng)目20第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的確定

7、四、其他所得項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的確定（一）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的確定（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定（三）利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅所得額的確定21第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、非居民個(gè)人應(yīng)納稅額的計(jì)算三、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算四、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算七、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算八、個(gè)人所得稅計(jì)算的特殊問(wèn)題22第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算累計(jì)預(yù)扣法累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入累

8、計(jì)免稅收入累計(jì)減除費(fèi)用累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除累計(jì)依法確定的其他扣除本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額23第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算1. 預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的確定2.預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額的計(jì)算24第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)綜合所得應(yīng)納稅額=工資、薪金收入+勞務(wù)報(bào)酬收入（1-20%）+稿酬收入（1-20%）70%+特許權(quán)使用費(fèi)收入（1-20%）-60 000-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)

9、附加扣除-依法確定的其他扣除適用稅率速算扣除數(shù)25第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算項(xiàng)目收入額扣除項(xiàng)目綜合所得工資、薪金所得收入全額基本扣除：6萬(wàn)元；專(zhuān)項(xiàng)扣除：三險(xiǎn)一金；專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療；依法確定其他扣除：商業(yè)健康保險(xiǎn)、企業(yè)年金、職業(yè)年金等勞務(wù)報(bào)酬所得收入20%費(fèi)用稿酬所得（收入20%費(fèi)用）70%特許權(quán)使用費(fèi)所得收入20%費(fèi)用26表6-3 年終匯算清繳時(shí)綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題6-16】中國(guó)公民孫先生2019年全年取得收入如下：（1）每月的工資收入為12 000元，每月個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和

10、住房公積金共計(jì)2 000元，從2019年2月起享受子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1 000元；（2）3月份利用貸款購(gòu)買(mǎi)首套住房，享受住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1 000元；（3）7月份取得勞務(wù)報(bào)酬3 000元；（4）10月份取得稿酬收入2 000元；（5）11月份取得特許權(quán)使用費(fèi)10 000元；（6）12月份取得會(huì)計(jì)師證書(shū)，孫先生為取得證書(shū)，花費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)5 000元，該項(xiàng)支出未在當(dāng)月申報(bào)扣除；（7）2020年5月份匯算清繳時(shí)，申報(bào)其2109年度因生病個(gè)人負(fù)擔(dān)（醫(yī)保目錄范圍的自付部分）的大病醫(yī)療支出30 000元。27第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算要求計(jì)算：孫先生112月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅額；全年應(yīng)納個(gè)人所得稅

11、稅額；匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)交或退還的個(gè)人所得稅數(shù)額。28第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算【答案解析】（1）孫先生112月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅額：孫先生2019年每月工資、薪金所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額 29月份累計(jì)收入基本扣除累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除累計(jì)應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額112 0005 0002 00005 0003%150150224 00010 0004 0001 0009 0003%270120336 00015 0006 0003 00012 0003%36090448 00020 0008 0005 00015 0003%45090560 00025

12、 00010 0007 00018 0003%54090672 00030 00012 0009 000 21 0003%63090784 00035 00014 00011 00024 0003%72090896 00040 00016 00013 00027 0003%810909108 00045 00018 00015 00030 0003%9009010120 00050 00020 00017 00033 0003%9909011132 00055 00022 00019 00036 0003%1 080 9012144 00060 00024 00021 00039 00010%

13、1 380300第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（3 000-800）20%=440（元）稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（2 000-800）70%20%=168（元）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=10 000（1-20%）20%=1 600（元）合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額=1380+440+168+1 600=3 588（元）30第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額全年應(yīng)納稅所得額=144 000+3 000（1-20%）+2 000（1-20%）70%+10 000（1-20%）-60 000-24 000-39 600=31 960（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅

14、額=31 9603%=957.6（元）（3）匯算清繳時(shí)應(yīng)退還的個(gè)人所得稅稅額=3 588-957.6=2630.4（元）31第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算二、非居民個(gè)人應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人與居民個(gè)人的個(gè)人所得稅計(jì)算有一定的區(qū)別，主要體現(xiàn)在非居民個(gè)人不需要計(jì)算綜合所得的應(yīng)納稅額，與居民個(gè)人的納稅義務(wù)明顯不同。32第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）非居民個(gè)人工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的方法，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（月工資、薪金收入-5 000）稅率-速算扣除數(shù)（二）非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行按次計(jì)征的方法，其

15、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=勞務(wù)報(bào)酬收入（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)33第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）非居民個(gè)人稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民個(gè)人稿酬報(bào)酬所得實(shí)行按次計(jì)征的方法，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：稿酬所得應(yīng)納稅額=稿酬收入（1-20%）70%適用稅率-速算扣除數(shù)（四）非居民個(gè)人特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行按次計(jì)征的方法，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=特許權(quán)使用費(fèi)收入（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)34第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算三、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人取得的經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，在月度或季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)

16、機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在次年的3月31日前辦理匯算清繳，多退少補(bǔ)。本月應(yīng)預(yù)繳稅額(本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù))-上月累計(jì)已預(yù)繳稅額 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)匯算清繳稅額全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額35第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算四、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，但對(duì)個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，暫按10%的稅率征稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率36第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率37第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算六、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算股息、紅利、利息所得適用20%的比例稅率，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)適用稅率