企業(yè)納稅籌劃實務操作

1、納稅籌劃（納稅成本操縱）實務操作-宋洪祥主講一、納稅籌劃實務操作所具備的條件 1、納稅籌劃應具備的三個意識：什么是納稅籌劃的超前意識？企業(yè)性質內資企業(yè)外商投資企業(yè)有限責任公司合伙制企業(yè)生產方式進料加工企業(yè)設立之前 來料加工直接銷售（1）超前意識折讓銷售銷售方式以物易物還本銷售以舊換新對應的稅收政策出現偷稅業(yè)務發(fā)生后 納稅結果產生 逃稅改變納稅結果抗稅欠稅新型建筑材料廠納稅身份的選擇案例分析籌劃原則合理合法不違法違法后果經濟處罰納稅籌劃什么緣故不能違法？刑事處罰納稅評估納稅檢查（2）法律意識反避稅力度加大檢查審理檢查執(zhí)行東方機電公司偷稅案例分析金稅工程稽核系統(tǒng) 借：生產成本85萬手法巧妙的木器加

2、工廠偷稅案例分析 貸：產成品85萬 增強法制觀念具備自我愛護的4個條件熟練掌握稅收法規(guī)熟練掌握會計處理方法您的知識熟練掌握納稅籌劃技巧您的智慧您的應變能力（3）自我愛護如何樣利用政策來愛護自己的合法權益（某包裝彩印廠用福利企業(yè)達到免稅）傾銷標準WTO反傾銷協(xié)議規(guī)定傾銷幅度2%起訴資格50%傾銷原則（誰應訴誰受益）加權平均利率14%如何樣利用法律愛護好自己的合法權益終裁結果安德利0%其他91%（煙臺安德利濃縮果汁生產企業(yè)反傾銷案例）安德利出口量由5%升到60%企業(yè)受益狀況其他30家企業(yè)喪失50%的市場2、應掌握的納稅籌劃工作流程（三個結合點）融資環(huán)節(jié)業(yè)務流程 購進環(huán)節(jié)了解相關的稅收政策生產環(huán)節(jié)銷

3、售環(huán)節(jié)（1）業(yè)務流程稅務機關設置阻礙與稅收法規(guī) 稅收政策的局限性稅法宣傳的不到位相結合信息渠道的阻礙工作時刻的阻礙信息來源廣找中介機構政策掌握全面更好地掌握和執(zhí)行政策有豐富的人力資源有廣泛的關系資源稅種的選擇 了解稅收政策稅率的選擇征收方式的選擇節(jié)稅避稅 找到籌劃突破口（利用政策調節(jié)業(yè)務）（2）稅收法規(guī)與 查找籌劃方法籌劃方法相結合稅負轉嫁逾期超過一年征稅 純凈水包裝物 籌劃突破口 一年 押金的案例分析利用政策調節(jié)業(yè)務減輕納稅成本 了解籌劃目的 增加企業(yè)效益降低稅收負擔掌握會計核算方法（3）籌劃方法與利用會計處理稅務會計處理方法會計處理相結合達到籌劃目的了解稅務辦稅程序了解辦理減免稅的手續(xù)制度

4、 現金交易（靈活性等）純凈水包裝物收款收據押金的案例分析前出后進業(yè)務流程條件稅收政策（4）合法節(jié)稅結論 節(jié)稅籌劃方法條件會計處理二、納稅籌劃實務操作案例分析（一）機構設置的納稅籌劃：1、有限公司： 流轉稅（1）稅種 企業(yè)所得稅（當地稅率） 個人所得稅（股息、分紅）20%稅率 投資者的工資（2）列支標準 范圍寬 宣傳費5（3）風險無限責任2、合伙制企業(yè)： 流轉稅（1）稅種 個人所得稅（年終所得 5%35%五級超額累進稅率）（2）列支標準投資者工資不準列支、宣傳費不準列支（范圍窄）（3）風險有限責任（注冊資本的部份）3、稅收政策對外商投資企業(yè)股份的阻礙（外方占25%以上，可享受稅收優(yōu)惠政策）（1）

5、案例1：某外商企業(yè)總股本5000萬，外方占30%，中方占70%，兩年后向社會募集2500萬社會公眾股，股本發(fā)生變化，外方比例低于25%。 結論：因發(fā)行新股使股本發(fā)生變化，仍可享受優(yōu)惠政策。（2）案例2：某外商企業(yè)，外方占40%，中方占60%，又與另一家內資合辦一企業(yè)，合資企業(yè)占40%，中方占60%，在新成立的企業(yè)中，外方占16%，低于25%。 結論：因發(fā)起人轉讓股權，造成企業(yè)外資股比例下降到25%以下，不能享受優(yōu)惠政策。4、稅收優(yōu)惠政策對機構設置的阻礙： 銷售產品（1）設立分支機構的目的 售后服務 匯總納稅（2）分支機構納稅形式 獨立納稅 分支機構有盈有虧（3）阻礙納稅形式的方面 地區(qū)之間稅率

6、的差不（4）案例分析： 大連（分支）150萬 匯總納稅66萬1）山東公司（150萬） 納稅 上海（分支）100萬 （稅率都為33%） 獨立納稅82.5萬 匯總應交39.6萬2）生產機電企業(yè)（33%） 大連（27%）120萬利潤 獨立納稅32.4萬 分支機構有盈有虧 選擇匯總納稅（5）結論 總公司稅率低，分支稅率高，選擇匯總納稅 地區(qū)之間稅率有差不 總公司稅率高，分支稅率低，選擇獨立納稅（二）納稅身份的納稅籌劃 工業(yè)100萬1、一般納稅人 商業(yè)180萬賬務建全 工業(yè)100萬以下2、小規(guī)模納稅人 商業(yè)180萬以下 賬務不健全 如賬務健全也可認定一般納稅人 采購環(huán)節(jié)的阻礙3、納稅身份對納稅人的阻礙

7、銷售環(huán)節(jié)的阻礙 企業(yè)經營狀況的阻礙 是否使用專用發(fā)票（銷售對象選擇）4、納稅身份選擇的前提 增值額高選擇小規(guī)模納稅人增值額的高低增值額低選擇一般納稅人 工業(yè)企業(yè)增值率35.29%時選小規(guī)模納稅人5、不使用專用發(fā)票的前提 工業(yè)企業(yè)增值率35.29%時選一般納稅人如何樣選擇納稅身份 商業(yè)企業(yè)增值率23.53%時選小規(guī)模納稅人 商業(yè)企業(yè)增值率23.53%時選一般納稅人6、案例分析1）新型建筑材料生產企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的后果；2）電器生產企業(yè)應如何樣選擇身份？7、結論納稅身份的選擇必須在未使用專用發(fā)票的前提下進行選擇（三）經營結構的納稅籌劃： 拆分法1、調整經營結構的方式 合并法 轉化法2、案例分析

8、： 年產量34臺 1）風機廠生產與安裝的拆分案例 每臺20萬 年銷量1萬箱2）光明酒廠設立銷售公司案例每箱300元 稅務機關對關聯(lián)企業(yè)的認定3、結構調整的阻礙 納稅籌劃的成本高 保密性差 操作難度大（耗費人力、物力）4、最好的方法是將內部業(yè)務進行轉化（四）混合銷售與兼營行為的納稅籌劃1、案例分析： 上海工程600萬鋁合金生產企業(yè)利用合同將混合銷售轉化成兼營行為 鋁合金成本380萬 安裝費及各項費用220萬 按增值稅交納37.4萬元（1）安裝費交稅 按營業(yè)稅交納6.6萬元 兩者差30多萬元 找外地一家鋁合金生產企業(yè)，銷售給它380萬（2）解決方法 本單位與上海簽安裝合同220萬 外地單位與上海簽

9、銷售380萬合同 稅務部門認定的是合同（3）注意事項 兩地操作只能混合銷售轉化成兼營行為三、納稅籌劃案例點評（摘要）一、 經營結構的納稅籌劃經營結構是產品在銷售過程中的機構設置形式。企業(yè)采納什么樣的機構設置，將對企業(yè)的稅收負擔有直接阻礙。下面舉一例講明不同結構對納稅的不同阻礙。(例)有一個風機廠，專業(yè)生產工業(yè)通風設備。免費為用戶安裝。2001年生產臺，收入680萬元，上交增值稅42萬元，稅負6.18%。交納企業(yè)所得稅.萬元。企業(yè)對交納的增值稅并沒有什么異議。我們在對該企業(yè)納稅審查過程中了解到，其經營結構是有產品和安裝兩部分組成，每臺售值在20萬元左右，材料費在12萬元左右。成本在16萬元左右。

10、每臺利潤萬元二、納稅身份的籌劃所謂身份確實是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)不，兩種身份的不同，導致納稅結果的不同。因此，納稅身份的選擇對以后企業(yè)的生產進展都至關重要。 例如：某新型建筑材料生產企業(yè)，因為技術含量比較高，成本比較低，產品要緊銷售給建筑單位。由于企業(yè)當時不了解相應的增值稅政策，看不人如何辦，自己也如何辦，選擇了一般納稅人。由于一般納稅人稅率17%，而該企業(yè)，成本低，抵扣稅額小，導致企業(yè)稅負高達11.6%。從這一點能夠看出，了解和掌握稅收政策的重要性三、經營地址的籌劃按照國際稅收慣例，一般國家的稅收政策差不多采納屬地治理。因此依照企業(yè)自身條件、進展趨勢結合國家機關的優(yōu)惠政策選擇經營地址

11、，是納稅籌劃的一個重要環(huán)節(jié)，選擇適當，將給企業(yè)到來專門大的經濟利益。（例）某鐘表公司要緊生產落地鐘，產品大部分銷往歐美等國，后經與美國一客戶談判，決定雙方共同出資設立中外合資經營企業(yè)，中方預備以廠房、建筑物作為出資，外方投入轎車及部分貨幣資金。但因中方廠房已抵押給銀行用于貨款，無法投入，則改為設備出資四、進項稅額抵扣的籌劃 進項稅額抵扣因為直接阻礙企業(yè)的稅收負擔，大伙兒都明白抵扣大，稅負輕；抵扣小，稅負重。因此，利用好進項稅額抵扣，對減輕企業(yè)稅收負擔至關重要。（例）龍達木制品有限公司，一般納稅人，要緊生產家俱及辦公桌椅等，生產原材料要緊是木制板材，進貨渠道要緊是各大木材公司。由于家俱市場競爭激

12、烈利潤專門低，企業(yè)開始著手抓降低成本工作，經研究將原料的板材，改進原木，減少中間環(huán)節(jié)，節(jié)約開支達到降低成本的目的。先后排人到東北各大林場進貨，當貨進來時發(fā)覺對方開具的是林場專用的收款收據（因為林場銷售原木免稅，沒有幾家開發(fā)票的）。造成企業(yè)在增值稅上沒有抵扣，原材料成本降了，但稅負卻增大了，結果沒有達到預期效果，反而導致企業(yè)惡性循環(huán)五、銷售固定資產的籌劃稅法中對銷售固定資產有明文規(guī)定：銷售自己使用過的物品能夠免繳增值稅。（不包括：游艇、摩托車，應征消費稅的汽車），然而還有個前提銷售自己使用過的物品必須具備以下三個條件： （1）屬于企業(yè)固定資產目錄所列物資； （2）企業(yè)按固定資產治理，并確已使用過

13、的物資； （3）銷售價格不超過其原值的物資。（例）有一生產企業(yè)，生產計算機配件。該企業(yè)因為資金比較緊張，想將從意大利引進的一套生產線。這套生產線帳面價值（原值）800萬元，由于剛使用僅1年多的時刻，目前國內專門少在銷售時，雙方成交價為820萬元六、租賃費收入的納稅籌劃 我國對出租房產的稅收政策是除了要按租賃費交納5%的營業(yè)稅外，還要交納12%的房產稅。合計17%（還有其他小稅種，在那個地點暫不提）。在稅負高的情況下，如何樣解決這一問題，有專門多企業(yè)在帳面上、發(fā)票上做文章，虛開發(fā)票，長期掛應付款等方法。結果都被稅務部查處，補稅、罰款。有沒有其他的方法解決高稅負這一難題？例 一家汽車交易廣場，規(guī)模

14、專門大，要緊業(yè)務是長期租賃展廳，每年租賃費收入高達500多萬元。如按規(guī)定納稅：應交營業(yè)稅5005%=25萬元交納房產稅50012%=60萬元。納稅合計85萬元。我們在給企業(yè)進行籌劃工作中，協(xié)助企業(yè)到規(guī)化局辦理物業(yè)治理執(zhí)照，將租賃費分不收取。每年收取租賃費200萬每年收取物業(yè)治理費300萬，并在帳上分不核算七、 產品包裝的籌劃在市場經濟中，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，產品質量最為重要。但產品的包裝也不容忽視。然而包裝物是隨產品一同售出，依舊采取收取租金或押金的方式銷售呢？按照稅法規(guī)定，包裝物隨同產品一同作價銷售的，對該包裝物一并收取增值稅、消費稅；包裝物收取租金的，該租金屬于價外費用，也一并征

15、收增值稅、消費稅。然而包裝物收取押金的，依照稅法規(guī)定，押金單獨計帳核算的，不并入銷售額征稅（酒類產品除外），但對逾期（一年）未收回的包裝物不再退還的押金，應按包裝的產品所適用的稅率計算應納稅額。如何樣利用包裝物三種銷售方式進行選擇，來達到節(jié)稅的目的？（例）鴻運公司是一家大型生產企業(yè)，其生產的產品深受市場歡迎，但其在包裝上的投入也專門客觀，但該企業(yè)巧妙地運用了包裝物押金不超過一年不納稅的政策，為企業(yè)大大降低了稅收負擔。2000年6月，該企業(yè)銷售產品1000件，每件280元，其中包裝物80元，該月增值稅銷項稅額為：280100017%=47600元，但企業(yè)采取收取包裝物押金的方式銷售，當月銷項稅額

16、降低為：200100017%=34000元，企業(yè)財務人員又在押金上巧做文章，使其不超過一年，從而巧妙地為企業(yè)減輕了稅收負擔八、經濟合同中的稅收籌劃市場經濟也是契約經濟。所謂契約，確實是人們通常所講的合同和協(xié)議。生產、經營活動的正常進行，離不開合同的關心。經濟合同的最大作用，確實是在實施經濟交換過程中明確雙方的權利和義務。同時，經濟業(yè)務合同中也涉及稅收問題。 人們認真研究經濟合同發(fā)覺，在事先進行籌劃的基礎上，在簽訂協(xié)議時就能夠通過合同來安排稅收問題。合同與稅收到底有什么關系？九、混合銷售與兼營行為的納稅籌劃稅法中規(guī)定，一項銷售行為假如既涉及增值稅應稅物資又涉及繳納營業(yè)稅的項目，為混合銷售行為。如

17、：某飲食業(yè)在為顧客提供餐飲服務的同時，又提供煙、酒、飲料等。再如：銷售裝飾材料的同時，又為顧客提供裝修服務的，就屬一項業(yè)務中，既有交納增值稅項目，又有交納營業(yè)稅項目的收入。如何樣來推斷企業(yè)混合銷售應交納什么稅呢？是交納增值稅？依舊應該交納營業(yè)稅呢？1、 依照企業(yè)經營方式來推斷：（1） 以生產、批發(fā)或零售為主，需要交納增值稅。（2） 以建筑、安裝、運輸為主，需要交納營業(yè)稅。2、 依照企業(yè)銷售額或營業(yè)額所占比例來推斷：（1） 以生產、批發(fā)或零售為主，其銷售額占收入總額50%以上的，應交納增值稅。（2） 以建筑、安裝、運輸或服務為主的，其營業(yè)額占收入總額50%以上的，應交納營業(yè)稅。（案例）某地板磚經

18、銷商，在銷售地板磚時，為用戶進行施工。去年承攬了一賓館工程，工程總造價100萬元。其中：本經銷商提供的地板磚40萬元，施工費60萬元。然而，全年地板磚銷售額為1600萬元，施工費為400萬元。銷售額占總收入額的80%，超過總收入額。因此，要交增值稅。十、成本費用的納稅籌劃成本費用的大小，直接阻礙企業(yè)效益，如何樣利用成本費用來調節(jié)利潤，達到節(jié)稅的目的？通過下面的事例能講明：“早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少”國家對外商投資企業(yè)在所得稅方面：從第一個獲利年度起，實行“兩免三減半”政策。美國一家專門從事建筑材料生產的企業(yè)，1994年在中國北京設立一子公司；同年法國一家專門從事機床制造的生產性企

19、業(yè)，也在北京設立一子公司。 兩公司均從1995年開始營業(yè)，預定生產經營期均為15年。 自1995年開始，美國公司的經營業(yè)績如下：年度 1995 、1996、 1997 、1998、 1999、 2000、 2001利潤 -50 +40 -30 20 120 200 300（萬）法國公司的經營業(yè)績如下：年度 1995 、1996、 1997 、1998、 1999、 2000、 2001利潤 20 -10 30 -20 80 200 300（萬）美國公司七年來的總利潤為：-50+40-30+20+120+200+300600(萬)法國公司七年來的總利潤為：20-10+30-20+80+200+3

20、00600(萬)十一、銷售方式的納稅籌劃目前市場經濟促銷是專門普遍的，為了增加產品的市場占有率，企業(yè)采取了多種多樣的銷售方式，如以物易物、還本銷售、折扣銷售等等。稅法中規(guī)定了5種銷售方式，不同的銷售方式對應的稅收政策就不同，對企業(yè)的納稅阻礙不同。企業(yè)在決定采取何種銷售方式之前，必須明確稅法對各種不同銷售方式的規(guī)定，如此才能進行選擇，達到節(jié)減稅收的目的。商業(yè)企業(yè)目前較常見的讓利促銷活動要緊有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現金，下面通過一案例來具體分析這三種方式所涉及的一些稅收問題。某商場十.一預備搞促銷，在銷售前找到我們，讓我們關心選擇一下，什么方式稅負比較低？我們例舉了

21、三種方式進行對比，得出的結論差不專門大。某種商品銷售100元商品，其購進價為60元（商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票）： 一是商品7折銷售（折扣銷售）；降低 二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅稅價）；買一送一 三是購物滿100元者返還30元現金。 三種方式進行比較： （一）、7折銷售，價值100元的商品售價70元（降價銷售）1、 增值稅：應繳增值稅額=70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45(元)。2、 企業(yè)所得稅：利潤額=70（1+17%）60（1+17%）=8.55(元)，應繳所得稅額=8.5533%=2.82(元)稅后凈利潤

22、=8.552.82=5.73(元)（二）、購物滿100元，贈送價值30元的商品（買一贈一）1、增值稅：銷售100元商品時應繳增值稅=100（1+17%）17%60（1+17%）17%=5.81(元)。贈送價值30元的商品視同銷售：應繳增值稅=30（1+17%）17%18（1+17%）17%=1.74(元)。合計應繳增值稅=5.81+1.74=7.55(元)。2、個人所得稅：依照國稅函2000 57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代為交納。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此，贈

23、送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30（120%）20%=7.5(元)。3、 企業(yè)所得稅：利潤額=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.30(元)。由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得額稅款不同意稅前扣除，因此應納企業(yè)所得額=100（1+17%）60（1+17%）33%=11.28(元)。稅后利潤=11.3011.28=0.02(元)。（三）、購物滿100元返還現金30元（現金返還）1、增值稅：應繳增值稅稅額=100（1+17%）60（1+17%）17%=5.81(元)。2、個人所得稅：應代顧客繳納個人所得稅務7.5(同上)。3、企業(yè)所得稅

24、：利潤額=100(1+17%)60（1+17%）307.5= 3.31(元)。應納所得稅額11.28元(同上)。稅后利潤= 3.3111.28= 14.59(元)。上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但假如前題條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。十二、轉讓定價籌劃技巧專門多企業(yè)因稅負高而困惑，有什么好的方法能使稅負減輕？提高企業(yè)效益呢？有人會講：稅率是固定的，假如想減輕稅負，只能做兩套帳，有的收入就不對外或者講不公開。大伙兒能夠想一想，目前企業(yè)兩套帳專門普遍，什么緣故在稅務稽查過程中，都會出現問題？因為企業(yè)從購進到生產，從生產到銷售，這一過程是環(huán)環(huán)相扣的。你購進10萬元的材料，

25、通過生產加工，成本13萬元，應取得15萬的銷售收入。假如你為了隱瞞銷售收入，勢必導致其他環(huán)節(jié)不均衡，問題就會暴露。這也是稅務稽查的一個要點，當大伙兒了解稽查那個要點，你就可不能如此做，可不能搞兩套帳來降低稅負。轉讓定價確實是我們解決這一問題的最好方法。什么是轉讓定價？轉讓定價確實是通過調整價格來轉移利潤。在關聯(lián)企業(yè)之間進行產品交易，目的將利潤轉移，達到避稅的目的。這也是我們企業(yè)界普遍采納的避稅方法之一。轉讓定價的要緊方法有哪些？1、利用商品交易轉讓定價關聯(lián)企業(yè)之間在供應原材料和銷售商品時采取“高進低出”或“低進高出”的手法轉移利潤。2、利用貸款業(yè)務進行轉讓定價關聯(lián)企業(yè)之間利用貸款業(yè)務，收取貸款

26、利息的方法來轉移利潤。3、提供勞務、轉讓專利和專有技術的轉讓定價關聯(lián)企業(yè)之間通過收取勞務費、專利和專有技術使用費等，轉移利潤。4、利用租賃設備進行轉讓定價關聯(lián)企業(yè)之間通過收取設備租賃費進行轉移利潤。5、專門的轉讓定價一般情況下，轉讓定價是發(fā)生在由高稅區(qū)向低稅區(qū)轉移利潤。但有的情況下則不同，則是由低稅區(qū)向高稅區(qū)轉移利潤。當高稅區(qū)企業(yè)虧損時，低稅區(qū)企業(yè)向高稅區(qū)轉移利潤，為了彌補虧損，達到整體稅負下降。一般企業(yè)在轉讓定價操作過程中，差不多上將產品價格壓低或者是抬高價格，來轉移利潤。十三、薪金、勞務收入的納稅籌劃依照我國現行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是的九級超額累進稅率；勞務酬勞所得適用的是

27、的比例稅率，而且關于一次收入畸高的，能夠加成征收。案例之一：勞務轉化工資、薪金的籌劃劉先生2年月從單位獲得工資類收入元。由于單位工資太低，劉先生同月為企業(yè)提供技術服務，當月酬勞為元該如何樣交納個人所得稅？1、分不計算：劉先生與企業(yè)沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務酬勞所得應分開計算繳納個人所得稅。劉先生工資、薪金所得元沒有超過差不多扣除限額元，不用納稅。勞務酬勞所得元應納稅額為：（）（元）,因為勞務所得不超過4000元，減800元的費用。超過4000元的，應減20%的費用。按勞務酬勞計算個人所得稅。 2、將勞務轉為工資、薪金： 假如劉先生與企業(yè)有固定的雇傭關系，則由企業(yè)支

28、付的元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅。應納稅額為：（）（元）。 可見，假如劉先生與企業(yè)建立有固定的雇傭關系，則其每月能夠節(jié)稅元，一年能夠節(jié)稅（元）。這種節(jié)稅方法原理在于應納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務酬勞所得適用的稅率低，因此能夠在可能的時候將勞務酬勞所得轉化為工資、薪金所得。關鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標準一般是個人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關系，是否簽訂有勞動合同。案例之二：工資、薪金轉化勞務的籌劃 朱先生是一高級工程師，1年月獲得某公司的工資類收入元。 1、按工資、薪金所得計算： 假如朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關系

29、，則應按工資、薪金所得繳稅，其應繳納所得稅額為：（）（元）。 2、按勞務酬勞所得計算： 假如朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務酬勞所得繳納個人所得稅，所得額為62500（1-20%）=500002萬以下部分應納稅2000020%=4000元2萬-5萬部分應納稅（50000-20000）20%（1+50%）=9000元合計應交稅13000元。 因此，假如朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關系，則他能夠節(jié)約稅收元。案例之三：工資、薪金與勞務分不計算的籌劃 如：劉小姐1年月從公司獲得工資、薪金收入共元。另外，該月劉小姐還獲得某設計院的勞務酬勞收入元。1、兩項收入分不計算： 在

30、兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務酬勞所得分開計算能節(jié)稅。 依照個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應分類計算應納稅額，因此計算如下： （1）工資、薪金收入應納稅額為：（）（元）； （2）勞務酬勞所得應納稅所得額為：（）32000（元）。1、 2萬以下應納稅=2000020%=4000元2、 2-5萬部分應納稅=（32000-20000）20%（1+50%）=3600元合計7600元。 劉小姐該月應納個人所得稅額為8，425+7，600=6，元。2、按工資、薪金所得計算：假如劉小姐將勞務酬勞所得轉化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：（）（元）。 3、按勞務所得計算：假如

31、劉小姐將工資、薪金所得轉化為勞務酬勞所得繳納個人所得稅，則其應納稅所得額為：（）（）64000（元）。由于所得額超過2-5萬的部分，應加5成。而所得額超過5萬的部分，應加10成。（1） 2萬以下部分應納稅=2000020%=4000元（2） 2-5萬部分應納稅=50000-2000020%（1+50%）=9000元（3） 5萬以上的部分應納稅=64000-5000020%（1+100%）=5600元（4） 合計應交納個人所得稅=4000+9000+5600=18600元可見，分開繳稅比轉化后繳稅少。 因此，個人所得假如涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利。但應注意，收入性質

32、的轉化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。必須通過計算、分析、對比，從中找到稅負最輕的交納方式。除了工資、薪金收入外，在簽定用工合同上也應該進行籌劃。用工合同的納稅籌劃現在多數下崗工人找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術專長的人員擇業(yè)時，往往也想不到在用工合同上做文章。事實上，與用工單位簽署用工合同時，用工關系的不同選擇，在稅收負擔上是不一樣的，有時差異可能專門大。李某到私營企業(yè)打工，約定年收入為元。與私營企業(yè)主建立如何樣的用工關系？我們給他罷了一筆賬：方案一：以雇工關系簽署雇傭合

33、同，則按工資薪金計算繳納個人所得稅，李某每月應繳納個人所得稅（）.（元）。方案二：以提供勞務的形式簽署用工合同，則按勞務酬勞計算繳納個人所得稅，李某每月應繳納個人所得稅（）.（元）。通過計算我們發(fā)覺，兩種方案的結果是不同的，前者比后者要劃算。進一步分析還會發(fā)覺一個有味的現象：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是，最高稅率是，而勞務酬勞的最低稅率為，最高稅率為（在的基礎上加成）。因此，二者在計算時速算扣除數不同。因此，我們在簽署用

34、工合同時，就能夠依照酬勞的數額進行具體籌劃，決定是以雇傭關系拿工資，依舊以提供勞務酬勞的形式拿酬勞。因此，要以提供勞務的形式計稅，工作的性質需要符合稅法對“勞務”的界定，此外還應考慮到保險、福利等方面的因素。十四、企業(yè)兼并的納稅籌劃企業(yè)合并、分立是一項比較復雜的工作，簡單、機械的并購行為往往會走彎路。在企業(yè)并購過程中，可行性分析是至關重要的一環(huán)。它不但包括對合并企業(yè)自身經濟承受能力的分析，而且包括對兼并環(huán)節(jié)企業(yè)稅收負擔能力的分析。只有在分析的基礎上選擇最佳方案找出并購的最佳途徑，才能達到降低成本，減輕稅負的目的。 三種方案： 甲企業(yè)是一加工木材的廠家，經評估確認資產總額萬元，負債總額萬元。甲企

35、業(yè)有一條生產前景較好的木材生產線，原值萬元，評估值萬元。甲企業(yè)已嚴峻資不抵債，無力接著經營。乙企業(yè)是一地板生產加工企業(yè)。乙企業(yè)地板的生產加工原材料要緊靠甲企業(yè)的成品來提供。同時乙企業(yè)具有購買甲企業(yè)的木材生產線的能力。甲、乙雙方經協(xié)商，乙企業(yè)對甲企業(yè)進行購并，并提出如下購并方案。 方案一：乙方以現金萬元直接購買甲方木材生產線，甲方宣告破產。 方案二：乙方以承擔全部債務方式整體并購甲方。 方案三：甲方首先以木材生產線的評估值萬元重新注冊一家全資子公司（以下稱丙方），丙方承擔甲方債務萬元。即丙方資產總額萬元，負債總額萬元，凈資產為，乙方購買丙方，甲方破產。 三種方案對甲方的稅負分析： 方案一：屬資產

36、買賣行為，應承擔相關稅負如下： 營業(yè)稅和增值稅。按照營業(yè)稅和增值稅有關政策規(guī)定：銷售不動產要繳納的營業(yè)稅。銷售木材生產線屬銷售不動產，應繳納萬元萬元營業(yè)稅。轉讓固定資產假如同時符合以下條件不繳納增值稅。第一，轉讓前甲方將其作為固定資產治理；第二，轉讓前甲方確已用過；第三，轉讓固定資產不發(fā)生增值。假如不同時滿足上述條件，要按繳納增值稅（工業(yè)企業(yè)）。在本例中，木材生產線由原值萬元增值到萬元。因此，要按繳納增值稅：萬元萬元。 企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅有關政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產，要確認資產轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。生產線原值為萬元，評估值為萬元，同時售價等于評估值。因此，要按照差額萬元繳

37、納企業(yè)所得稅，稅額為萬元萬元。因此，甲方共承擔萬元稅金。 方案二：屬企業(yè)產權交易行為，相關稅負如下： 營業(yè)稅和增值稅。按現行稅法規(guī)定，企業(yè)產權交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。 企業(yè)所得稅。按現行有關政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產與負債差不多相等，即凈資產幾乎為的情況下，合并企業(yè)以承擔被兼并企業(yè)全部債務的方式實現汲取合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得。甲企業(yè)資產總額萬元，負債總額萬元，已嚴峻資不抵債，依照上述規(guī)定，在企業(yè)合并時，被兼并企業(yè)不視為按公允價值轉讓、處置全部資產，不繳納企業(yè)所得稅。 方案三：屬企業(yè)產權交易行為，相關稅負如下： 甲方先將木材生產線重新包裝成一個全資子公司，即從甲公司先分立出一個丙公司，然后再實現乙公司對丙公司的并購，立即資產買賣行為轉變成企業(yè)產權交易行為。 營業(yè)稅和增值稅。同方案