高校電子課件：中級財務(wù)會計（第三版、精編版）

1、2014.08第二章 貨幣資金目 錄 第一節(jié) 現(xiàn)金 第二節(jié) 銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金 2014.08第一節(jié) 現(xiàn)金 一、現(xiàn)金的管理 二、現(xiàn)金的序時核算 三、現(xiàn)金的總分類核算 四、現(xiàn)金的清查 2014.08一、現(xiàn)金的管理 （一）現(xiàn)金的定義及特征 現(xiàn)金是通用的交換媒介，也是對其他資產(chǎn)計量的一般尺度?，F(xiàn)金轉(zhuǎn)化為企業(yè)其他形式的資產(chǎn)一般是沒有任何難度的。會計上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)金庫中存放的現(xiàn)金，包括人們經(jīng)常接觸的紙幣和硬幣等。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。 2014.08 現(xiàn)金具有如下特征： （1）貨幣性，是指現(xiàn)金具有的貨

2、幣屬性，即它起著交易的媒介、價值衡量的尺度、會計記錄貨幣單位的作用。（2）通用性，是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來支付其各項費用或者償還其各項債務(wù)。（3）流動性，是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的貨幣性資產(chǎn)。流動性主要是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。2014.08 （二）現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個人勞動報酬。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。（6）出差

3、人員必須隨身攜帶的差旅費。（7）結(jié)算起點以下的零星支出（結(jié)算起點為1000元）。（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2014.08 （三）庫存現(xiàn)金限額 企業(yè)的庫存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要情況核定一個最高的限額，這個最高限額一般要滿足一個企業(yè)3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過核定的限額，超過的部分應(yīng)當(dāng)及時送存銀行，企業(yè)如需要增加或減少庫存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。2014.08 （四）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個方面內(nèi)容: （1）

4、實行職能分開原則。要求庫存現(xiàn)金實物的管理與賬務(wù)的記錄應(yīng)分開進(jìn)行，不能由一個人兼任。企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作以及會計稽核和會計檔案保管工作;填寫銀行結(jié)算憑證的有關(guān)印鑒，不能集中由出納人員保管，應(yīng)實行印鑒分管制度。這樣做的目的是便于分清責(zé)任，形成一種互相牽制的控制機制，防止挪用現(xiàn)金以及隱藏流入的現(xiàn)金。2014.08 （2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。企業(yè)收到現(xiàn)金時，要有現(xiàn)金收入的原始憑證，以保證現(xiàn)金收入的來源合法；企業(yè)支付現(xiàn)金時，要按規(guī)定的授權(quán)程序進(jìn)行，除小額零星支出須用庫存現(xiàn)金外，其他應(yīng)盡可能少用現(xiàn)鈔，而用

5、支票付款，同時要有確鑿的原始憑證，以保證支付的有效性。對涉及現(xiàn)金收付交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”印章。2014.08 （3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號，由領(lǐng)用人員簽字，收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查，以防止短缺。 （4）加強監(jiān)督與檢查。對企業(yè)的庫存現(xiàn)金，除了要求出納人員應(yīng)做到日清月結(jié)之外，企業(yè)的審計部門以及會計部門的領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)金的管理工作要進(jìn)行經(jīng)常性的與突擊性的監(jiān)督與檢查，包括現(xiàn)金收入與支出的所有記錄。對發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余與短缺，必須認(rèn)真及時地查明

6、原因，并按規(guī)定的要求進(jìn)行處理。 2014.08 （5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長期從事出納工作。一個人長期從事一項工作會形成惰性，不利于提高工作效率，同時可能會隱藏工作中的一些問題和不足。出納工作每日都與資金打交道，時間長了，容易產(chǎn)生麻痹和僥幸心理，增加犯罪的機會和可能。通過人員的及時輪換，不僅可以避免上述情況的出現(xiàn)，而且對工作人員本身也是一種保護(hù)，所以及時進(jìn)行人員的輪換是非常必要的。 2014.08 二、現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記庫存現(xiàn)金日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬是核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收付結(jié)存情況的序時賬

7、簿。通過它，可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)每日現(xiàn)金的收支動態(tài)和庫存余額，為日常分析、檢查企業(yè)的現(xiàn)金收支活動提供資料。2014.08 三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證 企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)，必須取得或填制原始憑證，作為收付款的書面證明。作為收付款證明的原始憑證，財會部門要進(jìn)行認(rèn)真的審核。 2014.08 現(xiàn)金核算的記賬憑證包括收款憑證和付款憑證。為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實際工作中；對于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。例如，從銀行提取現(xiàn)金時只填制銀行存款付款憑證，作為借記“庫存現(xiàn)金”科目和貸記“銀行存款”科目的依據(jù)，不再填制現(xiàn)金收款

8、憑證；將現(xiàn)金存入銀行時，只填制現(xiàn)金付款憑證，作為借記“銀行存款”科目和貸記“庫存現(xiàn)金”科目的依據(jù)，不再填制銀行存款收款憑證。2014.08（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理 為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。 例題見教材【例2-1至2】2014.08（三）備用金的核算 備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用做差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。 2014.08 備用金的預(yù)借、使用和報銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容職工預(yù)借備用金時，要填寫一式三聯(lián)的“借款單”，說明借款的用途和金額，

9、經(jīng)本部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)后，方可領(lǐng)取。職工預(yù)借備用金的數(shù)額應(yīng)根據(jù)實際需要確定，數(shù)額較大的借款，應(yīng)以信匯和電匯的方式解決，防止攜帶過多的現(xiàn)金，預(yù)借的備用金應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的用途使用，不得購買私人物資。職工使用備用金辦事完畢，要在規(guī)定期限內(nèi)到財會部門報銷，剩余備用金要及時交回，不得拖欠。報銷時，應(yīng)由報銷人填寫“報銷單”并附有關(guān)原始憑證，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。2014.08 備用金核算設(shè)置的會計科目 備用金的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括各種賠款、罰款、存儲保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。在備用

10、金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以將備用金業(yè)務(wù)從“其他應(yīng)收款”科目中劃分出來，單獨設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。 2014.08 備用金的明細(xì)核算 一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個人設(shè)置三欄式明細(xì)賬，根據(jù)預(yù)借和報銷憑證進(jìn)行登記。有的企業(yè)為了簡化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細(xì)賬（借款單第一聯(lián)是存根，第二聯(lián)出納據(jù)以付款），報銷和交回現(xiàn)金時，予以注銷。2014.08 備用金的管理辦法 備用金的管理辦法一般有兩種，一是隨借隨用、用后報銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個人；二是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個人。例題見教材【例2-3至7】2014.08 四、現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金清查的基本方

11、法 現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對。實存數(shù)是指企業(yè)金庫內(nèi)實有的現(xiàn)款額，清查時不能用借條等單據(jù)來抵充現(xiàn)金。每日終了應(yīng)查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相符。 2014.08 現(xiàn)金清查溢余會計處理規(guī)定 現(xiàn)金清查的溢缺，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理:2014.08 （1）如為現(xiàn)金

12、短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤虧損失處理，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 2014.08 （2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理，借記“待處理財產(chǎn)損溢

13、待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入盤盈利得”科目。 例題見教材【例2-8至11】2014.08第二節(jié) 銀行存款 一、開立和使用賬戶的規(guī)定 二、銀行存款的序時核算 三、銀行存款的總分類核算 四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 2014.08 一、開立和使用賬戶的規(guī)定 銀行是全國的結(jié)算中心，各企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。中國人民銀行制定的銀行賬戶管理辦法規(guī)定，一個企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。 2014.0

14、8基本存款賬戶 是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。一般存款賬戶 是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。2014.08臨時存款賬戶 是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶 是企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。2014.08二、銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀

15、行存款日記賬。銀行存款日記賬是核算和監(jiān)督銀行存款日常收付結(jié)存情況的序時賬簿。通過它，可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)每日銀行存款的收支動態(tài)和余額，為日常分析、檢查企業(yè)的銀行存款收支活動提供資料。2014.08三、銀行存款的總分類核算 銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。在核算時，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。這是一個資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內(nèi)核算。 例題見教材【例2-12至13】2014.08四、銀行存款余額調(diào)節(jié)

16、表銀行存款日記賬與銀行對賬單不符的原因一是企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時記賬錯誤；二是存在未達(dá)賬項。 2014.08未達(dá)賬項及種類 未達(dá)賬項是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉及的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞存在著時間上的先后差別，造成一方已收到憑證并已入賬，而另一方尚未接到憑證仍未入賬的款項。 2014.08四種未達(dá)賬項企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行尚未轉(zhuǎn)賬。企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如企業(yè)開出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬。如托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未收到收款

17、通知。銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬。如借款利息，銀行已經(jīng)劃款入賬，而企業(yè)尚未收到付款通知。2014.08銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法第一種方法，根據(jù)錯記金額和未達(dá)賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù)。第二種方法，根據(jù)錯記金額和未達(dá)賬項，以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn)，將對賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額。第三種方法，根據(jù)錯記金額和未達(dá)賬項，以銀行對賬單余額為準(zhǔn)，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到銀行對賬單余額。例題見教材【表2-4】2014.08第三節(jié) 其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 二、其他貨幣資金的核算 2014.08 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀

18、行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。 2014.08 二、其他貨幣資金的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。同時為了詳細(xì)反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結(jié)存情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容不同分設(shè)明細(xì)科目，并且按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。例題見教材【例2-15至27】2014.08第三章 存 貨目 錄 第一節(jié) 存貨及其分類 第二節(jié) 存貨的初始計量 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價 第四節(jié) 計劃成本法 第五節(jié) 存貨的期末計量 第六

19、節(jié) 存貨清查第一節(jié) 存貨及其分類 一、存貨的概念與特征 二、存貨的確認(rèn)條件 三、存貨的分類 一、存貨的概念與特征 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨具有如下特征： （1）存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)； （2）存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性； （3）存貨以在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得； （4）存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。二、存貨的確認(rèn)條件 企業(yè)在確認(rèn)某項資產(chǎn)是否作為存貨時，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提下，應(yīng)當(dāng)同時滿足存貨確認(rèn)的以下兩個條件，才能加以確

20、認(rèn)： （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。三、存貨的分類 （1）存貨按經(jīng)濟(jì)用途 ，可分為原材料 、在產(chǎn)品 、自制半成品 、產(chǎn)成品 、商品 、周轉(zhuǎn)材料 ； （2）存貨按存放地點 ，可分為在庫存貨 、在途存貨 、在制存貨 、在售存貨 ；第二節(jié) 存貨的初始計量 一、外購存貨 二、自制存貨 三、委托加工存貨 一、外購存貨 （一）外購存貨的成本 外購存貨的成本即采購成本，是指是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 （二）外購存貨的會計處理 現(xiàn)購存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成

21、貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中 存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算 預(yù)付款購貨 賒購 1.存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成 在存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，并且存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確認(rèn)入賬。例題見教材【例3-1】 2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中 在已經(jīng)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但存貨尚在運輸途中或雖已運達(dá)但尚未驗收入庫的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，將所購存貨先確認(rèn)為在途存貨；待存貨運達(dá)企業(yè)并驗收入庫后，再根據(jù)有關(guān)驗貨憑證，將在途存貨轉(zhuǎn)為在庫存貨。例題見教材【

22、例3-2】 3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算 在存貨已運達(dá)企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不進(jìn)行會計處理。如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達(dá)企業(yè)，則應(yīng)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確認(rèn)入賬；如果月末時結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬，下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)，企業(yè)付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確認(rèn)入賬。例題見教材【例3-3】4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨 在采用預(yù)付貨款方式購入存貨的情況下，

23、企業(yè)在預(yù)付貨款時，應(yīng)按照實際預(yù)付的金額確認(rèn)預(yù)付賬款；待所購存貨驗收入庫時，再按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本確認(rèn)存貨，同時轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款。例題見教材【例3-4】5.采用賒購方式購入存貨 （1）賒購的一般會計處理 在采用賒購方式購入存貨的情況下，企業(yè)應(yīng)于存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等憑證確定的存貨成本，對存貨確認(rèn)入賬，同時，按應(yīng)付未付的貨款金額，確認(rèn)應(yīng)付賬款；待按照合同或協(xié)議約定的付款日期支付貨款時，再根據(jù)實際支付的金額，轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款。例題見教材【例3-5】 （2）附有現(xiàn)金折扣條件的賒購 如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法兩種方法。在總價法下，應(yīng)付賬款按實際交易金額入賬，如果購

24、貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣作為一項理財收入，沖減當(dāng)期財務(wù)費用；在會計實務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用總價法進(jìn)行會計處理。 例題見教材【例3-6】 （3）具有融資性質(zhì)的賒購 如果購入存貨超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買存貨），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時，應(yīng)按合同或協(xié)議價款的公允價值確定存貨的入賬成本，按購貨合同約定的應(yīng)付金額作為長期應(yīng)付款，按其差額，作為未確認(rèn)融資費用。 合同或協(xié)議價款的公允價值按合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額計算確定。 計算合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值時，應(yīng)采用具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率作為折現(xiàn)率。 未確

25、認(rèn)融資費用應(yīng)在合同或協(xié)議約定的付款期間內(nèi)采用實際利率法分期攤銷，計入財務(wù)費用。 例題見教材【例3-7】 （三）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理 （1）屬于運輸途中的合理損耗，應(yīng)計入有關(guān)存貨的采購成本。 （2）屬于供貨單位或運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本。 （3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出。 （4）尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因，再按上述要求進(jìn)行會計處理。 （5）上列短缺存貨涉及增值稅的，還

26、應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。 例題見教材【例3-8】二、自制的存貨 （一）自制存貨的成本 企業(yè)自制存貨的成本由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。 加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 企業(yè)發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。 （2）倉儲費用。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。注 意 （二）自制存貨的會計處理 企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨，按計算確定的實際生產(chǎn)成本，將存貨由在制存貨轉(zhuǎn)為在庫存

27、貨。例題見教材【例3-9】三、委托加工的存貨 委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費等，以及按規(guī)定應(yīng)計入加工成本的稅金。 （1）委托加工存貨收回后直接用于銷售，計入委托加工存貨成本； （2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款由受托方代收代交消費稅的處理例題見教材【例3-10】第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)二、發(fā)出存貨的計價方法三、發(fā)出存貨的會計處理一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面按照假定的成本流轉(zhuǎn)方式確定發(fā)出存貨的成本，就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。

28、 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的發(fā)出存貨計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動平均法。存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要影響：存貨計價方法對損益計算有直接影響存貨計價方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響二、發(fā)出存貨的計價方法 1.先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 優(yōu)點：可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，保證產(chǎn)品成本和銷售成本計算的

29、及時性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價值。缺點：有時對同一批發(fā)出存貨要采用兩個或兩個以上的單位成本計價，計算繁瑣；在物價上漲期間，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；在物價下跌期間，會低估當(dāng)期利潤和存貨價值。例題見教材【例3-11】 2.全月一次加權(quán)平均法 全月一次加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 加權(quán)平均 單位成本優(yōu)點：日常核算工作量較小，簡便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。缺點：存貨計價集中在月末進(jìn)行，所以平時無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價及金額

30、，不利于存貨的管理。例題見教材【例3-12】 3.移動平均法 移動平均法亦稱移動加權(quán)平均法，是指平時每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算一個加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對其后發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。 移動加權(quán)平 均單位成本優(yōu)點：將存貨計價和明細(xì)賬登記分散在平時進(jìn)行，可隨時掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本，為存貨管理及時提供信息。缺點：每次收入存貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。 例題見教材【例3-13】 4.個別計價法 個別計價法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時的實際成本進(jìn)行確定

31、的一種方法。優(yōu)點：成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致缺點：日常核算非常繁瑣，存貨實物流轉(zhuǎn) 的操作相當(dāng)復(fù)雜適用范圍：不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨計價，以及品種數(shù)量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。例題見教材【例3-14】三、發(fā)出存貨的會計處理 （一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，分別計入有關(guān)成本費用項目。例題見教材【例3-15】（二）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 1.周轉(zhuǎn)材料的含義 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，主要包括包裝物

32、、低值易耗品，以及建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等。2.周轉(zhuǎn)材料的核算要求設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。一般企業(yè)也可單獨設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目核算。領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)其消耗方式、價值大小以及用途，選擇適當(dāng)?shù)臄備N方法，將賬面價值一次或分期計入管理費用、生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、工程施工等。詳細(xì)生產(chǎn)部門領(lǐng)用、構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的，計入生產(chǎn)成本屬于車間一般性物料消耗的，計入制造費用銷售部門領(lǐng)用，隨同商品出售但不單獨計價的，計入銷售費用；隨同商品出售并單獨計價的，計入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的，計入其他業(yè)務(wù)成本用于出借的，計入銷售費用管理部門領(lǐng)用的，計入管理費用3周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

33、 （1）一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用。周轉(zhuǎn)材料報廢時，按其殘料價值，相應(yīng)地沖減有關(guān)成本費用。適用于一次領(lǐng)用金額不大的周轉(zhuǎn)材料攤銷例題見教材【例3-16】 （2）五五攤銷法 五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時和報廢時各攤銷其賬面價值50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料分別設(shè)置“在庫”、“在用”和“攤銷” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值由“在庫”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用”明細(xì)科目，同時通過“攤銷”明細(xì)科目攤銷其價值的50%。周轉(zhuǎn)材料報廢時,再攤銷賬面價值的50%，同時對沖“攤銷”和“在用

34、”明細(xì)科目金額，轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，沖減有關(guān)成本費用科目金額。 適用于領(lǐng)用數(shù)量多、金額大的周轉(zhuǎn)材料攤銷 例題見教材【例3-17】（三）出售的存貨 出售的庫存商品或原材料，應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)銷售收入，并按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 例題見教材【例3-18】（四）在建工程領(lǐng)用的存貨在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同庫存商品的賬面價值一并作為在建工程成本。在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額可予抵扣的，應(yīng)將所領(lǐng)用原材料的賬面價值計入工程成本；不允許抵扣的，連同所領(lǐng)用原材料

35、的賬面價值一并計入工程成本例題見教材【例3-19】第四節(jié) 計劃成本法 一、計劃成本法的基本核算程序 二、存貨的取得及成本差異的形成 三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?計劃成本法，是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。 一、計劃成本法的基本核算程序制定存貨的計劃成本目錄。設(shè)置“材料成本差異”科目，登記存貨實際成本與計劃成本之間的差異。設(shè)置“材料采購”科目，對購入存貨的實際成本與計劃成本進(jìn)行計價對比。存貨日常收

36、發(fā)按計劃成本計價，月末，通過存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢⒋尕洠òl(fā)出和結(jié)存）的計劃成本調(diào)整為實際成本反映。 二、存貨的取得及成本差異的形成 企業(yè)外購的存貨，需設(shè)置“材料采購”科目進(jìn)行計價對比，據(jù)以確定外購存貨實際成本與計劃成本的差異。 例題見教材【例3-20】三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?1.發(fā)出存貨的核算程序 （1）發(fā)出存貨時先按計劃成本計價，計入有關(guān)成本費用科目； （2）月末，計算材料成本差異率，將存貨成本差異在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本反映。 “材料成本差異”科目的期末余額為結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，月末結(jié)存

37、存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項目，將結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本列示。注意例題見教材【例3-21】計劃成本法的優(yōu)點 1.可以簡化存貨的日常核算手續(xù) 2.有利于考核采購部門的工作業(yè)績第五節(jié) 存貨的期末計量 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法 一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進(jìn)行計量的一種方法。期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計量期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，存貨按可變現(xiàn)凈值計量成本，是指期末存貨的賬面實際成本 可變現(xiàn)凈值，是指存貨的估計售價減去

38、至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額 企業(yè)持有存貨的目的不同，可變現(xiàn)凈值的具體構(gòu)成就有所不同。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 （一）確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素 1.應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)； 2.應(yīng)考慮持有存貨的目的； 3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響。 持有以備出售的商品存貨，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。持有以備繼續(xù)加工或耗用的材料存貨，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的 （二）存貨估計售價的確定 1.為

39、執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，應(yīng)當(dāng)以合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 4.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)。 5.用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定

40、，應(yīng)按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 例題見教材【例3-22、23、24、25】 （三）材料存貨的期末計量 對用于生產(chǎn)而持有的材料（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），應(yīng)將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：處理原則如下如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。如果材料價格的下降導(dǎo)致產(chǎn)成品的價格下降，從而導(dǎo)致產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。例題見教材【例3-26、3-27】三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法 （一）存貨減值的判斷依據(jù) 企業(yè)在對存貨進(jìn)行定期檢查時，如果存在下列情況之一，表明存貨

41、的可變現(xiàn)凈值低于成本： 1.該存貨的市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升希望； 2.使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市價又低于其賬面成本； 4.因所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價逐漸下跌； 5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 （二）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回 1.本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額 2.本期計提存貨跌價準(zhǔn)備后，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額例題見教材【例3-28】 （三）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 1.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備

42、，待期末計提存貨跌價準(zhǔn)備時一并調(diào)整。 例題見教材【例3-29】 2.銷售的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。 例題見教材【例3-30】 3.可變現(xiàn)凈值為零的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)存貨存在以下情況之一時，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。例題見教材【例3-31】第六節(jié) 存貨清查 一、存貨清查的意義與方法 二、存貨盤盈與盤虧的會計處理一、存貨清查的意義與方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期

43、對存貨進(jìn)行盤點和抽查，以確定存貨實有數(shù)量，并與賬面核對，確保賬實相符。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制年度財務(wù)會計報告之前，對存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點。存貨清查采用實地盤點、賬實核對的方法。對于賬實不符的存貨，應(yīng)及時查明原因、分清責(zé)任，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 如果盤盈或盤虧的存貨在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財務(wù)會計報告時，應(yīng)先按規(guī)定的方法進(jìn)行會計處理，并在會計報表附注中作出說明。二、存貨盤盈與盤虧的會計處理 （一）存貨盤盈 存貨盤盈，是指存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。 發(fā)生盤盈，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本及時登記入賬； 報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減管理費用

44、。例題見教材【例3-32】 （二）存貨盤虧 存貨盤虧，是指存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。 發(fā)生盤虧，及時轉(zhuǎn)銷存貨賬面成本。盤虧存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。 查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)處理，根據(jù)盤虧的原因，分別進(jìn)行會計處理。具體會計處理如下 1.屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用； 2.屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用； 3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。例題見教材【例3-33】第四章 金融資產(chǎn)目 錄 第一節(jié)

45、金融資產(chǎn)及其分類 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 二、金融資產(chǎn)的分類 一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。 本章不涉及以下金融資產(chǎn)： （1）貨幣資金 （2）長期股權(quán)投資二、金融資產(chǎn)的分類 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類： （1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （

46、2）持有至到期投資； （3）貸款和應(yīng)收款項； （4）可供出售的金融資產(chǎn)。 （一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 1.交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。屬于衍生工

47、具，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當(dāng)期損益。 2.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理以及戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。 通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險管理或者投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理

48、人員報告。 某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)注 意 （二）持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如債券投資利息和本金等）的金額和時間。 有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項，否則將持有至

49、到期。 有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。 （三）貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具），只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為貸款和應(yīng)收款項類。 劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)與劃分為持

50、有至到期投資的金融資產(chǎn)的主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。 （四）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1）貸款和應(yīng)收款項； （2）持有至到期投資； （3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確定 三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 四、交易性金融資產(chǎn)的處置 一、交易性金融資產(chǎn)

51、的初始計量 （一）“交易性金融資產(chǎn)”科目 核算內(nèi)容 交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 明細(xì)科目成本 公允價值變動 （二）取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始入賬金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期投資收益。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。 企業(yè)購入股票、債券等實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬金額。 例題見教材【例4-1、4-2

52、、4-3】 二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 例題見教材【例4-4、4-5】三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。 例題見教材【例4-6】 四、交易性金融資產(chǎn)的處置 處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款 所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息 交易性金融資產(chǎn)處置損益 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 注意例題見教材【例4-7、4

53、-8、4-9】第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資的初始計量 二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) 三、持有至到期投資的處置與重分類一、持有至到期投資的初始計量 （一）會計科目的設(shè)置 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 （二）取得持有至到期投資的會計處理持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。例題見教材【例4-10、4-11、4-12】二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) （一）攤余成本與實際利率法 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計量，并按攤余成本和實際利率計算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，

54、計入投資收益。 1.攤余成本 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （1）扣除已償還的本金； （2）加上或者減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； （3）扣除已發(fā)生的減值損失。 2.實際利率實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 3.實際利率法 按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實際利率法，即以持有至到期投資的期初攤余成本乘以實際利率作為當(dāng)期利息

55、收入，以當(dāng)期利息收入與按票面利率和面值計算確定的當(dāng)期應(yīng)收利息的差額作為當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額，以期初攤余成本加上或減去當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本的一種方法。 在實際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系如下： 利息收入=持有至到期投資攤余成本實際利率 應(yīng)收利息=面值（到期日金額）票面利率（名義利率） 利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于面值，上式計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明應(yīng)從期初攤余成本中減去該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本；如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額小于面值，上式計算結(jié)果為正數(shù)，表明應(yīng)在期初攤余成本的基礎(chǔ)上加上該利息調(diào)整攤銷額作

56、為期末攤余成本。 在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒 有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本可用公 式表示如下： 攤余成本=初始確認(rèn)金額利息調(diào)整累計攤銷額 或 =面值利息調(diào)整攤余金額 （二）分期付息債券利息收入的確認(rèn) 初始確認(rèn)金額大于面值 借：應(yīng)收利息 面值票面利率 貸：投資收益 攤余成本實際利率 持有至到期投資利息調(diào)整 差額初始確認(rèn)金額小于面值 借：應(yīng)收利息 面值票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整 差額 貸：投資收益 攤余成本實際利率例題見教材【例4-13、4-14、4-15】 （三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn) 初始確認(rèn)金額大于面值 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 面值票面利率 貸：投資

57、收益 攤余成本實際利率 持有至到期投資利息調(diào)整 差額 初始確認(rèn)金額小于面值 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 面值票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整 差額 貸：投資收益 攤余成本實際利率例題見教材【例4-16】 三、持有至到期投資的處置與重分類 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。例題見教材【例4-

58、17】第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項一、貸款和應(yīng)收款項概述二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理一、貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于此。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具)等，只要符合定義，可以劃分為這一類。 二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 （一）應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 1.應(yīng)收賬款的一般會計處理企業(yè)應(yīng)于確認(rèn)有關(guān)銷售商品收入或提供勞務(wù)

59、收入的同時，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款確認(rèn)應(yīng)收賬款。企業(yè)代購貨方墊付的運雜費，也通過“應(yīng)收賬款”科目核算。例題見教材【例4-18】 2.商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣的目的是鼓勵購貨方多購商品，通常根據(jù)購貨方不同的購貨數(shù)量而給予不同的折扣比率。商品標(biāo)價扣除商業(yè)折扣后的金額，為雙方的實際交易價格，即發(fā)票價格。由于會計記錄是以實際交易價格為基礎(chǔ)的，而商業(yè)折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是購銷雙方確定交易價格的一種方式，因此，并不影響銷售的會計處理。例題見教材【例4-19】 3.現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人

60、提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣的目的是鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，折扣條件通常用一個簡單的分式表示。例如，2/10，1/20，N/30。如果購貨方能夠取得現(xiàn)金折扣，則發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的余額，為購貨方的付款金額。 總價法總價法，是指直接按發(fā)票金額對應(yīng)收賬款及銷售收入計價入賬的會計處理方法。在總價法下，如果購貨方能夠在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。例題見教材【例4-20】 （二）應(yīng)收票據(jù) 1.票據(jù)的概念 票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、載明債務(wù)人于規(guī)定日期向債權(quán)人無條件支付一定金額款項的書面證明，包括支票、本票和匯票。 2.票據(jù)的種類 支票 銀行本票 屬于即期票據(jù)，見