企業(yè)內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理

1、無憂商務網(wǎng) 共享和傳播管理資源，引導管理人實現(xiàn)卓越管理 無憂商務網(wǎng) 共享和傳播管理資源，引導管理人實現(xiàn)卓越管理 無憂商務網(wǎng) 共享和傳播管理資源，引導管理人實現(xiàn)卓越管理 無憂商務網(wǎng) 共享和傳播管理資源，引導管理人實現(xiàn)卓越管理 內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理學習目標學習完本章后，應該能夠做到：描述出一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)使用銀行行對帳單單作為內(nèi)內(nèi)部控制制措施管理并處處置現(xiàn)金金對現(xiàn)金收收款實行行內(nèi)部控控制對現(xiàn)金付付款實行行內(nèi)部控控制運用預算算來管理理現(xiàn)金衡量企業(yè)業(yè)中存在在的道德德風險Grannt LLefoorgee 辦事事處究竟竟出了什什么錯誤誤？ 答答案是：在現(xiàn)金金會計的的控制上上存在漏漏洞。SStevve

2、 LLanee 負責責從客戶戶手中收收取現(xiàn)金金，而他他同時還還可以接接觸公司司的會計計帳。通通過操縱縱會計賬賬簿，他他甚至可可以隱瞞瞞盜竊行行為達幾幾年。此此外，日日常也沒沒有人檢檢查他的的工作。我們在在本章中中所討論論的幾步步程序?qū)⒛芙忉屷尮救缛绾尾拍苣鼙苊獯舜朔N盜用用行為的的發(fā)生，當然，這些控控制系統(tǒng)統(tǒng)雖不能能完全防防止錯誤誤，但好好的控制制至少可可以幫助助發(fā)現(xiàn)不不道德的的或是違違法的行行為并限限制其影影響。內(nèi)部控制制對于大大公司并并不是可可有可無無的。外部腐腐敗法(Thhe FForeeignn Coorruuptiion Praactiicess Acct)要要求公司司在證券券交易

3、委委員會的的控制下下保持適適當?shù)膬?nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)，而不論論其是否否存在外外部交易易。法案案同時還還包括對對于行賄賄受賄和和其他腐腐敗行為為的特別別禁令。本章主要要討論內(nèi)內(nèi)部控制制，即經(jīng)經(jīng)理用來來控制經(jīng)經(jīng)營和保保護公司司資產(chǎn)的的組織的的計劃和和完整的的框架。本章將將這些控控制方法法主要運運用到現(xiàn)現(xiàn)金（流流動性最最高的資資產(chǎn)）管管理中，并為企企業(yè)進行行道德評評判提供供框架。在以后后的幾章章中我們們將討論論經(jīng)理如如何對資資產(chǎn)中的的其他項項目進行行控制。內(nèi)部控制制經(jīng)理的一一項主要要責任就就是控制制企業(yè)的的運營。企業(yè)所所有者和和高層管管理人員員為企業(yè)業(yè)制定目目標，經(jīng)經(jīng)理引導導方向，員工執(zhí)執(zhí)行計劃劃。好的

4、的經(jīng)理必必須能夠夠決定整整個企業(yè)業(yè)在今后后的幾年年中將走走向何方方。但是是，如果果他們不不能控制制運營，那么整整個企業(yè)業(yè)也許就就不能有有長久性性的經(jīng)營營，經(jīng)理理們也無無法將他他們崇高高的計劃劃加以實實施。內(nèi)部控制制是一部部企業(yè)的的計劃及及其相關關的步驟驟，其作作用在于于：保護資產(chǎn)產(chǎn)，鼓勵遵守守公司政政策，促進運營營效率，確保準確確與可靠靠的會計計報告。例4-11引自LLandds Endd公司合并并財務報報表中責責任一節(jié)節(jié)。該公公司高層層管理人人員負責責財務報報表及相相關系統(tǒng)統(tǒng)內(nèi)部控控制。文文中第二二段提到到關于一一個系統(tǒng)統(tǒng)的內(nèi)部部控制、資產(chǎn)的的保護、和對欺欺詐財務務報告的的預防。下面，讓我們

5、們具體來來看看公公司如何何創(chuàng)造出出有效的的內(nèi)部控控制系統(tǒng)統(tǒng)。請參照點點4-11例4-11：Laandss EEnd公公司內(nèi)部部控制管管理報告告書Landds Endd公司 - 對于于合并財財務報表表的責任任Landds Endd公司管管理層及及其子公公司有義義務提供供相關財財務報表表，并對對其完整整性和可可觀性負負責。報報表是依依照公認認會計準準則制定定并在一一致性基基礎上實實施。合合并財務務報表之之數(shù)據(jù)包包括管理理層最好好的估計計和判斷斷所得出出的數(shù)據(jù)據(jù)。與此此同時，管理層層還將準準備年報報中的其其他信息息，并對對合并財財務報表表的準確確性和一一致性負負責。Daviid FF. DDyerr

6、首席執(zhí)行行官公司管理理層已經(jīng)經(jīng)建立并并正在維維護內(nèi)部部控制。此系統(tǒng)統(tǒng)提供恰恰當?shù)臋鄼嗔Ψ峙渑?，對合合并財務務報表的的完整性性和可靠靠性提供供合理保保證，對對資產(chǎn)進進行保護護以防未未授權的的使用或或處置，以及預預防和發(fā)發(fā)現(xiàn)欺詐詐性財務務報告，經(jīng)常性性內(nèi)審。管理層層相信,截至119999年1月月29日日，公司司的內(nèi)部部控制系系統(tǒng)完全全有能力力完成以以上提到到的目標標。Stepphenn A. Orrum副董事長長，首席席財務官官建立有效效的內(nèi)部部控制系系統(tǒng)不論是GGrannt LLeFoorgee辦事處處、Laandss EEnd公公司、還還是一家家本地的的百貨公公司，一一個有效效的內(nèi)部部控制系系

7、統(tǒng)都需需要具備備以下特特點：具有競爭爭性的、可靠的的、有道道德的職職員。員員工應該該是有競競爭性的的、可靠靠的和有有道德的的。公司司往往通通過提供供高薪以以吸引高高素質(zhì)員員工、培培訓和在在工作中中進行指指導來達達到培養(yǎng)養(yǎng)有競爭爭性的員員工的目目的，又又通過輪輪換員工工至不同同的工作作崗位來來使其具具備靈活活性。當當一名員員工生病病或休假假時，另另一名員員工就會會補上來來。責任的分分配。具具備良好好內(nèi)部控控制的企企業(yè)從不不忽視重重要責任任。每一一名員工工都會承承擔一定定的責任任。例44-2在在公司組組織結構構圖表中中有這樣樣一個責責任分配配的模型型。請注注意公司司有一名名負責財財務會計計的副董董

8、事長，其下設設財務主主管和總總會計師師，兩人人向副董董事長報報告。其其中，財財務主管管負責現(xiàn)現(xiàn)金管理理，總會會計師是是主要的的會計主主管人。在這個組組織中，總會計計師負責責批準付款款發(fā)票，而財務務主管則則負責簽簽支票?？倳嬘嫀熓窒孪碌臅嬘嫽蛟S負負責財產(chǎn)產(chǎn)稅，或或許負責責銷售稅稅?？偠灾械牡呢熑味级急幻鞔_確定義和和布置到到負責他他們的個個人手中中。適當授權權。一個個組織通通常都會會有關于于核準程程序的明明文規(guī)定定。任何何于規(guī)定定政策相相偏離的的行為都都需要適適當授權權。例如如，零售售商店的的經(jīng)理或或經(jīng)理助助理必須須對大于于商店通通常限額額的顧客客支票進進行批準準；同樣樣的，在在大學

9、里里，低年年級的學學生如果果想選高高年級的的課程，也要經(jīng)經(jīng)過大學學的系主主任的批批準。職權分離離。精明明的管理理者將交交易的職職權在兩兩個或多多個人（部門門）之間間分配。職權分分離限制制了欺詐詐產(chǎn)生的的機會，并增進進了會計計紀錄的的準確性性。Laandss EEnd公公司的責責任報告告（見例例4-11）提及及職權分分離；這這一內(nèi)部部控制系系統(tǒng)中的的重要組組成部分分包括以以下四點點：經(jīng)營與會會計的分分離。所所有的會會計活動動都應從從經(jīng)營部部門，如如制造部部門和銷銷售部門門，中完完全分離離出來，一次來來保證會會計紀錄錄的可靠靠性。例例如，產(chǎn)產(chǎn)品檢驗驗員而非非機器操操作員英英負責計計量生產(chǎn)產(chǎn)過程中中

10、產(chǎn)生的的產(chǎn)品件件數(shù)；會會計人員員而非銷銷售人員員應保存存存貨紀紀錄。請請通過例例4-22來看看看會計是是如何與與生產(chǎn)和和市場部部門分離離的。資產(chǎn)保管管與會計計的分離離。如果果會計人人員被禁禁止接觸觸現(xiàn)金，同時出出納無法法接近會會計賬簿簿，那么么誘惑和和欺詐就就會大大大減少。反之，假如一一名員工工既經(jīng)手手現(xiàn)金又又負責會會計記賬賬，則此此人就可可以偷竊竊現(xiàn)金并并通過造造假帳來來掩蓋其其偷竊行行為。正正如例44-2中中這一內(nèi)內(nèi)部控制制要素所所示，財財務主管管保管現(xiàn)現(xiàn)金而總總會計師師記現(xiàn)金金賬，沒沒有人能能同時負負責這兩兩件事。Stevve LLanee 能夠夠?qū)⒁粋€個客戶的的現(xiàn)金存存款加到到另一個個

11、客戶在在Graant LeFForgge辦事事處的帳帳上。顯顯然，出出納Laane控制會會計系統(tǒng)統(tǒng)中部分分數(shù)據(jù)的的輸入。這一對對職權分分離的破破壞使GGrannt LLeFoorgee辦事處處損失超超過6000,0000美美元。存貨應有有不具有有會計職職權的倉倉庫員工工負責管管理。如如果他們們被允許許對存貨貨記賬，他們就就可以盜盜竊存貨貨并將其其作為陳陳舊存貨貨注銷。此處，注銷為貸貸記資產(chǎn)產(chǎn)賬戶。注銷可可以被紀紀錄為因因存貨過過時而導導致的損損失并因因此減少少存貨。因此，負責保保管資產(chǎn)產(chǎn)的人無無權接觸觸電腦程程序；同同樣的程程序員也也無權接接觸那些些有誘惑惑性的資資產(chǎn)如現(xiàn)現(xiàn)金。交易授權權與相關

12、關資產(chǎn)保保管的分分離。如如果可能能的話，授權交交易的人人應無權權處理相相關資產(chǎn)產(chǎn)。例如如，同一一個人不不能同時時負責授授權支付付供貨商商發(fā)票上上的金額額和簽署署支票來來付賬；因為如如果同時時具備這這兩項權權利，此此人就會會授權向向他自己己進行支支付同時時簽署支支票。而而當兩權權分離時時，只有有那些被被授權的的支票才才能被支支付。會計職能能內(nèi)部權權利的分分離。不不同的人人應執(zhí)行行會計帳帳務的不不同階段段，從而而出錯和和欺詐的的機會都都達到最最小化。例如，現(xiàn)金收收入記賬賬和現(xiàn)金金償付應應由不同同會計負負責；分分管應付付賬款和和支票需需求的職職員無權權審批支支票。請參照點點4-22例4-22 公司司

13、組織結結構圖董事會審計委員會總裁高級副總裁生產(chǎn)部副總裁市場部副總裁財會部副總裁其他副總裁財務主管總會計師收款和信貸現(xiàn)金管理與投資人交往與銀行交往普通會計稅務預算系統(tǒng)內(nèi)部審計外部審計內(nèi)部和外外部審計計。為保保證會計計記錄的的準確性性，許多多公司會會進行定定期的審審計。審審計是指指對公司司的財務務報表、會計系系統(tǒng)、內(nèi)內(nèi)部控制制、和產(chǎn)產(chǎn)生以上上各項的的會計賬賬簿所進進行的檢檢查。由于對審審計人員員來說檢檢查一個個期間內(nèi)內(nèi)的所有有交易事事項從經(jīng)經(jīng)濟上講講是不劃劃算的，所以審審計人員員通常依依賴會計計系統(tǒng)來來產(chǎn)生準準確的會會計記錄錄。要衡衡量公司司會計系系統(tǒng)的可可依賴性性，審計計員們要要評價其其內(nèi)部控控

14、制系統(tǒng)統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)系統(tǒng)的的缺點并并建議更更正。審審計員要要在其審審計報告告中體現(xiàn)現(xiàn)客觀性性；而忙忙于工作作的經(jīng)理理們也容容易忽略略他們自自己的缺缺點。審計分內(nèi)內(nèi)部和外外部審計計。例44-2中中顯示內(nèi)內(nèi)部審計計員就是是公司的的職員，他們直直接向?qū)弻徲嬑瘑T員會匯報報。在一一些組織織中，內(nèi)內(nèi)部審計計員直接接向副總總裁匯報報。一年年里，他他們會對對公司的的不同部部門進行行審計，以確保保所有職職員均服服從于公公司政策策。外部部審計員員完全獨獨立于公公司。他他們受雇雇于像LLandds Endd公司、百事公公司、施施樂公司司等企業(yè)業(yè)來對其其整體進進行審計計。外部部審計師師主要考考慮財務務報告及及影響因因素。

15、內(nèi)內(nèi)部和外外部審計計師均獨獨立于他他們所檢檢查的企企業(yè)經(jīng)營營活動。一名審計計師或許許會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有職員員既經(jīng)手手現(xiàn)金又又負責現(xiàn)現(xiàn)金賬，就像GGrannt LLefoorgee公司的的Steeve Lanne一樣樣。在此此種情況況下，審審計師應應建議改改進。而而審計師師的這些些建議有有助于公公司更有有效的運運營。文件和賬賬簿。企企業(yè)的文文件和賬賬簿各不不相同，包括原原始憑證證，如發(fā)發(fā)票和購購貨單，及會計計日記賬賬、分類類賬和總總賬。所所有文件件都應提提前編號號。在順順序編號號的文件件中缺頁頁表明有有文件遺遺失。提前編號號的現(xiàn)金金銷售收收款憑據(jù)據(jù)可以防防止出納納的盜竊竊行為。出納保保存的收收據(jù)復印印件

16、顯示示了銷售售的金額額，所有有金額可可與實際際收款金金額相核核對。如如果收據(jù)據(jù)不是提提前編號號的，出出納就可可以破壞壞收據(jù)復復印件并并將銷售售收入據(jù)據(jù)為己有有。相反反的，如如果收據(jù)據(jù)提前編編號，遺遺失的收收據(jù)復印印件就很很容易被被發(fā)現(xiàn)。在計算算機系統(tǒng)統(tǒng)中，當當銷售完完成后，銷售的的永久性性記錄會會被保存存為電子子版。在保齡球球場里，主要的的文件是是計分板板。經(jīng)理理可以通通過比較較玩的次次數(shù)和現(xiàn)現(xiàn)金收款款的金額額來檢查查出納；而通過過計算每每局游戲戲的單價價與總局局數(shù)的積積，再將將其每天天的現(xiàn)金金收款總總數(shù)相比比較，經(jīng)經(jīng)理可以以看到企企業(yè)是否否收的了了所有的的錢。如如果庫存存現(xiàn)金很很少，或或許是

17、出出納偷了了它們。電子和計計算機的的控制。企業(yè)通通常使用用電子設設備來控控制資產(chǎn)產(chǎn)和運營營。例如如，像TTargget Stooress、Braadleees和和Dilllarrds這樣的的零售商商通過在在商品上上放置傳傳感器來來控制存存貨，當當銷售完完成時收收款員將將傳感器器拿走。如果顧顧客想把把帶著傳傳感器的的商品從從商店拿拿走，警警鈴就會會鳴響。根據(jù)制制造這種種電子警警鈴的檢檢查站系系統(tǒng)統(tǒng)計計，此裝裝置減少少因偷竊竊而造成成的損失失達到550%。會計系統(tǒng)統(tǒng)正越來來越少地地依靠文文檔而越越來越多多地依靠靠數(shù)字化化存儲裝裝置。計計算機能能夠產(chǎn)生生準確的的記錄并并增加運運營效率率，但他他不能自

18、自動保護護資產(chǎn)或或鼓勵員員工按公公司制度度行事。計算機機甚至將將內(nèi)部控控制轉(zhuǎn)移移到編寫寫計算機機程序的的人身上上，所有有對會計計人員適適用的控控制同樣樣適用于于程序編編寫員，他們也也無法接接近公司司的資產(chǎn)產(chǎn)。在一家公公司內(nèi)部部，每一一個部門門都會針針對其資資產(chǎn)和會會計賬簿簿建立起起相應的的控制。想想零零售商SSakss Fiifthh Avvenuue,如如果它的的系統(tǒng)設設計得好好的話，每一個個部門都都會有其其自己的的會計記記錄。例例如，鞋鞋子部的的所有交交易都通通過計算算機來進進行，那那么鞋子子部的經(jīng)經(jīng)理就可可以通過過計算機機打印出出的報告告察看銷銷售額是是否與文文檔輸入入計算機機之前她所所

19、計算的的控制總總額一致致。收款部依依賴計算算機來正正確地過過上千筆筆顧客的的賬。正正確過賬賬可通過過設計顧顧客賬戶戶代碼來來確保，即使其其最后一一位數(shù)字字為其前前幾位數(shù)數(shù)字的函函數(shù)（例例如，113599中1+3+55=9）。任何何輸錯客客戶賬戶戶代碼的的行為都都會導致致將錯誤誤的信息息傳遞給給計算機機，這樣樣計算機機將不會會接受此此號碼。其它控制制。所有有類型的的企業(yè)都都會妥善善保存諸諸如合同同和產(chǎn)權權證明等等重要的的商業(yè)文文件和現(xiàn)現(xiàn)金，使使其免遭遭火災；企業(yè)還還會使用用防盜自自動警鈴鈴來保護護廠房和和其他財財產(chǎn)。零售商一一般都是是在現(xiàn)場場接受顧顧客的現(xiàn)現(xiàn)金付款款。為了了保護現(xiàn)現(xiàn)金，他他們都會

20、會使用出出售終端端機作為為現(xiàn)金收收入登記記和交易易記錄。負責人人會在一一天中分分幾次將將現(xiàn)金存存入銀行行。對于那些些分管現(xiàn)現(xiàn)金的職職員來說說，這是是一個特特別誘惑惑人的職職位。許許多企業(yè)業(yè)會為出出納購買買忠實保保險契約約。這種種契約是是一份保保險單，它確保保企業(yè)能能夠獲得得因員工工偷竊造造成的損損失賠償償。在放放出忠實實保險契契約之前前，保險險公司要要調(diào)查員員工的過過去以保保證其道道德行為為的良好好記錄。強制假假期和輪換工工作要求求企業(yè)培培訓員工工作多種種工作。通用電電氣、伊斯曼曼柯達及及其它的的大型公公司會把把員工從從一個崗崗位調(diào)往往另一個個崗位（通常以以6個月月為一個個間隔）。這種種做法能

21、能夠提高高員工的的士氣，擴大他他們的商商業(yè)視野野，并幫幫助他們們決定他他們到底底想專長長于哪個個方面。同時，員工因因為知道道下個月月其他人人要接手手他們的的工作，他們因因此也會會保持誠誠實。如如果Grrantt LeeForrge辦辦事處把把Steeve Lanne從一一個崗位位調(diào)往另另一個崗崗位并要要求他休休假，他他的侵占占行為也也許會早早些被發(fā)發(fā)現(xiàn)，或或者他甚甚至都不不敢去侵侵占。請參照點點4-33思考 Ralpph 最最近才到到銀河電電影院工工作。偶偶爾的，他會既既負責賣賣票又負負責在顧顧客進門門時收票票。標準準程序要要求Raalphh 撕掉掉票，將將其中一一半給顧顧客，另另一半由由他自

22、己己保存。為了對對現(xiàn)金收收款進行行控制，電影院院經(jīng)理將將每晚的的現(xiàn)金收收款和RRalpph手中中的電影影票留存存聯(lián)數(shù)目目對比。在這個案案例中，內(nèi)部控控制的缺缺點在哪哪里呢？如果一一個不誠誠實的員員工想偷偷錢他會會怎么做做？為了了加強現(xiàn)現(xiàn)金收款款的控制制經(jīng)理應應增加什什么程序序？答案內(nèi)部控制制的缺點點在于缺缺乏職權權分離：Rallph不不僅收款款而且管管電影票票。好的的內(nèi)部控控制應該該要求RRalpph負責責兩個職職權之一一而不是是兩個。如果他他不誠實實的話，他就會會不收票票，然后后留著顧顧客的票票款。要要控制這這種不誠誠實的行行為發(fā)生生，經(jīng)理理應該親親自數(shù)一一數(shù)看電電影的人人數(shù)并將將其與電電影

23、票存存根數(shù)比比較；否否則，不不誠實的的員工就就會私自自撕毀一一些存根根然后私私吞顧客客票款。要抓住住這種不不誠實的的行為，經(jīng)理可可以把所所有電影影票存根根順序編編號。遺遺漏的號號碼就會會引起懷懷疑和進進一步的的調(diào)查。內(nèi)部控制制的局限限性大多數(shù)的的內(nèi)部控控制都可可以被克克服。如如果兩個個或多個個員工聯(lián)聯(lián)合起來來欺騙公公司，就就是我們們所說的的串通，那么被被設計出出來防止止單個員員工欺詐詐的系統(tǒng)統(tǒng)就沒有有用處?？紤]一一下在思思考題中中出現(xiàn)的的銀河電電影院，Rallph可可以和另另外一名名員工串串通，售售票員賣賣出十張張電影票票并收回回十張電電影票的的錢，而而檢票員員不檢票票就讓這這十人入入場。為為

24、了阻止止這種陰陰謀，經(jīng)經(jīng)理需要要增加控控制手段段，比如如數(shù)一數(shù)數(shù)看電影影的人數(shù)數(shù)并將其其與電影影票存根根數(shù)比較較。但這這樣就會會占用其其他職權權的時間間。因此此，內(nèi)部部控制系系統(tǒng)越嚴嚴格就越越昂貴。過于復雜雜的內(nèi)部部控制系系統(tǒng)也會會將企業(yè)業(yè)扼殺于于繁文縟縟節(jié)中；而有效效性對企企業(yè)有可可能是傷傷害而不不是幫助助。那么么內(nèi)部控控制究竟竟應該多多么嚴格格呢？經(jīng)經(jīng)理們必必須要具具備敏感感的判斷斷力。向向內(nèi)部控控制的投投資也必必須考慮慮到成本本和收益益。用銀行賬賬戶作為為控制手手段現(xiàn)金是流流動性最最強的資資產(chǎn)，因因為它是是交易的的媒介?，F(xiàn)金容容易被隱隱藏、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移和偷偷竊，因因此許多多企業(yè)都都適用一一個設

25、計計精細的的內(nèi)部控控制系統(tǒng)統(tǒng)來保護護和管理理他們的的現(xiàn)金。將現(xiàn)金保保存在銀銀行中是是內(nèi)部控控制的一一個重要要手段，因為銀銀行能夠夠保護現(xiàn)現(xiàn)金。銀銀行還可可以為存存款者提提供現(xiàn)金金交易的的記錄。為了完完全利用用這些控控制特色色，企業(yè)業(yè)應該把把所有現(xiàn)現(xiàn)金收款款都存入入銀行賬賬戶中，此外，除了零零用金的的支付（我們將將在本章章的后面面討論它它）外，其他所所有現(xiàn)金金支付也也都應通通過銀行行賬戶進進行。用來控制制銀行賬賬戶的文文件包括括簽名卡卡片、存存款單、支票、銀行對對賬單和和銀行余余額調(diào)節(jié)節(jié)表。簽名卡片片：銀行行要求那那些需要要被授權權通過銀銀行賬戶戶進行交交易的人人簽一張張簽名卡卡片。銀銀行將原原

26、始文件件上的簽簽名與簽簽名卡片片上的簽簽名相核核對，以以此來保保護銀行行和存款款人免遭遭偽造。存款單：銀行通通常都會會提供一一些標準準表格，如存款款單。客客戶將存存款數(shù)額額和存款款日期填填入。作作為交易易的證明明，客戶戶會保留留以下兩兩種文件件之一，根據(jù)銀銀行的操操作：（1）存存款單的的復印件件；（22）存款款收據(jù)。支票：如如果要從從銀行里里取錢，存款者者要填寫寫一張支支票，這這是指導導銀行付付一筆特特別的款款額給指指定的人人或企業(yè)業(yè)的文件件。一張張支票有有三方當當事人：填寫支支票的出出票人；支票被被償付給給的收款款人；及及負責這這一現(xiàn)金金轉(zhuǎn)移的的銀行。多多數(shù)支票票都是按按順序編編號并提提前印

27、上上出票人人和銀行行的名字字及地址址。例4-33 附帶帶付款報報告的支支票 銀行行 收款款人 支票號號碼 338海灣地區(qū)區(qū)國家銀銀行Soutth PPaloo Allto #1336P.O.Boxx 2229855Paloo Allto CA 943306 20XX1年11月288日 111-88/12210付給 加州州辦公用用品公司司 $3199.477三百一十十九塊四四角七-美元商業(yè)調(diào)查查公司38144 Gllenwwoodd Paarkwway Eddwarrd YY.Leee 財財務主管管（簽名名）Paloo Allto, CAA 9443066 Heencee R.Hassh 副副總

28、裁（簽名）:121100000866：03338 136621337333:333日期發(fā)票號碼碼摘要金額減項凈值項目金額1/288/X11415辦公用品品$3199.477$3199.477付款報告告 出票票人 例4-33是一張張由商業(yè)業(yè)調(diào)查公公司開出出的支票票。支票票分兩部部分：持持票本身身和付款款報告，即一個個可選擇擇的附件件，目的的是告知知收款人人其付款款原因。出票人人（商業(yè)業(yè)調(diào)查公公司）保保留了支支票的復復印件，以便在在支票登登記簿中中記錄（現(xiàn)金付付款日記記賬）。請注意意商業(yè)調(diào)調(diào)查公司司的內(nèi)部部控制制制度要求求兩名主主管在支支票上簽簽名。銀行對賬賬單：銀銀行每月月都會給給他們的的存款人

29、人寄銀行行對賬單單。對賬賬單顯示示了期初初余額與與期末余余額，并并將由銀銀行經(jīng)手手的交易易列示出出來。對對賬單中中有付款款人的匿匿存支票票，即銀銀行已代代表存款款人支付付但存款款人未入入賬的支支票。銀銀行對賬賬單還列列示了客客戶存款款和其他他賬戶金金額的變變動。存存款按日日期順序序，支票票按邏輯輯順序（一般是是按支票票號）和和付款日日期的順順序。例4-44是商業(yè)業(yè)調(diào)查公公司是220X11年1月月31日日截止的的銀行對對賬單。一些銀銀行在每每月的一一號發(fā)出出一部分分銀行對對賬單，在二號號發(fā)出另另一部分分，等等等。這一一空檔減減輕了銀銀行在一一個時間間內(nèi)發(fā)出出所有銀銀行對賬賬單的壓壓力。大大多數(shù)像

30、像商業(yè)調(diào)調(diào)查公司司一樣的的公司在在每月的的月底收收到他們們的銀行行對賬單單。資金過戶戶電子系系統(tǒng)(EEFT)是依賴賴于電子子通訊（而非紙紙張文件件）轉(zhuǎn)移移現(xiàn)金的的系統(tǒng)。如今越越來越多多的企業(yè)業(yè)依賴于于EFTT來進行行重復的的現(xiàn)金交交易。比比起發(fā)行行上百份份的工資資單,公公司通過過EFTT發(fā)工資資要便宜宜得多。此外，許多人人通過提提前和銀銀行安排排而支付付抵押、租賃款款和保費費，而無無需為這這些支付付再填寫寫支票。銀行對對賬單列列示了所所有經(jīng)由由EFTT而產(chǎn)生生的現(xiàn)金金收付。例4-44：銀行行對賬單單海灣地區(qū)區(qū)國家銀銀行 SOOUTHH PAALO ALTTO #1366 P.O.VVOX 22

31、9985 PALLO AALTOO, CAA943306商業(yè)調(diào)查查公司 賬號 1366-2113733338144 Gllenwwoodd PaarkwwayPaloo Allto, CAA943306 截止日日 011/311/X116,5556.1124,3552.6644,9663.00014.2255,9331.551-經(jīng)經(jīng)常賬戶戶交易-存入日期金額存款01/0041,0000.000存款01/004112.00存款01/008194.60EFT 租金收收入01/117904.03銀行托收收01/2262,1114.000利息收入入01/33128.001手續(xù)費日期金額服務費01/33

32、114.225支票：支票余額號碼日期金額日期余額日期余額33201/1123,0000.00012/3316,5556.11201/1175,2664.77565601/006100.0001/0047,6116.11201/2204,9003.77533301/112150.0001/0067,4116.11201/2267,0117.77533401/110100.0001/0087,6110.77201/3315,9331.55133501/006100.0001/1124,3660.77233601/3311,1000.000其它費用用日期金額NSF01/00452.000EFT 保險

33、費費01/220361.00月合計提款次數(shù)數(shù)：8最小余額額：4,3600.000平均余額額：6,0911.000銀行余額額調(diào)節(jié)表表有兩份材材料記錄錄企業(yè)的的現(xiàn)金：(1) 企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金金賬； (2) 銀行行對賬單單，記錄錄企業(yè)在在銀行的的實際存存款數(shù)。企業(yè)的的現(xiàn)金賬賬余額很很少會和和銀行對對賬單上上的金額額一致。雖然兩者者的金額額不符，但兩者者都有可可能是對對的。除除了一些些銀行或或企業(yè)的的錯誤，大部分分差異是是由于記記錄交易易的時間間差異引引起的。比如，一家公公司在填填寫支票票后立即即將其從從現(xiàn)金賬賬上劃去去，而銀銀行要等等到收到到支票并并支付后后才會把把錢從企企業(yè)的戶戶頭上減減去。如如果收款

34、款人遲遲遲不兌現(xiàn)現(xiàn)支票的的話，這這一步驟驟會花費費幾天甚甚至幾周周的時間間。同樣樣的，如如果這家家公司將將所有的的現(xiàn)金收收款立即即入賬，而銀行行卻要等等上幾天天的時間間才能入入到企業(yè)業(yè)在銀行行的賬上上。為了確保保財務信信息的準準確性，企業(yè)的的會計必必須會解解釋在某某一天企企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金賬和和銀行對對賬單上上的金額額的差異異。這一一過程的的結果便便是一張張被稱為為銀行余余額調(diào)節(jié)節(jié)表的文文件。做做得好的的銀行余余額調(diào)節(jié)節(jié)表會確確保所有有現(xiàn)金交交易都被被記錄，企業(yè)的的現(xiàn)金賬賬和銀行行對賬單單上的現(xiàn)現(xiàn)金交易易記錄也也都是對對的。要要知道，有關于于現(xiàn)金從從哪里來來、如何何被適用用及余額額是多少少等相關關信

35、息對對企業(yè)是是很重要要的。以下是導導致企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金金賬和銀銀行對賬賬單上的的金額差差異的一一些通常常項目：請參照點點4-44企業(yè)已入入賬銀行行未入賬賬：在途存款款（未達達存款）。企業(yè)業(yè)已記錄錄這些存存款但銀銀行未記記。未達支票票。企業(yè)業(yè)已發(fā)出出并記賬賬但銀行行還未承承兌。銀行已入入賬企業(yè)業(yè)未入帳帳：銀行托收收。由于于許多企企業(yè)都指指定其顧顧客直接接向他們們的銀行行賬戶付付款，因因此銀行行會代表表存款者者收款。這種行行為被稱稱為保險險箱系統(tǒng)統(tǒng)，它比比存款者者先收款款再存款款要快得得多。資金過戶戶電子系系統(tǒng)（EEFT）。銀行行或許會會代表存存款人存存入或支支付現(xiàn)金金。銀行行對賬單單會將通通過EFF

36、T交易易的項目目來列示示，并以以此提醒醒存款者者記賬。服務費。這是銀銀行處理理存款者者交易的的手續(xù)費費。存款款者也是是通過銀銀行對賬賬單知道道其數(shù)額額的。經(jīng)常性賬賬戶的利利息收入入。如果果存款者者的賬戶戶里有足足夠多的的存款，那么他他們就會會獲得利利息收入入。存款款者通過過銀行對對賬單知知道其數(shù)數(shù)額。存款不足足支票（NSFF）。為為理解NNSF(或稱危危險支票票)如何何運作，考慮支支票產(chǎn)生生的過程程。例44-5用用圖表示示了此種種支票清清理的過過程。存款不足足支票是是沒有價價值的現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)據(jù)。如果果出票人人的銀行行沒有足足夠的錢錢來兌現(xiàn)現(xiàn)支票，出票人人銀行就就會拒付付支票并并返還給給收款人人銀

37、行一一張存款款不足支支票通知知。付款款人銀行行收到通通知后從從收款人人賬戶上上減去那那部分存存款，就就如例子子中5-7步所所示。收收款人通通過銀行行對賬單單得知存存款不足足支票，銀行對對賬單將將存款不不足支票票列為費費用，即即減項，如例44-4種種所示。除NSFF以外其其他原因因引起的的收集、存儲、返還給給收款人人的支票票。銀行行在以下下情況時時將支票票返還給給收款人人：(11)出票票人賬戶戶已關閉閉；(22)支票票已過期期(有些些支票標標明“30天天后過期期”)。(3)簽簽名未被被授權；(4)支票已已被替換換；(55)支票票格式不不對(如如偽造支支票)。所有返返回支票票的會計計處理和和NSF

38、F支票的的處理過過程一樣樣。支票印刷刷成本。此項作作為手續(xù)續(xù)費沖減減企業(yè)賬賬。例4-55：兩種種支票獲獲取的途途徑1. 出票人填寫支票1. 出票人填寫支票2.收款人存支票于銀行，增加余額4.出票人銀行減少其余額并將匿藏支票寄給出票人3.收款人銀行專遞支票至出票人銀行6.收款人銀行減少其余額并返還支票給收款人7. 收款人保留支票5.出票人銀行將支票返還給收款人銀行2.收款人存支票于銀行，增加余額3.收款人銀行專遞支票至出票人銀行4.出票人銀行沒有足夠錢支付支票 存款款充足支支票 存款款不足(NSFF)支票票 目標2：用銀行行余額調(diào)調(diào)節(jié)表作作為一種種控制手手段關于銀行行余額調(diào)調(diào)節(jié)表的的解釋。例4-

39、4中的的銀行對賬賬單表明明商業(yè)調(diào)調(diào)查公司司在1月月31日日的銀行行存款余余額為$5,9931.51。然而，如例44-6中中所示，公司帳帳上的余余額為$3,2294.21。下面的的調(diào)節(jié)項項目解釋釋了兩者者差異的的原因：1月311日的一一筆$11,5991.663存款款不在銀銀行對賬賬單上。銀行錯將將商業(yè)調(diào)調(diào)查協(xié)會會的一張張第6556號支支票，票票面金額額為$1100,記入商商業(yè)調(diào)查查公司的的戶頭上上。例4-66：商業(yè)業(yè)調(diào)查公公司現(xiàn)金金賬記錄錄日記賬科目 現(xiàn)金日期摘要借方貸方余額20X111月1日日余額6,5556.112 2日現(xiàn)金收款款1,1112.0007,6668.112 7日現(xiàn)金收款款19

40、4.607,8662.772 331日現(xiàn)金付款款6,1660.1141,7002.558 331日現(xiàn)金收款款1,5991.6633,2994.221現(xiàn)金付款款(請參參照點44-5)支票號金額支票號金額332$3,0000.00338$ 3119.447333510.0033983.000334100.00340203.14335100.00341458.533361,1000.000337286.00總額$6,1160.14銀行尚未未支付公公司在11月底發(fā)發(fā)出并已已記賬的的支票。支票號日期金額3371月277日$2866.000338 28日日319.47339 28日日83.000340 2

41、9日日203.14341 30日日458.53銀行代商商業(yè)調(diào)查查公司通通過EFFT收到到出租房房屋租金金收入$9044.033,并于于銀行對對賬單中中反映。銀行代表表公司收收到一張張$2,1144的應收收票據(jù)，其中有有利息收收入$2214。商業(yè)調(diào)調(diào)查公司司未入賬賬。銀行對賬賬單中有有公司存存款利息息收入$28.01。第3333號支票票應付布布朗公司司$1550錯記記為$5510,使公司司現(xiàn)金賬賬少記現(xiàn)現(xiàn)金$3360。銀行手續(xù)續(xù)費本月月為$114.225。銀行對賬賬單上顯顯示收到到NSFF支票$52，自客戶戶L. Rosss。商業(yè)調(diào)查查公司通通過EFFT支付付月保險險費$3361，但公司司尚未入

42、入賬例4-77是基于于以上項項目的銀銀行余額額調(diào)節(jié)表表。面板板A列示示了所有有的調(diào)節(jié)節(jié)項目，它們和和面板BB中的項項目號相相對應。經(jīng)過調(diào)調(diào)節(jié)后，公司現(xiàn)現(xiàn)金賬余余額和銀銀行賬余余額相等等?？梢砸源俗鳛闉楹瞬闃藰藴?。在所有情情況下調(diào)調(diào)節(jié)項目目的處理理都是一一樣的。下面是是關于處處理不同同調(diào)節(jié)項項目的總總結：銀行賬余余額 + 在途途存款 未兌兌現(xiàn)支票票 +/- 銀銀行錯誤誤更正公司現(xiàn)金金賬余額額 + 銀行托托收項目目、利息息收入、EFTT收款 手續(xù)續(xù)費、NNSF支支票、EEFT付付款+/- 企企業(yè)錯誤誤更正調(diào)節(jié)表導導致的交交易的會會計處理理。銀行行余額調(diào)調(diào)節(jié)表并并不直接接影響日日記賬或或分類賬賬。和

43、企企業(yè)的賬賬簿不同同，調(diào)節(jié)節(jié)表只是是一種會會計工具具。銀行余額額調(diào)節(jié)表表作為一一種控制制手段，通知企企業(yè)將其其上面的的調(diào)節(jié)項項目補記記在帳上上。比如如，銀行行代企業(yè)業(yè)收到一一張應收收票據(jù)，但企業(yè)業(yè)尚未將將這筆現(xiàn)現(xiàn)金收入入記賬。實際上上，只有有當企業(yè)業(yè)收到銀銀行余額額調(diào)節(jié)表表時，他他才知道道這筆現(xiàn)現(xiàn)金收入入。例4-77：銀行行余額調(diào)調(diào)節(jié)表(請參照照點4-6)面板A 調(diào)調(diào)節(jié)項目目在途存款款，$11,5991.663。銀行錯誤誤，銀行行余額增增加$1100。未兌現(xiàn)支支票：3337號號，$2286；3388號，$3199.477；3339號，$833；3440號，$2003.114；3341號號，$4

44、458.53。EFT租租金收入入，$9904.03。銀行托收收$2,1144，包括括利息收收入$2214。銀行存款款利息收收入$228.001。企業(yè)錯誤誤，企業(yè)業(yè)賬余額額增加$3600。銀行手續(xù)續(xù)費$114.225。來自L. Rooss的的NSFF支票$52。通過EFFT付保保險費$3611.000。面板B 銀銀行余額額調(diào)節(jié)表表商業(yè)調(diào)查公司銀行余額調(diào)節(jié)表20X1年1月31日銀行帳企業(yè)賬1月311日余額額$5,9931.511月311日余額額$3,2294.21加：加：1.1月月30日日在途存存款1,5991.6634.EFFT租金金收入904.032.銀行行錯誤更更正: 商業(yè)調(diào)調(diào)查協(xié)會會支票錯

45、錯記在公公司戶上上100.005.銀行行代收應應收票據(jù)據(jù)，包括括利息收收入$22142,11147,6223.1146.銀行行存款利利息收入入28.0017. 企企業(yè)錯誤誤更正:第3333號支支票多記記3606,7000.225減：減：337號號$2886.0008.銀行行手續(xù)費費 $14.25338號號$3119.4479.NSSF支票票 522.000339號號$ 883.00010通通過EFFT付保保險 3611.000（4277.255）340號號$2003.114341號號$4588.533(1,3350.14)調(diào)節(jié)后余余額$6,2273.00調(diào)節(jié)后余余額$6,2273.00 金額額

46、一致根據(jù)例44-7中中的調(diào)節(jié)節(jié)項目，商業(yè)調(diào)調(diào)查公司司做了以以下分錄錄。所有有分錄都都注明日日期1月月31日日，使那那一天的的現(xiàn)金余余額正確確。圓括括號中的的數(shù)字與與例4-7中調(diào)調(diào)節(jié)項目目的標號號一致。01/331(44)現(xiàn)金904.03租金收入入904.03收到每月月租金。資產(chǎn) = 負負債 + 股東東權益 + 收收入904.03= 00 + 9004.00301/331(55)現(xiàn)金2,1114.000應收票據(jù)據(jù)1,9000.000利息收入入214.00銀行代收收應收票票據(jù)。資產(chǎn) = 負負債 + 股東東權益 + 收收入+2,1114.00= 0 + 2114.000 -1,9900.0001/3

47、31(66)現(xiàn)金28.001利息收入入28.001銀行存款款利息收收入。資產(chǎn) = 負債債 + 股東權權益 + 收入入28.001= 00 + 28.01 01/331(77)現(xiàn)金360.00應付賬款款布朗公公司360.00第3333號支票票錯誤更更正。資產(chǎn) = 負負債 + 股東權權益360.00= 3660.000 + 001/331(88)雜項費用用14.225現(xiàn)金14.225銀行手續(xù)續(xù)費。資產(chǎn) = 負負債 + 股東東權益 - 費費用-14.25= 0 - 144.25501/331(99)應收賬款款 L. Rooss52.000現(xiàn)金52.000銀行返還還的NSSF支票票。資產(chǎn) = 負負債

48、+ 股東權權益+52.00= 0 + 00-52.0001/331(110)保險費用用361.00現(xiàn)金361.00月付保險險費。資產(chǎn) = 負債 + 股股東權益益 - 費用-3611.000= 0 - 3361.00注釋：雜雜項費用用是銀行行手續(xù)費費的借方方，因為為手續(xù)費費沒有特特別的費費用賬戶戶對應。第九條分分錄需要要解釋。商業(yè)調(diào)調(diào)查公司司在知道道L.RRosss的$552支票票無法兌兌現(xiàn)時，貸記現(xiàn)現(xiàn)金帳。但由于于商業(yè)調(diào)調(diào)查公司司仍有向向Rosss的應應收款，公司借借記應收收賬款-L.RRosss并繼續(xù)續(xù)設法向向他收款款。思考銀行對賬賬單余額額為$44,5000，包包括手續(xù)續(xù)費$115,利利息

49、收入入$5,NSFF支票$3000。在途途存款$2,1100；未兌現(xiàn)現(xiàn)支票$5755。記賬賬員將一一張$1125的的支票錯錯記為$1522于應付付賬款賬賬戶中。調(diào)整后賬賬戶余額額是多少少？調(diào)整前企企業(yè)現(xiàn)金金賬余額額是多少少？請準備銀銀行余額額調(diào)節(jié)表表中項目目的調(diào)整整分錄。答案1 $5,1125 ($44,5000+$1,2200-$5775)2 $5,4408 ($55,1225+$15-$5+$3000-$27)。調(diào)整整后企業(yè)業(yè)現(xiàn)金賬賬和銀行行余額相相等。答答案可以以將上述述調(diào)整反反向進行行。3 雜雜項費用用 15 現(xiàn)金金 115 現(xiàn)金 5 利息息收入 5 應收賬賬款 3000 現(xiàn)金金 30

50、00 現(xiàn)金 27 應付付賬款 277經(jīng)理和所所有者如如何使用用銀行余余額調(diào)節(jié)節(jié)表正如下面面例子所所述，銀銀行余額額調(diào)節(jié)表表對于企企業(yè)經(jīng)理理或所有有者來說說是一個個十分有有利的控控制手段段。Randdy VVaugghn 是休斯斯敦的一一名注冊冊會計師師。他擁擁有幾處處公寓，由其姑姑媽管理理。他很很忙，幾幾乎沒有有時間過過問這幾幾處公寓寓。他的的姑媽負負責簽署署租賃合合同、每每月收取取租金支支票、安安排保管管和維修修工作、雇傭和和解雇員員工、填填寫支票票、準備備銀行余余額調(diào)節(jié)節(jié)表?？偪傊?，她她負責一一切。這這種權利利集中于于一人的的行為對對內(nèi)部控控制是很很不利的的。Vaaughhn的姑姑媽可以以

51、偷竊錢錢物，而而作為一一名注冊冊會計師師，他十十分清楚楚這種可可能性。Vaugghn很很相信他他的姑媽媽，因為為她是家家族中的的一員。但同時時，對于于她的管管理工作作，他也也執(zhí)行一一些松散散的控制制。比如如，Vaaughhn定期期拜訪他他的公寓寓，視察察維修工工是否盡盡職；他他詢問租租戶們設設備工作作是否正正常,他他們的問問題是否否被重視視。這些些措施形形成了一一定程度度上的控控制。為了控制制現(xiàn)金，Vauughnn使用銀銀行對賬賬單和銀銀行余額額調(diào)節(jié)表表。他偶偶爾會檢檢查他姑姑媽準備備的銀行行余額調(diào)調(diào)節(jié)表，這樣就就能很快快看出他他的姑媽媽是否為為自己填填寫支票票。通過過檢查每每張支票票，Vaa

52、ughhn建立立了對現(xiàn)現(xiàn)金支付付的控制制。Vaugghn有有一個簡簡單的控控制現(xiàn)金金收入的的方法。他知道道公寓房房間的占占用水平平和每月月的租賃賃費，將將出租公公寓的間間數(shù)的,如200，乘以以月租金金（平均均$5000每間間），就就得出預預期月租租金收入入$100,0000；把把$100,0000和銀銀行對賬賬單對應應，Vaaughhn就可可以知道道他的錢錢是否都都到了他他的賬戶戶中。如果他的的姑媽偷偷了錢并并通過操操縱銀行行余額調(diào)調(diào)節(jié)表來來掩蓋其其行為，Vauughnn就會知知道。為為了使他他的姑媽媽時刻警警覺，VVaugghn會會讓她知知道他會會定期檢檢查她的的工作。請參照點點4-88請參

53、照點點4-99這些控制制行為對對于小企企業(yè)來說說都是十十分重要要的。因因為他們們往往都都只有少少數(shù)幾個個員工，職權分分配不清清。但經(jīng)經(jīng)理和所所有者必必須能夠夠檢查和和控制企企業(yè)的運運作，否否則資產(chǎn)產(chǎn)就會流流失，正正如在我我們本章章中提到到的Grrantt LeeForrge & CComppanyy.半章復習習復習題Bainn公司220X33年2月月28日日的現(xiàn)金金帳如下下：現(xiàn)金2月1日日余額3,99552月3日日400 6日 8800 112日3,1000 115日1,8000 119日1,1000 223日1,1000 225日500 228日2,4000 227日9002月288日余額4

54、,0955Bainn公司于于20XX3年22月288日收到到了銀行行對賬單單。(負負數(shù)以括括號來反反映):20X3年2月銀行對賬單期初余額額$3,9995存款： 2月月7日$ 8800 155日1,8000 244日1,10003,7000支票(每每日總額額)： 2月月8日$ 4400 166日3,1000 233日1,1000(4,6600)其它項目目： 手續(xù)續(xù)費(10) 自MM.E.Croown的的NSFF支票(7000) 銀行行代收應應收票據(jù)據(jù)1,0000* EFFT月租金金費用(3300) 存款款利息15期末余額額$3,0070*包括利利息$1119。附加信息息：Baain公公司將所所

55、有現(xiàn)金金收入都都存入銀銀行，所所有現(xiàn)金金付款都都通過支支票完成成。要求準備Baain公公司200X3年年2月228日銀銀行余額額調(diào)節(jié)表表。過調(diào)整分分錄。答案1.BAIN 公司銀行余額調(diào)節(jié)表20X3年2月28日銀行：20X33年2月月28日日余額$3,0070加：2月月28日日在途存存款2,40005,4770減：未兌兌現(xiàn)支票票2月225日($5000), 2月月27日日($9900)(1,4400)20X33年2月月28日日調(diào)整后后余額$4,0070企業(yè)：20X33年2月月28日日余額$4,0095加：銀行行代收應應收票據(jù)據(jù)，包括括利息$11991,0000 存款利利息155,1115減：手續(xù)

56、續(xù)費$10 NSFF支票700 EFTT租金費費用330(1,0040)20X33年2月月28日日調(diào)整后后余額$4,00702. 02/228現(xiàn)金1,0000應收票據(jù)據(jù)881利息收入入119銀行代收收應收票票據(jù)。 228現(xiàn)金15利息收入入15銀行存款款利息收收入 228雜項費用用10現(xiàn)金10銀行手續(xù)續(xù)費。 228應收賬款款M.EE.Crrownn700現(xiàn)金700銀行返還還NSFF支票。 228租賃費用用330現(xiàn)金330月利息費費用。企業(yè)的運運營周期期像Lannds Ennd、TToyss“”US、Maccys這樣的的公司購購買存貨貨，銷售售商品給給客戶，將所得得用于購購買更多多的存貨貨，重復復

57、循環(huán)。例4-8用圖圖表顯示示了現(xiàn)金金銷售和和賒銷的循循環(huán)。對對現(xiàn)金銷銷售來說說，循環(huán)環(huán)是從現(xiàn)現(xiàn)金到存存貨(其其購買是是為了進進一步的的銷售)，在企企業(yè)經(jīng)營營中，經(jīng)經(jīng)理們總總是試圖圖縮短這這個周期期，使現(xiàn)現(xiàn)金流動動加快。存貨銷銷售和收收款越快快，企業(yè)業(yè)的利潤潤越高。例4-88：企業(yè)業(yè)運營周周期現(xiàn)金存貨現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金銷售采購采購賒銷收現(xiàn)金 采購和和現(xiàn)金銷銷售 采購和和賒銷現(xiàn)金管理理現(xiàn)金管理理需要保保持平衡衡。Laandss EEnd、Toyys“”USS、Maacys公司必必須有足足夠的現(xiàn)現(xiàn)金付款款，否則則它們就就會破產(chǎn)產(chǎn)。但現(xiàn)現(xiàn)金是一一種相對對價值低低的資產(chǎn)產(chǎn)。比起起把錢放放在銀行行里，TTo

58、yss“”US公公司通過過投資存存貨會獲獲得更多多的收入入。因此此，公司司都設法法保持其其現(xiàn)金流流動，如如例4-8中所所示。公司使用用許多方方法來管管理其現(xiàn)現(xiàn)金。在在這一部部分，我我們將討討論其中中的一些些方法。加速賒銷銷現(xiàn)金回回收像Sonny, Easstmaan KKodaak, Fissherr-Prricee(玩具具制造商商)這樣樣的制造造商將它它們大部部分的存存貨賣給給零售公公司。請請考慮FFishher-Priice公公司對TToyss“”US公公司的賒賒銷。因因為Fiisheer-PPricce公司司在銷售售時未收收到現(xiàn)金金，他都都會設置置一個應應收賬款款科目，下設許許多子科科目

59、。FFishher-Priice公公司的所所有客戶戶的應收收款總額額和公司司總賬中中應收賬賬款科目目的余額額相等，如例44-9所所示。像許多公公司一樣樣，F(xiàn)iisheer-PPricce公司司使用應應收賬款款科目來來追收客客戶款。例如，假如KKmarrt未付付款，F(xiàn)Fishher-Priice公公司就會會做下面面的分錄錄。例4-99：Fiisheer-PPricce公司司應收賬賬款記錄錄總賬應收賬款款明細賬賬現(xiàn)金KMARRT余額 XXX余額 11,0000應收賬款款TARGGET余額 1,8000余額 3300Toyss“”US余額 5500總額 1,8000為加速現(xiàn)現(xiàn)金的回回收，企企業(yè)為客客

60、戶提供供了現(xiàn)金金折扣，以促進進他們在在一個特特定的時時間段內(nèi)內(nèi)付款，一般是是10天天。信貸貸條件“2/110 nn/300”是很普普遍的，它代表表如果客客戶能在在商品出出售后110內(nèi)付付款，就就可以享享受2%的折扣扣；否則則，賣方方期待買買方在330天內(nèi)內(nèi)付全額額款。假設Fiisheer-PPricce于88月4日日賣給TToyss“”US價價值$550,0000的的商品。如果信信貸條件件為2/10 n/330，而而Fissherr-Prricee 在88月144日還款款。Fiisheer-PPricce 將將記錄銷銷售和收收款如下下：8月4日日應收賬款款Toyys“”USS50,0000銷售