企業(yè)會計信息透明度問題的探討

1、PAGE - -畢業(yè)論文論文題目:企業(yè)會計信息透明度問題的探討學(xué)生姓名:付江偉專 業(yè):會計學(xué)年 級:0909學(xué)習(xí)中心:平山報名編號:C0631117102000909000008指導(dǎo)教師:胡靜波遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院二零一一年五月目 錄摘 要 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc231898758 一、企業(yè)會計信息透明度的概念及分析 PAGEREF _Toc231898758 h 1 HYPERLINK l _Toc231898759 （一）會計信息透明度的概念 PAGEREF _Toc231898759 h 1 HYPERLINK l _Toc231898760 （二

2、）對會計信息透明度的分析 PAGEREF _Toc231898760 h 2 HYPERLINK l _Toc231898761 二、會計信息透明度的影響因素 PAGEREF _Toc231898761 h 2 HYPERLINK l _Toc231898762 （一）影響會計準(zhǔn)則質(zhì)量的因素 PAGEREF _Toc231898762 h 2 HYPERLINK l _Toc231898763 （二）影響會計信息質(zhì)量的因素 PAGEREF _Toc231898763 h 3 HYPERLINK l _Toc231898764 （三）影響信息披露質(zhì)量的因素 PAGEREF _Toc2318987

3、64 h 3 HYPERLINK l _Toc231898765 三、會計信息透明度低的表現(xiàn)形式 PAGEREF _Toc231898765 h 4 HYPERLINK l _Toc231898766 （一）會計信息披露不真實、會計造假嚴(yán)重 PAGEREF _Toc231898766 h 4 HYPERLINK l _Toc231898767 （二）會計信息披露不完整 PAGEREF _Toc231898767 h 5 HYPERLINK l _Toc231898768 （三）會計信息披露不及時 PAGEREF _Toc231898768 h 5 HYPERLINK l _Toc2318987

4、69 （四）補充公告增多 PAGEREF _Toc231898769 h 5 HYPERLINK l _Toc231898770 （五）盈利預(yù)告內(nèi)容隨意更改 PAGEREF _Toc231898770 h 5 HYPERLINK l _Toc231898771 四、會計信息透明度低的原因分析 PAGEREF _Toc231898771 h 6 HYPERLINK l _Toc231898772 （一）公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善 PAGEREF _Toc231898772 h 6 HYPERLINK l _Toc231898773 （二）公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題 PAGEREF _T

5、oc231898773 h 6 HYPERLINK l _Toc231898774 （三）有關(guān)主體的問題 PAGEREF _Toc231898774 h 7 HYPERLINK l _Toc231898775 五、提高會計信息透明度的對策 PAGEREF _Toc231898775 h 8 HYPERLINK l _Toc231898776 （一）加強會計基礎(chǔ)工作 PAGEREF _Toc231898776 h 8 HYPERLINK l _Toc231898777 （二）提高企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的綜合素質(zhì) PAGEREF _Toc231898777 h 8 HYPERLINK l _Toc2

6、31898778 （三）改善會計人員的從業(yè)環(huán)境 PAGEREF _Toc231898778 h 8 HYPERLINK l _Toc231898779 （四）完善有關(guān)法律法規(guī) PAGEREF _Toc231898779 h 9 HYPERLINK l _Toc231898780 （五）完善公司治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc231898780 h 10 HYPERLINK l _Toc231898781 （六）實行會計人員委派制 PAGEREF _Toc231898781 h 11 HYPERLINK l _Toc231898782 （七）完善信息披露制度 PAGEREF _Toc23189

7、8782 h 11 HYPERLINK l _Toc231898783 （八）建立會計信息的監(jiān)督體系 PAGEREF _Toc231898783 h 12 HYPERLINK l _Toc231898784 六、結(jié)束語 PAGEREF _Toc231898784 h 13 HYPERLINK l _Toc231898785 致 謝 PAGEREF _Toc231898785 h 14 HYPERLINK l _Toc231898786 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc231898786 h 15摘 要 HYPERLINK /Accountant/ 會計透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念，

8、是社會實現(xiàn)完全會計信息與完美會計信息的制度安排。隨著世界經(jīng)濟的一體化，國際資本市場的全球化以及會計理論的不斷發(fā)展和日益完善、尤其是加入WTO以后，國際資本市場對會計信息質(zhì)量有更高的要求，更強調(diào)會計信息的透明度和質(zhì)量?，F(xiàn)在企業(yè)的會計信息透明度存在著一些問題，如會計信息披露不真實、會計造假嚴(yán)重、會計信息披露不完整等。本文在會計透明度定義解析的基礎(chǔ)上，闡述了影響會計透明度的因素，指出了會計信息透明度低的表現(xiàn)形式和原因，并就提高當(dāng)前我國會計透明度提出了一些針對性的建議。關(guān)鍵詞 會計信息 透明度 影響因素 問題 對策企業(yè)會計信息透明度問題的探討 HYPERLINK /Accountant/ 會計透明度是

9、一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念，是社會實現(xiàn)完全會計信息與完美會計信息的制度安排。隨著世界經(jīng)濟的一體化，國際資本市場的全球化以及會計理論的不斷發(fā)展和日益完善、尤其是加入WTO以后，國際資本市場對會計信息質(zhì)量有更高的要求，更強調(diào)會計信息的透明度和質(zhì)量?，F(xiàn)在企業(yè)的會計信息透明度存在著一些問題，如會計信息披露不真實、會計造假嚴(yán)重、會計信息披露不完整等。本文在會計透明度定義解析的基礎(chǔ)上，分析了影響會計透明度的因素，并就提高當(dāng)前我國會計透明度提出了一些針對性的建議。一、企業(yè)會計信息透明度的概念及分析什么是會計信息透明度？在對其存在的問題展開探討前，我們必須先了解這個問題。本部分將對會計信息透明度的概念進(jìn)行

10、闡釋，并進(jìn)行簡單的分析。（一）會計信息透明度的概念提及會計信息透明度，那么什么是會計信息透明度呢？以下，我將介紹會計信息透明度的概念，并進(jìn)行簡單的分析。透明度這一概念最早由美國證券交易委員會(SEC)提出。1996年04月，SEC發(fā)布了關(guān)于“核心準(zhǔn)則”的聲明，提出三項評價“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項是“高質(zhì)量”。SEC對高質(zhì)量的具體解釋是可比性（comparative）、透明度（transparency）和充分披露（full disclosure）。在實務(wù)界，財務(wù)會計信息的透明度同樣引起了普遍重視。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于1998年09月發(fā)布的“加強銀行透明度”的研究報告中，將透明度定義為：公

11、開披露可靠及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、風(fēng)險活動及風(fēng)險管理活動。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面（comprehensive）、相關(guān)和及時（relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。普華永道在“不透明指數(shù)”報告中，將“不透明”（Opacity）定義為：在商業(yè)經(jīng)濟、財政 HYPERLINK /finance/ 金融、政府監(jiān)督等領(lǐng)域缺乏清晰（clear）、準(zhǔn)確（accurate）、正式（formal）、易理解（easily discernible）和普遍認(rèn)可（wid

12、ely accepted）的慣例。根據(jù)我國學(xué)者魏明海、劉峰（2001）的研究，會計透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念，包括會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行，會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，會計信息披露與管制。它包括三方面內(nèi)容：存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計信息披露的各種監(jiān)管體系；對會計準(zhǔn)則的高度遵循，而不管它是合營部門還是私營部門，是政府機構(gòu)還是 HYPERLINK /company/ 企業(yè)；對外報告和披露高頻率的準(zhǔn)確信息。顯然，會計透明度概念是一個更為全面綜合的概念，它是繼美國FASB的第二號財務(wù)會計概念公告“會計信息質(zhì)量特征”（相關(guān)性和可靠性）發(fā)布以來有關(guān)會計信息質(zhì)量特征研究的又

13、一次飛躍。（二）對會計信息透明度的分析會計透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念，是社會實現(xiàn)完全會計信息與完美會計信息的制度安排。會計透明度至少應(yīng)當(dāng)包括以下三層含義：（1）存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計信息披露的監(jiān)管體系。（2）無論是公營部門還是私營部門政府機構(gòu)還是企業(yè)都能夠嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則。（3）對利益相關(guān)者及時提供高頻率的準(zhǔn)確信息，使之能夠便利地獲取有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風(fēng)險水平的信息。換言之，會計透明度包括會計準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管規(guī)則等。二、會計信息透明度的影響因素從會計信息透明度的定義中我們可以知道，會計信息

14、透明度的概念應(yīng)包括會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，會計信息自身的質(zhì)量，信息披露質(zhì)量等三方面的內(nèi)容。所以，要實現(xiàn)會計透明度就必須做到這三方面的全面控制，而不能有任何的偏廢。三者之間相互依賴、密切關(guān)聯(lián)，其中會計準(zhǔn)則質(zhì)量是前提，會計信息質(zhì)量是核心，信息披露質(zhì)量是保證。換言之，一套清晰 HYPERLINK /gongxue/ 科學(xué)的會計準(zhǔn)則只為會計透明度的實現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，而只有當(dāng)相關(guān)的會計環(huán)境能為會計信息質(zhì)量與信息披露質(zhì)量做出保證時，會計透明度的實現(xiàn)才是可以預(yù)期的。（一）影響會計準(zhǔn)則質(zhì)量的因素一般而言，制定一項會計準(zhǔn)則至少要經(jīng)過計劃、研究、起草、征求意見和發(fā)布實施等若干階段，其中十分重要的一個環(huán)節(jié)是廣泛地征求

15、各方意見，而且在每次征求意見的基礎(chǔ)上，就草案進(jìn)行及時地修改，并再一次對外征求意見，如此反復(fù)多次，直至完善。同時，會計準(zhǔn)則制定工作要有組織、有計劃、有分工、有合作，以提高整體工作水平。因此，只有將準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、制定人員和程序三者結(jié)合起來并且相互協(xié)調(diào)配合，才能保證會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量。具體而言就是準(zhǔn)則制定機構(gòu)的獨立性，會計準(zhǔn)則制定人員的專業(yè)性、層次性，準(zhǔn)則制定代表的廣泛性、制定程序的充分性四個方面。（二）影響會計信息質(zhì)量的因素高質(zhì)量的會計信息必須建立在一系列相對穩(wěn)定的、堅實的會計理論基礎(chǔ)之上，因此會計理論的發(fā)展水平是制約會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。會計本身所固有的一些局限性會造成的會計信息與經(jīng)濟活動本來

16、面目之間的出入，從而降低會計信息質(zhì)量。但這種影響不具有會計人員或經(jīng)濟活動參與者主觀上的動機，且有其存在的必然性和客觀上的普遍性。它主要體現(xiàn)在會計假設(shè)與會計基本原則對會計本身產(chǎn)生的一些影響上。這樣財務(wù)會計本身的局限性使得即使高度遵循了會計準(zhǔn)則，也難以輸出高透明度的會計信息，盈余操縱很大程度上就是因為充分地利用了當(dāng)今財務(wù)會計的局限性。造成了所謂的合法會計信息失真，使財務(wù)報表的編制成了某種意義上的“數(shù)字游戲”。（三）影響信息披露質(zhì)量的因素在影響會計信息透明度的影響因素中，信息披露的質(zhì)量是保證。而影響會計信息披露質(zhì)量的因素又包括以下兩個方面：1. 公司治理結(jié)構(gòu)是確保信息披露質(zhì)量的事前制度安排的核心公司

17、治理結(jié)構(gòu)狹義地講是指有關(guān)公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)、股東權(quán)力等方面的制度安排，廣義地講是指公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套 HYPERLINK /Law/ 法律、文化和制度的安排。在以國有性質(zhì)為主的上市公司中，股東大會、董事會不能真正對公司經(jīng)營管理層起到應(yīng)有的控制作用，很多公司的總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，使得投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出，管理層對會計信息編報方面的權(quán)力過大，且缺乏有效的約束與監(jiān)督，經(jīng)理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。且由于國企會計人員的人事關(guān)系、切身利益均從屬于所

18、在單位，經(jīng)濟上獨立性的喪失使得其各項工作易于受經(jīng)理人員的干預(yù)和操縱，這使會計信息披露質(zhì)量受到了極大的威脅。再從一項重要的外部監(jiān)督注冊會計師審計制度來看，由于我國目前公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷，使原本上市公司審計中存在的三者之間的委托代理關(guān)系實質(zhì)上己簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構(gòu)對自己進(jìn)行審計，并由其確定相關(guān)的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系，從而使審計喪失了其最基本的要素獨立性。再加上部分注冊會計師專業(yè)水平不高，職業(yè)道德較低等原因，使謂以“經(jīng)濟警察”之稱的獨立審計名實難副，會計信息的不實便不可避免了。2. 事后懲罰機制是確保

19、信息披露質(zhì)量的保證事后懲罰是一種威懾力量，事后懲罰機制薄弱使會計造假者的預(yù)期收益大于預(yù)期成本。在有關(guān)的法律法規(guī)中，應(yīng)明確對虛假會計信息具體認(rèn)定以及對制造虛假會計信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)，如何處罰等，利用法律的規(guī)定加大會計造假的違法成本，從經(jīng)濟利益上抑制有關(guān)人員的造假沖動。從我國來看，在已有公司法、證券法等情況下，我們以前對于違法違規(guī)者的處罰程度與形式無非就是警告、終身禁入或建議撤職，最多也不過是一罰了之，根本不足以起到應(yīng)有的懲戒作用。違規(guī)成本太低造成了上市公司違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。另外，由于沒有懲罰性的民事賠償責(zé)任，對為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會計信息而蒙受的損失，在法律上也沒有提供可

20、操作的程序。因此，我國的刑法、民法和相關(guān)的專業(yè)法還有待于進(jìn)一步改進(jìn)，以便在發(fā)生虛假會計信息時，可以鑒別、確認(rèn)有關(guān)責(zé)任人及責(zé)任的分解。只有這樣，才能發(fā)揮事后懲罰機制確保信息披露質(zhì)量的作用。三、會計信息透明度低的表現(xiàn)形式在普華永道（Price WaterhouseCoopers）發(fā)布的關(guān)于全球35個國家“不透明度”指數(shù)的調(diào)查報告中，中國和俄國的不透明度最高，分別是87和84，而新加坡（29）和美國（36）的透明度最高。雖然這種調(diào)查只能作為參考，但在一定程度上說明我國會計信息的透明度存在比較大的問題。我認(rèn)為，企業(yè)會計信息的不透明主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）會計信息披露不真實、會計造假嚴(yán)重2007年

21、，上海證券交易所等聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個人投資者認(rèn)為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的僅占8.45%，完全不可信的也占了3.14%.對100家機構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機構(gòu)投資者認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為“基本可信”的機構(gòu)投資者占41%，認(rèn)為“完全不可信”的占1%，大部分認(rèn)為只是“部分可信”。這顯示，投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足，財務(wù)數(shù)據(jù)失真非常嚴(yán)重。由于上市前的利潤包裝，一些上市公司上市當(dāng)年就巨虧，還有上市公司凈資產(chǎn)收益率人為控制在10%或6%以達(dá)到配股要求。從紅光實業(yè)到黎明股份，以及銀廣夏的會計舞弊案件，其造假金額都相當(dāng)巨大。銀廣夏就虛構(gòu)

22、了巨額利潤7.45億元。（二）會計信息披露不完整對投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績的回顧和分析，凈利潤的組成和變化的原因，以及明年公司的預(yù)算，大多數(shù)公司都忽略或草草敷衍幾句。根據(jù)中國證券報2002年4月13日的資料，某家公司凈利潤7000多萬，從報表上看投資收益達(dá)到了1.2億。但投資者從報表上無法判斷出是什么投資給該公司帶來那么多的收益？上市公司年報動輒洋洋萬言，但在解釋虧損原因時，多數(shù)公司只有寥寥數(shù)語，在談到虧損因素時卻驚人的一致。歸納起來無非是行業(yè)不景氣、新會計制度計提影響等客觀因素。而對公司自身原因，特別是企業(yè)的管理、營銷等問題輕描淡寫。無論是準(zhǔn)則還是指南都缺乏具體的細(xì)節(jié)，沒有要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交

23、易定價政策的基本因素及其與市價的可比性，從而將模糊性帶入披露中，成為監(jiān)管規(guī)范的一個漏洞，致使一些上市公司在具體操作中無所適從，而另一些上市公司則據(jù)以逃避披露監(jiān)管。經(jīng)營狀況披露不詳細(xì)、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分等造成了會計信息披露不完整。（三）會計信息披露不及時當(dāng)今上市公司信息披露的滯后、虛假和遺漏屢屢成為司空見慣，會計信息的公開性一再遭受蹂躪。公司定期報告不及時，每年02月28日預(yù)虧公告截止日過去后，仍有少數(shù)公司還在陸陸續(xù)續(xù)地發(fā)布預(yù)虧預(yù)警公告。有時甚至到了03月23日，還有好幾家公司逾期發(fā)布預(yù)警預(yù)虧公告。重大事項未及時披露。更有甚者，某公司為他人提供2.29億元擔(dān)保，占凈資產(chǎn)的10

24、8%，竟未及時履行披露義務(wù)。這些都無一不是會計信息披露不及時的真實體現(xiàn)。 （四）補充公告增多截止2002年04月04日，深滬兩市共有119家上市公司刊登了年報補充或更正公告，這些補充公告主要是針對重大事項或收益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易等敏感問題，以及投資者質(zhì)詢較多的內(nèi)容作出解釋說明。有的補充公告是關(guān)于2001年房地產(chǎn)銷售項目高達(dá)83.7%毛利率和產(chǎn)品銷售高達(dá)94.33%毛利率等極其異常的內(nèi)容，這些都說明了年報其本身的透明度很低。（五）盈利預(yù)告內(nèi)容隨意更改盈利預(yù)測不準(zhǔn)的問題由來已久。有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，1997年至1999年新發(fā)行的公司，大多數(shù)不能完成招股說明書上所作的盈利預(yù)測，有的甚至在當(dāng)年就出現(xiàn)虧損。在2

25、000年實行融資的公司中，有123家曾對當(dāng)年的盈利進(jìn)行過預(yù)測，但只有61家完成了其所作的預(yù)測。大多數(shù)公司的盈利預(yù)測充其量只是畫餅充饑。上市公司盈利預(yù)告隨意更改，有的公司預(yù)計基本可以實現(xiàn)扭虧為盈，結(jié)果卻出人意料地發(fā)布預(yù)虧公告。四、會計信息透明度低的原因分析通過研究，我們發(fā)現(xiàn)在我國會計信息透明度低的原因中既有內(nèi)部原因，還有我國特有的制度性外部原因。內(nèi)部原因主要有公司治理與內(nèi)部控制不完善，外部原因主要包括公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題以及中介機構(gòu)的誠信問題，歸納起來主要包括以下幾個方面：（一）公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善由于歷史的原因，國有股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會

26、、董事會、監(jiān)事會的相互制衡關(guān)系的扭曲。大股東權(quán)力過大，股權(quán)過于集中，對其行為的約束過小，導(dǎo)致大股東更多地考慮自己的利益，甚至不惜損害其他投資者的利益?？毓晒蓶|可以通過隱瞞不利的信息而獲得巨大的實際利益，在利益效應(yīng)或財富效應(yīng)的激勵下，控股股東存在強烈的阻礙會計透明的動機。ST猴王的衰敗就是一個典型，大股東猴王集團(tuán)大量占用ST猴王的募集資金，公司財務(wù)報表卻沒有披露，中小股東無從知曉。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化、監(jiān)事會監(jiān)督失靈是大量存在的普遍問題，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部治理極不完善。上市公司剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)分離導(dǎo)致股東和管理者的目標(biāo)利益差別而存在激勵不相容，如果管理者具有借助于會計信息披露實現(xiàn)自己機會

27、主義的動機和欲望，具有某種損人利己、損公肥私的意圖時，會計信息披露就會產(chǎn)生不透明的問題。實證會計研究發(fā)現(xiàn)，上市公司有披露有利信息而隱瞞不利信息的動機。我國國有企業(yè)經(jīng)理人員與政府仍然存在千絲萬縷的關(guān)系，經(jīng)理人員的解聘、雇傭與升遷并非由實際經(jīng)營業(yè)績決定，而與企業(yè)報告業(yè)績有關(guān)。為了達(dá)到某種經(jīng)濟和政治目的，管理人員很有可能進(jìn)行會計報表粉飾，提供不透明的財務(wù)報告。經(jīng)濟學(xué)中，經(jīng)濟理性是一個基本假定，因此，代理人總是有機會主義傾向的，在分紅計劃、經(jīng)理市場等動因刺激下，他們有通過會計信息披露來隱瞞管理無能、貪污等行為或取得更高的報酬、職位或閑暇的動機。我國公司內(nèi)部控制不完善，無論是約束機制還是激勵機制，都很不

28、健全，在這種情況下，產(chǎn)生嚴(yán)重的代理問題就不足為怪了。公司管理層的自利行為嚴(yán)重妨礙了會計信息的透明。（二）公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題制度的公開與執(zhí)行的透明度不高，往往在公司未見到新制度和新規(guī)定時，就匆忙要求立即實施。過高的預(yù)期和糊涂的執(zhí)行導(dǎo)致監(jiān)督的難度增大。中國證監(jiān)會和財政部分別從不同角度對上市公司監(jiān)管，對財務(wù)報告的編制要求存在差異。政出多門，要求的不一致導(dǎo)致上市公司各自為政。查處不嚴(yán)，造成會計造假成本過低，這是目前會計信息不透明的一個重要原因。當(dāng)違約的預(yù)期效用超過將時間及另外的資源用于從事其他活動所帶來的收益時，經(jīng)營者便會選擇違約。1. 企業(yè)經(jīng)營者的問題在我國,企業(yè)經(jīng)營者無須對其公司發(fā)

29、展前景或新產(chǎn)品前景的聲明負(fù)責(zé)。然而在美國,董事會成員和管理人員的個人責(zé)任非常廣泛.如董事會成員或管理人員對其代表公司所作的聲明負(fù)責(zé)，包括公開發(fā)表的聲明，在新聞發(fā)布會上正式面談或某些討論會上發(fā)表的聲明。不論該聲明本來的接收者是何人，只要有理由預(yù)期這些聲明可能為投資者所知，反欺詐法提供的保護(hù)可延伸至所有聲明。同樣，董事會因為沒有披露足夠的信息以糾正先前的虛假或誤導(dǎo)性聲明而被認(rèn)定負(fù)有責(zé)任。而我國對企業(yè)經(jīng)營者在會計信息披露方面存在很大的缺陷，缺乏落實到董事和企業(yè)經(jīng)營者個人的追究制度，更不用說要求董事與經(jīng)理負(fù)有廣泛的責(zé)任。2. 會計人員自身的問題會計人員素質(zhì)的高低，既影響到會計準(zhǔn)則和會計核算制度的貫徹執(zhí)

30、行效果，又影響到會計工作質(zhì)量，也決定了他們能否抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強令的會計舞弊，因此，提高會計人員素質(zhì)是減少會計信息失真的關(guān)鍵。在我國，還存在很大一部分的會計人員不具備從業(yè)資格，會計人員的素質(zhì)和職業(yè)榮辱感相對較低，存在個人舞弊和領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使舞弊，嚴(yán)重的降低了會計信息的披露質(zhì)量。因此加強會計人員的后續(xù)教育，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識，提高會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力就顯得尤為重要。3. 中介機構(gòu)的誠信問題我國證券市場和會計業(yè)暴露的眾多會計案件，銀廣廈、瓊民源、紅光實業(yè)都或多或少與注冊會計師的誠信問題有關(guān)。在一項針對境內(nèi)注冊會計師公信力的調(diào)查中，超過八成的投資者認(rèn)為，

31、如果上市公司會計信息不透明，注冊會計師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信由注冊會計師出具的上市公司財務(wù)報表。注冊會計師被認(rèn)為是“注水會計師”。在利益的驅(qū)使下，自律變得形同虛設(shè)，注冊會計師行為不檢點助長了上市公司會計舞弊。五、提高會計信息透明度的對策會計透明度是在公司、投資者、監(jiān)管部門等各方在各種規(guī)范制約下博弈的結(jié)果。治理會計信息不透明是一項綜合性的工程，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾點做起：（一）加強會計基礎(chǔ)工作加強會計基礎(chǔ)工作，不斷強化后續(xù) HYPERLINK /jiaoyu/ 教育，特別是誠信教育，提高會計人員素質(zhì)。會計人員素質(zhì)的高低，既影響到會計準(zhǔn)則和會計核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會計工作質(zhì)量，

32、也決定了他們能否抵制領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強令的會計舞弊，因此，提高會計人員素質(zhì)是減少會計信息失真的關(guān)鍵。一是嚴(yán)格會計人員從業(yè)資格制度，提高現(xiàn)有會計人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)，只有具備相應(yīng)資格的人員才能從事會計工作，從源頭上提高會計人員的素質(zhì)；二是加強會計人員從業(yè)資格管理，嚴(yán)格執(zhí)行會計法。對于有會計職業(yè)違紀(jì)違法行為的會計人員暫?；蚪菇K身從事會計工作，增強會計人員的職業(yè)榮辱感；三是加強會計人員的后續(xù)教育，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。在后續(xù)教育中，重點要注重會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育。（二）提高企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的綜合素質(zhì)企業(yè)經(jīng)營者和會計人員綜合素質(zhì)的提高是防范會計信息失真的一

33、個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的綜合素質(zhì)不僅包括其領(lǐng)域的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)營理念，還包括法律意識、道德責(zé)任心和責(zé)任感以及職業(yè)良知等多方面。首先，企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員自身要保持一個平衡的心態(tài)，具備良好的心理素質(zhì)，健全的心智結(jié)構(gòu)，承擔(dān)起促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟秩序健康發(fā)展的責(zé)任。其次，要加強會計人員和職業(yè)人員的后續(xù)教育，使每一個經(jīng)營者和會計人員努力學(xué)習(xí)把握現(xiàn)代治理經(jīng)營知識和手段。再者，要求每一位經(jīng)營者和會計人員要有與社會主義市場經(jīng)濟秩序相適應(yīng)的經(jīng)營理念和道德理念，一方面要增強法制意識，另一方面要增強道德自律意識，增強道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知。（三）改善會計人員的從業(yè)環(huán)境在現(xiàn)在所發(fā)生的很多財務(wù)事件

34、中，盡管會計人員是很不光彩的，但是，他們中很大一部分是受到來自更高層領(lǐng)導(dǎo)的壓力的。會計人員的地位一直是爭論的問題，并且一直會爭論下去，但是我們相信任何一個有責(zé)任心的高級治理人員，尤其是公司的最高層治理人員，從公司長久發(fā)展來考慮的話，就會給予會計人員一個沒有任何壓力與合理要求的會計環(huán)境，使得會計人員可以獨立行使和發(fā)揮其專業(yè)作用，為企業(yè)的發(fā)展提供更為高質(zhì)量的信息。假如我們的CEO們繼續(xù)為了一時的利益而大肆逼迫財務(wù)人員造假，就會如美國一樣，股市暴跌的一個重要原因就是世通等一連串公司欺詐案所引發(fā)的信任危機。目前，美國投資者的普遍感受是“玩股”等于“玩火”。一些調(diào)查結(jié)果顯示，近一段時間，美國投資者有的轉(zhuǎn)

35、而投資房地產(chǎn)，有的轉(zhuǎn)向國庫券，有的轉(zhuǎn)向黃金市場，還有的轉(zhuǎn)向投資藝術(shù)品。財務(wù)“造假”公司股價一夜之間由幾十美元跌到幾美分，嚇走了股市投資者，從而導(dǎo)致公司失去血液，從而走向滅亡。為消除美國股市的信任危機，美國證券交易委員會要求945家上市公司的首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官提交有本人簽名的財務(wù)告，如有不實之處，首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官個人負(fù)有法律責(zé)任?？梢姽矩攧?wù)問題絕對不僅僅是CFO，而且更為重要的因素來自于CEO。盡管美國進(jìn)行多方努力，以化解這場信任危機，但仍有很多分析家認(rèn)為，恢復(fù)信心將是一個漫長的過程。目前，伴隨著股市的暴跌，美元也明顯貶值，美元與歐元的比價已經(jīng)跌到11的心理界限之下。股市和匯市的動蕩

36、互相交織，可能嚴(yán)重影響美國經(jīng)濟的發(fā)展。只有我們的高級治理人員和我們的會計人員一道，共同營造一個高效的會計環(huán)境，才會真正提供高質(zhì)量的會計信息，重拾投資者的信心，建立一個誠信的會計環(huán)境。（四）完善有關(guān)法律法規(guī)大量事實表明，無論是公司管理當(dāng)局，還是中介機構(gòu)，其在信息披露過程中之所以實施違法違規(guī)行為，是因為有巨大的利益驅(qū)動，并且都具有主觀上的故意，完全是一種“理性”決策。其實從本質(zhì)上來講，違法者進(jìn)行的是一種收益與風(fēng)險的相關(guān)決策，假如潛在違規(guī)者認(rèn)為期望收益大于零的話，便會不顧一切實施違規(guī)行為，所以，增加違法成本可以有效地懲罰和威懾違法行為，而現(xiàn)行 HYPERLINK /Law/ 法律責(zé)任主要為刑事法律責(zé)

37、任、行政法律責(zé)任，從國內(nèi)外的司法實踐中表明，刑事責(zé)任和行政責(zé)任不足以對上市公司管理當(dāng)局、民間審計的違法行為有威懾作用，所以我們應(yīng)完善有關(guān)方面的民事法律責(zé)任，使違反法律提供虛假會計信息者得不償失。針對目前我國有關(guān)會計造假的民事責(zé)任不完善的現(xiàn)狀，提出以下幾點建議：1. 擴大舉證責(zé)任倒置的適用范圍對于證券市場上因會計造假導(dǎo)致的民事侵權(quán)案，把舉證責(zé)任倒置適用范圍擴大到對外披露會計信息有虛假記載、誤導(dǎo)性的陳述或有重大遺漏的上市公司，對于提高上市公司會計信息的真實性有重大現(xiàn)實意義。2. 在訴訟程序中采用集團(tuán)訴訟的方式按照集團(tuán)訴訟制度，只要某一個或某幾個投資者起訴獲勝，就意味著訴訟集團(tuán)所有起訴人獲勝。這樣，

38、被告將面臨巨額賠償，從而對會計造假有很強的威懾作用。3. 進(jìn)一步完善 HYPERLINK /china/ 中國的相關(guān)反欺詐法規(guī)主要包括：將虛假陳述的范圍擴展到企業(yè)在任何情況下所作的公開、不正確聲明，包括其在新聞發(fā)布會、 HYPERLINK /network/ 網(wǎng)絡(luò)、正式場合的口頭交談、乃至在海外發(fā)表的虛假或誤導(dǎo)性陳述，以及不對公司或其經(jīng)營部門先前所作的某不正確或有誤導(dǎo)性的聲明進(jìn)行糾正等；進(jìn)一步完善落實到董事以及企業(yè)管理層個人身上的刑事及民事責(zé)任追究制度等。左志民提高會計信息透明度的若干對策上海會計，2006，（5）：13 （五）完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是一種聯(lián)系并規(guī)范股東（財產(chǎn)所有者）、董

39、事會、高級管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題的制度框架。簡單的說，就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可解決公司各方利益分配問題，對公司能否高效運轉(zhuǎn)、是否具有競爭力，起到?jīng)Q定性的作用。1. 建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展基金，實行機構(gòu)持股的股權(quán)結(jié)構(gòu)是改善公司治理結(jié)構(gòu)的前提。建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以解決公司中中小股東與控投股東利益不對稱的現(xiàn)狀，可以有效地均衡信息分布，減少信息不對稱，提高會計信息的透明度。股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化，可以通過國有股適當(dāng)減持，使股權(quán)分布適度，即股權(quán)較為集中，但集中度又不太高，公司為若干個可以相互制衡的股東所控制。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)是最有

40、效率的，可以有效地避免股權(quán)高度集中、股東大會“一言堂”的局面，避免董事長兼任總經(jīng)理、經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)兩權(quán)不分立的局面，也可避免總經(jīng)理只維護(hù)大股東的利益，也有利于在經(jīng)理層經(jīng)營無效的情況下能迅速更換經(jīng)營管理者。因為在這種情況下，總經(jīng)理只是相對控股股東的代理人，大部分股東對總經(jīng)理可以進(jìn)行有效的監(jiān)督。各股東的相對監(jiān)督成本不會太高，監(jiān)督成本與他們進(jìn)行較好的監(jiān)督所能獲得的利益是相對稱的。其他股東也因其持有一定數(shù)量的股票而具有監(jiān)督動力，而不會像小股東那樣產(chǎn)生“搭便車”的動機。2. 改善公司內(nèi)部激勵機制內(nèi)部激勵機制首先要重視經(jīng)理人的經(jīng)營才能，承認(rèn)其經(jīng)營才能是一種有效的生產(chǎn)要素，對公司經(jīng)營管理層的薪金實行股票期權(quán)

41、。實行股票期權(quán)制度，可以使公司的經(jīng)營管理層更注重 HYPERLINK /company/ 企業(yè)的長期 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)展，有效地防止企業(yè)管理者的短期行為，并在一定程度上可以減少企業(yè)管理層粉飾 HYPERLINK /Accountant/ 會計報表、操縱業(yè)績的動機。另外在設(shè)計公司內(nèi)部激勵機制時，要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡，特別是財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。把決定企業(yè)未來發(fā)展能力的指標(biāo)如企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)競爭能力等納入到對管理當(dāng)局的考核指標(biāo)體系中，這在一定程度上可以遏止管理當(dāng)局對財務(wù)指標(biāo)的操縱。3. 積極穩(wěn)妥地推行

42、獨立董事制度獨立董事制度最初起源于美國，隨后被許多國家所采用，實踐證明其運行效果較好。獨立董事一般由三至五名外部專家所組成(其中至少一名是中小股東利益的代表)，以監(jiān)督執(zhí)行董事、經(jīng)理對股東大會決議的執(zhí)行，對外公布信息，遵守法規(guī)法紀(jì)，維護(hù)中小股東利益的情況。同時，重大關(guān)聯(lián)方交易須經(jīng)過獨立董事審查和發(fā)表意見。顯然，獨立董事對公司對外披露的會計信息真實性發(fā)揮一定的監(jiān)督作用。在我國國有企業(yè)“一股獨大”的情況下，獨立董事就很有可能淪為大股東的附庸。為了維護(hù)獨立董事的獨立性，應(yīng)當(dāng)剝奪大股東在獨立董事聘任方面的投票權(quán)。另外我們還應(yīng)盡快制定有關(guān)獨立董事方面的 HYPERLINK /Law/ 法律和制度，其權(quán)利和

43、義務(wù)要以法律的形式予以確定，同時也要建立獨立董事民事賠償機制和職業(yè)保險制度，來保證獨立董事行使權(quán)力和履行義務(wù)，以此有效地監(jiān)督公司對外信息披露情況，提高會計信息透明度。（六）實行會計人員委派制會計人員委派制是目前人們議論較多的一個話題，通過實行委派制，可以保證會計人員客觀、相對獨立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，避免了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　边@種兩難境況。從目前試點情況來看，確實起到了保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用。再者，實行委派制，可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進(jìn)人會計行列，保證會計人員的素質(zhì)。目前各地對會計人員委派的做法不盡一致，也存在一些需進(jìn)一步改進(jìn)和完善之處，同時對這一問題還存在

44、不同認(rèn)識。我認(rèn)為會計人員委派制工作不能“一刀切”。在具體做法上應(yīng)區(qū)別國有單位與非國有單位、企業(yè)與非企業(yè)，分別采取不同的模式。另外，會計人員委派制也存在一定的局限性,有其自身的不足，比如無法從根本上解決會計信息失真的問題，在些時候不利于會計制度改革的進(jìn)行，委派會計人員的主管部門與受派單位之間存在推委想象，不能很好地調(diào)動會計人員的工作積極性等。所以，為了進(jìn)一步解決會計人員委派制存在的不足，我們應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度、加強預(yù)算管理，加強對委派會計的相關(guān)考核制度和健全激勵機制。（七）完善信息披露制度我國的信息披露制度近些年雖然越來越受到重視，就總體而言尚處于起步階段。無論從理論的角度還是從現(xiàn)實的角度

45、來看，我國的信息披露還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)提高會計透明度的需要。我國應(yīng)該在信息披露的以下方面進(jìn)行加強：1. 應(yīng)當(dāng)保證真實、準(zhǔn)確、完整、及時地披露與公司有關(guān)的全部重大問題為保證公司披露所有與公司有關(guān)的重大問題，公司應(yīng)當(dāng)披露的重要信息至少包括：公司概況及治理原則；公司目標(biāo)；經(jīng)營狀況；股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動情況；董事長、董事、經(jīng)理等人員情況及報酬；與雇員和其他利害關(guān)系者有關(guān)的重要問題；財務(wù) HYPERLINK /Accountant/ 會計狀況及經(jīng)營成果；可預(yù)見的重大風(fēng)險。2. 我國公司治理信息披露應(yīng)采用 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代化手段，擴大范圍、縮短時間在信息披露范圍上，上市公司治理披露的信

46、息應(yīng)包括公司治理結(jié)構(gòu)狀況、經(jīng)營狀況、所有權(quán)狀況、財務(wù)會計狀況等非會計信息；在信息披露的時間上，應(yīng)采用定期與不定期相結(jié)合的方式。定期的信息披露是必須的，至少每年一次，在公司發(fā)生重大變化或事件時更要不定期及時披露；在信息披露的手段上應(yīng)提倡和鼓勵采用現(xiàn)代化的通訊技術(shù)，如公司在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)頁，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行披露或?qū)嵭胸攧?wù)報告 HYPERLINK /dianzijixie/ 電子化申報技術(shù)，使信息傳播更加及時有效。3. 將公司治理信息披露納入 HYPERLINK /Law/ 法律法規(guī)體系，加大處罰力度首先由國家證券監(jiān)督管理機關(guān)將上市公司的公司治理信息披露制度納入法律法規(guī)體系。其次，堅決打擊上市公司信息

47、披露違規(guī)行為，對其負(fù)有責(zé)任的當(dāng)事人及主管者進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，提高上市公司違規(guī)的成本，對造假的上市公司不僅僅要追究其 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟責(zé)任，還要追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任，對參與作假的社會中介機構(gòu)予以重罰直至吊銷營業(yè)執(zhí)照，還要限定其從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事同類性質(zhì)的職業(yè)，直至追究刑事責(zé)任等。4. 建立會計信息披露規(guī)范體系要使上市公司的信息披露達(dá)到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。目前我國會計信息披露的規(guī)范體系大致包括會計準(zhǔn)則、會計信息披露制度、審計制度及其他有關(guān) HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟法規(guī)。在這一規(guī)范體

48、系中，會計準(zhǔn)則是核心。在我國，財政部與中國證監(jiān)會在規(guī)范上市公司會計信息披露中應(yīng)各司其職。財政部應(yīng)主要負(fù)責(zé)制定在會計信息披露之前如何生成這些信息的準(zhǔn)則，而證監(jiān)會應(yīng)主要負(fù)責(zé)監(jiān)管，確認(rèn)會計信息披露的原則。財政部側(cè)重于規(guī)范披露信息的實質(zhì)內(nèi)容，即公司會計如何通過會計確認(rèn)、計量、報告等程序，產(chǎn)生相關(guān)的具有一定質(zhì)量要求的會計信息，而證監(jiān)會則側(cè)重于規(guī)范披露信息的表現(xiàn)形式，即披露什么、怎樣披露、如何披露、何時披露、何處披露。（八）建立會計信息的監(jiān)督體系會計信息的監(jiān)督包括財政、社會中介機構(gòu)、證券監(jiān)督管理機構(gòu)等部門，這些部門分工不同，進(jìn)行監(jiān)督的方式、方法也不相同。1. 財政部門的監(jiān)督財政部門應(yīng)當(dāng)建立健全會計信息的監(jiān)督制度，并將會計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督和其他財政監(jiān)督結(jié)合起來，不斷改進(jìn)和加強會計信息的監(jiān)督工作。并且，財政部門應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部指定專門的機構(gòu)或者在相關(guān)機構(gòu)中指定專門的人員負(fù)責(zé)會計監(jiān)督檢查和違法會計行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。財政部門內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)或者職責(zé)的設(shè)立，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)案件調(diào)查與案件審理相分離、罰款決定與罰款收繳相分離的原則。2. 證券部門的