淺論新準(zhǔn)則與稅法差異對(duì)稽查工作的影響

1、淺論新準(zhǔn)那么與稅法差異對(duì)稽查工作的影響稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)施行的專業(yè)性強(qiáng)、高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)檢查，遵循的是國(guó)家稅收法律法規(guī)以及企業(yè)財(cái)務(wù)通那么、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等準(zhǔn)那么。其中稅收法律法規(guī)既是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)施行稽查、審理定性以及做出稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處分的主要根據(jù)和準(zhǔn)繩，同時(shí)也制約著會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露方法。反之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么既是稅收制度的實(shí)現(xiàn)根底，也影響著稅法的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)稽查的施行，兩者既相關(guān)聯(lián)又存在差異。一、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么間差異的成因與國(guó)際趨同的新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么于2022年率先在上市公司執(zhí)行，并將于2022年在全國(guó)所有企業(yè)全面推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么用國(guó)際化的語(yǔ)言表

2、達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步擴(kuò)大了與我國(guó)稅法之間的差異，這就要求我們稅務(wù)稽查人員充分做好稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的銜接，透析二者的關(guān)系。而筆者認(rèn)為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準(zhǔn)作為稅務(wù)稽查主要根據(jù)的稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么間差異的形成原因。1.目的不同。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么雖然都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)迫、無(wú)償、固定地獲得財(cái)政收入，根據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。2.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容不同。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分別遵循不同的規(guī)那么，標(biāo)準(zhǔn)著不同的對(duì)象。稅法標(biāo)準(zhǔn)

3、了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間進(jìn)展分配，具有強(qiáng)迫性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的目的在于標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完好地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。3.開(kāi)展速度不同。因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速開(kāi)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的建立進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)那么更是加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的接軌，具有了“國(guó)際化。而稅法的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)開(kāi)展目的實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)展的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么而言，更具中國(guó)特色。二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的差異的表現(xiàn)形式一是會(huì)計(jì)原那么與稅收法規(guī)根本準(zhǔn)那么間的差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)那么規(guī)

4、定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、本質(zhì)重于形式、重要性、慎重性、及時(shí)性權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性已被刪除等一系列標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)那么，而稅法的原那么主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原那么。經(jīng)過(guò)比較，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者在原那么上的差異。1慎重性原那么。一是新準(zhǔn)那么充分表達(dá)了慎重性原那么的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知?國(guó)稅發(fā)202245號(hào)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等規(guī)定提取的除壞帳準(zhǔn)備外的任何形式的準(zhǔn)備金包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等不得作企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)

5、展稅前納稅調(diào)整。二是對(duì)慎重性原那么的理解不完全一致。新準(zhǔn)那么對(duì)慎重性原那么的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)慎重性原那么的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，新準(zhǔn)那么規(guī)定在建工程工程在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前獲得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程本錢(qián)。稅法那么從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程本錢(qián)。2重要性原那么。新準(zhǔn)那么的重要性原那么指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)

6、，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇適宜的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不成認(rèn)重要性原那么，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除工程，無(wú)論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)過(guò)失給予了不同的更正方法，而稅法那么從不采用“重要性原那么。3本質(zhì)重于形式原那么。新準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的根據(jù)。例如在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“本質(zhì)重于形式的要求，視同融資進(jìn)展賬務(wù)處理。但稅法并不成認(rèn)這種融資，而視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)展處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。二是會(huì)計(jì)計(jì)

7、量和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。計(jì)量主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)兩大部分。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過(guò)一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比方：假設(shè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)使用或銷售而收回的價(jià)值，會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的。這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)那么根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。這說(shuō)明新準(zhǔn)那么在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史本錢(qián)進(jìn)展了修正，而稅法那么不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額確實(shí)認(rèn)上嚴(yán)格以歷史本錢(qián)為計(jì)量屬性。三是會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)政策的差異。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵

8、循的詳細(xì)原那么以及企業(yè)所采用的詳細(xì)會(huì)計(jì)處理方法。例如，新準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技開(kāi)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的根據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)需作稅前納稅調(diào)整。三、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的銜接與考慮一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)。由于稅法的相對(duì)滯后，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

9、么的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的某些差異亟待稅法予以協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。例如，職工薪酬中的工資薪金部分，我國(guó)大部分企業(yè)采用計(jì)稅工資制，今年國(guó)家稅務(wù)總局公布的國(guó)稅2022137號(hào)文件進(jìn)步計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)至1600元，其實(shí)“工資薪金屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)的一部分，沒(méi)有必要也不能長(zhǎng)期搞計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)企業(yè)開(kāi)展不利，也顯失公平。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所消耗的材料部分，從來(lái)就沒(méi)有“計(jì)稅材料的概念。所以，稅法應(yīng)該廢除計(jì)稅工資制，徹底實(shí)行全面扣除制度。二新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)稅收的影響也需要進(jìn)一步研究。會(huì)計(jì)是稅收的根底，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變化必然對(duì)稅收有所反映和影響。尤其是站在稅務(wù)稽查的角度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下的納稅技巧與納稅籌劃問(wèn)題更應(yīng)該引起稅務(wù)稽查的

10、高度重視。下面從幾個(gè)角度談?wù)劧悇?wù)稽查應(yīng)注意的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下的納稅技巧：1會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定了比原來(lái)更多的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)該考慮新準(zhǔn)那么中的會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響。企業(yè)很有可能選擇有益于納稅和節(jié)稅的會(huì)計(jì)政策及其政策組合，稅務(wù)稽查就應(yīng)該把握此過(guò)程的切入點(diǎn)。2會(huì)計(jì)計(jì)量屬性影響稅收。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提出五種計(jì)量形式，即：歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量根底的多元化。計(jì)量屬性從兩方面影響稅收：其一，計(jì)量屬性影響流轉(zhuǎn)稅。公允價(jià)值的計(jì)量金額直接作為計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅的稅基。其二，計(jì)量屬性影響所得稅。所得稅的計(jì)繳是以所得額為計(jì)稅根底的，在以非貨幣性資產(chǎn)

11、抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額部分應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，影響并反映在所得稅方面。在新準(zhǔn)那么應(yīng)用指南中規(guī)定：1換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢(qián)。2換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。稅務(wù)稽查要注意的是此方面差異會(huì)引發(fā)的偷漏稅現(xiàn)象，對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中損好處理，稅務(wù)稽查基于對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場(chǎng)價(jià)格作銷售，按規(guī)

12、定繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。3新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法讓人耳目一新。所得稅的會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)了讓人耳目一新的變化，由原來(lái)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法二者選擇其一，改為國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅務(wù)稽查、納稅人申報(bào)納稅產(chǎn)生重大影響，稅務(wù)稽查更應(yīng)關(guān)注納稅人在所得稅申報(bào)上采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后進(jìn)展的稅前調(diào)整。4新準(zhǔn)那么中新業(yè)務(wù)的稅收影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系根據(jù)新型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的不斷涌現(xiàn)增加了?企業(yè)年金基金?、?股份支付?、?職工薪酬?、?生物資產(chǎn)?、?投資性房地產(chǎn)?、?政府補(bǔ)助?、?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?、?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?、?套期保值?、?原保險(xiǎn)合同?、?再保險(xiǎn)合同?等新的詳細(xì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么，這些新的準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)了納稅人新型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原那么，同時(shí)，新型業(yè)務(wù)中也存在許多稅收影響，稅務(wù)稽查要充分理解新準(zhǔn)那么帶來(lái)的新差異，更要實(shí)在重視這些