模塊七企業(yè)所得稅實務(wù)課件

1、 案例導(dǎo)入:立景有限公司的劉經(jīng)理在看財務(wù)人員送來的年度財務(wù)報告,發(fā)現(xiàn)公司今年虧損50萬元,但居然還要繳納20多萬元的所得稅,劉總幾乎氣暈了:虧損已經(jīng)讓人憋氣,現(xiàn)在還要交所得稅,這會計怎么搞的.他立刻要秘書把財務(wù)經(jīng)理叫來,咆哮著:我們公司又不做假賬,賬面虧損是真實的,為什么還要繳納這么多的所得稅.”所得稅”不是所得才要”交稅”嗎?任務(wù)一企業(yè)所得稅基礎(chǔ)理論任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)三企業(yè)所得稅會計處理任務(wù)四企業(yè)所得稅納稅籌劃任務(wù)五企業(yè)所得稅的申報與繳納模塊七 企業(yè)所得稅一、知識點的學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅概述二、能力訓(xùn)練 (一)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算(二) 企業(yè)所得稅的會計核算(三)企業(yè)所得稅的納

2、稅籌劃三、能力培養(yǎng)目標(biāo):企業(yè)所得稅的計算、核算、綜合分析和運用能力二、企業(yè)所得稅的特征 1、征稅范圍廣 2、以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為稅基 3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 4、稅負(fù)不宜轉(zhuǎn)嫁 5、企業(yè)所得稅一般按年計征、分期預(yù)繳三、企業(yè)所得稅的征稅對象及范圍 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 簡單地說,生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所得;其他所得,是指除主營業(yè)務(wù)所得之外的其他所得。注意：1、必須是合法的所得 2、必須是實物或貨幣所得 3、包括來源于中國境內(nèi)和境外的所得 四、企業(yè)所得稅的納稅人 （一）居民企業(yè)-境內(nèi)外所得繳稅 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納

3、企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （二）非居民企業(yè)-境內(nèi)所得繳稅 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 五、企業(yè)所得稅稅率 1、目前，我國企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。2、非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。 3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 4、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的

4、稅率征收企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15 （一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； （五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 任務(wù)二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 所得稅的計算基本公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適應(yīng)稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅額所得額與會計利潤總額是兩個不同

5、的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。1、應(yīng)納稅額所得額是一個稅收概念2、會計利潤是一個會計核算概念。它是確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但是不能等同于應(yīng)納稅所得額。會計利潤總額只有根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。1、調(diào)增的項目主要有：（1）按企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定允許從收入中扣除而稅收制度規(guī)定不允許扣除的項目。 如：稅收罰款；非公益救濟性捐贈；直接向受贈者的捐贈，以及其他稅法規(guī)定不得扣除而已列支的項目等。（2）超過稅收規(guī)定允許扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的項目。 如：實法工資總額超過計稅工資總額的支出；按實法工資多計提的職工工會、福利、教育三項經(jīng)費支出；向非金融機構(gòu)借款等利息支出超過金融機構(gòu)同期

6、同類貸款利息的部分；業(yè)務(wù)招待費超過標(biāo)準(zhǔn)部分；超過規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)提取的折舊費；無形資產(chǎn)攤銷超過標(biāo)準(zhǔn)的部分等。（3）按企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定不作收入的應(yīng)稅收入項目。 如：各項視同銷售收入；在建工程的試運收入；接受來料加工裝配，按合同規(guī)定留歸企業(yè)的節(jié)余材料等。2、調(diào)減的項目主要有：（1）按企業(yè)財務(wù)、會計制度規(guī)定不允許從收入中扣除而稅收制度規(guī)定允許扣除的項目。如：可在稅前彌補的以前年度虧損等。（2）各項免稅收益。如：購買國債的利息收入一、收入總額的確定 1.一般收入的確定 稅法所指收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入（銷售貨物收入和勞務(wù)收入）、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、有關(guān)的特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他

7、收入。 2.特殊收入的確定 包括減免返還流轉(zhuǎn)稅、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)、企業(yè)收取包裝物押金、折扣銷售及國債利息收入等。二、不征稅收入、免稅收入 1、不征稅收入 1）財政撥款 2）依法收取行政事業(yè)性收費、政府性基金 3）國務(wù)院規(guī)定的其他 2、免稅收入 1）國債利息收入 2）符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利 3）境內(nèi)非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得股息、紅利 4）符合條件的非營利組織的收入 2.部分準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金支出 P109（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出 P109（3）社會保險費 P109（4）利息費用 P109（5）借款費用 P109（6）匯兌損失 P109（7）業(yè)

8、務(wù)招待費支出 P110（8）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出 P110（9）環(huán)境保護專項資金 P111（10）保險費 P111（11）固定資產(chǎn)租賃費支出（12）勞動保護費（13）公益、救濟性捐贈支出 P111（14）有關(guān)資產(chǎn)的費用（15）支付給總機構(gòu)的管理費支出P111（16）資產(chǎn)損失支出（17）手續(xù)費及傭金支出（18）差旅費、會議費、董事會費支出、違約金、訴訟費支出（四）不得扣除項目 P1131.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項2、企業(yè)所得稅稅款3.因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、滯納金; 4、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的損贈支出，贊助支出5、未按規(guī)定的準(zhǔn)備金支出6、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間的租金和特

9、許權(quán)使用費7、與取得收入無關(guān)支出討論分析：納稅人按規(guī)定繳納的增值稅屬不屬于可扣除的稅金？ 為 什 么？2、工資、薪金支出 案例分析：飛龍有限公司2008年實際工資總額45萬元，該企業(yè)平均在冊職工25人計算允許扣除的工資支出。分析：按實際支出扣除3、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出 案例分析：飛龍有限公司2008年實際工資總額45萬元，該企業(yè)平均在冊職工25人，飛龍有限公司2008年實際計提職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共78，750元。分析：扣除標(biāo)準(zhǔn)：45*（2%+2.5%+14%）=8.325萬元實際扣除額低于標(biāo)準(zhǔn)額，可按實際支出數(shù)扣除4、業(yè)務(wù)招待費支出 案例分析：飛龍有限公司

10、2009年銷售收入凈額為2，000萬元，實際發(fā)生招待費10萬元。分析：10*60%=6萬元最高：2，000*0.5%=10萬元 沒有超過最高限額，按6萬元扣除注意：銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 5、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出廣告費支出必須符合下列條件：1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的2）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票3）通過一定的媒體傳播案例分析：飛龍有限公司主要從事家電生產(chǎn)，2008年銷售收入凈額為2，000萬元，實際發(fā)生廣告費250萬元，業(yè)務(wù)宣傳費9萬元。分析：扣除標(biāo)準(zhǔn)=2000*15%=300萬元 （250+9）300 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費259萬元可以全額扣除。

11、若實際發(fā)生廣告費350萬元，業(yè)務(wù)宣傳費9萬元，允許扣除額為多少？ 允許扣除300萬元，其余59萬元在以后年度扣除6、公益、救濟性捐贈支出 案例分析：飛龍有限公司2008年通過希望工程基金會捐贈款項100萬元，當(dāng)年實現(xiàn)利潤2000萬元。允許扣除的支出是多少？ 分析：2000*12%=240萬元所以，全額扣除五、虧損彌補 納稅人發(fā)生虧損的,可以用下一納稅年度的所得稅彌補,下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。注意：1、可以彌補的虧損是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，而不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。2、虧損彌補期應(yīng)連續(xù)計算，

12、不得間斷，而不管允許彌補虧損的五年中是盈利或虧損。3、連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補期應(yīng)按每個年度分別計算，按先虧先補的順序彌補，不能將每個虧損年度的虧損彌補期相加。案例分析：某企業(yè)1999-2005年虧損彌補情況如下：年度1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年虧損彌補前應(yīng)納稅所得額-400-6080100100100100彌補虧損虧損彌補后應(yīng)納稅所得額剩余可彌補數(shù)額（1）1999年部分（2）2000年部分年度1999年2000年2001年2002年2003年2004年2005年虧損彌補前應(yīng)納稅所得額-400-6080100100100100彌補虧損801001001

13、0060虧損彌補后應(yīng)納稅所得額00000040剩余可彌補數(shù)額1）1999年部分2）2000年部分4004006032060220601206006000分 析課堂能力訓(xùn)練：案例1 .正原公司2006年取得產(chǎn)品收入1，000萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，取得公司債券利息收入40萬元，營業(yè)外收入10萬元，產(chǎn)品銷售成本700萬元，銷售稅金及附加為10萬元，管理費用80萬元、財務(wù)費用50萬元，營業(yè)費用40萬元，營業(yè)外支出20萬元，各項成本支出均符合稅法的有關(guān)扣除規(guī)定。請計算其當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。稅率為25%分析：1.收入總額=1000+50+40+10=1100萬元2.準(zhǔn)予扣除項目金額=700

14、+10+80+50+40+20=900萬元3.應(yīng)納稅所得額=1100-900=200萬元4.應(yīng)納企業(yè)所得稅額=200*25%=50萬元案例2.甲企業(yè)2008年發(fā)生業(yè)務(wù)情況如下：產(chǎn)品銷售收入300萬元，銷售成本80萬元，銷售稅金及附加30萬元，銷售費用15萬元。營業(yè)外收入30萬元，營業(yè)外支出16萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入10萬元，購買國債利息收入12萬元，購買公司債券利息收入20萬元。管理費用18萬元。財務(wù)費用15萬元（其中利息支出6萬元，超出按金額機構(gòu)同類同期貸款利息計算2萬元）。稅率為25%。計算其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額：=（300+30+10+20+12-12）-80-30-15-1

15、6-18-（15-2）=188萬元應(yīng)納稅額：=188*25%=47萬元案例3. 某運輸公司2008年全年取得營運收入4，200萬元，出租固定資產(chǎn)取得租金收入130萬元，取得其他收入85萬元。當(dāng)年各項營運費用支出1400萬元，繳納營業(yè)稅等稅金135萬元，支付工資總額350萬元，按規(guī)定比例提取職工工會經(jīng)費7萬元，職工福利費49萬元，職工教育經(jīng)費5.25萬元,支付財產(chǎn)保險費和運輸費保險費15萬元,因運輸事故得到保險公司賠償30萬元,用于職工宿舍建造支出250萬元,另外向其他企業(yè)拆借資金200萬元,使用1年,支付借款利息40萬元(假設(shè)銀行貸款年利率10%),支付業(yè)務(wù)招待費30萬元,非公益性捐贈款15萬

16、元。 計算該公司當(dāng)年應(yīng)納所得稅額？分析：1、收入總額=4200+130+85=4，415萬元2、準(zhǔn)予扣除項目金額：（1）營運費用支出1400、營運稅等有關(guān)稅金135，在稅前扣除（2）工資350可以全額抵扣 (3)三項經(jīng)費抵扣限額為:350*(2%+14%+2.5%)=64.75萬元7+5.25+49=61.25萬元允許扣除61.25萬元(4)支付財產(chǎn)保險費和運輸費15萬元準(zhǔn)予扣除(5)保險公司賠償30萬元是對損失的補償,不列入應(yīng)納稅所得額,但也不得在稅前扣除。（6）職工宿舍建造支出250萬元，屬于資本性支出，故不應(yīng)在稅前扣除（7）借款利息扣除限額為：200*10%=20萬元（8）業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予

17、扣除金額： 4415*5%=22.075萬元 30*60%=18萬元18萬元22.075萬元,因此招待費可扣除18萬元 (9)支付非公益性、救濟性捐贈款15萬元不得扣除。應(yīng)納稅所得額=4415-1400-135-350- 61.25 -15-20-18=2,415.75萬元應(yīng)納所得稅額=2,415.75*25%=603.94萬元六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn) 1.在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 2. 計稅基礎(chǔ)：買價+相關(guān)稅費+直接計歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除4.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，

18、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。 5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 2. 計稅基礎(chǔ)：買價+相關(guān)稅費3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限。 （三）無形資產(chǎn) 1. 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 2. 計稅基礎(chǔ)：p116 3.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低予

19、l0年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 （四）長期待攤費用 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)法律規(guī)定的支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。 （五）存貨 1、按規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 2. 計稅基礎(chǔ)：P117 （六）投資資產(chǎn) 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 七、境外所得已納稅款的扣除 已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽訂避免雙重

20、征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。抵免限額=境內(nèi).境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額 計算出抵免限額與已交所得稅比較，二者取小案例P118例7-9課堂能力訓(xùn)練：1.某企業(yè)2008年有關(guān)會計資料如下：1）實現(xiàn)利潤總額240萬元2）尚有2002年未彌補的虧損6萬元3）未按期繳納稅金而支付罰款和滯納金共計2萬元4）國庫券利息收入3萬元5）支付非公益性捐贈支出5萬元6）罰款收入0.4萬元7）支付金融機構(gòu)借款利息0.6萬元稅率為25%分析：1.2002年尚未彌補的虧損已超過彌補期限，不能在稅前扣除2.支付的罰款和滯納金不能作為費用扣除3.國庫券利息收入免繳所得稅4.股利收

21、入應(yīng)交所得稅5.非公益性捐贈支出不能作為費用捐贈應(yīng)納稅所得額=240+2+5-3=244萬元應(yīng)納稅額=244*25%=61萬元2、某企業(yè)2008年銷售貨物收入為2，000萬元，銷售成本為1，600萬元，銷售費用為200萬元，其中廣告費為120萬元，管理費用為60萬元，可扣除的稅金為50萬元，通過中國境內(nèi)非營利性機構(gòu)向教育部門捐贈為20萬元。計算企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額。分析；廣告費列支標(biāo)準(zhǔn)：2，000*15%=300萬元企業(yè)實際列支120萬元，未超支企業(yè)會計利潤=2000-1600-200-60-50-20=70萬元捐贈列支標(biāo)準(zhǔn)=70*12%=8.4萬元，企業(yè)實際列支20萬元，超支11.6萬元應(yīng)納

22、稅所得額=70+11.6=81.6萬元應(yīng)納所得稅額=81.6*25%=20.4萬元案例分析1： 興江有限公司2008年度會計利潤總額120萬元。該企業(yè)平均職工人數(shù)100人，實發(fā)工資200萬元，并按實發(fā)工資的2%、14%和2.5%分別計提職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共38萬元；記入管理費用的業(yè)務(wù)招待費8萬元，本年營業(yè)收入凈額900萬元，國債利息收入10.9萬元。請根據(jù)以上資料計算該公司本年度實際應(yīng)納所得稅額。分析:(1)工資允許全額扣除,即200萬元(2)允許列支的”三項經(jīng)費”標(biāo)準(zhǔn) =200*(2%+14%+2.5%)=37萬元 超標(biāo)準(zhǔn)列支=38-37=1萬元(3)允許列支的業(yè)務(wù)招待費

23、標(biāo)準(zhǔn) 8*60%=4.8萬元最高不得超過:900*5%0=4.5萬元超過標(biāo)準(zhǔn)列支:8-4.5=3.5萬元(4)國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額,應(yīng)調(diào)減10.9萬元。（5）本年度應(yīng)納稅所得額=120+（1+3.5）-10.9=113.6萬元（6）本年度應(yīng)納所得稅=113.6*25%=28.40萬元案例分析2： 某企業(yè)2008年度實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入5，080萬元，主營業(yè)務(wù)成本3，210萬元，投資收益85萬元，其中國債利息收入30萬元；營業(yè)稅金及附加87萬元；營業(yè)費用580萬元，其中廣告費550萬元；管理費用320萬元，其中業(yè)務(wù)招待費170萬元,新產(chǎn)品研究開發(fā)費100萬元；營業(yè)外支出60萬元，其中通過民

24、政局向災(zāi)區(qū)捐款50萬元，稅務(wù)機關(guān)罰款及滯納金10萬元。計算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅。（稅率為25%）1.會計利潤=5，080+85-3，210-87-580-320-60=908萬元2.廣告費：上限：5，080*15%=762萬元實際發(fā)生550762，可以全額扣除3.業(yè)務(wù)招待費上限：5，080*5%0=25.4萬元允許列支：170*60%=102萬元超出標(biāo)準(zhǔn)：170-25.4=144.6萬元4.新產(chǎn)品研發(fā)費：可以加計50%可扣除的研發(fā)費：100*（1+50%）=150萬元應(yīng)加研發(fā)費：150-100=50萬元5.捐贈：允許扣除上限：908*12%=108.96萬元實際捐贈50萬元，可以全額扣除6.國

25、債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額,應(yīng)調(diào)減30萬元。7.稅收罰款10萬元不得扣除8.應(yīng)納稅所得額=908+144.6-50-30+10=982.6萬元 應(yīng)納稅額=982.6*25%=245.65萬元任務(wù)三 企業(yè)所得稅會計處理一、企業(yè)所得稅會計 是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較列示資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對兩者之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時差異與可抵扣暫時性差異。 企業(yè)所得稅會計處理方法： 1、應(yīng)付稅款法 2、納稅影響法 1）遞延法 2）債務(wù)法（我國） 二、暫時性差異 是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。1、應(yīng)納稅暫時性差異（即應(yīng)納差） 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納所得

26、稅所得額，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。2、可抵扣暫時性差異（即可抵差） 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納所得稅所得額，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵金額的暫時性差異。三、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（會計）=未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（稅收）=成本以前期間已稅前列支的金額如：1、固定資產(chǎn)：會計：固定資產(chǎn)原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：固定資產(chǎn)原價-稅收累計折舊2、無形資產(chǎn)會計：符合條件的開發(fā)支出計入無形資產(chǎn)稅收：計稅基礎(chǔ)為03、以允價值計量的資產(chǎn)會計：公允價值稅收：賬面余額四、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)會計：賬面價值稅收：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前

27、扣除的金額如： 1、預(yù)計負(fù)債 2、預(yù)收賬款 3、應(yīng)付職工薪酬 4、其他負(fù)債五、特殊項目產(chǎn)生暫時性差異1、不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債中的資產(chǎn)和負(fù)債 1）籌建期間發(fā)生的費用 2）超標(biāo)的廣告費2、稅法規(guī)定可以后年可彌補虧損3、企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異六、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)一般原則1、資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限2、稅法規(guī)定可彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理3、企業(yè)合并，可相互抵扣暫時性差異，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽4、直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。七、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)一

28、般原則 除明確規(guī)定的可不確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債情況外，企業(yè)對所有的應(yīng)納稅暫時性差異均確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債，同時增加利潤表中所得稅費用八、應(yīng)交所得稅的計算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加-納稅調(diào)整減少所得稅費用（或資產(chǎn)）當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅資產(chǎn)）遞延所得稅費用遞延所得稅負(fù)債增加-遞延所得稅負(fù)債減少遞延所得稅收益遞延所得稅收益減少-遞延所得稅收益增加九、所得稅費用的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。 1、確認(rèn)所得稅費用 借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)

29、交稅費應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 2、期末，應(yīng)將其科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 借：本年利潤 貸：所得稅費用 結(jié)轉(zhuǎn)后所得稅費用科目應(yīng)無余額。任務(wù)四 企業(yè)所得稅納稅籌劃 一、利用折舊方法進行納稅籌劃 1.一般情況下折舊年限和折舊方法不同的籌劃 1)折舊年限選擇 案例分析:勝利汽車制造廠,購入一臺大型電子設(shè)備價值500，000元，預(yù)計凈殘值為5%，假設(shè)折舊可以有5年、10年選擇，采用平均年限法計提折舊。試對方案進行選擇。分析：（1）如果選擇5年，則年折舊額為95，000元500，000*（1-5%）/5=95，000（2）如果選擇10年，則年折舊額為47，500元500，000*（1-5%）/1

30、0=47，500分析可知，縮短折舊年限可以遞延企業(yè)收益，推遲繳納企業(yè)所得稅繳納時間。但注意：必須要符合國家稅法有關(guān)規(guī)定。 2）折舊方法選擇不同的籌劃 案例分析：仍以上例為例，勝利汽車制造廠，設(shè)備原值500，000元，凈殘值為5%，年限假定均為5年，企業(yè)采用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法哪種方法對企業(yè)更合適？(假設(shè)每年的稅前利潤都為100萬元、所得稅率33%） 分析：（1）平均年限法：年折舊為500000*（1-5%）/5=95000元（2）雙倍余額遞減法年折舊率：2/5*100%=40%凈殘值：500，000*5%=25，000元第一年：500，000*40%=200，000元第二年:

31、(500，000-200，000）*40%=120，000元第三年:(500,000-320,000)*40%=72,000元第四五年:(500,000-392,000-25,000)/2=41,500元（3）年數(shù)總和法第一年:(500,000-25,000)*5/15=158,333元第二年:(500,000-25,000)*4/15=126,667元第三年:(500,000-25,000)*3/15=95,000元第四年:(500,000-25,000)*2/15=63,333元第五年:(500,000-25,000)*1/15=31,667元每年稅前利潤和所得稅額列表年份平均年限法雙倍余

32、額遞減法年數(shù)總和法折舊額稅前利潤所得稅額折舊額稅前利潤所得稅額折舊額稅前利潤所得稅額第一950001000000330000200000895000295350158333936667309100第二950001000000330000120000975000321750126667968333319550第三950001000000330000720001023000337590950001000000330000第四950001000000330000415001053500347655633331031667340450第五95000100000033000041500 1053500347655316671063333350900合計47500050000001650000