05-1備2考6講講義第-國際稅收

1、第三章國際轉(zhuǎn)換指導(dǎo)：稅法第三章的分值在 12 分左右。與 CPA 稅法國際一章相比的三點(diǎn)不同：一是增加了基礎(chǔ)知識(shí)的內(nèi)容；二是將已納稅額抵免計(jì)算和特別納稅調(diào)整的內(nèi)容拆分到企業(yè)所得稅中；三是收錄的政策范圍略新且細(xì)。1.補(bǔ)充考點(diǎn)：國際原則（3 個(gè)原則）國際的基本原則是：單一課稅原則、受益原則和國際中性原則。（1）單一課稅原則交易產(chǎn)生的收入只應(yīng)該被課征一道稅和至少應(yīng)該被課征一道稅。既避免重復(fù)征稅，又避免不課稅或課稅。（2）受益原則以從公共支出中獲得的利益大小為負(fù)擔(dān)分配的標(biāo)準(zhǔn)。國際規(guī)則將跨境交易的積極所得的征稅權(quán)主要給與來源國，將消極所得的征稅權(quán)主要給予居住國，能較好地平衡來源國和居住國的利益。（3）國

2、際國際中性原則規(guī)則不應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)組織性質(zhì)等產(chǎn)生影響。從來源國角度看，就是資本輸入中性；從居住國角度看，就是資本輸出中性。2.補(bǔ)充考點(diǎn)：國際稅法原則國際稅法原則是普遍適用國際問題處理全過程和各個(gè)方面，具有指導(dǎo)意義的基本信念和，包括優(yōu)先征稅原則、獨(dú)占征稅原則、原則和無差異原則等。（1）優(yōu)先征稅原則優(yōu)先征稅原則指在國際關(guān)系中，確定將某項(xiàng)課稅客體劃歸來源國，由來源國優(yōu)先行使征稅權(quán)的一項(xiàng)原則。（2）獨(dú)占征稅原則獨(dú)占征稅原則指在簽訂國際協(xié)定時(shí)，將某項(xiàng)客體排他性地劃歸某一國，由該國單獨(dú)行使征稅權(quán)力的一項(xiàng)原則。（3）原則原則指在簽訂國際協(xié)定時(shí)，將某些課稅客體劃歸締約國雙方，由雙方共同征稅的一

3、項(xiàng)原則。它是國際協(xié)定規(guī)范的內(nèi)容之一。為解決中來源國與居住國的，原則規(guī)定，各行使征稅權(quán)的國家必須把適用稅率降低，以利于共同征收。（4）無差異原則無差異原則指對外國和本國實(shí)行對待，使兩國在征收范圍、稅率和稅收負(fù)擔(dān)方面保持基本一致。3.補(bǔ)充考點(diǎn)：約束管轄權(quán)的國際慣例管轄權(quán)及種類的把握思路：4.補(bǔ)充考點(diǎn)：國際抵免制度目前，國際上居住國可選擇采用免稅法、抵免法、饒讓、扣除法和低稅法等方法，減除國際重復(fù)征稅，其中抵免法是普遍采用的方法。國際抵免制度主要圍繞抵免方法、抵免主體資格、抵免對象、抵免限額、超限額結(jié)轉(zhuǎn)、間接抵免條件等內(nèi)容展開。（1）分國限額法。分國限額法是當(dāng)某居住國居民擁有多國收入時(shí)，居住國按其收

4、入的來源國分別進(jìn)行抵免，計(jì)算公式如下：分國抵免限額=（國內(nèi)外應(yīng)稅所得額居住國所得稅率）（某一外國應(yīng)稅所得國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）（2）綜合限額法。綜合限額法是在多收抵免條件下，所在國對其全部外國來源所得，不分國別匯一起，計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下：綜合抵免限額=（國內(nèi)外應(yīng)稅所得額居住國所得稅率）（國外應(yīng)稅所得國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）（3）分項(xiàng)限額法分項(xiàng)限額法是為了防止以某一外國低稅率所得稅的限額部分，用于沖抵另一外國高稅率所得稅的超限額部分，進(jìn)行國際間的逃避活動(dòng)，而對國外的收入分項(xiàng)進(jìn)行抵免，把一些專項(xiàng)所得從總所得中出來，對其單獨(dú)規(guī)定抵免限額，各項(xiàng)之間不能互相沖抵的一種抵免方法。分項(xiàng)抵免限額=（國內(nèi)

5、外應(yīng)稅所得額居住國所得稅率）（國外某一專項(xiàng)所得國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）5.補(bǔ)充考點(diǎn)：國際地國際地也稱港、稅務(wù)、避難所，是指能夠?yàn)樘峁┠撤N合法機(jī)會(huì)的國家和地區(qū)。按照港的概念，世界上大體有四種類型的港。第一種類型的港，是指沒有所得稅和一般稅的國家和地區(qū)。在這些國家和地區(qū)完全不征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、凈值稅、繼承稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅。如開曼群島、巴哈馬、百慕大、瑙魯、瓦努哈圖、格陵蘭、索馬里、法羅群島、新喀里多尼亞島、圣皮埃爾島、密光隆島、特克斯和凱克斯群島等地。第二種類型的港，是指那些雖開征某些所得稅和一般稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平的國家和地區(qū)，并對來源于的所得和營業(yè)活動(dòng)提供特殊

6、待遇。如中國地區(qū)、巴巴多斯、新加坡、英屬維爾京群島、牙買加、巴林、以色列、黎巴嫩、摩納哥、塞浦路斯、直布羅陀、格恩西島、澤西島、蒙塞拉特島、圣赫勒拿島、斯匹次卑爾根群島、坎彭和列支敦士登。第三種類型的港，僅實(shí)行地域管轄權(quán)，在這些國家和地區(qū)只對來源于境內(nèi)的所得按照較低稅率征稅，如中國地區(qū)、埃塞俄比亞、利比里亞、巴拿馬、哥斯達(dá)黎加、委內(nèi)瑞拉、阿根廷。第四種類型的港，是有規(guī)范稅制但有某些特例或提供某些特殊的國家和地區(qū)。在這些國家對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些投資經(jīng)營活動(dòng)給予特殊的待遇。如愛爾蘭、英國、希臘、盧森堡和荷蘭。由于金融中心”。港這一稱謂被 OECD 劃人入，因此上述國家和地區(qū)更愿意自稱為“離岸6.補(bǔ)充考點(diǎn)：國際交換的種類交換的類型包括：專項(xiàng)自動(dòng)自交換；交換；報(bào)交換；（4）同期稅務(wù)檢查；（5）代表；（6）行業(yè)范圍7.補(bǔ)充考點(diǎn)：國際交換等。交換的范圍交換的范圍。除締約國雙方另有規(guī)定外，交換的范圍一般為：（1）國家范圍應(yīng)僅限于與我國正式簽訂含有家。交換條款的協(xié)定并生效執(zhí)行的國稅種范圍應(yīng)僅限于人的范圍應(yīng)僅限于協(xié)定規(guī)定的稅種，主要為具有所得（和）性質(zhì)的稅種。協(xié)定締約國一方或雙方