稅務(wù)會計第二章增值稅的核算

1、稅務(wù)會計（第四版）第二章增值稅的核算目錄1增值稅核算的基本規(guī)定2增值稅專用發(fā)票的使用和管理3增值稅核算的會計科目與報表4增值稅銷項稅額的核算目錄5增值稅進項稅額的核算6增值稅應(yīng)納稅額的核算7進口貨物增值稅與出口貨物退(免)增值稅的核算8先征后返還增值稅的核算第一節(jié) 增值稅核算的基本規(guī)定一、增值稅的征稅范圍(一)征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或者進口貨物。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)。 3.銷售服務(wù)。4. 銷售無形資產(chǎn)。5. 銷售不動產(chǎn)。第一節(jié) 增值稅核算的基本規(guī)定一、增值稅的征稅范圍(二)征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物的行為。 2.混合銷售。 3.兼營。第一節(jié) 增值稅核算的基本規(guī)定二、增值稅的納稅人(一)

2、征稅范圍的一般規(guī)定一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額不超過50萬元。 2.其他從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,年應(yīng)稅銷售額不超過80萬元。3.提供服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人,年銷售額未超過500萬元。小規(guī)模納稅人第一節(jié) 增值稅核算的基本規(guī)定三、增值稅的稅率和征收率(一)增值稅的稅率1.基本稅率?；径惵蕿?7%,增值稅一般納稅人銷售貨物或者進口貨物,提供應(yīng)稅勞務(wù),除低稅率適用范圍外,均適用基本稅率。2.低稅率。(1) 低稅率13%(2)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不

3、動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。(3)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。(4)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。(5)除上述（2）（3）（4）的規(guī)定外，“營改增”其他服務(wù)稅率為6%。第一節(jié) 增值稅核算的基本規(guī)定三、增值稅的稅率和征收率(二)增值稅的征收率增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。從2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍增值稅專用發(fā)票(簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票

4、:1.會計核算不健全,即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者。2.不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。3.有以下行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者:(1)私自印制專用發(fā)票。(2)向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票。(3)借用他人的專用發(fā)票。(4)向他人提供專用發(fā)票。(5)未按規(guī)定開具專用發(fā)票。(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票。(7)未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況。(8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理二、專用發(fā)票開具的范圍一般納稅

5、人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù),根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項目),必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票:1.向消費者銷售應(yīng)稅項目。2.銷售免稅貨物。3.銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。4.將貨物用于非應(yīng)稅項目。5.將貨物用于集體福利或個人消費。6.向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目,可以不開具專用發(fā)票。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理三、專用發(fā)票開具的時限1.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。2.采用交款提貨結(jié)算方式的,為收到貨款的當(dāng)天。3.采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的,為合同約定的收款

6、日期的當(dāng)天。4.將貨物交付他人代銷,為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。5.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,為貨物移送的當(dāng)天。6.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者,為貨物移送的當(dāng)天。7.將貨物分配給股東,為貨物移送的當(dāng)天。 8.期貨交易專用發(fā)票的開具，按以下規(guī)定執(zhí)行(略) 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理四、使用電子計算機開具專用發(fā)票的要求1.有專業(yè)電子計算機技術(shù)人員、操作人員。2.具備通過電子計算機開具專用發(fā)票和按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。3.國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使

7、用和管理五、專用發(fā)票開具后,發(fā)生退貨或銷售折讓的處理1.增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的,應(yīng)視不同情況分別辦理。2.稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的,比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法,通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機關(guān)。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理六、被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理規(guī)定1.納稅人必須嚴格按照增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定保管使用專用發(fā)票。2.納稅人丟失專用發(fā)票后,必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。 第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的 使用和管理七、防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理

8、及進項稅額抵扣的處理(一)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理(二)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣的處理 一、會計科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表一級科目二級科目三級科目四級科目應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額營改增抵減的銷項稅額預(yù)征稅款簡易計稅一般計稅轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額11%、13%、17%、6%進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅未交增值稅簡易計稅一般計稅待抵扣進項稅額海關(guān)專用繳款書不動產(chǎn)40%其他11%、3%、17%、13%、6%、5%、1.5%增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整其他應(yīng)付款待抵扣增值稅額待結(jié)轉(zhuǎn)增值稅額簡易計稅營業(yè)稅轉(zhuǎn)入待確認

9、進項稅額11%、3%待結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額營業(yè)稅轉(zhuǎn)入11%、13%、17%、6%一、會計科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(一)增值稅一般納稅人會計科目的設(shè)置1.借方設(shè)“進項稅額”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“預(yù)征稅款”“營改增抵減的銷項稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”7個專欄,見表2-2。一、會計科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(一)增值稅一般納稅人會計科目的設(shè)置2.貸方設(shè)置“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”4個明細專欄,見表2-3。一、會計科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)小規(guī)模納稅人會計科目的設(shè)置小規(guī)模納稅人增值稅的核算,只

10、需設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。二、增值稅核算賬戶第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表增值稅的核算在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)置了11個三級明細賬戶,并使用三欄式或多欄式明細賬。部分主要明細賬的格式見表2-4、表2-5、表2-6。二、增值稅核算賬戶第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表增值稅的核算在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)置了11個三級明細賬戶,并使用三欄式或多欄式明細賬。部分主要明細賬的格式見表2-4、表2-5、表2-6。三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(一)一般納稅人的納稅申報表和申報表附列資料1.備查資料:(1)已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián);(2)符合抵扣條

11、件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián);(3)海關(guān)進口貨物完稅憑證、購進農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復(fù)印件;(4)收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián);(5)代扣代繳稅款憑證存根聯(lián);(6)主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他備查資料。 2.其他必報資料(1)使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人,必須報送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡(明細數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人,還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤)、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表;(2)資產(chǎn)負債表和利潤表;(3)成品油購銷存情況明細表(發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報);(4)主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他必報資料。三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報

12、表附列資料的填報要求及格式 1.增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)見表2-7。 三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式 1.增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)見表2-7。 三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式 1.增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)見表2-7。 三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式 1.增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)見表2-7。 三、增值稅核算

13、報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式2.增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)見表2-8。三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式2.增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)見表2-8。三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式3.增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)見表2-9。三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式

14、3.增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)見表2-9。三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式4.增值稅納稅申報表附列資料(三)(應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細)見表2-10。三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式5.增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額抵減情況表)見表2-11。三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式6.增值稅納稅申報表附列資料(五)（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）見表2-12。三、增值稅核

15、算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表(二)增值稅納稅申報表及申報表附列資料的填報要求及格式7.增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)、增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料見表2-13、表2-14。三、增值稅核算報表第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表一、會計科目的設(shè)置第三節(jié)增值稅核算的會計科目與報表一、銷售額的確定第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算銷項稅額=銷售額稅率(一)一般規(guī)定銷售額是納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和無形勢資產(chǎn)向購買方或承受勞務(wù)和服務(wù)方收取的全部價款和價外費用。 (二)特殊規(guī)定1.采取折扣方式銷售。 2.采取以舊換新方式銷售。 3.采取以物易物方式銷售。 4.采

16、取還本方式銷售。 5.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。 6.包裝物押金是否計入銷售額的確定。 7.對視同銷售貨物行為銷售額的確定。 8.價款和稅款合并收取情況下的銷售額。 二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(一)一般銷售銷項稅額的核算 1.直接收款方式銷售貨物的核算。 【例2-1】甲公司本期采取直接收款方式銷售A產(chǎn)品一批,向購買方開具了增值稅專用發(fā)票,取得銷售額20 000元、增值稅稅額3 400元存入銀行。甲公司的會計處理如下:借:銀行存款 23 400 貸:主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 400二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(一)一般銷售銷項

17、稅額的核算 2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的核算。 【例2-2】華倫商場本期采用托收承付方式向異地東方公司銷售商品一批,商品不含稅銷售額300 000元,增值稅稅率17%,應(yīng)收取增值稅稅額51 000元,已開具增值稅專用發(fā)票。另外,華倫商場用支票支付代墊運雜費1 000元,商品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù),代墊運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交購貨方,貨款尚未收到。假定本期末華倫商場如數(shù)收到該批商品的貨款、增值稅和代墊運費。商場應(yīng)作會計處理如下:(1)發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時:借:應(yīng)收賬款東方公司 352 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51 000 銀行存款 1 000

18、(2)華倫商場收到貨款、增值稅和代墊運費時:借:銀行存款 352 000 貸:應(yīng)收賬款東方公司352 000二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(一)一般銷售銷項稅額的核算3.票據(jù)結(jié)算方式銷售貨物的核算。 【例2-3】甲公司本期采用銀行承兌匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)品一批給乙公司,向乙公司開具增值稅專用發(fā)票,產(chǎn)品銷售金額40 000元、增值稅稅額6 800元;另外,隨同產(chǎn)品出售并單獨計價包裝物200個,每個單價11.7元,向乙公司開具普通發(fā)票,包裝物銷售金額2 340元。當(dāng)日收到乙公司簽發(fā)并承兌的帶息銀行承兌匯票一張,合計金額49 140元。票據(jù)的付款期限為半年,年利息率為6%。假定半年期到

19、,公司如數(shù)收到貨款及利息收入。根據(jù)本題的業(yè)務(wù)內(nèi)容,產(chǎn)品銷售開具的是專用發(fā)票,包裝物銷售開具的是普通發(fā)票。普通發(fā)票的銷售額在會計處理前應(yīng)將其換算成不含稅的銷售額。甲公司的會計處理如下:(1)甲公司銷售貨物收到應(yīng)收票據(jù)時:包裝物的不含稅銷售額=2 000(元)借:應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票(乙公司)49 140貸:主營業(yè)務(wù)收入40 000其他業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)7 140(2)半年期到收到貨款及利息時:按照稅法規(guī)定,收到的延期付款利息收入應(yīng)作為價外費用,按規(guī)定計算繳納增值稅。利息收入扣除應(yīng)繳納的增值稅后的余額,記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方。利息收入=49 1406%126=

20、1 474.2(元)利息收入的銷項稅額=1 474.2(1+17%)17%=214.2(元)借:銀行存款 50 614.2貸:應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票(乙公司) 49 140財務(wù)費用 1 260應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)214.2二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(一)一般銷售銷項稅額的核算4.賒銷和分期收款方式銷售貨物的核算?！纠?-4】甲公司本期采取賒銷和分期收款方式銷售C產(chǎn)品40件給丙公司,每件不含稅銷售單價為1 000元,銷售金額共計40 000元,銷售合同約定分4次等額付款(3個月內(nèi))。該產(chǎn)品單位成本為600元,成本共計24 000元。甲公司會計處理如下:(1)本期發(fā)出貨物

21、時:借:發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品24 000 貸:庫存商品 24 000(2)按合同的規(guī)定,甲公司本期內(nèi)收到第一次貨款時,向丙公司開具增值稅專用發(fā)票。第一次貨款=40 0004=10 000(元)銷項稅額=10 00017%=1 700(元)借:銀行存款11 700 貸:主營業(yè)務(wù)收入10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 700(3)結(jié)轉(zhuǎn)第一次收款主營業(yè)務(wù)成本時:第一次應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=24 0004=6 000(元)借:主營業(yè)務(wù)成本6 000 貸:發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品6 000第二、三、四次收到貨款時的會計處理與上面(2)、(3)相同。二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的

22、核算(一)一般銷售銷項稅額的核算5.委托其他單位代銷貨物的核算?！纠?-6】甲公司委托某大型商場代銷其產(chǎn)品,本月初發(fā)出代銷產(chǎn)品100件,單位產(chǎn)品成本500元,委托代銷的不含稅單價為600元,每件產(chǎn)品支付商場代銷手續(xù)費20元。本月末甲公司收到商場報來的銷售清單,100件商品已售出,按委托要求取得不含稅金額60 000元,增值稅稅率17%,取得銷項稅額10 200元。甲公司會計處理如下:(1)發(fā)出代銷產(chǎn)品時:借:委托代銷商品50 000 貸:庫存商品 50 000(2)收到商場報來的代銷清單,向商場開具專用發(fā)票時:借:應(yīng)收賬款商場 70 200 貸:主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(

23、銷項稅額) 10 200(3)結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷售成本時:借:主營業(yè)務(wù)成本50 000 貸:委托代銷商品 50 000(4)收到商場交來的代銷手續(xù)費結(jié)算清單時:代銷手續(xù)費=10020=2 000(元)借:銷售費用代銷手續(xù)費2 000 貸:應(yīng)收賬款商場 2 000(5)收到商場劃來貨款(手續(xù)費已扣除)時:借:銀行存款 68 200 貸:應(yīng)收賬款商場68 200二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(一)一般銷售銷項稅額的核算5.委托其他單位代銷貨物的核算?！纠?-8】華倫商場本期受托代銷乙公司商品一批,乙公司委托商場代銷商品的成本為900元。雙方合同約定,商場代銷商品后,乙公司收取不含稅銷售

24、額1 000元、增值稅稅額170元,商場實銷金額大于支付乙公司的部分歸商場所得。商場代銷商品,實銷的不含稅金額為1 200元,取得增值稅稅額204元,款已收存銀行。代銷業(yè)務(wù)結(jié)束,華倫商場應(yīng)作會計處理如下:(1)商場收到代銷商品時:借:受托代銷商品乙公司1 000貸:受托代銷商品款乙公司1 000(2)商場實現(xiàn)銷售時:借:銀行存款1 404貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)204銷售實現(xiàn)后,結(jié)轉(zhuǎn)成本并及時向委托方報送代銷貨物清單。(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時:借:主營業(yè)務(wù)成本 1 000貸:受托代銷商品乙公司1 000(4)收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時:借:受托代銷商品款乙公

25、司1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)170貸:應(yīng)付賬款代銷商品款(乙公司)1 170(5)向委托方支付代銷商品貨款時:借:應(yīng)付賬款代銷商品款(乙公司)1 170貸:銀行存款1 170二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(一)一般銷售銷項稅額的核算 6.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的核算。【例2-10】甲公司本期發(fā)出上期預(yù)收購貨款的B產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售額10 000元、增值稅稅額1 700元,價稅合計金額與預(yù)收款金額相等。甲公司應(yīng)作會計處理如下:借:預(yù)收賬款預(yù)收購貨款11 700貸:主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 700二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算

26、(一)一般銷售銷項稅額的核算7.提供應(yīng)稅勞務(wù)的核算?！纠?-11】甲公司為增值稅一般納稅人,本期受托為某使用單位加工其自己耗用的食品一批,加工結(jié)束后向委托方開具普通發(fā)票,取得加工費收入3 510元,款已存入銀行。甲公司會計處理如下:取得加工收入的不含稅銷售額=3 510(1+17%)=3 000(元)借:銀行存款3 510 貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)3 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(一)一般銷售銷項稅額的核算8.兼營行為的核算。【例2-12】華倫商場本期柜臺銷售貨物的零售收入117 000元,商場內(nèi)設(shè)的餐飲部本期營業(yè)收入35

27、100元。商場在會計處理上未將兩項收入分別核算,按照稅法的規(guī)定,應(yīng)將商場的兩項收入一并征收增值稅。商場應(yīng)作會計處理如下:兩項收入的不含稅銷售額=(117 000+35 100)(1+17%)=130 000(元)本期商場的銷項稅額=130 00017%=22 100(元)借:銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 152 100貸:主營業(yè)務(wù)收入 130 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)22 100二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷售銷項稅額的核算1.銷售折扣與折讓的核算。(1)商業(yè)折扣?！纠?-13】甲公司生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品,不含稅單價為500元。為了促進銷售,公司規(guī)定:一次購買100

28、件以上的,給予2%的折扣;一次購買200件以上的,給予4%的折扣。該公司本期一次銷售給某大型商場300件A產(chǎn)品,向商場開具增值稅專用發(fā)票(折扣額在發(fā)票金額欄注明),實收銷售額144 000元、增值稅稅額24 480元,款已收存銀行。甲公司會計處理如下:借:銀行存款168 480貸:主營業(yè)務(wù)收入144 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)24 480二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷售銷項稅額的核算1.銷售折扣與折讓的核算。(2)現(xiàn)金折扣?！纠?-14】甲公司本期采取賒銷方式銷售B產(chǎn)品500件給某商場,不含稅單價100元,增值稅稅率17%,應(yīng)收價稅金額合計58 500元。付

29、款條件是2/10、1/20、N/30。甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)情況按照總價法作會計處理如下:發(fā)出貨物并辦妥有關(guān)手續(xù)時:借:應(yīng)收賬款商場58 500貸:主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8 500假定購貨方在第8天付訖貨款,按照合同規(guī)定,享受付款總額2%的優(yōu)惠,甲公司已將貨款收存銀行。甲公司實收金額57 330元(58 500(1-2%),讓利1 170元。按規(guī)定,現(xiàn)金折扣的讓利金額應(yīng)作為財務(wù)費用處理。會計處理如下:借:銀行存款57 330財務(wù)費用1 170貸:應(yīng)收賬款 58 500如果購買方在20天以后付款,甲公司已將貨款收存銀行。會計處理如下:借:銀行存款 58 500貸:應(yīng)收賬

30、款58 500二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷售銷項稅額的核算1.銷售折扣與折讓的核算。(3)銷售折讓和銷售退回的核算?！纠?-15】甲公司本期退回上期銷售的部分商品,該商品原不含稅銷售額30 000元、銷售成本24 000元,退回商品的專用發(fā)票上注明的銷項稅額為5 100元,該商品上期的銷售收入、銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司會計處理如下:沖減本期銷售收入與銷項稅額時:借:主營業(yè)務(wù)收入30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5 100貸:銀行存款(或應(yīng)收賬款)35 100沖減本期銷售成本時:借:庫存商品銷售退回24 000貸:主營業(yè)務(wù)成本銷售退回24 000二、銷項稅額的

31、核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷售銷項稅額的核算2.以舊換新銷售貨物的核算。【例2-16】甲公司本期直接向消費者銷售B產(chǎn)品10件,每件含稅單價2 340元,共計銷售金額23 400元,B產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。在銷售產(chǎn)品時,收回同類品種的舊商品5件作為庫存商品管理,每件折價400元,回收價共計2 000元。甲公司銷售的10件B產(chǎn)品實際收到現(xiàn)金21 400元。甲公司應(yīng)作會計處理如下:借:庫存現(xiàn)金21 400庫存商品2 000貸:主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 400二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷售銷項稅額的核算1.銷售折扣與折讓的核

32、算。(1)商業(yè)折扣。【例2-11】甲公司為增值稅一般納稅人,本期受托為某使用單位加工其自己耗用的食品一批,加工結(jié)束后向委托方開具普通發(fā)票,取得加工費收入3 510元,款已存入銀行。甲公司會計處理如下:取得加工收入的不含稅銷售額=3 510(1+17%)=3 000(元)借:銀行存款3 510 貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)3 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷售銷項稅額的核算3.以物易物方式銷售貨物的核算?！纠?-17】甲公司本期內(nèi)以C產(chǎn)品換取乙公司的原材料,甲公司發(fā)出C產(chǎn)品20件,不含稅單價為1 500元,增值稅稅率為17

33、%;收到乙公司發(fā)出的材料不含稅金額40 000元,增值稅稅率為17%。甲、乙雙方商定交換貨物不等價的差額以銀行存款補齊。甲乙雙方相互給對方開具了增值稅專用發(fā)票,甲公司以銀行存款11 700元補齊乙公司的材料款。甲公司應(yīng)作會計處理如下:(1)甲公司發(fā)出C產(chǎn)品時:C產(chǎn)品的銷售額=1 50020=30 000(元)C產(chǎn)品的銷項稅額=30 00017%=5 100(元)借:應(yīng)收賬款乙公司 35 100貸:主營業(yè)務(wù)收入30 000貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5 100(2)收到乙公司發(fā)出的原材料入庫時(收到增值稅專用發(fā)票注明的購貨金額40 000元、增值稅進項稅額6 800元):借:原材料40 0

34、00應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)6 800貸:應(yīng)付賬款乙公司46 800(3)甲公司以銀行存款補齊差額時:借:應(yīng)付賬款乙公司46 800貸:應(yīng)收賬款乙公司35 100銀行存款11 700二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷售銷項稅額的核算4.沒收押金的核算。 【例2-18】甲公司本月初銷售A產(chǎn)品一批,向購貨方開具增值稅專用發(fā)票,取得銷售金額10 000元、增值稅稅額1 700元。另外,向購貨方出租、出借包裝物10個,每個收取押金58.5元,向購貨方開具收款收據(jù),共收取押金585元。銷售金額、增值稅稅額、押金等款項已收存銀行。購銷合同約定,出租、出借的包裝物在15天內(nèi)退回,

35、否則沒收押金。到本月下旬出租、出借的包裝物已超過期限。甲公司的會計處理如下:銷售A產(chǎn)品收到銷售金額、銷項稅額和押金時:借:銀行存款12 285貸:主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 700其他應(yīng)付款585沒收押金與計算增值稅時:因沒收的押金是含稅金額,計算增值稅時,應(yīng)將含稅金額換算為不含稅金額作為銷售額。押金不含稅金額=585(1+17%)=500(元)沒收押金應(yīng)繳納的增值稅稅額=50017%=85(元)借:其他應(yīng)付款585貸:其他業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85還有一種處理方法,就是將沒收的押金和計算的增值稅按以下兩步進行核算:首先,將押金收入全部轉(zhuǎn)入“

36、其他業(yè)務(wù)收入”科目:借:其他應(yīng)付款 585貸:其他業(yè)務(wù)收入 585其次,將計算的增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目:借:其他業(yè)務(wù)成本 85貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷售銷項稅額的核算4.沒收押金的核算。 【例2-19】甲公司本期銷售B產(chǎn)品100件,包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售,產(chǎn)品和包裝物的不含稅單價為200元,增值稅稅率17%,產(chǎn)品銷售額合計20 000元、增值稅稅額3 400元,向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。另外,為了促使購貨人將包裝物退回重復(fù)使用,向購貨人收取包裝物押金1 755元,并向購貨人開具收款收據(jù),貨物款和押金已收存銀行。按購

37、銷合同規(guī)定,包裝物在20天內(nèi)必須退回,否則沒收其押金。到本期末已超過20天的期限,甲公司仍未收到退回的包裝物。甲公司的會計處理如下:甲公司銷售貨物時:借:銀行存款23 400貸:主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 400向購貨方收取押金時:借:銀行存款1 755貸:其他應(yīng)付款 1 755沒收押金時,按照規(guī)定計算應(yīng)交的增值稅:押金的不含稅金額=1 755(1+17%)=1 500(元)沒收押金應(yīng)交的增值稅=1 50017%=255(元)借:其他應(yīng)付款1 755貸:營業(yè)外收入1 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)255二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷

38、售銷項稅額的核算4.沒收押金的核算。 【例2-20】某酒廠為增值稅一般納稅人,其白酒的消費稅稅率為20%,本年度5月份銷售白酒一批,取得包裝物押金收入4 680元存入銀行,并開具了收款收據(jù)。收取押金的相關(guān)會計處理如下:取得押金時:借:銀行存款4 680貸:其他應(yīng)付款4 680應(yīng)繳納的增值稅和消費稅:應(yīng)繳納的增值稅=4 680(1+17%)17%=680(元)應(yīng)繳納的消費稅=4 680(1+17%)20%=800(元)借:銷售費用1 480貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680應(yīng)交消費稅800如按期退還包裝物押金,作與收到押金時相反的會計處理;如逾期未退還包裝物而沒收其押金時,將其轉(zhuǎn)入“營業(yè)外

39、收入”科目。借:其他應(yīng)付款 4 680貸:營業(yè)外收入4 680二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷售銷項稅額的核算5.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的核算?！纠?-21】甲公司為增值稅一般納稅人,本期出售一臺使用過的未抵扣進項稅額的機器設(shè)備,該設(shè)備原價150 000元,已提取折舊90 000元。對外銷售82 400元,向購買方開具普通發(fā)票,款已收存銀行。在銷售過程中發(fā)生銷售費用2 000元,公司以銀行存款支付。甲公司的會計處理如下:(1)銷售設(shè)備時,先轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn):借:固定資產(chǎn)清理60 000累計折舊90 000貸:固定資產(chǎn)150 000(2)取得銷售金額時:借:銀行存款82 4

40、00貸:固定資產(chǎn)清理82 400(3)發(fā)生銷售費用時:借:固定資產(chǎn)清理2 000貸:銀行存款2 000(4)按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅時:銷售設(shè)備開具的是普通發(fā)票,82 400元是含稅銷售額,計算增值稅時應(yīng)先將其換算為不含稅的銷售額。不含稅銷售額=82 400(1+3%)=80 000(元)銷售設(shè)備應(yīng)交增值稅=80 0002%=1 600(元)借:固定資產(chǎn)清理 1 600貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 600(5)按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理的貸方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目:固定資產(chǎn)清理的貸方余額=8 2400-60 000-2 000-1 600=18 800(元)借:固定資產(chǎn)清理18 800貸:營

41、業(yè)外收入18 800二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(二)特殊銷售銷項稅額的核算6.混合銷售行為的核算?！纠?-22】甲公司本期銷售一批貨物給某使用單位,并負責(zé)安裝。甲公司給該使用單位開具普通發(fā)票,分別收取貨款23 400元、安裝費1 170元,款已收存銀行。甲公司應(yīng)作會計處理如下:甲公司的銷售行為屬于混合銷售行為,應(yīng)該征收增值稅:貨物的不含稅銷售額=23 400(1+17%)=20 000(元)貨物的銷項稅額=20 00017%=3 400(元)安裝費的不含稅銷售額=1 170(1+17%)=1 000(元)安裝費的銷項稅額=1 00017%=170(元)借:銀行存款24 570

42、貸:主營業(yè)務(wù)收入20 000其他業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 570二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(三)視同銷售貨物的核算 1.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)的核算?！纠?-23】甲公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%,本期將自產(chǎn)A產(chǎn)品一批用于本企業(yè)基本建設(shè),無同類產(chǎn)品的市場銷售價格。該產(chǎn)品既征增值稅又征消費稅,已知其成本價為10 000元,成本利潤率為8%,消費稅稅率為10%,產(chǎn)品已轉(zhuǎn)移使用。城市維護建設(shè)稅、教育費附加不予考慮,公司自用產(chǎn)品應(yīng)交增值稅和消費稅計算和會計處理如下:(1)應(yīng)納稅額的計算:組成計稅價格=12 000(元)增值稅銷項稅額=12

43、 00017%=2 040(元)應(yīng)繳納消費稅稅額=12 00010%=1 200(元)(2)會計處理:借:在建工程13 240貸:庫存商品10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2 040應(yīng)交消費稅1 200二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(三)視同銷售貨物的核算2.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對外投資的核算。【例2-24】甲公司本期將自產(chǎn)的B產(chǎn)品100件用于對外投資,該產(chǎn)品不含稅市場銷售單價為1 000元,增值稅稅率為17%,產(chǎn)品單位成本為800元。與被投資方商定,以117 000元作為投資額。產(chǎn)品已送往被投資單位,投資期限10年。甲公司會計處理如下:B產(chǎn)品不含稅銷售額=1

44、001 000=100 000(元)對外投資的銷項稅額=100 00017%=17 000(元)借:長期股權(quán)投資117 000貸:主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 000借:主營業(yè)務(wù)成本80 000貸:庫存商品80 000二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(三)視同銷售貨物的核算3.將自產(chǎn)的貨物用于集體和個人福利的核算?！纠?-25】甲公司將本期委托加工收回的B產(chǎn)品一批,分配給本公司職工作福利,B產(chǎn)品的不含稅市場價格為25 000元,成本價格為21 000元,增值稅稅率為13%,產(chǎn)品已分配給職工。甲公司應(yīng)作會計處理如下:分配產(chǎn)品的銷項稅額=25 00013

45、%=3 250(元)借:應(yīng)付職工薪酬職工福利 28 250貸:主營業(yè)務(wù)收入25 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 250借:主營業(yè)務(wù)成本21 000貸:庫存商品21 000二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(三)視同銷售貨物的核算4.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東與投資者的核算?！纠?-26】甲公司(股份公司)上年度應(yīng)分給某股東股息117 000元,由于資金周轉(zhuǎn)有困難,本年度元月將自產(chǎn)的一批貨物作為利潤分配給投資者。該批貨物含稅市場銷售價格為117 000元,成本價為80 000元,增值稅稅率為17%,貨物已經(jīng)發(fā)出。甲公司的會計處理如下:作為利潤分配貨物的銷項稅額=11

46、7 000(1+17%)17%=17 000(元)借:應(yīng)付股利117 000貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 000借:主營業(yè)務(wù)成本80 000貸:庫存商品80 000二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算(三)視同銷售貨物的核算5.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償贈送他人的核算?！纠?-27】甲企業(yè)本期將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批通過救災(zāi)委員會捐贈給受災(zāi)地區(qū),產(chǎn)品的成本價格為50 000元,同類產(chǎn)品的不含稅市場銷售價格為60 000元,增值稅稅率為17%,產(chǎn)品已經(jīng)送出。甲企業(yè)的會計處理如下:捐贈產(chǎn)品的銷項稅額=60 00017%=10 200(元)借:營業(yè)外支出60 200

47、貸:庫存商品50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10 200二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算 1.一般建筑業(yè)務(wù)。【例2-28】某建筑公司為增值稅一般納稅人，承包一建筑工程，按合同約定總承包額（包工、包料）為1332萬元（含稅金額），工程驗收合格一次性付款。會計處理如下:（1）收到業(yè)主監(jiān)理確權(quán)單時：借：應(yīng)收賬款工程款 13 320 000 貸：工程結(jié)算款 12 000 000 其他應(yīng)付款待結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額1 320 000（2）到合同約定的收款時間并收到款時：借：銀行存款 13 320 000 工程結(jié)算款 12 000 000 其他應(yīng)付款待結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額1 32

48、0 000 貸：應(yīng)收賬款工程款 13 320 000 主營業(yè)務(wù)收入工程結(jié)算款 12 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 320 000（3）如果到合同約定的收款時間未收到款：借：其他應(yīng)付款待結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額1 320 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 320 000二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算 1.一般建筑業(yè)務(wù)。【例2-29】某建筑公司為增值稅一般納稅人，承包一建筑工程，按合同約定總承包額（包工、包料）為1110萬元（含稅金額），在工程驗收合格前先開發(fā)票。會計處理如下:（1）開具發(fā)票時（尚未到確權(quán)時間，也未收到款）：借：應(yīng)收賬款工程

49、款 11 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入工程款 10 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 100 000（2）收到業(yè)主監(jiān)理確權(quán)單并收到款時：借：銀行存款 11 100 000 貸：應(yīng)收賬款工程款 11 100 000二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算2.清包工、甲供工程和老項目建筑業(yè)務(wù)?！纠?-30】某建筑公司為增值稅一般納稅人，承包一建筑工程（甲供工程），按合同約定，承包建筑服務(wù)金額824萬元（含稅金額）。該公司選擇簡易計稅方法，收到業(yè)主監(jiān)理確權(quán)單、工程款和開具的增值稅普通發(fā)票三者一致。其會計處理如下:借：銀行存款工程款 8 240 000 貸

50、：主營業(yè)務(wù)收入工程款 8 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（簡易計稅）240 000 二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算3. 跨縣（市）建筑業(yè)務(wù)?！纠?-31】某建筑公司為增值稅一般納稅人，在外縣承包一建筑工程并設(shè)立項目部，總承包金額5550萬元（含稅）。按合同約定，根據(jù)工程進度分期付款，本期收到預(yù)收工程款1665萬元（含稅），該公司選擇一般計稅方法。其會計處理如下:（1）收到預(yù)收款時：借：銀行存款外地工程款 16 650 000 貸：預(yù)收賬款外地工程款 16 650 000（2）在工程所在地預(yù)繳稅款時：預(yù)繳稅款=16 650 000(1+11%)2%=300

51、 000（元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅預(yù)繳稅額（一般計稅）300 000 貸：銀行存款300 000同時，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅余額：借：應(yīng)交稅費未交增值稅（一般計稅）300 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅預(yù)繳稅額（一般計稅）300 000（3）月末在機構(gòu)所在地確定收入計算銷項稅額時：借：預(yù)收賬款外地工程款 16 650 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外地工程預(yù)收款15 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 650 000同時，將月末應(yīng)交而未交的增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目，假定當(dāng)月無進稅額抵扣：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 650 000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅（一般計稅）1 650 0

52、00（3）次月115日內(nèi)，在公司機構(gòu)所在地上交稅款時：實際申報納稅=1 650 000-300 000（工程所在地預(yù)繳稅款）=1 350 000（元）借：應(yīng)交稅費未交增值稅（一般計稅）1 350 000 貸：銀行存款 1 350 000二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的核算4.建筑工程分包業(yè)務(wù)。【例2-32】某建筑公司為增值稅一般納稅人，承包一建筑工程，合同約定總承包金額8880萬元（含稅）。在施工過程中，該建筑公司將水電工程分包給其他建筑施工企業(yè)，合同約定水電工程分包金額（含稅）666萬元。分包工程完工驗收和支付款項時，其會計處理如下:（1）將應(yīng)支付分包款確認成本

53、時：分包款不含稅金額=6 660 000(1+11%)=6 000 000（元）分包款待抵扣增值稅額=6 000 00011%=660 000（元）借：工程施工成本分包工程支出 6 000 000 其他應(yīng)付款待抵扣增值稅額（一般計稅）660 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 6 660 000（2）取得分包款發(fā)票時：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款6 660 000 貸：銀行存款分包工程款6 660 000 同時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅（一般計稅）660 000 貸：其他應(yīng)付款待抵扣增值稅額 （一般計稅）660 000（3）假定該工程完工，經(jīng)過驗收取得承包工程全部價款時：借：銀行存款工程款 88 800

54、000 貸：主營業(yè)務(wù)收入工程款 80 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 800 000假定該工程完工當(dāng)月無其他施工業(yè)務(wù)收入，全部準許抵扣的進項稅額為560萬元。月末將銷項稅額和進項稅額抵減后的余額320萬元（880-560）轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 200 000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅（一般計稅）3 200 000（4）次月115日內(nèi)，公司將扣減分包稅款后的余額254萬元（320-66）上交時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅（一般計稅）2 540 000 貸：銀行存款 2 540 000二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算（四）建筑服務(wù)業(yè)的

55、核算 5.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅款的核算。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算 （五）金融服務(wù)業(yè)的核算1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2.直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出

56、價扣除買入價后的余額為銷售額。 4.經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算 （五）金融服務(wù)業(yè)的核算【例2-33】某銀行為增值稅一般納稅人，2016年第二季度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）5月取得貸款利息收入2120萬元，另對貸款超過返款期限的收取罰息共計53萬元。會計處理如下：銷項稅額=21 200 000（1+6%）6%+530 000（1+6%）6%=1 230 000（元）借：單位活期存款21 730 000 貸：貸款利息收入20 500

57、 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 230 000（2）6月10日轉(zhuǎn)讓金融債取得轉(zhuǎn)讓收入1 500萬元，該金融債購入時買入價為1 200萬元。當(dāng)年第一季度轉(zhuǎn)讓金融債取得轉(zhuǎn)讓收入300萬元，該金融債購入時買入價為360萬元，虧損60萬元尚未抵扣。會計處理如下：6月轉(zhuǎn)讓價差收益=1 500-1 200-60=240（萬元）銷項稅額=2 400 000（1+6%）6%=135 849.06（元）借：資金系統(tǒng)往來15 000 000 貸：交易性金融債成本12 000 000交易性金融債處置收益2 864 150.94 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）135 849.06（3）6月20日取得企業(yè)貼

58、現(xiàn)的銀行承兌匯票一張，票面金額1000萬元（不計息），期限6個月。銀行收取貼現(xiàn)息60萬元，支付企業(yè)金額940萬元。會計處理為：收到匯票時：借：銀行承兌匯票貼現(xiàn) 10 000 000 貸：單位活期存款 9 400 000 銀行承兌匯票貼現(xiàn)遞延利息收入600 000利息攤銷確認計稅時：銷項稅額=600 000（1+6%）6%=33 962.26（元）借：銀行承兌匯票貼現(xiàn)遞延利息收入 600 000 貸：銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息收入566 037.74 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33 962.26二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算（六）房地產(chǎn)業(yè)的核算1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡

59、稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）（1+11%）當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）支付的土地價款二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算（六）房地產(chǎn)業(yè)的核算2.在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地

60、價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。3.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。二、銷項稅額的核算第四節(jié)增值稅銷項稅額的核算（六）房地產(chǎn)業(yè)的核算4.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。5.一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1+適用稅率或征收率）3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；