商業(yè)銀行會(huì)計(jì)第一章課件

1、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué) 課程說(shuō)明 一、學(xué)習(xí)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)的意義 銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)的特殊機(jī)構(gòu),是社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)的樞紐。具體來(lái)說(shuō)，中央銀行執(zhí)行國(guó)家的貨幣政策，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)工作是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，是實(shí)現(xiàn)銀行上述職能的重要工具，銀行會(huì)計(jì)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，它通過(guò)核算、反映和監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)的管理職能，因此，只有懂得了銀行會(huì)計(jì)，才能了解銀行。 二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)的主要內(nèi)容 本課程主要介紹商業(yè)銀行基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法，包括商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)以及外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。 本課程第一、

2、第二章介紹銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)和基本核算方法；第三章至第十一章介紹銀行會(huì)計(jì)基本業(yè)務(wù)的核算方法，這也是本課程的重點(diǎn)。銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算特殊性（與企業(yè)會(huì)計(jì)相比）例: 五星公司存入銀行現(xiàn)金1000元。 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，記賬如下： 借：銀行存款 100000 貸：現(xiàn)金 100000 對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)部門(mén)記賬如下： 借：現(xiàn)金 100000 貸：活期存款五星公司 100000三、本課程的學(xué)習(xí)方法 銀行會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，同時(shí)也有一定的難度，要求學(xué)員具備會(huì)計(jì)學(xué)、貨幣銀行學(xué)的有關(guān)知識(shí)。 學(xué)員在學(xué)習(xí)本課程時(shí)應(yīng)著重把握基本的核算方法，對(duì)于教材中有關(guān)內(nèi)部控制及實(shí)務(wù)操作方面的介紹，只要求作一般了解。 同時(shí)，本課程

3、每一章都有配套練習(xí)和思考，要求認(rèn)真完成。第一節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)概述商業(yè)銀行與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、商業(yè)銀行與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為基本形式，應(yīng)用一整套專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行核算和監(jiān)督，為相關(guān)各方提供決策所需要的信息。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，也是一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是把會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法具體應(yīng)用到銀行這一特定部門(mén)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)定義是以貨幣為主要計(jì)量形式,采用特定方法,對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容、過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行核算與監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是商業(yè)銀行業(yè)管理工作的重要組成部分。第二節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提、要素和一般原則商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前

4、提商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的一般原則一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類(lèi)， 是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。會(huì)計(jì)確認(rèn)，是指將某一項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素正式記入或列入會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。某一項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素記入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足以下兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：第一，該項(xiàng)目包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出金融企業(yè)；第二，與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量，是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過(guò)程。一般情況下，金融企業(yè)主要有以下

5、四種會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，即歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系 2.負(fù)債的內(nèi)容 企業(yè)的負(fù)債按其償還期可分為流動(dòng)負(fù)債（償還期不超過(guò)一年）和長(zhǎng)期負(fù)債（償還期超過(guò)一年）兩種 。負(fù)債負(fù)債特別注意：預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用的性質(zhì)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的含義與特征 B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤(rùn)等凈資產(chǎn)C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利A所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債所有者權(quán)益 2.所有者權(quán)益的內(nèi)容 金融企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。實(shí)收資本（投資者投入部分）資本公積（如企業(yè)接受捐贈(zèng)）盈余公積（

6、從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中留存企業(yè)部分）未分配利潤(rùn)（企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配部分）所有者權(quán) 益 1.收入的含義與特征 金融企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 (四)收入收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債A日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項(xiàng)中獲得C可增加利潤(rùn)，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款 2.收入的內(nèi)容 金融企業(yè)提供商品服務(wù)所取得的收入主要包括：利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。利息收入手續(xù)費(fèi)收入?yún)R兌收益其他業(yè)務(wù)收入收入金融企業(yè)往來(lái)收入 1.費(fèi)用的含義與特征 費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常

7、活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用C引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費(fèi)用）A日?；顒?dòng)發(fā)生，而不是偶發(fā)的事項(xiàng)中產(chǎn)生B耗費(fèi)已發(fā)生（應(yīng)負(fù)擔(dān)）或已成事實(shí)（已支付）D由于費(fèi)用會(huì)減少利潤(rùn)，因而最終會(huì)減少所有者權(quán)益(五)費(fèi)用 2.費(fèi)用的內(nèi)容 金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本包括：利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損失等；營(yíng)業(yè)費(fèi)用是在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)等。 利息支出金融企業(yè)往來(lái)支出手續(xù)費(fèi)支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用等費(fèi)用 1.利潤(rùn)的含義與特征 金融企業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 A一定會(huì)計(jì)期間（月度、年度等）的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)B與收入費(fèi)用有直接關(guān)系（利潤(rùn)=收入-費(fèi)用）C未

8、分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有（六）利潤(rùn) 2.利潤(rùn)的內(nèi)容 金融企業(yè)的利潤(rùn)包括包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外收支凈額2、實(shí)質(zhì)重于形式原則要求 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！?融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。按實(shí)質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離3、相關(guān)性原則也稱(chēng)有用性，要求會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于信

9、息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。即“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。”投資者和債權(quán)人等其他方面國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)會(huì)計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者4、一致性原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明?！?、可比性原則 要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。”是對(duì)不同會(huì)計(jì)主體之間在使用會(huì)計(jì)核算處理方法、會(huì)計(jì)指標(biāo)等方面的要求。6、及時(shí)性原則即“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提

10、前或延后。 ”4月份簽發(fā)現(xiàn)金支票取現(xiàn)7、明晰性原則要求 “企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用?！?、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！卑l(fā)放貸款一筆，應(yīng)收利息4000元9、配比原則 要求“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)?！?0、歷史成本原則也稱(chēng)實(shí)際成本原則，要求“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)

11、在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值?！?1、謹(jǐn)慎性原則又稱(chēng)穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。” 要義在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入和過(guò)高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。 12、劃分收益性支出與資本性支出的原則要求 “企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅與本年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作

12、為資本性支出。 ”購(gòu)買(mǎi)辦公用品價(jià)值500元13、重要性原則要求企業(yè)“在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理?！钡谌?jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的工作組織一、銀行的組織體系和業(yè)務(wù)范圍 我國(guó)的商業(yè)銀行組織體制實(shí)行分支行制。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍如下：1. 吸收公眾存款 2. 發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款 3. 辦理國(guó)內(nèi)外結(jié)算 4. 辦理票據(jù)貼現(xiàn)5. 發(fā)行金融債券6. 代理發(fā)行、代理兌付、承銷(xiāo)政府債券 7.買(mǎi)賣(mài)政府債券8.從事同業(yè)拆借9.買(mǎi)賣(mài)、代理買(mǎi)賣(mài)外匯10.提供信用證服務(wù)及擔(dān)保11.代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)12.提供保管箱業(yè)務(wù)13.經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)各級(jí)銀行的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)其組織體制、工作職能和業(yè)務(wù)情況設(shè)置，基本上有三種形式： 1、總行、分行和中心支行設(shè)置的會(huì)計(jì)司、部、處、科，純屬會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)； 2、市支行、縣支行及辦事處的會(huì)計(jì)科、股，多數(shù)既是會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，又是直接辦理