注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策研究

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策研究1.緒論1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于在審計(jì)過程中存在一些不確定因素，使得審計(jì)人員或者審計(jì)組織出具的審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)不相符，受到相關(guān)者的指控，進(jìn)而遭受損失的可能性。1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，它普遍存在于審計(jì)的整個(gè)過程中，并且存在于所有的審計(jì)業(yè)務(wù)中。審計(jì)結(jié)論只要沒有得到充分驗(yàn)證，就有存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。時(shí)效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)的某一特定的時(shí)間范圍內(nèi)，一旦超出了這個(gè)特定的時(shí)間范圍，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)自動(dòng)解除。一般來說，從審計(jì)工作的開始到得出審計(jì)結(jié)論，是

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成期間，從審計(jì)結(jié)論的得出到審計(jì)結(jié)論的驗(yàn)證，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受期間，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成期間和承受期間共同組成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期間?？煞婪缎浴徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但并不是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法控制、無法防范的。無論哪一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)人員和審計(jì)組織的主管努力都有控制和防范的可能性，都有可能不引起審計(jì)責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行自身經(jīng)濟(jì)監(jiān)視鑒證的責(zé)任，還要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)展效勞，從而得到經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。履行職責(zé)與追求利益的矛盾是導(dǎo)致一些舞弊、造假案件發(fā)生的主要原因。利益追求驅(qū)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)喪失獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身就是一

3、個(gè)企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的必然屬性。審計(jì)行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、客戶關(guān)系非常復(fù)雜等諸多原因加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)擔(dān)。尤其是最近幾年參加了T之后，我國(guó)逐漸與國(guó)際接軌，國(guó)外知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步開始涉足中國(guó)地區(qū)，這大大加重了中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的劇烈競(jìng)爭(zhēng)程度。因此，為了生存和追求利益，很可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性，為了招攬客戶、獲取不正當(dāng)利益，與被審計(jì)單位合謀造假。2.2被審計(jì)單位舞弊的風(fēng)險(xiǎn)如今會(huì)計(jì)造假賬現(xiàn)象已非常普遍，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)利益或逃避國(guó)家稅收而對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)展粉飾造假，假賬真做或真賬假做，甚至憑空捏造虛假業(yè)務(wù)，而且舞弊手段越來越多，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作帶來了很大的阻礙，加

4、大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使廣闊社會(huì)公眾、投資者蒙受宏大的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信體系遭到質(zhì)疑。會(huì)計(jì)舞弊很多都是企業(yè)或上市公司的高級(jí)管理人員所為，他們基于各種原因，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展造假，造假把戲?qū)映霾桓F，僅靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集證據(jù)和查看企業(yè)會(huì)計(jì)賬目很難發(fā)現(xiàn)，這大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。2.3審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)識(shí)缺乏許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有準(zhǔn)確掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論說起來頭頭是道，但實(shí)際上對(duì)如何操作運(yùn)用卻一知半解，程度仍停留在對(duì)賬程度上。實(shí)務(wù)操作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于缺乏經(jīng)歷，面對(duì)搜集的與被審計(jì)單位消費(fèi)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的大量信息，不能把業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到會(huì)計(jì)賬簿以外相關(guān)的信息和證據(jù)，

5、對(duì)業(yè)務(wù)隨意敷衍，搞形式主義，這些都導(dǎo)致了很多重大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，不能真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策3.1業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制承受被審單位委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書是審計(jì)過程的首要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制如何，直接影響審計(jì)各階段的質(zhì)量控制。根據(jù)規(guī)定的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠(chéng)信與執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任才能、時(shí)間和資源以及可以遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的時(shí)間與資源，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的知識(shí)、經(jīng)歷與才能，直接決定審計(jì)工程的成敗。從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)看，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較窄，根本上是處于買方市場(chǎng)狀態(tài)，事

6、務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)比較劇烈。在此情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)更加重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。對(duì)于超出自身經(jīng)歷、學(xué)識(shí)和才能的工程，應(yīng)本著降低風(fēng)險(xiǎn)重于降低本錢的原那么，尋求外界專家的幫助。3.2審計(jì)施行階段的風(fēng)險(xiǎn)控制通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括審查的內(nèi)容與運(yùn)用的方法。審查的內(nèi)容可分為與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)的內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)部分；審查的方法有檢查文件、檢查實(shí)物、觀察、函證、分析、詢問等。通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)理解被審單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，在此根底上，設(shè)計(jì)和施行進(jìn)一步審計(jì)程序，以便合理保證審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。通過審計(jì)證據(jù)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)

7、是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見所使用的信息。只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能作為形成審計(jì)意見的基矗審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，其含義是審計(jì)證據(jù)在支持財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。審計(jì)過程就是搜集、評(píng)價(jià)和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論的過程。在審計(jì)過程中，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過審計(jì)工作記錄控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作記錄反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從承接到完成審計(jì)工程的全過程，是審計(jì)報(bào)告的直接根據(jù)，也以此證明其執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定與要求。對(duì)審計(jì)工作記錄的總體要求是：可以清楚地反映施行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；施行審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；根據(jù)審計(jì)證據(jù)與一定的職業(yè)判斷得出的結(jié)論。3.3審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)施行階段獲得的證據(jù)與形成的結(jié)論，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。被審單位的財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)同時(shí)附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，兩者共同構(gòu)成企業(yè)投資人及其他相關(guān)方面理解企業(yè)、作出決策的根據(jù)。與此同時(shí)，審計(jì)報(bào)告那么成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和被追究審計(jì)責(zé)任的證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)審計(jì)工程的性質(zhì)、所審