持有至到期投資

1、持有至到期投資第1頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/20221本章主要內(nèi)容持有至到期投資的核算 分期付息一次還本債券一次還本付息債券第2頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/20222 一、概念及分類 （一）持有至到期投資的概念 是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（如各種債券）第3頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/20223 （二）持有至到期投資的特點(diǎn) 持有至到期投資是投資者以債權(quán)人的身份所進(jìn)行的、不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)或提前收回的債權(quán)投資，包

2、括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。具有以下特征： 有確定的到期日； 將來回收的金額固定或可確定； 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期； 有活躍的市場。如企業(yè)購買的符合以上特征的國家債券、金融機(jī)構(gòu)債券和公司債券等。意圖改變時？第4頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/20224 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除

3、外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第5頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/20225 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。第6頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/20226（三）分類分期付息一次還本到期

4、一次還本付息分期還本分期付息第7頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/20227 二、持有至到期投資的價值計(jì)量 (1)初始投資成本的計(jì)量 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 如實(shí)際支付的價款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，而是單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 （分債券類別不同作不同處理：應(yīng)收利息或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息） 其中，交易費(fèi)用金額較小的，可采用重要性原則處理，于發(fā)生時次計(jì)入當(dāng)期損益。第8頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/20228 二、持有至到期投資的價值計(jì)量 (2)后續(xù)計(jì)

5、量 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價值。第9頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/20229 三、持有至到期債券投資的購入價格(1)按高于面值的價格購入，又稱溢價購入(2)按面值購入，又稱平價購入 (3)按低于面值的價格購入，又稱為折價購入 第10頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202210 ？債券溢價與折價的形成原因 溢價或折價購入是由于債券票面利率高于或低于市場利率引起的。當(dāng)債券票面利率高于市場利率時，投資企業(yè)按溢價購入債券，其溢價是為以后多得利息而事先付出的代價；當(dāng)債券票面利

6、率低于市場利率時，投資企業(yè)按折價購入債券，其折價是為以后少得利息而事先得到的補(bǔ)償。第11頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202211 票面利率市場利率 溢價 票面利率=市場利率 平價 票面利率1106680假設(shè)利率為5%：100萬0.8227+8萬3.5460=11063801106680假設(shè)利率為5%： 132萬0.8227（15%122）=1095014預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示; 如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表。第58頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44

7、分，星期三9/19/2022583、持有至到期投資減值的賬務(wù)處理根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備如以后價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失第59頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202259六、持有至到期投資的重分類 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。七、持有至到期投資的處置 處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與

8、該投資賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益。 第60頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202260第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 。 在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)第61頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202261（一）賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價值變動 總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利 現(xiàn)金股利二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理第62頁，共71頁

9、，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202262初始確認(rèn)金額 取得時的公允價值和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利應(yīng)收利息（二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量第63頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202263（三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 票面利息 利息收入 差額 第64頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202264（四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允

10、價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量.公允價值與賬面價值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）第65頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202265公允價值高于其賬面余額的差額 賬務(wù)處理借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動第66頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202266三、可供出售金融資產(chǎn)減值 確認(rèn)減值損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失

11、貸：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 應(yīng)減記的金額 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 按其差額 第67頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202267四、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 處置損益投資收益 同時 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 第68頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202268例：甲公司發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下表：取得日期投資類型2006年3月31日的公允價值2006年12月31日的公允價

12、值2007年12月31日的公允價值2006年3月31日丙公司普通股（占其股份比例3）3 000 0002 950 0002 700 000第69頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202269 2006年3月31日，甲公司購入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以實(shí)現(xiàn)長期增值和收益。2006年12月31日，對丙公司的股票投資成本超過公允價值，是由于整個股票市場的股價下跌造成的，且丙公司的財(cái)務(wù)狀況依然很好，甲公司判斷該股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。2007年12月31日，丙公司丟失了與一個重要制造商的合約，丙宣布它無法支付2007年的股利、甲公司判斷該股票投資發(fā)生的非暫時性損失，減值損失為股票投資成本與2007年12月31日的公允價值的差額，為300 000元。第70頁，共71頁，2022年，5月20日，14點(diǎn)44分，星期三9/19/202270（1） 2006年3月31日購買股票時（2） 2006年12