審計(jì)師審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)

1、第一章概論第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考情分析年度單選題多選題案例分析題合 計(jì)題量分值題量分值題量分值2008年02009年1112010年111第一節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)目標(biāo)：為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的重要信息，反映治理層的受托責(zé)任履行情況。二、會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)1.特征（1）過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的【例子】待購(gòu)買(mǎi)的不是資產(chǎn)（2）擁有或操縱【例子】融資租入、經(jīng)營(yíng)租出均是本企業(yè)資產(chǎn)。（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益【例子】待處理財(cái)產(chǎn)損失、開(kāi)辦費(fèi)不屬于資產(chǎn)。2.分類(lèi)：流淌資產(chǎn)（如銀行存款、應(yīng)收賬款等）和非流淌資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）【例題1多選題】（2007年）下列資

2、產(chǎn)中，屬于非流淌資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.持有至到期投資C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)E.無(wú)形資產(chǎn)答疑編號(hào)2721310101正確答案BDE【例題2單選題】依照資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或操縱的經(jīng)濟(jì)資源 B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的 D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量答疑編號(hào)2721310102正確答案D【例題3多選題】下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)定義的有（）。A.托付加工物資B.尚待加工的半成品C.受托代銷(xiāo)商品D.融資租入的固定資產(chǎn)E.立即購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)答疑編號(hào)2721310103正確答案ABD（二）負(fù)債1.特征（1）過(guò)去的

3、交易或事項(xiàng)形成的（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不是潛在義務(wù)（3）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出【例題4多選題】下列項(xiàng)目中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的項(xiàng)目有（）。A.用存貨換入設(shè)備 B.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) C.取得長(zhǎng)期借款 D.實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利 E.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)答疑編號(hào)2721310104正確答案CD（三）所有者權(quán)益1.特點(diǎn)：一般不需要償還；能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。【注意】權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）（四）收入1.特征（1）日?；顒?dòng)中所形成的，不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生?！咀⒁狻砍鍪酃潭ㄙY產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收益不是收入（2）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)。（五）費(fèi)用1.特征（1）日常活動(dòng)中

4、所形成的，不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。【注意】罰款、捐贈(zèng)不是費(fèi)用（2）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。（六）利潤(rùn)：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。【注意】收入、費(fèi)用、利得、損失都會(huì)阻礙所有者權(quán)益【總結(jié)】一般主業(yè)和副業(yè)的都計(jì)入收入、費(fèi)用出售商品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），出售原材料（其他業(yè)務(wù)收入），出租（其他業(yè)務(wù)收入）；治理部門(mén)、治理過(guò)程的花費(fèi)（治理費(fèi)用）間或的計(jì)入利得、損失出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收益（營(yíng)業(yè)外收入），可供出售金融資產(chǎn)的增值（資本公積其他資本公積）；出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的虧損（營(yíng)業(yè)外支出），罰款、捐贈(zèng)（營(yíng)業(yè)外支出）

5、，可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值下降（資本公積其他資本公積） 出題方式：1.直接考察定義，分類(lèi)2.“以下事項(xiàng)同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)的有”，通過(guò)分錄考核3.收入、費(fèi)用和利得、損失的劃分【例題單選題】下列屬于利得的有（）。A.銷(xiāo)售商品流入的經(jīng)濟(jì)利益 B.投資者投入資本C.出租建筑物流入的經(jīng)濟(jì)利益 D.出售固定資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益答疑編號(hào)2721310105正確答案D【例題單選題】依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)收入不包括（）。 A.銷(xiāo)售商品的收入B.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入D.提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入答疑編號(hào)2721310106正確答案B 第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的差不多前提（掌握）會(huì)計(jì)核算

6、的差不多前提（差不多假設(shè)）1.會(huì)計(jì)主體（界定空間范圍）會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)講，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體?！窘忉尅繒?huì)計(jì)主體能夠包括集團(tuán)公司、母公司、子公司、分公司、銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)車(chē)間等等。法律主體只能是獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的有限責(zé)任公司和股份有限公司。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)含義：指在可預(yù)見(jiàn)的以后，會(huì)計(jì)主體可不能破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。3.會(huì)計(jì)分期（1）按公歷日期劃分會(huì)計(jì)期間（2）會(huì)計(jì)中期：半年、季度、月度【注意】會(huì)計(jì)中期不僅僅有半年（3）由于會(huì)計(jì)分期，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)不，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付如此的會(huì)計(jì)方法。4.貨幣計(jì)

7、量（要緊的計(jì)量單位）我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)當(dāng)以人民幣為本位幣5.權(quán)責(zé)發(fā)生制（記賬基礎(chǔ)）：不論是否收到或支出款項(xiàng)，關(guān)鍵看實(shí)際發(fā)生收入取得的權(quán)力和承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任。【例題1單選題】（2010年）下列有關(guān)會(huì)計(jì)核算差不多前提的表述中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)主體必定是法律主體B.會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍C.貨幣計(jì)量以幣值相對(duì)穩(wěn)定為條件D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)永久可不能停業(yè)答疑編號(hào)2721310201正確答案C 第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（掌握）要求含義可靠性（變動(dòng)）以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映相關(guān)性提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

8、告使用者作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采納一直或規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，互相可比。【概括】橫向可比：企業(yè)和企業(yè)之間，縱向可比：年和年之間及時(shí)性企業(yè)對(duì)差不多發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提早或延后可理解性（變動(dòng)）會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用重要性應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。慎重性企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用?！纠印抗潭ㄙY產(chǎn)加速折舊（年

9、數(shù)總和法、雙倍余額遞減法），各項(xiàng)減值（包括壞賬預(yù)備等），可能負(fù)債，或有負(fù)債，或有資產(chǎn)【例題2單選題】（2010初）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)了慎重性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體做法是（）。A.按年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊B.計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備C.按公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)D.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資答疑編號(hào)2721310202正確答案B【例題3單選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，不體現(xiàn)“慎重性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A.計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備B.對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)可能負(fù)債C.確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益D.對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn)答疑編號(hào)2721310203正確答案C續(xù)表實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)

10、行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的法律形式作為依據(jù)。【例子】融資租賃，售后回購(gòu)【例題4單選題】企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認(rèn)為承租企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是（）。A.實(shí)質(zhì)重于形式原則B.重要性原則C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D.及時(shí)性原則答疑編號(hào)2721310204正確答案A第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量 歷史成本資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。負(fù)債按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量重置成本購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)、現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到的金額扣除至完工時(shí)可能將要發(fā)生的成本、可能的銷(xiāo)售稅費(fèi)后的金額計(jì)量?！纠?/p>

11、】存貨跌價(jià)預(yù)備現(xiàn)值按照可能以后現(xiàn)金流入量、流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量公允價(jià)值按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。【例子】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)【例題5單選題】按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)確實(shí)是（）計(jì)量屬性。A.歷史成本B.重置成本C.現(xiàn)值D.公允價(jià)值答疑編號(hào)2721310205正確答案A 第二章流淌資產(chǎn)考情分析年 度單選題多選題案例分析題合計(jì)題量分值題量分值題量分值2008年222462009年11122472010年11245流淌資產(chǎn)：一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資

12、產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。第一節(jié)貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。一、庫(kù)存現(xiàn)金1.使用范圍：【總結(jié)】發(fā)給職工的，差旅費(fèi)，收購(gòu)款，1000元以下的 2.限額：開(kāi)戶(hù)行核定3-5天量，最多15天3.治理：（1）當(dāng)日送存；（2）不得坐支現(xiàn)金，除專(zhuān)門(mén)情況；（3）提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章；（4）現(xiàn)金需要日清日結(jié)二、銀行存款1.開(kāi)戶(hù)治理：差不多存款賬戶(hù)要緊用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)差不多存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。不得

13、在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)臨時(shí)存款賬戶(hù)企事業(yè)單位因特定用途需要能夠開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶(hù)專(zhuān)用存款賬戶(hù)存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要能夠開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶(hù)2.結(jié)算方式：銀行匯票（其它貨幣資金）銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的款項(xiàng)的票據(jù)1.提示付款：出票日1個(gè)月2.適用于單位或個(gè)人商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，托付付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。1.按承兌人劃分，能夠分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.前提：（1）必須要有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系（2）企業(yè)間使用3.付款期限：6個(gè)月內(nèi)4.同城或異地匯

14、兌（銀行存款）匯兌是匯款人托付銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。1.適用于單位或個(gè)人托收承付（應(yīng)收賬款）托收承付是依照購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后，托付銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。1.異地2.承付期：驗(yàn)單3天，驗(yàn)貨7天3.前提：（1）商品或勞務(wù)款項(xiàng)（2）經(jīng)營(yíng)治理好的企業(yè)托付收款（應(yīng)收賬款）托付收款是收款人托付銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式1.同城或異地支票（銀行存款）1.提示付款期限為10天 2.分類(lèi)：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票信用卡1.單位卡不得“存現(xiàn)金、支現(xiàn)金、結(jié)算10萬(wàn)以上、銷(xiāo)售款存入”2.單位款項(xiàng)不得存入個(gè)人卡3.銀行存款核對(duì)銀行存款清查時(shí)，針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行

15、存款余額調(diào)節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。三、其它貨幣資金（重點(diǎn)）1.內(nèi)容：包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款?！究偨Y(jié)】外幣存款屬于銀行存款2.賬務(wù)處理：1.形成借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.使用借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金【例題-多】（2009）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有（）A.銀行本票存款 B.銀行匯票存款 C.支票存款D.收到的商業(yè)匯票 E.存出投資款答疑編號(hào)2721320101正確答案ABE【例題-多】（2010初）下列銀行結(jié)算方式中，應(yīng)通過(guò)

16、“其他貨幣資金”科目核算的有（）A.外埠存款 B.銀行本票存款C.銀行匯票存款 D.支票E.商業(yè)匯票答疑編號(hào)2721320102正確答案ABC【總結(jié)】貨幣資金范圍商業(yè)匯票不屬于貨幣資金，商業(yè)匯票屬于應(yīng)收票據(jù)；存放在企業(yè)其他部門(mén)和個(gè)人的備用現(xiàn)金，不屬于貨幣資金，屬于其他應(yīng)收款；存出保證金不屬于貨幣資金，屬于其他應(yīng)收款第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（掌握）關(guān)鍵字：近期出售，為賺價(jià)差（包括股票、債券等）一、明細(xì)科目“成本”（取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值變動(dòng)”（期末公允價(jià)值變動(dòng)）二、會(huì)計(jì)處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得1.交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅）：在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。2.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、

17、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：?jiǎn)为?dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 分錄如下：（1）取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 （取得時(shí)的公允價(jià)值，倒擠）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款、其他貨幣資金 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）（2）收到該股利和利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）【例2-1】H公司208年2月10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。答疑編號(hào)2721320201借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本30 000投資收益230貸：

18、其他貨幣資金存出投資款30 230【例2-2】L公司208年3月25日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入以交易為目的，不預(yù)備持有至到期的G公司債券，支付款項(xiàng)850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元，另支付交易費(fèi)用850元?？铐?xiàng)以銀行存款全額支付。答疑編號(hào)2721320202借：交易性金融資產(chǎn)G公司債券成本842 000應(yīng)收利息 8 000投資收益 850貸：銀行存款850 850（二）持有期間宣告分紅或利息到期借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）收到股利或利息時(shí)【注意】取得時(shí)的已宣告股利、利息，直接沖減債權(quán)；持有期股利、利息宣告時(shí)計(jì)入投資收益，發(fā)放時(shí)沖債權(quán)。借：銀行存款貸：應(yīng)收

19、股利（應(yīng)收利息）【例2-3】沿用“例2-1”資料。S公司于208年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應(yīng)收取3 000元股利。答疑編號(hào)2721320203借：應(yīng)收股利3 000貸：投資收益3 000【例2-4】沿用“例2-2”資料，L公司于208年4月2日收到G公司債券利息8 000存入銀行。答疑編號(hào)2721320204借：銀行存款8 000貸：應(yīng)收利息8 000（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值增加數(shù)）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值減少數(shù)）貸：交

20、易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【注意】由于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此不再考慮減值問(wèn)題。【例2-5】沿用“例2-3”資料。H公司208年12月31日持有S公司3000股股票的公允價(jià)值為每股8元，共計(jì)24 000元，跌價(jià)6 000元。答疑編號(hào)2721320205借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6 000貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價(jià)值變動(dòng)6 000（五）出售借：銀行存款/其它貨幣資金（售價(jià)）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額，所有的明細(xì)沖掉）投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方（收益）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來(lái)的）貸：投資收益 若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在借方（

21、損失）借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（沖掉原來(lái)的）【例2-6】沿用“例2-5”資料。H公司于209年1月將持有的S公司股票出售，收取價(jià)款25 000元，款項(xiàng)存入證券公司投資賬戶(hù)。答疑編號(hào)2721320206借：其他貨幣資金存出投資款25 000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 30 000投資收益交易性金融資產(chǎn)1 000同時(shí)，將原來(lái)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益6 000元轉(zhuǎn)作投資損益、借：投資收益交易性金融資產(chǎn)6 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6 000以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生投資損失5 000元，即：該交易金融資產(chǎn)購(gòu)

22、買(mǎi)成本為30 000元，出售收入為25 000元。【例題-單】（2010）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)B.公允價(jià)值變動(dòng)損益C.投資收益D.交易性金融資產(chǎn)成本答疑編號(hào)2721320207正確答案B【例題-綜】（2010）2月15日，甲企業(yè)用銀行存款200 000元購(gòu)入乙企業(yè)股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4 000元，另支付手續(xù)費(fèi)等1 000元。2月15日，甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）。A.196 000元B.197 000元C.200 000元D.201 000元答疑編

23、號(hào)2721320208正確答案A答案解析200 000 4 000 =196 000【引申】1.處置時(shí)的投資收益簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本2.整個(gè)投資期間的投資收益（1）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入（3）取得時(shí)的交易費(fèi)用（代入負(fù)數(shù)）3.處置時(shí)的損益簡(jiǎn)易算法：出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值【例題-單】甲公司2009年4月10日以850萬(wàn)元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日，甲公

24、司以980萬(wàn)元出售，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.171 B.175C.211 D.215答疑編號(hào)2721320209正確答案B答案解析甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175（萬(wàn)元）1.購(gòu)入：借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 投資收益 4應(yīng)收股利50貸：銀行存款8542.收到現(xiàn)金股利；借：銀行存款50貸：應(yīng)收股利 503.6月30日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 404.出售：借：銀行存款975交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800投資收益 215借：投資收益 40

25、貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40【例題-單】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.25 B.40C.65 D.80答疑編號(hào)2721320210正確答案A答案解析確認(rèn)的投資收益154025（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)2060應(yīng)收利息40投資收益15貸：銀行存款2115借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：應(yīng)收利

26、息40（20004%6/12）貸：投資收益40借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40 第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收票據(jù)【注意】銀行承兌匯票逾期每日萬(wàn)分之五的罰息1.應(yīng)收票據(jù)取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.應(yīng)收票據(jù)到期（1）若匯票到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）若匯票到期，付款方無(wú)法支付只可能是商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率/360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值（1貼現(xiàn)率/360貼現(xiàn)天數(shù)）【注意】貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù)，算頭不算尾（1）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)借：銀行

27、存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）（2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）貸：短期借款（票面金額）假如足額付款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)假如到期無(wú)力支付借：短期借款（到期價(jià)值）貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【教材例27】209年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。答疑編號(hào)2721320301正確答案該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天（30303131231）。貼現(xiàn)息

28、110 00012%1443605 280（元）貼現(xiàn)所得金額110 0005 280104 720（元）借：銀行存款104 720財(cái)務(wù)費(fèi)用5 280貸：短期借款110 000假如貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款110 000貸：應(yīng)收票據(jù)110 000假如貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無(wú)力支付票據(jù)款，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款110 000貸：銀行存款110 000同時(shí)，借：應(yīng)收賬款110 000貸：應(yīng)收票據(jù)110 000【例題綜】（2010）3月10日，甲企業(yè)將持有的一張面值為80 000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票

29、在持有30天后到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。全年按360天計(jì)算。3月10日，甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行承兌匯票所得金額為（）A.72 800元B.77 600元C.78 200元D.79 400元答疑編號(hào)2721320302正確答案C答案解析80 000（1 9%90/360）78 200二、應(yīng)收賬款（掌握）（一） 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（1）商業(yè)折扣（促銷(xiāo)的折扣，銷(xiāo)售時(shí)直接打折）：折后價(jià)入賬（2）現(xiàn)金折扣（提早還款的優(yōu)待，提早時(shí)打折）：折前價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?？疵靼追?hào)“2l0”、“120”、“n30”實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（倒擠）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）貸：應(yīng)收賬款【例題

30、單選】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括（）。 A.現(xiàn)金折扣B.增值稅C.商業(yè)折扣 D.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) 答疑編號(hào)2721320303正確答案C（二）壞賬的核算 1.壞賬確認(rèn)的條件：死亡、破產(chǎn)、較長(zhǎng)時(shí)刻2.壞賬核算的方法：賬齡分析法（賬齡越長(zhǎng)，比例越大）；應(yīng)收賬款余額百分比法初次計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬損失借：壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款收回已發(fā)生的壞賬損失借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬預(yù)備 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款再次計(jì)提當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額“壞賬預(yù)備”貸方余額即：應(yīng)提應(yīng)有已有（1）計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備（2）計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷(xiāo)借：

31、壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失【教材例28】 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬預(yù)備的比例為3%；第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，年末應(yīng)收賬款為1 200 000 元；第三年，已沖銷(xiāo)的6 000元壞賬又收回，期末應(yīng)收賬款1 300 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)2721320304正確答案 第一年 提取壞賬預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失30 000（1 000 0003%）貸：壞賬預(yù)備30 000第二年 沖銷(xiāo)壞賬借：壞賬預(yù)備6 000貸：應(yīng)收賬款6 000提取壞賬預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失12 000（1 200 0003% 30 0006 000）貸：壞賬預(yù)備12 000第三年上

32、年已沖銷(xiāo)的賬款6 000元收回入賬借：應(yīng)收賬款6 000貸：壞賬預(yù)備6 000同時(shí)：借：銀行存款6 000貸：應(yīng)收賬款6 000提取壞賬預(yù)備借：壞賬預(yù)備3 000貸：資產(chǎn)減值損失3 000（1 300 0003%36 0006 000）【例題單選】（2010初）在采納備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）A.營(yíng)業(yè)外支出B.治理費(fèi)用C.資產(chǎn)減值損失D.壞賬預(yù)備答疑編號(hào)2721320305正確答案D【例題單選】企業(yè)1999年末應(yīng)收賬款余額為600萬(wàn)元；2000年收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬l萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為900萬(wàn)元。該企業(yè)按5的比率計(jì)提壞賬預(yù)備，2000年末應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備

33、為（）。A.30000元B.45000元C.44000元D.5000元答疑編號(hào)2721320306正確答案D答案解析應(yīng)提應(yīng)有已有900*5（600*51）0.5萬(wàn)三、預(yù)付賬款1.業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，能夠?qū)㈩A(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。2.會(huì)計(jì)處理（1）預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）收到物資時(shí)：借：原材料、材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金第四節(jié)存貨 一、存貨的取得（一）入賬價(jià)值1.外購(gòu)：包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅等價(jià)內(nèi)稅（

34、注意：不包括一般納稅人的增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)【注意】假如運(yùn)費(fèi)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)，則運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)*93%計(jì)入存貨入賬價(jià)值。2.自產(chǎn)：采購(gòu)成本+加工成本+其他成本3.投資者投入：合同價(jià)值4.盤(pán)盈：公允價(jià)值（二）存貨取得的核算貨、單都到借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款貨到單未到（月末暫估入賬，下月紅字沖回）借：原材料等貸：應(yīng)付賬款二、存貨的發(fā)出（一）計(jì)算先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出個(gè)不計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致，逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批不，計(jì)算發(fā)出存貨和

35、期末存貨成本月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本（月初存貨實(shí)際成本本月進(jìn)貨實(shí)際成本）（月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本移動(dòng)平均法存貨單位成本（原有存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨實(shí)際成本）（原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨數(shù)量月末存貨單位成本【注意】當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。（二）核算領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間一般耗用）治理費(fèi)用（治理部門(mén)）貸：原材料銷(xiāo)售：借：

36、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例題單】（2009）在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨成本最大的是（）A.先進(jìn)先出法B.個(gè)不認(rèn)定法C.月末一次加權(quán)平均法D.移動(dòng)加權(quán)平均法答疑編號(hào)2721320401正確答案A三、存貨的期末計(jì)價(jià)（一）存貨期末價(jià)值的計(jì)量原理：成本與可變現(xiàn)凈值孰低（一般單獨(dú)算；類(lèi)似用途合并計(jì)算；數(shù)量多、單價(jià)低按類(lèi)不計(jì)算）1.成本：賬面余額2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值可能售價(jià)可能銷(xiāo)售費(fèi)用可能銷(xiāo)售稅金材料（1）用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值完工品的可能售價(jià)完工品的可能銷(xiāo)售稅金完工品的可能銷(xiāo)售費(fèi)用可能的加工成本（2）用于銷(xiāo)售的材料可變現(xiàn)凈值材料的可能售價(jià)材料的可能銷(xiāo)售稅

37、金材料的可能銷(xiāo)售費(fèi)用【注意】可能售價(jià)的確認(rèn)：有合同按合同，沒(méi)合同按一般銷(xiāo)售價(jià)格。【注意】關(guān)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品假如未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變；假如終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)?！舅悸贰康谝徊剑瓤词巧唐芬琅f材料，假如是材料的話(huà)，還得分清是直接出售依舊接著加工第二步，按各自的公式（注意有合同和沒(méi)有合同分不算），算出可變現(xiàn)凈值的期末余額。第三步，應(yīng)有的存貨跌價(jià)預(yù)備存貨成本可變現(xiàn)凈值應(yīng)提的存貨跌價(jià)預(yù)備應(yīng)有的存貨跌價(jià)預(yù)備存貨跌價(jià)預(yù)備已有貸方余額（正數(shù)計(jì)提，負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)回） 即：應(yīng)提應(yīng)有已有【例題單】（2008）2007年1

38、2月31日，甲公司A庫(kù)存商品賬面價(jià)值（成本）為600 000元，市場(chǎng)售價(jià)為620 000元，可能可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用20 000元、相關(guān)稅費(fèi)10 000元。該批庫(kù)存商品的期末可變現(xiàn)凈值為（）A.590 000元B.600 000元C.610 000元D.620 000元答疑編號(hào)2721320402正確答案A答案解析620 000200 0010 000590 000 【例題單】2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品可能還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，可能銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，可能用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元，乙存貨的市場(chǎng)售價(jià)95萬(wàn)元，假定乙存貨月初“存

39、貨跌價(jià)預(yù)備”科目余額為0，2007年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為（）萬(wàn)元。A.10B.0C.10D.12答疑編號(hào)2721320403正確答案D答案解析可變現(xiàn)凈值1102288萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備（10088）012（萬(wàn)元）?！咀⒁狻恳?yàn)槭遣牧嫌糜诮又庸?，公式里不需要材料售價(jià)，因此此處材料的售價(jià)95萬(wàn)是干擾條件。（二）會(huì)計(jì)處理（1）計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)預(yù)備（2）反沖時(shí)：往常減記存貨價(jià)值的阻礙因素差不多消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失四、存貨的清查盤(pán)盈盤(pán)虧審批前借：原材料、庫(kù)存商品等貸：待處理

40、財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）審批后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：治理費(fèi)用借：原材料 （殘料價(jià)值）其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）治理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失）營(yíng)業(yè)外支出（特不損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【注意】非正常損失的存貨進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)與遭受損失的購(gòu)進(jìn)物資、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理?！纠}多】（2008）企業(yè)原材料發(fā)生盤(pán)虧，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，待查明緣故后可能轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目有（）A.營(yíng)業(yè)外支出B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.其他應(yīng)收款 D.治理費(fèi)用E.制造費(fèi)用答疑編號(hào)2721320404正確答案ACD第三章 非流淌資產(chǎn)（一）考情分析年 度單選題多選題

41、案例分析題合 計(jì)題量分值題量分值題量分值2008年3332009年1112010年1124127非流淌資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 明細(xì)科目：成本、公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整（本教材不涉及）股票債券取得借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收利息 貸：銀行存款 利息、股利非持有期的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利持有期的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：投資收益非持有期的債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息持有期的債券利息借：銀行存

42、款貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日（1）公允價(jià)值大于賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（注意：不同于交易性金融資產(chǎn)）（2）公允價(jià)值小于賬面價(jià)值借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 減值特征：嚴(yán)峻/非臨時(shí)的借：資產(chǎn)減值損失（總共的價(jià)值下跌數(shù)）貸：資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（注意：不是可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備）出售借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)出所有明細(xì)）投資收益借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（若為損失做相反分錄） 【注意1】初始入賬交易費(fèi)用入成本【注意2】資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，調(diào)整資本公積其他資本

43、公積【復(fù)習(xí)指南例31】某公司在2008年8月1日以每股10元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)股票20萬(wàn)股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4 000元，2008年12月31日公允價(jià)值為13元。2009年3月1日出售，售價(jià)每股12元，支付手續(xù)費(fèi)1 300。做出甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。答疑編號(hào)2721330101正確答案8月1日：借：可供出售金融資產(chǎn)成本2 004 000貸：銀行存款2 004 00012月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)596 000（13*200 0002 004 000）貸：資本公積其他資本公積596 0003月1日：借：銀行存款2 398 700（12*200 0001 300）投

44、資收益201 300貸：可供出售金融資產(chǎn)成本2 004 000公允價(jià)值變動(dòng)596 000借：資本公積其他資本公積596 000貸：投資收益596 000 第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。定義理解：1.強(qiáng)調(diào)到期日，只能是債券，不能是股票；2.強(qiáng)調(diào)到期，區(qū)不于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)；3.有明確意圖；4.有能力。簡(jiǎn)而言之，持有至到期投資要緊是指預(yù)備且能夠持有到期的長(zhǎng)期債券投資。二、持有至到期投資賬務(wù)處理明細(xì)科目：成本（面值）、應(yīng)計(jì)利息（未到期利息，要緊指到期一次還本付息的利息）

45、、利息調(diào)整（其余）（一）持有至到期投資的取得1.持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額?！咀⒁狻拷灰踪M(fèi)用和債券的溢折價(jià)實(shí)際上計(jì)入了利息調(diào)整明細(xì)科目。某債券，其面值100萬(wàn)，買(mǎi)價(jià)為120萬(wàn)，買(mǎi)價(jià)中包含交易費(fèi)用5萬(wàn)。借：持有至到期投資成本100利息調(diào)整 20貸：銀行存款1202.價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。某分期付息債券，其面值100萬(wàn)，買(mǎi)價(jià)為120萬(wàn)（其中10萬(wàn)為已到期尚未領(lǐng)取的利息），另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)。借：持有至到期投資成本100利息調(diào)整 15應(yīng)收利息 10貸：銀行存款125借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10借：持有至到

46、期投資成本 （面值）利息調(diào)整 （倒擠，按其差額或借或貸）應(yīng)計(jì)利息 （買(mǎi)入時(shí)未到期利息，比如到期一次還本債券）應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）【注意1】交易費(fèi)用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費(fèi)用入投資收益以外，其余金融資產(chǎn)交易費(fèi)用一律計(jì)入入賬成本中?！咎崾尽孔x題時(shí)要注意“另計(jì)入”依舊“包含”?！纠}單選題】（2008）企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是（）。A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息B.相關(guān)稅金C.相關(guān)手續(xù)費(fèi)D.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款答疑編號(hào)2721330102正確答案A答案解析已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確

47、認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入成本。【例題單選題】（2007年 初級(jí)）甲企業(yè)2007年7月1日從活躍市場(chǎng)購(gòu)得面值為100萬(wàn)元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價(jià)款104萬(wàn)元，其中含手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元以及已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息5萬(wàn)元，該項(xiàng)投資的初始投資成本是（）。A.98萬(wàn)元B.99萬(wàn)元C.103萬(wàn)元D.104萬(wàn)元答疑編號(hào)2721330103正確答案B答案解析104599萬(wàn)元。借：持有至到期投資成本100應(yīng)收利息5貸：銀行存款104持有至到期投資利息調(diào)整1（二）持有至到期投資的收益溢折價(jià)的理解：溢折價(jià)是由于債券的票面利率與市場(chǎng)利率不同而引起的。票面利率也稱(chēng)名義

48、利率，市場(chǎng)利率也稱(chēng)實(shí)際利率。若票面利率高于市場(chǎng)利率，投資者以后獲得更多利息，購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)溢價(jià)；若票面利率低于市場(chǎng)利率，投資者以后獲得更少利息，購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)折價(jià)。實(shí)際利率的理解：實(shí)際利率為以后收回債券本息價(jià)值折為初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率。如某債券為三年期到期一次還本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計(jì)息，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為110，求實(shí)際利率。110100*（13*10%）/（1r）3,求得r，。（1）持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 實(shí)際利息收入期初債券攤余成本實(shí)際利率 【貸：投資收益】應(yīng)收利息債券面值票面利率【借：應(yīng)收利息、持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息】（2）攤余成本的理解：（

49、持有到期投資能夠理解為賬面價(jià)值）期末攤余成本期初攤余成本（）折溢價(jià)攤銷(xiāo)額已收回本金已發(fā)生的減值損失期初攤余成本實(shí)際利息票面利息已收回本金已發(fā)生的減值損失溢價(jià)購(gòu)入實(shí)際利息小于票面利息攤余成本逐期變小折價(jià)購(gòu)入實(shí)際利息大于票面利息攤余成本逐期變大如某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計(jì)息，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為120，實(shí)際利率為8%。借：應(yīng)收利息100*10%10貸：投資收益 120*8%9.6持有至到期投資利息調(diào)整0.4借：應(yīng)收利息100*10%10貸：投資收益 （1209.610）*8%持有至到期投資利息調(diào)整 （倒擠）分期付息債券：借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）貸：投資收益 （期初攤余

50、成本*實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠，或借或貸） 注意：期末攤余成本期初攤余成本實(shí)際（投資收益）名義（應(yīng)收利息）期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率名義期初攤余成本（1實(shí)際利率）票面利息到期一次還本付息： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠，或借或貸）注意：期末攤余成本期初攤余成本實(shí)際（投資收益）期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率期初攤余成本（1實(shí)際利率）補(bǔ)充：做資產(chǎn)負(fù)債表日的分錄時(shí)，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定依照攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整能夠依照借貸平衡原理來(lái)做；最后一年除外，最

51、后一年先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后確定利息調(diào)整（把所有的利息調(diào)整減去差不多攤銷(xiāo)的利息調(diào)整），投資收益可依照平衡關(guān)系得到?！窘滩睦?2】某公司208年1月1日購(gòu)入D公司當(dāng)天發(fā)行的二年期債券作為長(zhǎng)期投資，債券面值為200 000元，票面利率為10%，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款207 259元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用。假定實(shí)際利率為8%。答疑編號(hào)2721330201正確答案依照以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2008年1月1日：借：持有至到期投資成本200 000利息調(diào)整7 259貸：銀行存款207 259（2）2008年6月30日借：應(yīng)收利息10

52、000貸：投資收益 8 290（207 259*8%/2）持有至到期投資利息調(diào)整 1 710借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000（3）2008年12月31日 借：應(yīng)收利息10 000貸：投資收益 8 222（207 25910 0008 290）*8%/2）持有至到期投資利息調(diào)整 1 778借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000（4）2009年6月30日借：應(yīng)收利息10 000貸：投資收益 8 151（207 25910 0008 29010 0008 222）*8%/2）持有至到期投資利息調(diào)整 1 849借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000（5）2009年1

53、2月31日借：應(yīng)收利息10 000貸：投資收益 8 078（倒擠）持有至到期投資利息調(diào)整 1 922（7 2591 7101 7781 849）借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000借：銀行存款 200 000貸：持有至到期投資成本 200 000【教材例31】某公司208年1月1日購(gòu)入A公司當(dāng)天發(fā)行的二年期債券作為長(zhǎng)期投資，債券面值為100 000元，票面利率為10%，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款100 000元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用。答疑編號(hào)2721330202正確答案依照以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2008年1月1日：借：持有至到期投資成本100 000貸：銀行

54、存款100 000（2）求實(shí)際利率：100 000100 000*（12*10%）/（1r）2,求得r，0.09545（3）2008年12月31日 借：應(yīng)收利息10 000貸：投資收益9 545（100000*9.545%）持有至到期投資利息調(diào)整455（4）2009年12月31日借：應(yīng)收利息10 000持有至到期投資利息調(diào)整 455（0（455）貸：投資收益 9 545（倒擠） 【例題 單選題】（2007年）到期一次還本、分期付息的持有至到期投資與到期一次還本付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核算上的要緊差不在于（）。A.初始投資成本的確認(rèn)方法不同B.持有至到期投資減值的核算不同C.應(yīng)收票面利息核算所

55、使用的會(huì)計(jì)科目不同D.交易費(fèi)用的核算不同答疑編號(hào)2721330203正確答案C【例題單選題】2007年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2007年12月31日的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A.2 062.14B.2 068.98 C.2 072.54D.2 083.43 答疑編號(hào)2721330204

56、正確答案C答案解析應(yīng)收利息2 0005%100（萬(wàn)元）實(shí)際利息2 088.984%83.56（萬(wàn)元）2007年12月31日賬面價(jià)值2 088.9883.561002 072.54（萬(wàn)元）?；蛘?088.98*（14%）1002 072.54（萬(wàn)元）。（三）持有至到期投資減值計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失（以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的部分）貸：持有至到期投資減值預(yù)備轉(zhuǎn)回：借：持有至到期投資減值預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失（不超過(guò)原計(jì)提部分）【注意】本教材中能轉(zhuǎn)回的包括壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、可供出售金融資產(chǎn)的減值、持有至到期投資減值預(yù)備，其余一律不得轉(zhuǎn)回。【例題單選題】（2009）下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備中，企業(yè)

57、一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的是（）。A.壞賬預(yù)備B.存貨跌價(jià)預(yù)備C.持有至到期投資減值預(yù)備D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備答疑編號(hào)2721330205正確答案D（四）持有至到期投資到期借：銀行存款（實(shí)際收到金額）貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（掌握） 明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得思路分錄稅費(fèi)操縱（企業(yè)合并）同一操縱（同受一方或多方最終操縱）同一集團(tuán)內(nèi)，只認(rèn)賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/股本資本公積資本溢價(jià)（差額）或借：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積資本溢價(jià)盈余公

58、積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）/股本借：治理費(fèi)用貸：銀行存款（變動(dòng)）非同一操縱（不同受一方或多方最終操縱）遵循市場(chǎng)交易理念，以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)損益。a.以現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投出的公允價(jià)值）貸：銀行存款b.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)攤銷(xiāo)（累計(jì)折舊）貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等營(yíng)業(yè)外收入（差額，或借：營(yíng)業(yè)外支出）c.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本（賬面價(jià)值）貸：庫(kù)存商品d.以發(fā)行權(quán)益證券作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投

59、資（發(fā)行價(jià)*股數(shù)）貸：股本（面值*股數(shù)）資本公積股本溢價(jià)（倒擠）非企業(yè)合并（2.3.4）與非同一操縱相同稅費(fèi)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本【教材例3-3】A公司為B公司和C公司的母公司。209年1月1日，A 公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為800 萬(wàn)元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元；B公司資本公積余額為200萬(wàn)元。依照以上資料，編制B公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)2721330301正確答案B公司初始投資成本：1200*60% =720（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本720資本公積 80貸：銀行存款800【教材例3-4】W公

60、司于209年1月1日，以土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入X公司70%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日，W公司用于購(gòu)入股權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值分不為1 800萬(wàn)元和2 000萬(wàn)元，另外支付咨詢(xún)費(fèi)50萬(wàn)元。W公司與X 公司不屬于關(guān)聯(lián)方。依照以上資料，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，編制W公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：答疑編號(hào)2721330302正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2 000貸：無(wú)形資產(chǎn)1 800營(yíng)業(yè)外收入200借：治理費(fèi)用50貸：銀行存款 50【教材例3-5】A公司于209年1月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款400萬(wàn)元，此外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。依照以上資料，編制A公司取得長(zhǎng)