審計(jì)基礎(chǔ)班范永亮講義

1、第十二章貨幣的審計(jì)考情統(tǒng)計(jì)本章 20142016 年累計(jì)分值為 9.5 分，年均分值 3.2 分。屬于低分值的水平。本章大部分考點(diǎn)都集中在第四節(jié)，特別是與存款相關(guān)的知識(shí)。知識(shí)結(jié)構(gòu)第一節(jié)貨幣審計(jì)概述一、了解貨幣二、與貨幣三、貨幣控制的程序 相關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制概述一、了解貨幣詢問參與貨幣觀察貨幣控制的程序業(yè)務(wù)活動(dòng)的，如銷售、采購(gòu)和財(cái)務(wù)部門的員工和管理。業(yè)務(wù)流程中特定控制的執(zhí)行，例如出納如何進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。3.檢查相關(guān)文件和，例如會(huì)計(jì)主管的恰當(dāng)審核等。余額調(diào)節(jié)表是否恰當(dāng)編制以及其中的調(diào)節(jié)事項(xiàng)是否經(jīng)4.實(shí)施穿試，穿試通常綜合了詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等多種程序。年度題型題量分值考點(diǎn)2016單選11

2、定期存款實(shí)質(zhì)性程序2015簡(jiǎn)答16庫(kù)存現(xiàn)金與存款2014多選12存款余額調(diào)節(jié)表簡(jiǎn)答10.5存款函證二、與貨幣相關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）現(xiàn)金管理1.出納員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金自行盤點(diǎn)，編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，差異及時(shí)查明原因。會(huì)計(jì)主管不定期檢查現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金賬余額進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如果盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金并報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。（二）存款管理賬余額存在差異，需查明原因1.賬戶管理企業(yè)的2.編制賬戶開立、變更或注銷須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，報(bào)總經(jīng)理存款余額調(diào)節(jié)表

3、。每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的核對(duì)存款賬和，編制存款余額調(diào)節(jié)表，使會(huì)計(jì)主管復(fù)核 3.票據(jù)管理財(cái)務(wù)部門設(shè)置存款賬面余額與調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理。票據(jù)登記簿，防止票據(jù)遺失或盜用。出納員登記票據(jù)的、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等事項(xiàng)。空白票據(jù)存放在保險(xiǎn)柜中。每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的對(duì)空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)，編制票據(jù)盤點(diǎn)表，并與票據(jù)登記簿進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫(kù)存票據(jù)盤點(diǎn)表，如存在差異，需查明原因。4.管理企業(yè)的財(cái)務(wù)三、貨幣章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中使用的個(gè)人名章由出納員保管?？刂聘攀觯ㄒ唬徫环止ぜ芭鷾?zhǔn)1.出納

4、不得兼任稽核、會(huì)計(jì)保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)賬目的登記工作。人不得。按照申請(qǐng)、重要貨幣權(quán)限，否則經(jīng)辦辦理，并及時(shí)向人的部門、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和存款的管理支付業(yè)務(wù)。（二）現(xiàn)金和1.超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入。2.不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.不得坐支現(xiàn)金。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)并核定。賬戶。不得私設(shè)“小金4.不得隨意開立賬戶，企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。5.簽發(fā)沒有保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)的票據(jù)。6.指定專人定期核對(duì)一般不得同時(shí)從事賬戶（每月至少核對(duì)一次），編

5、制存款余額調(diào)節(jié)表。出納的獲取、存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。7.實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，操作應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和進(jìn)行規(guī)范操作，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡(jiǎn)化、變更所必需的程序，應(yīng)當(dāng)配備專人加強(qiáng)對(duì)交易和支付行為的審核。8.定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。（三）票據(jù)及有關(guān)1.專設(shè)登記簿進(jìn)行的管理，防止空白票據(jù)的遺失和用。作廢的票據(jù)應(yīng)按規(guī)定予以保存。對(duì)超過保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核手續(xù)后銷毀，但應(yīng)建立銷毀清冊(cè)并由員監(jiān)銷。人2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)留印鑒的管務(wù)章由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部。第二節(jié) 貨幣的錯(cuò)報(bào)風(fēng)

6、險(xiǎn)一、識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的控制二、與貨幣相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的控制1.庫(kù)存現(xiàn)金控制的重點(diǎn)檢查內(nèi)容（1）庫(kù)存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。（2）是否存在與被審計(jì)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況。出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。庫(kù)存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)，等等。2.存款控制的重點(diǎn)檢查內(nèi)容對(duì)于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，應(yīng)建立報(bào)銷制度。報(bào)銷報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)，有關(guān)采購(gòu)支出還應(yīng)具有驗(yàn)收手續(xù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，出納員見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后方可付款。二、與貨幣相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能情形1.虛余額或交易導(dǎo)致存款余額的存在性

7、或交易的發(fā)生存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.因未采用正確的折算匯率導(dǎo)致外幣交易計(jì)價(jià)錯(cuò)誤（計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性）。3.期末存款收支存在大額的截止性錯(cuò)誤（截止）。如，銀付企未付、企收銀未收等。4.未按規(guī)定對(duì)貨幣作出恰當(dāng)披露。例如，未披露限制使用的大額存款。（二）貨幣審計(jì)中需要保持警覺的主要情形逐條了解存在以下事項(xiàng)或情形時(shí)，需要保持警覺可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)：1.被審計(jì)的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；2.庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需；3.賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；4.在沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立賬戶；企業(yè)貨幣存放于管理層或員工個(gè)人賬戶；收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；不能提供存在長(zhǎng)期或大

8、量或存款余額凋節(jié)表；未達(dá)賬項(xiàng)；轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；9.10.將募存款明細(xì)賬存在貨幣存放和使用規(guī)定（如上市公司批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募金、金轉(zhuǎn)作其他用途等）；11.存在大額外幣收付，而被審計(jì)并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；12.被審計(jì)以各種理由不配合會(huì)計(jì)師實(shí)施函證。（三）需要保待警覺的其他事項(xiàng)或情形逐條熟悉 1.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額2.長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)；往來；3.存在大額自有的同時(shí)，向高額舉債；4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致5.開具的承兌匯票沒有承兌協(xié)議支持；6.承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理。/簡(jiǎn)答/2015 年審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn) X于

9、 2014 年中變更了詢證函回函上的樣式，并提供了 X與以前年度的不同，甲公司管理層解釋 X的收款回單，審計(jì)項(xiàng)目組通過比對(duì)樣式，認(rèn)可了甲公司管理層的解釋。要求：項(xiàng)目組做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)提出改進(jìn)建議。不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：不能僅獲取甲公司的解釋和提供的收款回單，而不實(shí)施其他審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序，比如親自到進(jìn)行核實(shí)等。第三節(jié)測(cè)試貨幣的控制一、庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試付款/盤點(diǎn)二、存款的控制測(cè)試賬戶/付款/調(diào)節(jié)一、庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試（一）現(xiàn)金付款的控制測(cè)試1.詢問相關(guān)部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理，確定其是否與控制政策要求保持一致:2.觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及

10、后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無誤后是否簽字確認(rèn)。3.重新核對(duì)經(jīng)及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。（二）現(xiàn)金盤點(diǎn)的控制測(cè)試1.檢查現(xiàn)金以確定其是否存在，并檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果。2.觀察執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)的的程序的實(shí)施情況。對(duì)盤點(diǎn)計(jì)劃的遵循情況，以及用于和控制現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果3.獲取有關(guān)盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)。如被審計(jì)以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處二、（一）存款的控制測(cè)試賬戶的開立、變更和注銷1.詢問會(huì)計(jì)主管被審計(jì)本年、變更、撤銷的整體情況；2.取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請(qǐng)項(xiàng)目，檢查的完整性;3.選取樣本檢查賬戶的開立、變更、撤銷是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理。（二）付款的和復(fù)核1.詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理在日常付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的控制。觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)以及核對(duì)無誤后是否簽字確認(rèn)同現(xiàn)金。重新核對(duì)經(jīng)及復(fù)核的付款中請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)（三）編制存