會計分錄,憑證

1、一、資產(chǎn)類一、現(xiàn)金1、備用金a、發(fā)生時：借：其他應(yīng)收款-備用金（或直接設(shè)備用金科目） 貸：庫存現(xiàn)金b、報銷時：借：管理費用（等費用科目） 貸：庫存現(xiàn)金（1）定額：先核定備用金定額并撥付備用金，職 工報銷時據(jù)實報銷，不沖減“其他應(yīng)收款備用金”借： 其他應(yīng)收款備用金 1000貸： 庫存現(xiàn)金 1000借： 管理費用 800貸： 庫存現(xiàn)金 800（2）非定額：不核定備用金可根據(jù)情況撥付備用 金，職工報銷時沖減“其他應(yīng)收款備用金”。借 ：其他應(yīng)收款備用金 1500 貸： 庫存現(xiàn)金 1500 借： 管理費用 800庫存現(xiàn)金 700（退回現(xiàn)金）貸 ：其他應(yīng)收款備用金 15002、現(xiàn)金清查a、盈余借：庫存現(xiàn)金

2、 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益 查明原因： 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入（無法查明）其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個人b、短缺借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金查明原因：借：管理費用（無法查明）其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人承擔(dān)責(zé)任 其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險公司賠款 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益3、接受捐贈借：庫存現(xiàn)金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值貸：資本公積-其他資本公積 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅、銀行存款A(yù)、貨款交存銀行借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金B(yǎng)、提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款三、其他

3、貨幣資金A、取得: 借：其他貨幣資金-外埠存款（等） 貸:銀行存款B、購買原材料：借:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：其他貨幣資金-（明細）C、取得投資：借：短期投資 貸：其他貨幣資金-（明細）四、應(yīng)收票據(jù)A、收到銀行承兌票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計息借：應(yīng)收票 據(jù)貸：財務(wù)費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用（=貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借：應(yīng)收賬款-X公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借：應(yīng)收賬款-X公 司貸：銀行存款 短期借款（帳戶資金不足

4、部分）E、到期托收入帳借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付借：應(yīng)收賬款（可計提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)收票據(jù)五、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生：借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價- 現(xiàn)金折扣）財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價）C、發(fā)生銷售折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅） 貸：應(yīng)收賬款D、計提壞賬準(zhǔn)備（備抵法）借：管理費用-壞 帳損失貸：壞賬準(zhǔn)備 注：如計提前有借方余額，應(yīng)提數(shù)=借方余額+本 期應(yīng)提數(shù)；如計提

5、前有貸方余額，應(yīng)提數(shù)=本期應(yīng)提數(shù)-貸方 余額（負數(shù)為帳面多沖減管理費用）。E、發(fā)生并核銷壞帳：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款F、確認(rèn)的壞帳又收回：借：應(yīng)收賬款 同時： 借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 會計與稅法壞帳準(zhǔn)備計提基數(shù)的區(qū)別：A、會計：應(yīng)收賬款”+其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動形成B、稅法：應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的六、預(yù)付賬款A(yù)、發(fā)生借：預(yù)付賬款貸：銀行存款B、付出及不足金額補付借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：預(yù)付賬款銀行存款（預(yù)付不足部分）注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)， 或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購 貨物

6、的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn) 入其他應(yīng)收 款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。七、存貨1、存貨取得A、外購借：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)付賬款（等）B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 銀行存款（支付的不價和相關(guān)稅費）（2）收到補價 借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 銀行存款（收到的補價） 貸：原材料（等） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 補價收益=補價-補

7、價/公允價*帳面價-補價/公允 價*應(yīng)交稅金和教育費附加D、債務(wù)重組取得（1）支付補價 借：原材料（應(yīng)收賬款 -進項稅+ 補價+相關(guān)稅費）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：應(yīng)收賬款銀行存款（=補價+相關(guān)稅費）（2）收到補價 借：原材料（應(yīng)收賬款 -進項稅- 補價+相關(guān)稅費）銀行存款（補價）貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費）E、接受捐贈借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款（相關(guān)費用）應(yīng)交稅金（稅費）月底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后： 借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本

8、公積2、存貨日常事務(wù)A、在途物資借：在途物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：應(yīng)付賬款B、估價入帳借：原材料貸：應(yīng)付賬款-估價 注：本月未入庫增值稅不得抵扣C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料（等）D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資） 貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利 借：應(yīng)付福利費貸：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3、計劃成本法A、入庫借：原材料（等）貸：物資采購（計劃成本）B、付款、發(fā)票到達借：物資采購（實際成本） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出 借方（超支）： 借：材料成

9、本差異 貸：物資采購貸方（節(jié)約） 借：物資采購 貸：材料成本差異計劃成本=實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗 量） *計劃價實際成本=包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）材料成本差異率 =（月初結(jié)存差異 +本期差異） / （月初計劃成本+本期計劃成本）D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町惤瑁荷a(chǎn)成本（等，+或-） 貸：材料成本差異（+或-）4、零售價法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初 存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價（銷售收入） *成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本 20000元，售價總額 30000元。本期購入存貨 100000 元，售價120000元，本期

10、銷售收入100000 元，本期 銷售成本是多少？成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80% 銷售成本=100000*80%=80000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利 例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02 年 5 月月初存 貨 2400萬元，本月購貨成本 1500萬元，銷貨收入 4550 萬元，上月毛利率 24%，求 5 月末成本。5月銷售成本=4550*（1-24%）=3458萬元5 月末成本 =2400+1500-3458=442 萬元6、包裝物A、發(fā)出借：銷售費用（1、出借2、隨同商品出 售不單獨計價）其他業(yè)務(wù)支出（1、出租2、隨同商品出售單獨計 價）貸

11、：包裝物 注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原 材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。7、委托代銷商品核算 受托方：A、發(fā)出時借：委托代銷商品 貸：庫存商品B、收到銷貨清單，開具發(fā)票借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）C、收到款項借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款D、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品E、支付代銷費用借：銷售費用 貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）受托方：A、收到借：委托代銷商品 貸：委托代銷款B、對外銷售借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）C、月底開出銷貨清單，收到委托單位發(fā)票借： 代銷商品款應(yīng)交稅金-應(yīng)交增

12、值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）D、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品7、委托加工物資委托方：A、發(fā)出時借：委托加工物資 貸：原材料B、支付運費、加工費等 借：委托加工物資 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、支付消費稅、增值稅借：委托加工物資（直 接出售）應(yīng)交稅金-消費稅（收回后繼續(xù)加工） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款消費稅計稅價格=（發(fā)出材料金額+加工費）/（1- 稅率）增值稅=加工費*稅率D、轉(zhuǎn)回借：原材料（庫存商品）貸：委托加工物資9、盤存發(fā)生盈虧 借：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧） 借：原 材料貸： 原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤盈）A、盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)

13、外收入B、盤虧 借：管理費用（因計量、日常管理導(dǎo)致 的損失）其他應(yīng)收款-X個人其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險公司賠款 貸：待處理財產(chǎn)損溢10、存貨期末計價 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法A、計提跌價準(zhǔn)備借：管理費用-計提的存貨低價 準(zhǔn)備貸：存活跌價準(zhǔn)備B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖回 借：存活跌價準(zhǔn)備 貸：管理費用-計提的存貨低價準(zhǔn)備C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超 過原帳面價值借：存活跌價準(zhǔn)備 貸：管理費用-計提的存貨低價準(zhǔn)備11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存 貨跌價準(zhǔn)備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備 /上期末 改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非貨幣性交易 而轉(zhuǎn)

14、出的存貨的帳面余額八、短期投資1、取得時 借：短期投資 應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利） 貸：銀行存款2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利3、取得后獲取股利 借：銀行存款 貸：短期投資4、計提跌價準(zhǔn)備 借：投資收益-計提短期投資跌 價準(zhǔn)備貸：短期投資跌價準(zhǔn)備5、部分出售 借：銀行存款 短期投資跌價準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末 一起調(diào)整）貸：短期投資 投資收益（借或貸） 5、全部出售、處理 借：銀行存款 短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資 投資收益（借或貸） 九、長期股權(quán)投資1、成本法A、取得（1）購買借：長期股權(quán)投資-X公司 應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 貸：銀行存

15、款（ 2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補 價）銀行存款（收到補價） 貸：應(yīng)收賬款b、支付補價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補價） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款(支付補價) (3)非貨幣性交易取得(固定資產(chǎn)換入舉例)a、借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)b、(1)支付補價借：長期股權(quán)投資-X公司 貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款收到補價借：長期股權(quán)投資-X公司 銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益B、日常事務(wù)追加投資借：長期股權(quán)投資-X公司 貸：銀行存款收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利 借： 銀行存款貸：長期股權(quán)投資-X公司投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理

16、借：銀 行存款貸：投資收益長期股權(quán)投資-X公司投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益 =投資當(dāng)年 被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年 投資持有月份/全年月份 12）我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派， 由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派 的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資 年度應(yīng)享有的投資收益即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理a、沖回以前會計期間沖減的投資成本借：應(yīng)收 股利長期股權(quán)投資-X公司貸：投資收益-股利收入b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-X公司投資收益-股利收入【應(yīng)沖減初

17、始投資成本的金額】=（投資后至本年 末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 -投資后至 上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的 持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公司10%股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成本110 000。(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10 000；取得時：借：長期股權(quán)投資-B公司110 000貸：銀行存款 110 000分派股利時： 借：應(yīng)收股利 10 000貸：長期股權(quán)投資-B公司10 000假設(shè)：(2) B 公司 2003

18、 年實現(xiàn)凈利潤 400 000，2004年5月 8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+300 000) -400 000】*10%-10 000=-10 000借：應(yīng)收股利 30 000長期股權(quán)投資-X公司10 000貸：投資收益-鼓勵收入 40 000假設(shè)：(3) B 公司 2003 年實現(xiàn)凈利潤 400 000，2004年5月 8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【(100 000+450 000) -400 000】*10%-10 000=5 000借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長期股權(quán)投資-X公司5 000投資收益-鼓勵收入 40 000

19、假設(shè)：(4)引用例(3), B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000， 2005 年4月 8日宣告分派30 000 現(xiàn)金股 利沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000) -(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000) =-7 000借：應(yīng)收股利 30 000長期股權(quán)投資-X公司7 000貸：投資收益-股利收入 37 000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5000+7 000=102 000假設(shè)：(5)引用例(3)， B 公司 2004 年實現(xiàn)凈利潤200 000， 2005 年 4月8日宣告分派 30 000 現(xiàn)

20、金股 利沖減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000) -(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000) =-35 000-35 000 高于累計沖減投資成本部分，最多沖減=10 000+5 000=15 000借：應(yīng)收股利 30 000長期股權(quán)投資-X公司15 000貸：投資收益-股利收入 45 000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法A、取得（1）借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額（股權(quán)投資差

21、額）貸：銀行存款（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分銀行存款B、被投資公司實現(xiàn)凈損益（1）被投資公司分派投資以前年度股利 借：應(yīng)收 股利貸：借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實現(xiàn)凈利潤 借： 長期股權(quán)投資 -X公司（損益調(diào)整）SE產(chǎn)年毛井sratfi3吏聯(lián)圭巧直EHffEHMWnVat.MDJMIdDO.klRPfl|7側(cè)100反球屁杏&什AIM忙輛S匹匸匚京舅i*審翟股iftsj38 P0上q甘取3(tDEteifr負齒合汁IlJJdD號滬餉冊ii斗耳Ef!i榊舊DGHIJ

22、：4M百祀競產(chǎn)爭個餡DCIK和魄產(chǎn)a*4ft5W壬R理產(chǎn)HDmf*H#RiY+伽SF*it37：y魁計man貸：投資收益-股權(quán)投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益-股權(quán) 投資損失貸：借：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整） 加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追 加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收 股利貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款） 支付 的相關(guān)稅費借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 貸：

23、資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備處理 借：資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司1借:長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴股 借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資 本折算差額（同上）（ 8 ）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）（ 9 ）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限: 1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過 10年）借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資-x公司（股

24、權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會計差錯更正（例:發(fā)現(xiàn) 某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中 1 2 3代實際金額a、被投資公司1 ） 補 提 折 舊 借 ： 以 前 年 度 損 益 調(diào) 整1 貸：累計折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅=1*所得稅率 TOC o 1-5 h z 貸：以前年度損益調(diào)整23）減少未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整3=2-14）沖回多提公積金 借：盈余公積 -法定公積金按調(diào)整年度計提比例*3-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4 b、投資公司1） 損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整=上 3-4貸：長期股

25、權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤 借：利潤分配 -未分配利潤5貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤6調(diào)整未分配利潤（凈利潤）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）（損益調(diào)整）投資收益（借或貸）B、轉(zhuǎn)為成 本法 借： 長 期 股 權(quán) 投 資 -x 公 司成本法投資成本貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）權(quán)益法下帳面余額（損益調(diào)整） 權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利沖減轉(zhuǎn)

26、為成本法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-x公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額）A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán) 投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-x公司C、追溯調(diào)整追加投資前應(yīng)攤銷投資差額 =追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間1=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額） /攤銷年限*已持有期間持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益 =持有期間被投資公司 凈利潤變動數(shù)*所占份額2成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù) =持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1借：長期股權(quán)投

27、資-x公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分（損益調(diào)整）=2貸：長期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤=2-1 （累計影響數(shù)）D、追加投資借：長期股權(quán)投資-x公司實際投資成本貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例:A公司2002年1月1日已銀行存款520 000 元購入 B 公司股票，持股比例占 10%，另支付 2 000 元相關(guān)稅費（1）2002 年 5 月 8 日 B 公司宣告分派 2001 年現(xiàn) 金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長期股權(quán)投資-x公司522 000 貸：銀行存款 522 000b、借：應(yīng)收股利 40 000貸：長期股權(quán)投資

28、-x公司40 000長期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003 年 1 月 1 日 A 公司以 1 800 000 再次購入 B 公司 25%股權(quán)，另支付 9 000 元相關(guān)稅費。持股比例達35%,改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1 日所有者權(quán)益合計 4 500 000 元， 2002 年實現(xiàn)凈利潤400 000, 2003 年實現(xiàn)凈利潤 400 000。 A 與 B 所得稅 率均為 33%,股權(quán)投資差額 10 年攤銷。A、追溯調(diào)整2002 年投資時產(chǎn)生的投資 差額=552 000-450000*10%=72 0002002 年應(yīng)攤銷投資差額=72 0

29、00*10*1=7 2002002 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10% =40 000 成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40 000-7 200=32 800 借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）410 000二（522 000-40 000-7 200）（股權(quán)投資差額） 64 800=（72 000-7 200） （損益調(diào)整） 40 000=（ 400 000*10%）貸：長期股權(quán)投資-b公司482 000 利潤分配-未分配利潤 32 800B、追加投資借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成 本） 1 809 000=（1 800 000+9 000）貸；銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)

30、益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn) 入投資成本（詳見書）借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）40 000 貸： . （損益調(diào)整） 40 000E 、 股 權(quán) 投 資 差 額 =1809000 （ 4500000-400000+400000） *0.25=684000借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）684000貸： （投資成本） 684 000 新的投資成本=410000+1809000+40000-684000=1575000所 占 份 額 = （ 4500000-400000+400000 ） *0.35=1575000F、攤銷投資差額借：投資收 益-股權(quán)投 資差額攤銷 7560

31、0= （64800/9+684000/10）貸： （股權(quán)投資差額）756000H、2003 年投資收益借：長期股權(quán)投資 -b 公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35%貸：投資收益-股權(quán)投資收益 140 000 十、長期債券投資I、債券投資A、取得借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值） （溢價）（應(yīng)計利息） 投資前確認(rèn)的利息 （債券費用） 相關(guān)費用較大投資收益-長期債券費用攤銷 相關(guān)費用較小貸：銀行存款 長期債權(quán)投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）長期債權(quán)投資-債券投資（折價）貸：投資收益-長期債券費用攤銷長期債權(quán)投

32、資-債券投資（溢價）（債券費用）c、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷 借：長期債權(quán)投資-債券投資（折 價）應(yīng)收利息貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）（債券費用） 投資收益-長期債券費用攤銷（2）收到付息 借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息） 應(yīng)收利息=面值*票面利率利息收入（投資收益）=（面值+未攤銷溢折價）* 實際利率本期溢折價攤銷=應(yīng)收利息-利息收入 未攤銷溢折價=溢折價總額-本期攤銷數(shù) 借：應(yīng)收利息貸： 應(yīng)收利息長期債權(quán)投資-X債券投資（折價）貸：投資收益-長期債券投資收益長期債權(quán)投資-X債券投資（溢價）D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時借：長

33、期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債 券（面值）（溢價）貸：銀行存款（2）計提利息借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司 債券（應(yīng)計利息）貸：投資收益?zhèn)⑹杖耄?3）轉(zhuǎn)換時（本例成本法） 借：長期股權(quán)投資 -X公司（若為短期持有，借：短期投資）貸：長期債權(quán)投資-X可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（溢價） .未攤銷部分（應(yīng)計利息）E、各投資項目的處置借：銀行存款投資收益-XX投資損失XX 投資減值準(zhǔn)備貸： XX 投資（全部處置全部轉(zhuǎn)出，部分出售部分 轉(zhuǎn)出） 帳面數(shù)貸：投資收益-XX投資收益注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積” 借：資本 公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備按成本與市價孰低法

34、借：投資收益-xx投資跌價準(zhǔn)備貸：xx投資跌價準(zhǔn)備十一、委托貸款1、計提利息 借：委托貸款-利息貸：投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做 1相反分錄3、年終計提減值準(zhǔn)備 借：投資收益-委托貸款減 值貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備十一、固定資產(chǎn)1、取得價值構(gòu)成（達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合 理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅 金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分?jǐn)偟?工程人員工資 +專業(yè)人員服務(wù)費 +其他間接費用（契 稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等A、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款B、外購需安裝的（1）借：在建工程 貸：銀行存款

35、（支付的買價、運雜費等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物 資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫存商品帳面成本應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料借：在建工程 貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費用借：待攤費用一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款支付的費用原材料使用本企業(yè)外購材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

36、（進項稅） 應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（8）改擴建借：在建工程 貸：銀行存款（等）（9）改擴建變價收入借：營業(yè)外收入 貸：在建工程（10）參照預(yù)計可收回凈額與改擴建+ （原成 本-累計折舊）熟低確認(rèn)新的投資成本借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出；時貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價值） 借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補價借：銀行存款收到的補價固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款（2）支付補價借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款銀行存款.支付的補價D、非貨幣性交易換入（舉例）（1 ）收到補價確認(rèn)的收益

37、=補價/ （換出資產(chǎn)）公允價* （換 出資產(chǎn)）帳面價+補價/（換出資產(chǎn)）公允價*應(yīng)交 稅金和教育費附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補價借：固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、接受捐贈（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值+相關(guān)稅費） 借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G、盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情

38、況下）（1）借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入H、出包工程（1）付款或補付工程款借：在 建工程-x工程貸：銀行存款（2）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1、租入（暫略）J、融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固 定資產(chǎn)需安裝的先入在建工程貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（2 ）分期付融資租賃款 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付 融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借：固定資產(chǎn)- 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租賃費用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費用（管理費用等）貸：累計折舊A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年

39、=固定資產(chǎn)價值* 2/使用年限第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年 限依此類推倒數(shù)第二年二（固定資產(chǎn)價值-已提折舊-凈殘 值）/2=最后一年D、年數(shù)總和法總年數(shù)（即分母數(shù)）二n+ （n-1） + （ n-2 ） +2+1 n為可使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1依此類推倒數(shù)第二年=2 ；最后一年=1舉例：（1）可使用年限為8年分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36 第一年比例=8/36（2）可使用年限為5年分母=5+4+3+2+1=15 第二年比例=4/153、后續(xù)支出 注意：（1）汽車修理 借：管理 費用貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)裝修入 固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修 （兩次裝修

40、之間提完折舊，未提完，一次全部記入 營業(yè)外支出）4、處置第一步：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款（應(yīng)交稅金等）支付的費用A、投資轉(zhuǎn)出借：xx投資貸：固定資產(chǎn)清理B、捐贈轉(zhuǎn)出 借：營業(yè)外支出-捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理C、債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理D、非貨幣性交易換出借：原材料應(yīng)交稅金貸：固定資產(chǎn)處理C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入 -XX收益（或支出-XX損失）E、無償調(diào)出 借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理F、盤虧借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理G、出售、報廢（1）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅（稅率5% ） 發(fā)生的清理費用5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符 合計提減值的條件）已固定資產(chǎn)帳面價值比較“可收回金額”孰 低法計減值準(zhǔn)備（1 ）發(fā)生減值 借：營業(yè)外支出-計提的固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)a、價值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定 資產(chǎn)至本期的帳