試析注冊會計師審計的舞弊行為

1、試析注冊會計師審計的舞弊行為試析注冊會計師審計的舞弊行為一、注會審計舞弊問題分析1.注會人員動機不純是出現(xiàn)審計舞弊現(xiàn)象的主要原因經(jīng)濟利益作為審計舞弊的最常見動機，其直接影響著注會人員的一切審計行為。注會通過審計大多可以間接地甚至是直接地獲取潛在的或?qū)嶋H的利益，某些注會事務(wù)所和會計師協(xié)會的私欲觀念較強，缺乏相應(yīng)的法制意識，成心不紕漏被審單位的舞弊管理現(xiàn)象，甚至還有些注會人員有意地弄虛作假，瞞騙審計報告使用人員。當前審計舞弊現(xiàn)象隨著審計事業(yè)的科學程度不斷提升和開展速度不斷加快而呈現(xiàn)出越加隱蔽化和復雜化的開展趨勢。2.審計委托人和審計者間的信息對稱性過低，給審計舞弊現(xiàn)象提供了有利條件按照信息經(jīng)濟學理

2、論中的不對稱信息觀念，市場相關(guān)各方所掌握的數(shù)據(jù)信息都是有差異的，在利益的驅(qū)動下，信息優(yōu)勢強的一方就會利用有利信息向?qū)Ψ綄ぷ馐棺约韩@取最大的利益。注會審計作為無形商品的一種，其質(zhì)量很難直接劃分出等級和指標。委托人在和注會簽約時盡管可以對職業(yè)交易金額、效勞品種和完成日期合約進展約定，但是對其效勞質(zhì)量的要求卻存在明顯的信息對稱性過低等問題，從而使委托人始終處在優(yōu)勢的信息地位上。正是這種信息對稱性缺乏因素的影響和制約為我國注會審計人員提供了舞弊的條件。第一，事前信息對稱性過低致使逆向選擇風險出現(xiàn)；第二，時候信息對稱性過低致使道德風險問題頻發(fā)。3.法律缺陷是舞弊現(xiàn)象生存的重要因素之一注會審計舞弊現(xiàn)象的發(fā)

3、生在一定程度上取決于法律環(huán)境情況。當前，我國法律環(huán)境影響著審計舞弊行為，其主要表現(xiàn)為以下兩個方面。第一，法律責任過輕，執(zhí)法機關(guān)的執(zhí)法力度明顯缺乏。我國頒發(fā)的?注冊會計師法?和?審計法?對舞弊人員的責任定位都過輕且詳細性缺乏，因此在理論過程中出現(xiàn)的違法行為通常很難詳細按章操作，而且執(zhí)法的力度也明顯缺乏。第二，部分注會人員的法律意識薄弱，存在有章不循和有法不依的現(xiàn)象，置?注冊會計師法?和?審計法?于不顧，為了獲取利益和招攬業(yè)務(wù)，某些注會人員經(jīng)常會采用各種措施提供虛假的審計文件。4.市場缺乏高質(zhì)量審計效勞的需求假假設(shè)社會對注會事務(wù)所有強烈的需求，那么賠償性強和審計才能過硬的事務(wù)所就必然會受到廣闊人民

4、群眾的歡迎。我國自20世紀80年代重置注會體制以來，注會審計并沒有形成市場自發(fā)需求的一種開展狀態(tài)，而其只是由政府管理機構(gòu)模擬國際慣例而形成的附屬產(chǎn)品。對注會的需求大多建立在政府強力管制的前提下，會計信息缺少有效而普遍的需求人員。與此同時，各級地方機關(guān)用各種形式獨立干預審計工作，無論是公開呈報信息還是授意隱瞞信息，注會人員的操作行為主要由政府選擇而并不是由市場結(jié)果選擇。一些具有較高獨立性的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量審計意見甚至會消減那些質(zhì)量不高的待上市公司或上市公司的利益。因此，那些可以提供滿足客戶要求、可以提供順利獲得國家機關(guān)單位認可的意見就更容易被各大企業(yè)追捧了。因為審計需求是在強迫根底上建立

5、起來的而并不是被審單位自愿要求的效勞，所以審計價格低的審計效勞就成為了各大企業(yè)的最理想選擇。二、注會審計弊端的整治措施1.根據(jù)形成舞弊的原因，區(qū)別對待由注會審計舞弊出現(xiàn)的原因來看我們應(yīng)從以下方面著手解決舞弊問題。第一，消除舞弊行為賴以生存的動機，健全審計合約內(nèi)容，從體制安排方面消弱被審人員和審計人員的共謀動機，強化審計雙方自我監(jiān)視的意識和觀念。第二，改變審計活動的外部環(huán)境，破壞審計舞弊行為出現(xiàn)的必要外部條件，通過強化審計法制進步注會人員的道德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)才能和經(jīng)濟治理綜合素質(zhì)。雖然上述措施無法完全根治審計舞弊行為的發(fā)生和涌現(xiàn)，但可以有效抑制審計舞弊行為，使注會人員和被審人員約束自身的行為，強化相

6、關(guān)人員的法制意識。第三，加大審計舞弊行為的本錢，使審計舞弊行為在經(jīng)濟角度上變得不合理。第四，解決信息對稱性過低所導致的道德風險和逆向選擇問題。2.建立賠償責任制度，遏制審計舞弊賠償責任制度的安排不僅可以填補委托人受到的損失，同時也可以根據(jù)事務(wù)所的賠償才能讓委托人直觀地理解到注會人員的職業(yè)聲望和執(zhí)業(yè)才能。與此同時，也可使注會人員和委托人互相鼓勵，即注會人員在追求利益的同時也不會采取各種手段危害委托人利益。由此可見，建立賠償責任有助于遏制和震懾舞弊行為。3.制定新審計委托體系，淡化被審人員和審計人員間的關(guān)系根據(jù)業(yè)務(wù)委托所有者的缺位情況進展分析，一方面應(yīng)使委托人就位由審計組織負責業(yè)務(wù)的審計委托，健全

7、上市集團董事會的審計機構(gòu)。審計機構(gòu)成員在增設(shè)獨立的董事名額外，還應(yīng)引入其他的利益關(guān)聯(lián)者，如債權(quán)人、政府官員和中小股東等。爭取隔斷或限制大股東發(fā)言的權(quán)利并制定出嚴格的體制，標準審計機構(gòu)對注會人員的聘用機制，對事務(wù)所聘用形式采取定期輪轉(zhuǎn)機制，從而大大削弱管理層和大股東對注會人員的保舉權(quán)，切斷企業(yè)大股東和事務(wù)所及注會人員間的利益鏈條。4.建立健全同業(yè)檢查體制，強化審計工作管理力度注會人員是舞弊行為的主要制造者，其對舞弊的出現(xiàn)負有難以推卸的職責。注會管理機構(gòu)應(yīng)強化培訓注會人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，經(jīng)常性地更新注會人員的知識貯備，使注會人員可以自覺抵抗舞弊行為，不斷提升審計信息的可信程度。除此之外，強化對注會人員的工作管理力度，在事務(wù)所內(nèi)引進輪換上崗審計的工作形式，防止讓一樣注會人員連續(xù)審計一樣的單位?？傊瑢ψ藛T來說，審計的信譽是行業(yè)生存的必需品，所有注會人員都在消費和享用這項公共必需品并用這項必需品消耗和嚴重損傷了消費者對其的信心。因此，如何進步